0111-KDSB1-2.4019.11.2024.2.MD

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (...), jest polskim rezydentem podatkowym oraz jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce. Wnioskodawca (...) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na (...). Spółka prowadzi swoją działalność (...) poprzez Internet. W ramach działalności prowadzonej w Internecie, na swojej domenie (...) Spółka utrzymuje (...) serwisy: (...) Każdy z tych serwisów prowadzonych przez Wnioskodawcę ma swój własny regulamin oraz zasady działania - ich akceptacja (obok dokonania stosownej rejestracji) jest warunkiem korzystania z tych serwisów przez ich użytkowników. Każdy z ww. serwisów funkcjonował w 2023 r. i działa obecnie (tj. na dzień złożenia niniejszego wniosku). (...) jest serwisem internetowym, za pośrednictwem którego (...) dokonuje własnej sprzedaży detalicznej, jednocześnie umożliwiając niepowiązanym z Wnioskodawcą podmiotom trzecim (dalej łącznie: „Sprzedawcy” lub odpowiednio w zależności od kontekstu: „Sprzedawca”) oferowanie w tym serwisie ich własnych towarów. (...) Każdy Sprzedawca, przed uzyskaniem możliwości sprzedaży swoich towarów za pośrednictwem serwisu (...), musi przejść proces weryfikacji oraz akceptacji przez Wnioskodawcę. Sprzedawcy mogą oferować za pośrednictwem serwisu wyłącznie artykuły (...). Po akceptacji przez Wnioskodawcę, Sprzedawcy mogą dokonywać w serwisie (...) transakcji sprzedaży towarów bezpośrednio z klientami końcowymi (konsumentami). Wnioskodawca nie stanowi wówczas strony tych transakcji, występuje jedynie w charakterze pośrednika łączącego Sprzedawców z konsumentami poprzez udostępnienie swojego serwisu internetowego w zamian za opłaty i prowizje pobierane od Sprzedawców przez (...) (których część staje się następnie dochodem Spółki). Towary oferowane przez Sprzedawców są sprzedawane konsumentom za cenę określoną oraz widniejącą przy danej ofercie opublikowanej w serwisie (...). Pobranie płatności od klienta końcowego (konsumenta) oraz przekazanie jej Sprzedawcy odbywa się za pośrednictwem serwisu Wnioskodawcy, przy użyciu zewnętrznej bramki płatniczej. Po wybraniu przez konsumenta towaru oferowanego przez Sprzedawcę i dokonaniu płatności za pośrednictwem bramki płatniczej, informacja o złożonym zamówieniu i dokonanej sprzedaży trafia do Sprzedawcy poprzez specjalny system umożliwiający Spółce i Sprzedawcom zarządzanie zamówieniami. Sprzedawca we własnym zakresie przygotowuje zamówiony towar i wysyła go na adres wskazany przez konsumenta.

Środki z dokonanych i opłaconych zamówień trafiają najpierw na rachunek bankowy Spółki i są natychmiast odnotowywane na koncie Sprzedawcy w ww. systemie, dzięki czemu Sprzedawca ma bezpośredni wgląd do ogólnego salda swoich rozliczeń z tytułu transakcji zawartych w serwisie (...). Po upływie trzech tygodni od daty dokonanej sprzedaży, środki należne Sprzedawcy z tytułu danej sprzedaży towaru - pomniejszone o wartość rozliczonych zwrotów towarów (por. uwagi niżej) - zostają przeksięgowane na odrębne konto Sprzedawcy w ww. systemie, z którego następnie (w najbliższym z trzech ustalonych terminów w każdym miesiącu) środki te są wypłacane Sprzedawcy na jego rachunek bankowy. Okres kilku tygodni pomiędzy złożeniem i opłaceniem zamówienia przez klienta końcowego, a wypłatą środków Sprzedawcom wynika z polityki dotyczącej zwrotów towarów oraz przyjętych w (...) zasad rozliczeń. Celem popularyzacji serwisu i zachęcenia klientów do zakupów (na czym korzysta zarówno Wnioskodawca, jak i Sprzedawcy), Spółka zapewnia klientom wydłużony względem ustawowego termin na zwrot zamówionych towarów przy jednoczesnej gwarancji sprawnego zwrotu uiszczonych środków, co wymagało wprowadzenia odpowiednich zasad rozliczeń pomiędzy (...) a Sprzedawcami celem bezproblemowej realizacji takich zobowiązań wobec klientów końcowych. W razie zwrócenia pełnowartościowego towaru przez klienta końcowego w wyznaczonym terminie, Sprzedawca (a w pewnych sytuacjach Spółka) rozlicza zwrot w ww. systemie, co powoduje przekazanie środków finansowych do konsumenta i jednoczesne pomniejszenie salda na koncie Sprzedawcy w tym systemie. W razie rozliczenia zwrotu już po tym, jak Spółka dokona na rzecz Sprzedawcy przelewu jego należności z tytułu dokonanej sprzedaży, odpowiednia wartość jest potrącana przez Wnioskodawcę z salda Sprzedawcy w ww. systemie wynikającego z jego kolejnych transakcji dokonanych w serwisie Spółki. Sprzedawcy mogą rozpocząć korzystanie z serwisu (...) w dowolnym momencie roku. (...) W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca utrzymuje również serwis (...). W ramach tego serwisu (...) umożliwia klientom końcowym na dokonanie rezerwacji oraz następnie odpłatne wypożyczenie sprzętu sportowego i turystycznego (...) Wnioskodawcy oraz sprzętu należącego do podmiotów trzecich świadczących tego rodzaju usługi (dalej: „Wypożyczalnie”). Za pośrednictwem serwisu (...), klient końcowy może wypożyczyć między innymi: deski SUP, snowboardowe oraz do surfingu (w tym: kitesurfingu, windsurfingu) - tradycyjne lub elektryczne, hulajnogi (klasyczne oraz elektryczne), kajaki i pontony, kampery, sanki (w tym letnie), łyżwy (w tym hokejowe), narty i zestawy skiturowe, rowery (tradycyjne lub elektryczne; dla dzieci lub dorosłych; miejskie, górskie, szosowe, crossowe lub gravelowe), przyczepki (w tym: rowerowe, bagażowe lub narciarskie), żaglówki, motorówki, katamarany oraz żagle i pędniki (dalej wszystkie łącznie jako: „Sprzęty”). (...) niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie oceny w zakresie wymienionych wyżej Sprzętów. W celu zapewnienia klientom odpowiedniego poziomu usługi, Wypożyczalnie przechodzą każdorazowo weryfikację prowadzoną przez Wnioskodawcę. Dodatkowo, Wnioskodawca posiada poprzez serwis (...) dostęp do ocen przyznawanych Wypożyczalniom przez klientów końcowych. Za pośrednictwem serwisu, klient końcowy dokonuje wyboru pożądanego sprzętu sportowego, po czym jest informowany o tym, czy dany sprzęt pochodzi od (...) czy od Wypożyczalni. W trakcie dokonywania rezerwacji klient jest informowany o nazwie podmiotu wynajmującego, z którym będzie zawierał umowę wypożyczenia oraz o miejscu odbioru sprzętu. Zgodnie z regulaminem funkcjonowania serwisu, Wypożyczalnie są podmiotem wyłącznie odpowiedzialnym za zawierane z klientami końcowymi umowy wypożyczenia sprzętu sportowego. Wypożyczalnie samodzielnie określają dostępność ich sprzętu, koszt wypożyczenia ponoszony przez klienta końcowego oraz listę punktów odbioru, a także mogą określić regulamin lub postanowienia umowy wypożyczenia, mające