0111-KDSB1-2.4019.1.2025.2.LSP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie uznania Państwa Serwisu za platformę w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz obowiązku przekazywania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej zbiorczej informacji o sprzedawcach, o której mowa w art. 75b ust. 1 tej ustawy – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony pismem z dnia 20 stycznia 2025 r., który dotyczy przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami.

Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na (...) („Serwis”). Dostęp do Serwisu możliwy jest za pośrednictwem (...). Za pośrednictwem Serwisu Wnioskodawca świadczy następujące usługi: (...) („Usługi”). Usługi są usługami świadczonymi drogą elektroniczną w rozumieniu ustawy z dnia 18 lipca 2002 r. o świadczeniu usług drogą elektroniczną. Świadczenie Usług odbywa się na podstawie regulaminu zamieszczonego w Serwisie („Regulamin”) oraz w oparciu o umowę („Umowa”) zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a podmiotem korzystającym z Serwisu („Użytkownik”). Do zawarcia Umowy dochodzi w momencie (...). Założenie przez Użytkownika konta w Serwisie wymaga podania następujących danych: (...). Umowa zawierana jest czas nieokreślony. Użytkownik może zamieścić w Serwisie (...) przez część Serwisu zwaną (...). Dostęp do (...) możliwy jest po utworzeniu przez Użytkownika w Serwisie konta (...). (...) pozwala na tworzenie (...) Zalogowanie się w Serwisie przez Klienta jest możliwe poprzez (...). Usługi są nieodpłatne lub odpłatne. Usługa polegająca na dostępie do Serwisu jest bezpłatna. Usługa polegająca na (...) jest odpłatny. (...) Szczegółowy cennik określający opłaty za (...) zamieszczony jest na stronie internetowej („Cennik”). Cennik sprzedaży (...) dostępny jest po zalogowaniu się do (...). (...) dokonuje zapłaty na rzecz Wnioskodawcy z tytułu Usług odpłatnych w (...). Wnioskodawca po otrzymaniu płatności wystawia fakturę VAT (podatek od towarów i usług) w formie elektronicznej, którą przesyła na adres e-mail wskazany przez (...). Wnioskodawca ponadto umożliwia w Serwisie określenie sposobu, w jaki Klient może zapłacić za (...) oraz kwotę do zapłaty. (...). Wynagrodzenie na rzecz Wnioskodawcy jest należne wyłącznie od (...) (z tytułu korzystania z Usług odpłatnych). Wynagrodzenie w żadnym wypadku nie jest należne od Klienta na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie obsługuje płatności dokonywanych przez Klienta na rzecz (...) oraz w nich nie pośredniczy. Wnioskodawca przede wszystkim nie przyjmuje (...). Wnioskodawca nie zarządza ani nie ma wglądu w stan środków (...). Wnioskodawca może otrzymywać (...) W przypadku innych sposobów płatności tj. (...). Powyższe informacje nie są jednak obligatoryjne do uzupełnienia zatem Wnioskodawca nie (...). W przypadku płatności online z (...), niektóre informacje dotyczące płatności takie jak, np. (...) są uzupełniane w Serwisie automatycznie. Jest to jednak wyłącznie informacja dla Użytkownika, (...). Dane te mogą nie pokrywać się ze stanem rzeczywistym, (...). Serwis ma służyć (...). W piśmie z 20 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowali Państwo opis stanu faktycznego wskazując, że oprogramowanie będzie udostępniane Użytkownikowi indywidualnie i każdorazowo będzie działało na rzecz jednego Użytkownika, nie łącząc wielu Użytkowników w jednym miejscu, a także wskazali Państwo, że są rezydentem dla celów podatkowych w Polsce. Pytania 1. Czy Serwis jest platformą w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 Ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 241 z późn. zm.; dalej: „Ustawa”)? 2. Czy Wnioskodawca w związku z udostępnieniem Serwisu będzie obowiązany do przekazywania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej zbiorczej informacji sprzedawcach, o której mowa w art. 75b ust. 1 Ustawy? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, Serwis nie jest platformą w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 Ustawy. Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 12 Ustawy przez platformę – rozumie się, z zastrzeżeniem ust. 2: a) oprogramowanie, w tym stronę internetową albo jej część, b) aplikacje, w tym aplikacje mobilne - które są dostępne dla użytkowników i umożliwiają sprzedawcom łączność z innymi użytkownikami w celu wykonywania, bezpośrednio lub pośrednio, stosownej czynności na rzecz tych użytkowników, a także ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności. Zgodnie zaś z art. 75a ust. 2 Ustawy: Nie stanowi platformy oprogramowanie, które, nie ingerując w wykonywanie stosownej czynności, umożliwia wyłącznie: 1) przetwarzanie płatności w odniesieniu do stosownej czynności lub 2) wystawianie przez użytkowników ofert lub reklamowanie przez nich stosownej czynności, lub 3) przekierowywanie lub przenoszenie użytkowników na platformę. Zgodnie zaś z art. 75a ust. 1 pkt 10 Ustawy przez operatora platformy – rozumie się podmiot, który zawiera umowy ze sprzedawcami w celu udostępnienia im platformy albo jej części. Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy przez stosowną czynność - rozumie się jedną z poniższych czynności wykonywaną za wynagrodzeniem: a) udostępnienie nieruchomości, ich części, w tym pomieszczeń przynależnych, lub udziału w nieruchomościach, b) usługę świadczoną osobiście obejmującą pracę wykonywaną w trybie zadaniowym lub czasowym przez osobę fizyczną działającą niezależnie albo na rzecz lub w imieniu podmiotu, wykonywaną na żądanie użytkownika online lub fizycznie offline po umożliwieniu jej wykonania za pośrednictwem platformy, c) sprzedaż towarów, d) udostępnienie środka transportu - z wyjątkiem czynności wykonywanej przez sprzedawcę będącego pracownikiem raportującego operatora platformy lub podmiotu powiązanego raportującego operatora platformy. Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 25 Ustawy przez wynagrodzenie – rozumie się zapłatę, w dowolnej formie, pomniejszoną o składki, opłaty, prowizje lub podatki zatrzymane lub pobrane przez operatora platformy, dokonaną lub uznaną na rzecz sprzedawcy w związku z wykonywaniem stosownej czynności, jeżeli wartość pieniężna tej zapłaty jest znana operatorowi platformy albo operator platformy jest w stanie ustalić tę wartość w rozsądny sposób. Serwis nie umożliwia łączności między użytkownikami, tj. (..) a Klientem w znaczeniu kojarzenia stron umowy o usługę. Serwis udostępniany jest autonomicznie każdemu Użytkownikowi. W Serwisie nie (...). Serwis nie służy do (...). Zatem, (...) i Klient, jeszcze przed skorzystaniem Serwisu, powinni zawrzeć ze sobą stosowną umowę o usługę. Usługa świadczona przez (...) nie jest zatem usługą wykonywaną na żądanie użytkownika online. Nie jest również wykonywana fizycznie offline po umożliwieniu jej wykonania za pośrednictwem Serwisu. Świadczenie na rzecz Klienta przez (...). Serwis umożliwia jedynie przeglądanie (...). Wnioskodawca nie bierze udziału w zawieraniu umów pomiędzy (...) a Klientem dotyczących (...). Wnioskodawca nie obsługuje reklamacji ani nie pośredniczy w rozwiązywaniu sporów pomiędzy (...) a Klientem. Serwis jest w istocie narzędziem ułatwiającym (...) obsługę „posprzedażową” (...). W zakresie płatności dokonywanej przez Klienta na rzecz (...) Serwis umożliwia wyłącznie przetwarzanie płatności (...). Wnioskodawca nie pośredniczy w (...). (...) może wprowadzić informacje na temat (...) Zatem informacje w zakresie płatności na rzecz (...), jakie może posiadać Wnioskodawca są wybiórcze (...). Wnioskodawca nie narzuca Użytkownikom sposobów zamieszczania w Serwisie treści, wyboru sposobów i metod płatności, czy też ich rozliczania – Wnioskodawca nie uczestniczy w tych procesach, a jedynie udostępnia rozwiązania technologiczne i zapewnia w tym zakresie wsparcie pod względem technicznym. Serwis ma służyć (...). Serwis każdorazowo będzie udostępniany na rzecz konkretnego (...). Serwis jest udostępniany Użytkownikowi indywidualnie i każdorazowo działa na rzecz jednego Użytkownika, nie łącząc wielu Użytkowników w jednym miejscu. Uwzględniając powyższy opis zdaniem Wnioskodawcy, Serwis nie spełnia przesłanek definicji platformy określonych w art. 75a ust. 1 pkt 12 Ustawy. Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że Serwis nie jest platformą w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 Ustawy, w związku z udostępnieniem Serwisu Wnioskodawca nie będzie obowiązany do przekazywania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej zbiorczej informacji sprzedawcach, o której mowa w art. 75b ust. 1 Ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania Państwa Serwisu za platformę w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz obowiązku przekazywania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej zbiorczej informacji o sprzedawcach, o której mowa w art. 75b ust. 1 tej ustawy jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1588 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o operatorze platformy - rozumie się przez to podmiot, który zawiera umowy ze sprzedawcami w celu udostępnienia im platformy albo jej części. W myśl art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o platformie - rozumie się przez to, z zastrzeżeniem ust. 2: a) oprogramowanie, w tym stronę internetową albo jej część, b) aplikacje, w tym aplikacje mobilne - które są dostępne dla użytkowników i umożliwiają sprzedawcom łączność z innymi użytkownikami w celu wykonywania, bezpośrednio lub pośrednio, stosownej czynności na rzecz tych użytkowników, a także ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności. Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 14 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o raportującym operatorze platformy - rozumie się przez to raportującego operatora platformy z Unii Europejskiej i raportującego operatora platformy spoza Unii Europejskiej.