zastosowanie do transakcji zawartych poprzez serwis (...). Płatności za rezerwację i wypożyczenie Sprzętów z Wypożyczalni odbywają się za pośrednictwem serwisu (...) przy użyciu zewnętrznej bramki płatniczej. Wartość transakcji zawartej za pośrednictwem serwisu pomiędzy Wypożyczalniami a klientami końcowymi stanowi podstawę naliczenia prowizji należnej (...) od Wypożyczalni. (...) Współpraca Spółki ze Sprzedawcami i Wypożyczalniami ma charakter dobrowolny i nie jest ograniczona podmiotowo. Oznacza to, że grono Sprzedawców i Wypożyczalni będących użytkownikami serwisów Wnioskodawcy może się zmieniać (zarówno pomniejszać, jak i powiększać o nowe podmioty). (...) niniejszy wniosek dotyczy tylko współpracy ze Sprzedawcami i Wypożyczalniami z siedzibą i rezydencją w Polsce. Ponadto, niniejszy wniosek składany jest zarówno w odniesieniu do zdarzenia przyszłego (celem ustalenia sposobu postępowania przez Wnioskodawcę w zakresie raportowania danych o sprzedawcach na gruncie Ustawy w stosunku do transakcji dokonywanych w serwisach Spółki po otrzymaniu interpretacji indywidualnej), jak i stanu faktycznego (z uwagi na bieżące funkcjonowanie ww. serwisów oraz wynikającą z art. 8-10 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o zmianie ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw - Dz.U. z 2024 r., poz. 879 - konieczność retroaktywnego zaraportowania danych o sprzedawcach w odniesieniu do transakcji wykonanych w całym 2023 i 2024 r.). Pytania 1. Czy na potrzeby obliczenia w stosunku do poszczególnych Sprzedawców limitu dokonania przez nich mniej niż 30 transakcji za wynagrodzeniem nieprzekraczającym równowartości 2 000 EUR w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d Ustawy Spółka powinna przyjąć liczbę i sumę wartości zamówień towarów od tych Sprzedawców złożonych i opłaconych przez klientów końcowych za pośrednictwem serwisu (...) do 31 grudnia danego roku kalendarzowego (włącznie)? 2. Czy na potrzeby obliczenia za dany rok kalendarzowy w stosunku do poszczególnych Sprzedawców limitu liczby transakcji i wynagrodzenia, o którym mowa w art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d Ustawy, Spółka powinna pomniejszyć liczbę i sumę wartości zamówień towarów od tych Sprzedawców, złożonych i opłaconych przez klientów końcowych za pośrednictwem serwisu (...) do 31 grudnia danego roku kalendarzowego (włącznie), o liczbę i wartość zwrotów tych towarów rozliczonych nie tylko w danym roku kalendarzowym, ale i do końca stycznia kolejnego roku kalendarzowego (tj. do dnia upływu terminu na przekazanie Szefowi KAS zbiorczej informacji o sprzedawcach podlegających raportowaniu za poprzedni rok kalendarzowy)? 3. Czy wypożyczenie Sprzętów od Wypożyczalni, oferowane za pośrednictwem serwisu (...), stanowi udostępnienie środka transportu w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 lit. d Ustawy, w konsekwencji powodując po stronie Wnioskodawcy obowiązek raportowania danych o sprzedawcach w zakresie Wypożyczalni? Państwa stanowisko w sprawie 1. Na potrzeby obliczenia w stosunku do poszczególnych Sprzedawców limitu dokonania przez nich mniej niż 30 transakcji za wynagrodzeniem nieprzekraczającym równowartości 2 000 EUR w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d Ustawy Spółka powinna przyjąć liczbę i sumę wartości zamówień towarów od tych Sprzedawców złożonych i opłaconych przez klientów końcowych za pośrednictwem serwisu (...) do 31 grudnia danego roku kalendarzowego (włącznie). 2. Na potrzeby obliczenia za dany rok kalendarzowy w stosunku do poszczególnych Sprzedawców limitu liczby transakcji i wynagrodzenia, o którym mowa w art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d Ustawy, Spółka powinna pomniejszyć liczbę i sumę wartości zamówień towarów od tych Sprzedawców, złożonych i opłaconych przez klientów końcowych za pośrednictwem serwisu (...) do 31 grudnia danego roku kalendarzowego (włącznie), o liczbę i wartość zwrotów tych towarów rozliczonych nie tylko w danym roku kalendarzowym, ale i do końca stycznia kolejnego roku kalendarzowego (tj. do dnia upływu terminu na przekazanie Szefowi KAS zbiorczej informacji o sprzedawcach podlegających raportowaniu za poprzedni rok kalendarzowy). 3. Wypożyczenie Sprzętów od Wypożyczalni, oferowane za pośrednictwem serwisu (...), stanowi udostępnienie środka transportu w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 lit. d Ustawy, powodujące po stronie Wnioskodawcy obowiązek raportowania danych o sprzedawcach w odniesieniu do Wypożyczalni, ale jedynie w zakresie wypożyczenia wskazanych wyżej: - kamperów i wszelkich typów przyczepek, - żaglówek, motorówek i katamaranów, - hulajnóg, - rowerów, - kajaków i pontonów. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Uregulowania prawne Zgodnie z art. 75b ust. 1 Ustawy, raportujący operator platformy przekazuje Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej zbiorczą informację o sprzedawcach podlegających raportowaniu za okres sprawozdawczy (dalej: „Informacja”), w terminie do końca miesiąca następującego po zakończeniu okresu sprawozdawczego, w którym raportujący operator platformy zidentyfikował sprzedawcę jako sprzedawcę podlegającego raportowaniu. Stosownie zaś do art. 75a ust. 1 pkt 9 Ustawy, okresem sprawozdawczym jest rok kalendarzowy. Pod pojęciem operatora platformy, zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 10 Ustawy, rozumie się każdy podmiot, który zawiera umowy ze sprzedawcami w celu udostępnienia im platformy albo jej części. W rozumieniu przepisów Ustawy, konkretnie jej art. 75a ust. 1 pkt 12, platformą jest natomiast oprogramowanie, w tym strona internetowa lub jej część oraz aplikacje, w tym mobilne, które są dostępne dla użytkowników i umożliwiają sprzedawcom łączność z innymi użytkownikami w celu wykonywania, bezpośrednio lub pośrednio, stosownej czynności na rzecz tych użytkowników, a także ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności. Jednocześnie, jak wynika z art. 75a ust. 2 Ustawy, platformy nie stanowi oprogramowanie, które, nie ingerując w wykonywanie stosownej czynności, umożliwia wyłącznie przetwarzanie płatności w odniesieniu do stosownej czynności lub wystawianie przez użytkowników ofert lub reklamowanie przez nich stosownej czynności lub przekierowywanie lub przenoszenie użytkowników na platformę. Istotna dla zrozumienia ww. reguł jest przy tym definicja „stosownej czynności” wynikająca z art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy, przez którą rozumie się jedną z poniższych czynności wykonywaną za wynagrodzeniem: a) udostępnienie nieruchomości, ich części, w tym pomieszczeń przynależnych, lub udziału w nieruchomościach, b) usługę świadczoną osobiście obejmującą pracę wykonywaną w trybie zadaniowym lub czasowym przez osobę fizyczną działającą niezależnie albo na rzecz lub w imieniu podmiotu, wykonywaną na żądanie użytkownika online lub fizycznie offline po umożliwieniu jej wykonania za pośrednictwem platformy, c) sprzedaż towarów, d) udostępnienie środka transportu - z wyjątkiem czynności wykonywanej przez sprzedawcę będącego pracownikiem raportującego operatora platformy lub podmiotu powiązanego raportującego operatora platformy. Jednocześnie należy zauważyć, że w świetle reguł wynikających z art. 75b ust. 1 oraz art. 75a ust. 1 pkt 1, 19 i 24 Ustawy, raportowaniu w Informacji podlegają tylko aktywni sprzedawcy (tj. użytkownicy, którzy wykonują stosowną czynność w danym okresie sprawozdawczym albo którym przysługuje wynagrodzenie w związku z wykonywaniem stosownej czynności w okresie sprawozdawczym), mający rezydencję zasadniczo w Polsce lub na terytorium UE, którzy nie są ponadto wyłączonymi sprzedawcami. Do grona wyłączonych sprzedawców ustawodawca zaliczył zaś m.in. podmioty, którym operator platformy umożliwił w okresie sprawozdawczym wykonanie mniej niż 30 stosownych czynności dotyczących sprzedaży towarów, jeżeli łączne wynagrodzenie w tym okresie na ich rzecz nie przekroczyło równowartości 2000 euro (art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d Ustawy). Uwzględniając powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia on przesłanki uznania za operatora platformy w odniesieniu do prowadzonych przez Spółkę serwisów internetowych, w tym (...) (umożliwienie sprzedaży towarów Sprzedawcom) oraz (...) (umożliwienie Wypożyczalniom udostępniania środków transportu). W związku z tym Spółka podjęła działania celem prawidłowej identyfikacji zakresu ciążących na niej obowiązków na gruncie przepisów Ustawy i - w obliczu stwierdzonych wątpliwości - postanowiła wystąpić z niniejszym wnioskiem. Stanowisko w zakresie pytania nr 1 Zdaniem Wnioskodawcy, Sprzedawcy zawierający z klientami końcowymi za pośrednictwem serwisu (...) umowy sprzedaży towarów (...) za wynagrodzeniem dokonują stosownej czynności w rozumieniu przepisu art. 75a ust. 1 pkt 20 lit. c Ustawy. Środki pieniężne pobrane od klienta końcowego w toku składania przez niego zamówienia w serwisie, przekazywane następnie Sprzedawcom, stanowią natomiast wynagrodzenie w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 25 Ustawy, tj. zapłatę, w dowolnej formie, pomniejszoną o składki, opłaty, prowizje lub podatki zatrzymane lub pobrane przez operatora platformy, dokonaną lub uznaną na rzecz sprzedawcy w związku z wykonywaniem stosownej czynności, bowiem wartość pieniężna tej zapłaty jest znana Spółce ze względu na treść oferty zamieszczonej przez Sprzedawców w serwisie, jak również z uwagi na udział Wnioskodawcy w procesie przetwarzania płatności od klienta końcowego. Jak już jednak wskazano, w odniesieniu do stosownej czynności dotyczącej sprzedaży towarów ustawodawca wprowadził próg de minimis, którego przekroczenie powoduje dopiero po stronie operatora platformy obowiązek zaraportowania w Informacji danych o takim sprzedawcy towarów za dany rok kalendarzowy. Stosownie bowiem do art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d Ustawy, wyłączonym sprzedawcą, który nie podlega raportowaniu na gruncie omawianych przepisów jest podmiot, który w danym roku kalendarzowym wykonał mniej niż 30 sprzedaży towarów, o ile łączne wynagrodzenie w tym okresie na jego rzecz nie przekroczyło równowartości 2000 euro. W toku prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności mają miejsce sytuacje, w których nowi Sprzedawcy rozpoczynają oferowanie swoich towarów w serwisie (...) np. w drugiej połowie roku. W związku z tym zdarzają się przypadki, w których o tym, czy w odniesieniu do konkretnego Sprzedawcy dojdzie do przekroczenia opisywanego limitu, będzie decydować przyporządkowanie pewnej liczby transakcji do grudnia danego roku kalendarzowego lub stycznia kolejnego roku kalendarzowego (będącego już nowym okresem sprawozdawczym na gruncie Ustawy). Biorąc to pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy, na potrzeby obliczenia w stosunku do poszczególnych Sprzedawców limitu dokonania przez nich mniej niż 30 transakcji za wynagrodzeniem nieprzekraczającym równowartości 2 000 EUR w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d Ustawy Spółka powinna przyjąć liczbę i sumę wartości zamówień towarów od tych Sprzedawców złożonych i opłaconych przez klientów końcowych za pośrednictwem serwisu (...) do 31 grudnia danego roku kalendarzowego (włącznie). Jak już bowiem wskazano, chociaż środki z dokonanych i opłaconych zamówień trafiają najpierw na rachunek bankowy Spółki, to są one natychmiast odnotowywane na koncie Sprzedawcy w systemie umożliwiającym Spółce i Sprzedawcom zarządzanie zamówieniami, dzięki czemu Sprzedawcy mają bezpośredni wgląd do ogólnego salda swoich rozliczeń z tytułu transakcji zawartych w serwisie (...). W ocenie Wnioskodawcy, moment odnotowania w ww. systemie wartości zamówienia opłaconego przez klienta końcowego można więc utożsamić z uznaniem zapłaty na rzecz danego Sprzedawcy w związku z wykonaniem stosownej czynności w postaci sprzedaży towaru w świetle art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d i pkt 25 Ustawy. W rezultacie, dla kalkulacji wspomnianego limitu powinny pozostać obojętne okoliczności takie jak: dzień dostarczenia zakupionego towaru do klienta końcowego, dzień wspomnianego przeksięgowania środków należnych Sprzedawcy z tytułu danej sprzedaży towaru na odrębne konto Sprzedawcy w ww. systemie, czy dzień wpływu wynagrodzenia z tytułu danej transakcji sprzedaży towaru na rachunek bankowy Sprzedawcy, nawet jeśli dni te przypadną już w miesiącach kolejnego roku kalendarzowego. Stanowisko w zakresie pytania nr 2 Jak już wskazano, klienci końcowi kupujący towary za pośrednictwem serwisu (...) mają – zgodnie z jego regulaminem – prawo do zwrotu nabytych produktów w wyznaczonym okresie po zakupie. Prawo to dotyczy również przypadków nabycia towarów od Sprzedawców. Dokonanie zwrotu towaru oznacza, że klient końcowy zwrócił do Sprzedawcy pełnowartościowy towar, a Sprzedawca oddaje temu klientowi zapłatę pobraną od niego za pośrednictwem serwisu Spółki. Skutki dokonanej transakcji sprzedaży są więc odwracane, niweczone, a sprzedaż uznaje się za niebyłą i – jak Spółka zakłada – Sprzedawcy w obliczu uznanego zwrotu dokonują też stosownej korekty in minus