Stosownie do art. 75a ust. 1 pkt 16 ustawy: Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o raportującym operatorze platformy z Unii Europejskiej – rozumie się przez to operatora platformy, z wyjątkiem wyłączonego operatora platformy, będącego rezydentem do celów podatkowych w Rzeczypospolitej Polskiej albo innym państwie członkowskim, a w przypadku gdy operator platformy nie ma rezydencji do celów podatkowych w państwie członkowskim – operatora platformy, który: a) jest zarejestrowany w państwie członkowskim, przy czym nie stanowi rejestracji dokonanie jednorazowej rejestracji zgodnie z art. 75u ust. 1, lub b) posiada miejsce zarządu, w tym faktyczny zarząd, w państwie członkowskim, lub c) posiada zagraniczny zakład w państwie członkowskim i nie jest kwalifikowanym operatorem platformy spoza Unii Europejskiej. Stosownie do art. 75b ust. 1 ustawy: Raportujący operator platformy przekazuje Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej zbiorczą informację o sprzedawcach podlegających raportowaniu za okres sprawozdawczy, zwaną dalej „informacją o sprzedawcach”, w terminie do końca miesiąca następującego po zakończeniu okresu sprawozdawczego, w którym raportujący operator platformy zidentyfikował sprzedawcę jako sprzedawcę podlegającego raportowaniu. Z opisu stanu faktycznego wynika m.in., że prowadzą Państwo działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu oprogramowania oraz działalność polegającą na świadczeniu usług za pośrednictwem serwisu (...) („Serwis”). Świadczenie usług odbywa się na podstawie regulaminu zamieszczonego w Serwisie („Regulamin”) oraz w oparciu o umowę zawartą pomiędzy Państwem a podmiotem korzystającym z Serwisu (Użytkownikiem). Do zawarcia umowy dochodzi w momencie założenia przez Użytkownika konta w Serwisie i zaakceptowania przez niego regulaminu. Państwa Serwis ma służyć prowadzeniu (...). Po utworzeniu konta, Użytkownik uzyskuje dostęp do (...). (...) pozwala na tworzenie (...) Udostępnianie (...) Użytkownika Klientom polega na (...) Świadczone przez Państwa usługi polegające na umożliwieniu Użytkownikowi konta utworzenia (...). Wynagrodzenie za Państwa usługi jest należne wyłącznie od Użytkownika konta. W Serwisie umożliwione jest wskazanie informacji dotyczących sposobu, w jaki Klient Użytkownika może zapłacić za wybrane (...). Informacje dotyczące płatności nie są natomiast przez Państwa weryfikowane. W przypadku płatności online (...), niektóre informacje dotyczące płatności są uzupełniane w Serwisie automatycznie. Nie obsługują Państwo dokonywanych przez Klienta płatności (...) oraz nie pośredniczą w nich. Nie przyjmują Państwo żadnych środków pieniężnych od Klienta ani nie przekazują takich środków (...). Oprogramowanie jest udostępniane Użytkownikowi indywidualnie i każdorazowo działała na rzecz jednego Użytkownika, nie łącząc wielu Użytkowników w jednym miejscu. Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Państwa Serwis będzie platformą w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy, a w konsekwencji czy powstanie po Państwa stronie obowiązek przekazywania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej zbiorczej informacji o sprzedawcach, o której mowa w art. 75b ust. 1 ustawy. Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o platformie rozumie się przez to, z zastrzeżeniem ust. 2: a) oprogramowanie, w tym stronę internetową albo jej część, b) aplikacje, w tym aplikacje mobilne - które są dostępne dla użytkowników i umożliwiają sprzedawcom łączność z innymi użytkownikami w celu wykonywania, bezpośrednio lub pośrednio, stosownej czynności na rzecz tych użytkowników, a także ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności. Mając na uwadze powyższy opis stanu faktycznego, Serwis dostępny jest dla Użytkownika (...) online, po zalogowaniu się na stronie internetowej, w oparciu o zawartą z Państwem umowę (po założeniu konta w Serwisie oraz po zaakceptowaniu Regulaminu). Użytkownicy mogą udostępniać Klientom rezultaty swojej pracy (...) Jak Państwo podali, Serwis jest udostępniany Użytkownikowi indywidualnie i każdorazowo działała na rzecz jednego Użytkownika, nie łącząc wielu Użytkowników w jednym miejscu. Uwzględniając powyższe, Serwis nie stanowi platformy w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1 należy uznać za prawidłowe. W konsekwencji braku uznania Serwisu za platformę w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy, nie będą Państwo obowiązani do przekazywania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej zbiorczej informacji o sprzedawcach, o której mowa w art. 75b ust. 1 ustawy. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.