swoich rozliczeń podatkowych na gruncie VAT (podatek od towarów i usług) i podatku dochodowego. Należy bowiem zauważyć, że na gruncie ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta (tj. Dz.U. z 2023 r., poz. 2759 ze zm.) konsumentom, którzy zawarli umowę na odległość lub poza lokalem przedsiębiorstwa, przysługuje prawo do odstąpienia od umowy bez podawania przyczyny i zasadniczo bez ponoszenia kosztów. Zgodnie natomiast z art. 31 ust. 1 wskazanej ustawy, w przypadku odstąpienia od umowy zawartej na odległość lub umowy zawartej poza lokalem przedsiębiorstwa umowę uważa się za niezawartą. W tym zakresie należy zwrócić uwagę na specyfikę końca roku, bardzo intensywnego dla branży sprzedaży detalicznej ze względu na okres świąteczny oraz związane z nim wzmożone zakupy prezentów. W praktyce bowiem w grudniu i w styczniu kolejnego roku dochodzi do wielu zwrotów zakupionych towarów, np. ze względu na nietrafione prezenty świąteczne. Z perspektywy operacyjnej Spółka dostrzega więc ryzyko zaistnienia sytuacji, w której Sprzedawcy, uwzględniając zasady przyjęte przez Spółkę w odpowiedzi na pytanie nr 1 niniejszego wniosku, dokonali w danym roku kalendarzowym X: a) 30 lub więcej transakcji sprzedaży towarów, nie przekraczając limitu wynagrodzenia 2 000 euro, lub b) 30 lub więcej transakcji sprzedaży towarów, przekraczając jednocześnie limit wynagrodzenia 2 000 euro, lub c) mniej niż 30 transakcji sprzedaży towarów, przekraczając jednak limit wynagrodzenia 2 000 euro, natomiast po uwzględnieniu zwrotów towarów rozliczonych (zaakceptowanych) w danym roku kalendarzowym X lub w styczniu kolejnego roku X+1 (do upływu terminu na złożenie Informacji za poprzedni rok kalendarzowy, tj. rok X) efektywna liczba transakcji dokonanych przez Sprzedawców w roku kalendarzowym X wyniesie mniej niż 30 i jednocześnie efektywna wartość otrzymanego przez Sprzedawców wynagrodzenia z tytułu tych transakcji nie przekroczy limitu równowartości 2000 euro. W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, uwzględniając fakt, że rozliczony (zaakceptowany) zwrot towaru powoduje uznanie umowy sprzedaży dokonanej za pośrednictwem serwisu za niezawartą z cywilnoprawnego punktu widzenia, transakcje sprzedaży towarów, które do dnia upływu terminu na przekazanie Informacji zostaną uznane za niezawarte z uwagi na rozliczenie zwrotu towaru, nie powinny być uwzględniane przy kalkulacji limitu wynagrodzenia i liczby transakcji, o którym mowa w art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d Ustawy. W rezultacie, w ocenie Spółki, nie powinna ona w Informacji zawierać danych Sprzedawców, w przypadku których - po uwzględnieniu zwrotów rozliczonych do końca stycznia następnego roku kalendarzowego - efektywna liczba transakcji w danym roku kalendarzowym wyniesie mniej niż 30 i jednocześnie efektywna wartość otrzymanego przez Sprzedawców wynagrodzenia z tytułu tych transakcji nie przekroczy limitu równowartości 2000 euro. Zaraportowanie danych o transakcjach z uwzględnieniem zwrotów rozliczonych do dnia upływu terminu na przekazanie Informacji za poprzedni rok kalendarzowy będzie tym samym stanowiło pełne i wierne odzwierciedlenie rzeczywistego stanu transakcji zrealizowanych za pośrednictwem serwisu (...) za ten rok, ustalonego na dzień przekazania Informacji. Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, na potrzeby obliczenia za dany rok kalendarzowy w stosunku do poszczególnych Sprzedawców limitu liczby transakcji i wynagrodzenia, o którym mowa w art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d Ustawy, Spółka powinna pomniejszyć liczbę i sumę wartości zamówień towarów od tych Sprzedawców, złożonych i opłaconych przez klientów końcowych za pośrednictwem serwisu (...) do 31 grudnia danego roku kalendarzowego (włącznie), o liczbę i wartość zwrotów tych towarów rozliczonych w danym roku kalendarzowym i do końca stycznia kolejnego roku kalendarzowego (tj. do dnia upływu terminu na przekazanie Szefowi KAS zbiorczej informacji o sprzedawcach podlegających raportowaniu za poprzedni rok kalendarzowy). Stanowisko w zakresie pytania nr 3 Jak już wskazano, za pośrednictwem serwisu (...) Wnioskodawca umożliwia Wypożyczalniom oferowanie wypożyczenia klientom końcowym szerokiego asortymentu sprzętu sportowego oraz turystycznego. Wśród dostępnego asortymentu znajdują się m. in. Sprzęty, tj. deski SUP, snowboardowe oraz do surfingu (w tym: kitesurfingu, windsurfingu) - tradycyjne lub elektryczne, hulajnogi (klasyczne oraz elektryczne), kajaki i pontony, kampery, sanki (w tym letnie), łyżwy (w tym hokejowe), narty i zestawy skiturowe, rowery (tradycyjne lub elektryczne; dla dzieci lub dorosłych; miejskie, górskie, szosowe, crossowe lub gravelowe), przyczepki (w tym: rowerowe, bagażowe lub narciarskie), żaglówki, motorówki, katamarany oraz żagle i pędniki. Mając na uwadze, że jedną ze stosownych czynności wymienionych w katalogu z art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy jest udostępnienie środka transportu za wynagrodzeniem, Wnioskodawca nabrał wątpliwości, czy (i ewentualnie które) ze Sprzętów kwalifikują się jako środki transportu, których wypożyczenie poprzez serwis (...) stanowić będzie udostępnienie środka transportu w rozumieniu Ustawy, powodując jednocześnie zaraportowanie w Informacji danych konkretnej Wypożyczalni. W tym zakresie należy zauważyć, że Ustawa ani unijna dyrektywa DAC7 nie definiują pojęcia „środek transportu". W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, pojęcie to należy zinterpretować przy użyciu podstawowych zasad wykładni. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN, „środek" to m.in. „coś, co umożliwia lub ułatwia zrobienie czegoś”, a „transport” to m.in. „środki lokomocji służące do przewozu ludzi i ładunków" - a więc środkiem transportu można określić coś, co umożliwia lub ułatwia przemieszczanie się / przewóz ludzi i ładunków. Odwołując się do wykładni systemowej warto też wskazać, że ustawodawca unijny zawarł definicję środka transportu w rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy VAT (Dz. U. UE z 23 marca 2011 r., seria L, Nr 77, str. 1 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 38 tego rozporządzenia, na potrzeby unijnych przepisów VAT definicja środka transportu obejmuje: obejmuje pojazdy, mechaniczne lub inne, a także innego rodzaju wyposażenie i urządzenia służące do przewozu osób lub rzeczy z miejsca na miejsce, w tym przeznaczone do ciągnięcia, przesuwania lub pchania przez pojazdy, i zasadniczo zaprojektowane oraz faktycznie nadające się do wykorzystania w celu transportu - w tym także rowery, pojazdy turystyczne i przyczepy. Ponadto, warto zauważyć, iż w ramach Klasyfikacji Środków Trwałych obowiązującej w Polsce na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) - Dz.U. z 2016 r., poz. 1864 - grupa 7 „Środki transportu” obejmuje również łodzie wiosłowe i kajaki (pod symbolem 773 Tabor transportu śródlądowego) oraz rowery dwukołowe i inne, w tym dziecięce (pod symbolem 790 Pozostałe środki transportu). Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane przez Wypożyczalnie, za wynagrodzeniem, za pośrednictwem serwisu (...) czynności polegające na wypożyczaniu: - kamperów i wszelkich typów przyczepek, - żaglówek, motorówek i katamaranów, - hulajnóg, - rowerów oraz - kajaków i pontonów, stanowią udostępnienie środka transportu w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 lit. d Ustawy, co sprawia, że Spółka jest (będzie) zobligowana do raportowania w Informacji danych o Wypożyczalniach udostępniających ww. środki transportu za pośrednictwem serwisu (...). Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, nie będzie stanowiło udostępnienia środka transportu w powyższym rozumieniu wypożyczenie za pośrednictwem (...) pozostałych ze Sprzętów, tj. w szczególności desek SUP, snowboardowych oraz do surfingu (w tym: kitesurfingu, windsurfingu) - tradycyjnych lub elektrycznych, sanek (w tym letnich), łyżew (w tym hokejowych), nart i zestawów skiturowych oraz żagli i pędników. Wskazane artykuły wprawdzie umożliwiają przemieszczanie się, niemniej, zdaniem Spółki, w przypadku ich wykorzystywania dominuje intencja sportowa i rekreacyjna, z czym często wiąże się też konieczność zaistnienia określonych warunków, takich jak ukształtowanie terenu i specjalna pogoda (por. narty, sanki, żagle i pędniki oraz wymienione deski) czy obecność specjalnego obiektu sportowego (por. łyżwy), a zatem w warunkach polskich trudno uznać wskazane ze Sprzętów za środki transportu, co - w opinii (...) - powinno skutkować wyłączeniem wypożyczenia tych artykułów z definicji udostępnienia środków transportu w rozumieniu Ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania: - sposobu obliczenia w stosunku do poszczególnych Sprzedawców limitu dokonania przez nich mniej niż 30 transakcji za wynagrodzeniem nieprzekraczającym równowartości 2 000 EUR w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d) ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami poprzez przyjęcie liczby i sumy wartości zamówień towarów od tych Sprzedawców złożonych i opłaconych przez klientów końcowych za pośrednictwem serwisu (...) do 31 grudnia danego roku kalendarzowego (włącznie) – jest prawidłowe.

- sposobu obliczenia za dany rok kalendarzowy limitu liczby transakcji i wynagrodzenia, o którym mowa w art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d) wyżej wymienionej ustawy w stosunku do poszczególnych Sprzedawców, poprzez pomniejszenie liczby i sumy wartości zamówień towarów od tych Sprzedawców, złożonych i opłaconych przez klientów końcowych za pośrednictwem serwisu (...) do 31 grudnia danego roku kalendarzowego (włącznie), o liczbę i wartość zwrotów tych towarów rozliczonych nie tylko w danym roku kalendarzowym, ale i do końca stycznia kolejnego roku kalendarzowego (tj. do dnia upływu terminu na przekazanie Szefowi KAS zbiorczej informacji o sprzedawcach podlegających raportowaniu za poprzedni rok kalendarzowy) – jest prawidłowe, - wypożyczenia Sprzętów od Wypożyczalni, oferowanych za pośrednictwem serwisu (...), za udostępnienie środka transportu w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 lit. d) wyżej wymienionej ustawy, a także obowiązku raportowania danych o sprzedawcach w zakresie Wypożyczalni – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz.U. z 2024 r. poz. 1588 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o aktywnym sprzedawcy - rozumie się przez to sprzedawcę, który wykonuje stosowną czynność w okresie sprawozdawczym albo któremu przysługuje wynagrodzenie w związku z wykonywaniem stosownej czynności w okresie sprawozdawczym. Na podstawie art. 75a ust. 1 pkt 9 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o okresie sprawozdawczym – rozumie się przez to rok kalendarzowy, za który jest przekazywana informacja o sprzedawcach, o której mowa w art. 75b ust. 1. Stosownie do treści art. 75a ust. 1 pkt 10 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o operatorze platformy - rozumie się przez to podmiot, który zawiera umowy ze sprzedawcami w celu udostępnienia im platformy albo jej części. W myśl art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o platformie - rozumie się przez to, z zastrzeżeniem ust. 2: a) oprogramowanie, w tym stronę internetową albo jej część, b) aplikacje, w tym aplikacje mobilne - które są dostępne dla użytkowników i umożliwiają sprzedawcom łączność z innymi użytkownikami w celu wykonywania, bezpośrednio lub pośrednio, stosownej czynności na rzecz tych użytkowników, a także ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności. Natomiast zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o: 18) sprzedawcy - rozumie się przez to użytkownika platformy będącego osobą fizyczną albo podmiotem, który w dowolnym momencie okresu sprawozdawczego jest zarejestrowany na platformie i wykonuje stosowną czynność; 19) sprzedawcy podlegającym raportowaniu - rozumie się przez to aktywnego sprzedawcę niebędącego wyłączonym sprzedawcą, który jest rezydentem w państwie uczestniczącym lub udostępnił nieruchomość położoną w państwie uczestniczącym. Ponadto na podstawie art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy:

Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o stosownej czynności - rozumie się przez to jedną z poniższych czynności wykonywaną za wynagrodzeniem: a) udostępnienie nieruchomości, ich części, w tym pomieszczeń przynależnych, lub udziału w nieruchomościach, b) usługę świadczoną osobiście obejmującą pracę wykonywaną w trybie zadaniowym lub czasowym przez osobę fizyczną działającą niezależnie albo na rzecz lub w imieniu podmiotu, wykonywaną na żądanie użytkownika online lub fizycznie offline po umożliwieniu jej wykonania za pośrednictwem platformy, c) sprzedaż towarów, d) udostępnienie środka transportu - z wyjątkiem czynności wykonywanej przez sprzedawcę będącego pracownikiem raportującego operatora platformy lub podmiotu powiązanego raportującego operatora platformy; Natomiast stosownie do art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d) ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o wyłączonym sprzedawcy - rozumie się przez to sprzedawcę, któremu operator platformy umożliwił w okresie sprawozdawczym wykonanie mniej niż 30 stosownych czynności dotyczących sprzedaży towarów, jeżeli łączne wynagrodzenie w tym okresie na jego rzecz nie przekroczyło równowartości 2000 euro. Ponadto zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 25 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o wynagrodzeniu - rozumie się przez to zapłatę, w dowolnej formie, pomniejszoną o składki, opłaty, prowizje lub podatki zatrzymane lub pobrane przez operatora platformy, dokonaną lub uznaną na rzecz sprzedawcy w związku z wykonywaniem stosownej czynności, jeżeli wartość pieniężna tej zapłaty jest znana operatorowi platformy albo operator platformy jest w stanie ustalić tę wartość w rozsądny sposób. Stosownie do art. 75b ust. 1 ustawy: Raportujący operator platformy przekazuje Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej zbiorczą informację o sprzedawcach podlegających raportowaniu za okres sprawozdawczy, zwaną dalej „informacją o sprzedawcach”, w terminie do końca miesiąca następującego po zakończeniu okresu sprawozdawczego, w którym raportujący operator platformy zidentyfikował sprzedawcę jako sprzedawcę podlegającego raportowaniu. Zgodnie z art. 75h ust. 1 i 2 ustawy: 1.Raportujący operator platformy może skorygować przekazaną informację o sprzedawcach w terminie, o którym mowa w art. 75j. 2. Korekta informacji o sprzedawcach obejmuje wyłącznie informacje w zakresie, w jakim przekazana informacja o sprzedawcach jest niepełna lub zawiera informacje błędne. W myśl art. 75j ustawy: Raportujący operator platformy jest obowiązany przechowywać informacje i dowody, o których mowa w art. 75c, art. 75g, art. 75k, art. 75l ust. 4, art. 75m i art. 75o–75q, przez okres 5 lat, licząc od końca roku, w którym upłynął termin przekazania informacji o sprzedawcach. Z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, m.in., że: - Są Państwo polskim rezydentem podatkowym oraz zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce. - Prowadzą Państwo działalność gospodarczą polegającą na (...). - W ramach działalności prowadzonej w Internecie, na swojej domenie (...) utrzymują Państwo (...) serwisy: (...) - Każdy z prowadzonych serwisów ma swój własny regulamin oraz zasady działania – ich akceptacja (obok dokonania stosownej rejestracji) jest warunkiem korzystania z tych serwisów przez ich użytkowników. - Sprzedawcy i Wypożyczalnie z którymi Państwo współpracują mają swoją siedzibę i rezydencję w Polsce. Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zawiera, następujące informacje dotyczące serwisu (...): - Prowadzą Państwo serwis (...). - Za pośrednictwem serwisu (...) dokonują Państwo własnej sprzedaży detalicznej, jednocześnie umożliwiając niepowiązanym z Państwem podmiotom trzecim (Sprzedawcom) oferowanie w tym serwisie ich własnych towarów. - Sprzedawcy, po Państwa akceptacji, mogą dokonywać w serwisie (...) transakcji sprzedaży towarów bezpośrednio z klientami końcowymi (konsumentami). - Nie są Państwo stroną tych transakcji, a występują Państwo jedynie w charakterze pośrednika łączącego Sprzedawców z konsumentami poprzez udostępnienie swojego serwisu internetowego w zamian za opłaty i prowizje. - Każdy Sprzedawca przed uzyskaniem możliwości sprzedaży swoich towarów za pośrednictwem serwisu (...), musi przejść, przeprowadzony przez Państwa, proces weryfikacji oraz akceptacji. - Towary oferowane przez Sprzedawców są sprzedawane konsumentom za cenę określoną oraz widniejącą przy danej ofercie opublikowanej w serwisie (...). - Pobranie płatności od klienta końcowego (konsumenta) oraz przekazanie jej Sprzedawcy odbywa się za pośrednictwem Państwa serwisu, przy użyciu zewnętrznej bramki płatniczej. - Po wybraniu przez konsumenta towaru oferowanego przez Sprzedawcę i dokonaniu płatności za pośrednictwem bramki płatniczej, informacja o złożonym zamówieniu i dokonanej sprzedaży trafia do Sprzedawcy poprzez system umożliwiający Państwu i Sprzedawcom zarządzanie zamówieniami. - Sprzedawca we własnym zakresie przygotowuje zamówiony towar i wysyła go na adres wskazany przez konsumenta. - Środki z dokonanych i opłaconych zamówień trafiają najpierw na Państwa rachunek bankowy i są natychmiast odnotowywane na koncie Sprzedawcy w systemie. - Sprzedawca ma bezpośredni wgląd do ogólnego salda swoich rozliczeń z tytułu transakcji zawartych w serwisie (...). - Po upływie trzech tygodni od daty dokonanej sprzedaży, środki należne Sprzedawcy z tytułu danej sprzedaży towaru - pomniejszone o wartość rozliczonych zwrotów towarów - zostają przeksięgowane na odrębne konto Sprzedawcy w systemie, z którego następnie środki te są wypłacane Sprzedawcy na jego rachunek bankowy. - Okres kilku tygodni pomiędzy złożeniem i opłaceniem zamówienia przez klienta końcowego, a wypłatą środków Sprzedawcom wynika z polityki dotyczącej zwrotów towarów oraz przyjętych w grupie (...) zasad rozliczeń. - Zapewniają Państwo klientom wydłużony względem ustawowego termin na zwrot zamówionych towarów przy jednoczesnej gwarancji sprawnego zwrotu uiszczonych środków. - W razie zwrócenia pełnowartościowego towaru przez klienta końcowego w wyznaczonym terminie, Sprzedawca lub Państwo, rozlicza zwrot w systemie, co powoduje przekazanie środków finansowych do konsumenta i jednoczesne pomniejszenie salda na koncie Sprzedawcy w tym systemie. - W razie rozliczenia zwrotu już po tym, jak dokonają Państwo na rzecz Sprzedawcy przelewu jego należności z tytułu dokonanej sprzedaży, odpowiednia wartość jest potrącana przez Państwa z salda Sprzedawcy w systemie wynikającego z jego kolejnych transakcji dokonanych w Państwa serwisie. - Sprzedawcy mogą rozpocząć korzystanie z serwisu (...) w dowolnym momencie roku. (...) W odniesieniu do opisanego wyżej serwisu, Państwa wątpliwości, dotyczą ustalenia, czy na potrzeby obliczenia w stosunku do poszczególnych Sprzedawców limitu dokonania przez nich mniej niż 30 transakcji za wynagrodzeniem nieprzekraczającym równowartości 2 000 EUR w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d) ustawy powinni Państwo przyjąć liczbę i sumę wartości zamówień towarów od tych Sprzedawców złożonych i opłaconych przez klientów końcowych za pośrednictwem serwisu (...) do 31 grudnia danego roku kalendarzowego (włącznie). W pierwszej kolejności zauważyć należy, że w art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d) ustawy wskazano podmioty wyłączone z zakresu raportowania. W rozumieniu ww. przepisu przez wyłączonego sprzedawcę rozumie się sprzedawcę, któremu operator platformy umożliwił w okresie sprawozdawczym wykonanie mniej niż 30 stosownych czynności dotyczących sprzedaży towarów, jeżeli łączne wynagrodzenie w tym okresie na jego rzecz nie przekroczyło równowartości 2000 euro. Przez okres sprawozdawczy ustawa określa rok kalendarzowy, za który jest przekazywana informacja o sprzedawcach, o której mowa w art. 75b ust. 1 ustawy (art. 75a ust. 1 pkt 9 ustawy). Przez stosowną czynność, zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy, rozumie się wykonywaną za wynagrodzeniem m.in. sprzedaż towarów, z wyjątkiem czynności wykonywanej przez sprzedawcę będącego pracownikiem raportującego operatora platformy lub podmiotu powiązanego raportującego operatora platformy. Natomiast wynagrodzenie ustawa definiuje jako zapłatę, w dowolnej formie, pomniejszoną o składki, opłaty, prowizje lub podatki zatrzymane lub pobrane przez operatora platformy, dokonaną lub uznaną na rzecz sprzedawcy w związku z wykonywaniem stosownej czynności, jeżeli wartość pieniężna tej zapłaty jest znana operatorowi platformy albo operator platformy jest w stanie ustalić tę wartość w rozsądny sposób (art. 75a ust. 1 pkt 25 ustawy). Jednocześnie jest to wartość wypłacona lub uznana na rzecz Sprzedawcy. Stosownie do brzmienia cytowanego powyżej przepisu wynagrodzenie to zapłata dokonana lub uznana na rzecz sprzedawcy w związku z wykonywaniem stosownej czynności. Wynagrodzenie stanowi kwotę będącą w dyspozycji sprzedawcy (pomniejszoną o składki, opłaty, prowizje lub podatki zatrzymane lub pobrane przez operatora platformy), nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie musi zostać przekazane na rachunek bankowy sprzedawcy. W przypadku natomiast jeżeli dokonana lub dokonywana stosowna czynność miała miejsce w innym terminie niż uznanie lub wypłata wynagrodzenia, również należy wziąć pod uwagę pierwsze z zaistniałych zdarzeń. Zgodnie z podanym opisem po wybraniu przez konsumenta towaru oferowanego przez Sprzedawcę i dokonaniu płatności za pośrednictwem bramki płatniczej, informacja o złożonym zamówieniu i dokonanej sprzedaży trafia do Sprzedawcy poprzez system umożliwiający zarządzanie zamówieniami. Środki z dokonanych i opłaconych zamówień w pierwszej kolejności trafiają na Państwa rachunek bankowy, a dopiero po uwzględnieniu upływu czasu na dokonanie zwrotu przez klienta końcowego następuje wypłata środków na rachunek bankowy Sprzedawcy. Zatem, w chwili wpływu środków na Państwa rachunek bankowy, następuje wpłata wynagrodzenia uznanego na rzecz Sprzedawcy, jest ona traktowana jako uznanie zapłaty w związku z wykonaniem stosownej czynności sprzedaży towaru. Przy czym za jedną stosowną czynność należy uznać jeden rodzaj stosownej czynności (sprzedaż towarów), pomiędzy tymi samymi stronami, za którą należne jest jedno wynagrodzenie. Na potrzeby obliczenia w stosunku do poszczególnych Sprzedawców limitu dokonania przez nich mniej niż 30 stosownych czynności za wynagrodzeniem nieprzekraczającym równowartości 2 000 EUR w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d) ustawy należy uwzględnić liczbę i sumę wartości zamówień towarów od tych Sprzedawców złożonych i opłaconych przez klientów końcowych za pośrednictwem serwisu (...) do 31 grudnia danego roku kalendarzowego (włącznie). Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1 należało uznać za prawidłowe. W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy na potrzeby obliczenia za dany rok kalendarzowy w stosunku do poszczególnych Sprzedawców limitu liczby transakcji i wynagrodzenia, o którym mowa w art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d) ustawy, powinni Państwo pomniejszyć liczbę i sumę wartości zamówień towarów od tych Sprzedawców, złożonych i opłaconych przez klientów końcowych za pośrednictwem serwisu (...) do 31 grudnia danego roku kalendarzowego (włącznie), o liczbę i wartość zwrotów tych towarów rozliczonych nie tylko w danym roku kalendarzowym, ale i do końca stycznia kolejnego roku kalendarzowego (tj. do dnia upływu terminu na przekazanie Szefowi KAS zbiorczej informacji o sprzedawcach podlegających raportowaniu za poprzedni rok kalendarzowy). Ponownie zauważyć należy, że w art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d) ustawy za wyłączonych sprzedawców uważa się sprzedawców którym operator platformy umożliwił w okresie sprawozdawczym wykonanie mniej niż 30 stosownych czynności dotyczących sprzedaży towarów, jeżeli łączne wynagrodzenie w tym okresie na jego rzecz nie przekroczyło równowartości 2000 euro. Natomiast, zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 9 ustawy przez okres sprawozdawczy rozumie się rok kalendarzowy, za który przekazywana jest informacja o sprzedawcach. W ustawie przewidziano możliwość dokonania korekty informacji o sprzedawcach (art. 75h ustawy), w terminie 5 lat, licząc od końca roku, w którym upłynął termin do przekazania informacji o sprzedawcach. Korekta polega na skorygowaniu tylko tych informacji, których w pierwszej wersji brakowało lub były niepoprawne. Dotyczy to m.in. sytuacji kiedy wynagrodzenie wykazane w informacji o sprzedawcach ulegnie zmianie, np. wskutek dokonania zwrotu lub odstąpienia od umowy. Zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem, zapewniają Państwo klientom wydłużony względem ustawowego, termin na zwrot zamówionych towarów przy jednoczesnej gwarancji sprawnego zwrotu uiszczonych środków. W razie zwrócenia pełnowartościowego towaru przez klienta końcowego w wyznaczonym terminie, Sprzedawca lub Państwo, rozliczają zwrot w systemie, co powoduje przekazanie środków finansowych do konsumenta i jednoczesne pomniejszenie salda na koncie Sprzedawcy w tym systemie. Środki należne Sprzedawcy z tytułu sprzedaży towaru, zostają przeksięgowane na odrębne konto Sprzedawcy w systemie, z którego następnie środki te są wypłacane Sprzedawcy na jego rachunek bankowy po pomniejszeniu o wartość rozliczonych zwrotów towarów. W razie rozliczenia zwrotu już po tym, jak dokonają Państwo na rzecz Sprzedawcy przelewu należności z tytułu dokonanej sprzedaży, potrącają Państwo odpowiednią wartość z salda Sprzedawcy w systemie, wynikającą z jego kolejnych transakcji dokonanych w Państwa serwisie. W związku z przedstawionym powyżej opisem mogą wystąpić różnice pomiędzy zidentyfikowanymi na ostatni dzień okresu sprawozdawczego sprzedawcami podlegającymi raportowaniu, a sprzedawcami podlegającymi raportowaniu zidentyfikowanymi na dzień złożenia informacji o sprzedawcach, zgodnie z art. 75b ust. 1 ustawy. W konsekwencji, w chwili przekazania przez Państwa Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacji o sprzedawcach podlegających raportowaniu za okres sprawozdawczy, w terminie do końca miesiąca następującego po zakończeniu okresu sprawozdawczego, powinni Państwo wykazać sprzedawcę zidentyfikowanego jako sprzedawcę podlegającego raportowaniu, niebędącego wyłączonym sprzedawcą, zgodnie z informacjami posiadanymi na dzień złożenia informacji o sprzedawcach. Ustalając, czy Sprzedawca jest wyłączonym sprzedawcą, o którym mowa w art. 75a ust. 1 pkt 24 lit. d) ustawy, raportujący operator platformy pomniejsza liczbę i sumę wartości zamówień towarów od tych Sprzedawców, złożonych i opłaconych przez klientów końcowych za pośrednictwem serwisu do 31 grudnia danego roku kalendarzowego (włącznie), o liczbę i wartość zwrotów wszystkich towarów zakupionych w ramach jednego złożonego i opłaconego zamówienia, rozliczonych nie tylko w danym roku kalendarzowym, ale i do końca stycznia kolejnego roku kalendarzowego (tj. do dnia upływu terminu na przekazanie Szefowi KAS zbiorczej informacji o sprzedawcach podlegających raportowaniu). W tym miejscu należy podkreślić, że przypadku zwrotu części towarów zakupionych w ramach jednego złożonego i opłaconego zamówienia przez klientów końcowych za pośrednictwem serwisu do 31 grudnia danego roku kalendarzowego (włącznie), raportujący operator platformy pomniejsza wyłącznie kwotę wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności. Liczba stosownych czynności nie ulega zmianie. Jak zostało bowiem wskazane powyżej, za jedną stosowną czynność należy uznać jeden rodzaj stosownej czynności (sprzedaż towarów), pomiędzy tymi samymi stronami, za którą należne jest jedno wynagrodzenie. W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2 należało uznać za prawidłowe. Tym samym, należy przejść do Państwa wątpliwości dotyczących drugiego serwisu. Z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, dotyczącego serwisu (...) wynika m.in., że: - Za pośrednictwem serwisu (...) umożliwiają Państwo klientom końcowym na dokonanie rezerwacji oraz następnie odpłatne wypożyczenie sprzętu sportowego i turystycznego Państwa (...) oraz sprzętu należącego do podmiotów trzecich świadczących tego rodzaju usługi (Wypożyczalni). - Klient końcowy może wypożyczyć m.in., następujące Sprzęty: - deski SUP, - deski snowboardowe, - deski do surfingu (w tym: kitesurfingu, windsurfingu; tradycyjne i elektryczne), - hulajnogi (tradycyjne i elektryczne), - kajaki, - pontony, - kampery, - sanki (w tym letnie), - łyżwy (w tym hokejowe), - narty (w tym zestawy skiturowe), - rowery (tradycyjne lub elektryczne; dla dzieci lub dorosłych; miejskie, górskie, szosowe, crossowe lub gravelowe), - przyczepki (w tym: rowerowe, bagażowe lub narciarskie), - żaglówki, - motorówki, - katamarany, - żagle, - pędniki. - (...) - Za pośrednictwem serwisu, klient końcowy dokonuje wyboru pożądanego sprzętu sportowego, po czym jest informowany o tym, czy dany sprzęt pochodzi od (...) czy od Wypożyczalni. - W trakcie dokonywania rezerwacji klient jest informowany o nazwie podmiotu wynajmującego, z którym będzie zawierał umowę wypożyczenia oraz o miejscu odbioru sprzętu. - Zgodnie z regulaminem funkcjonowania serwisu, Wypożyczalnie są podmiotem wyłącznie odpowiedzialnym za zawierane z klientami końcowymi umowy wypożyczenia sprzętu sportowego. - Wypożyczalnie samodzielnie określają dostępność ich sprzętu, koszt wypożyczenia ponoszony przez klienta końcowego oraz listę punktów odbioru, a także mogą określić regulamin lub postanowienia umowy wypożyczenia, mające zastosowanie do transakcji zawartych poprzez serwis (...). - Płatności za rezerwację i wypożyczenie Sprzętów z Wypożyczalni odbywają się za pośrednictwem serwisu (...) przy użyciu zewnętrznej bramki płatniczej. - Wartość transakcji zawartej za pośrednictwem serwisu pomiędzy Wypożyczalniami a klientami końcowymi stanowi podstawę naliczenia prowizji należnej (...) od Wypożyczalni. Państwa trzecie pytanie dotyczy ustalenia, czy wypożyczenie ww. Sprzętów od Wypożyczalni, oferowane za pośrednictwem serwisu (...), stanowi udostępnienie środka transportu w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 lit. d) ustawy, w konsekwencji powodując po Państwa stronie obowiązek raportowania danych o sprzedawcach w zakresie Wypożyczalni. Do stosownych czynności wskazanych w art. 75a ust. 1 pkt 20 lit. d) ustawy należy zaliczyć m.in. udostępnienie środków transportu (np. najem). Pojęcie „środka transportu” nie jest natomiast zdefiniowane w ustawie. W tym miejscu, zaznaczyć, należy, że przepisy ustawy stanowią implementację Dyrektywy Rady (UE) 2021/514 z 22 marca 2021 r. zmieniającą dyrektywę 2011/16/UE w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania zwanej dalej „Dyrektywą DAC7”. Natomiast, wskazana Dyrektywa DAC7, również nie zawiera definicji „środka transportu”. Zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego „środek” oznacza m.in. „coś, co umożliwia lub ułatwia zrobienie czegoś”, a „transport” to m.in. „środki lokomocji służące do przewozu ludzi i ładunków”. „Środek transportu” ma umożliwiać lub ułatwiać przemieszczanie się/przewóz ludzi lub towarów. Przytoczone definicje nie odwołują się do przeznaczenia czy intencji wykorzystania. Wśród wskazanych przez Państwa Sprzętów, tylko: deski SUP, deski snowboardowe, deski do surfingu (w tym: kitesurfingu, windsurfingu; tradycyjne i elektryczne), hulajnogi (tradycyjne i elektryczne), kajaki, pontony, kampery, sanki (w tym letnie), łyżwy (w tym hokejowe), narty (w tym zestawy skiturowe), rowery (tradycyjne lub elektryczne; dla dzieci lub dorosłych; miejskie, górskie, szosowe, crossowe lub gravelowe), przyczepki (w tym: rowerowe, bagażowe lub narciarskie), żaglówki, motorówki, katamarany stanowią środek transportu, a ich udostępnienie za wynagrodzeniem stanowi stosowną czynność w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 lit. d) ustawy. W konsekwencji będą Państwo zobowiązani do przekazywania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej zbiorczej informacji o sprzedawcach, o której mowa w art. 75b ust. 1 ustawy, tylko w zakresie najmu ww. sprzętów, zaliczanych jako środki transportu. Natomiast wskazane przez Państwa żagle oraz pędniki nie stanowią środka transportu, z uwagi na to, że są jedynie ich częściami składowymi, a same w sobie nie mogą służyć przemieszczaniu się. W konsekwencji nie będą Państwo zobowiązani do przekazywania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej zbiorczej informacji o sprzedawcach, w zakresie najmu wymienionych żagli i pędników, gdyż nie stanowią one środków transportu. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.