Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
uzupełniony pismem z dnia 14 listopada 2024 r., który dotyczy przepisów ustawy o
wymianie informacji podatkowych z innymi państwami.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca posiada
platformę zakupową działającą w modelu marketplace (...) (dalej: „Serwis”). Zasady
funkcjonowania Serwisu określa regulamin (...).
(...)
1. Oferty (...)
(...)
2. (...)
3. (...)
4.
W związku z obowiązującą od 1 lipca 2024 r. nowelizacją Ustawy o wymianie,
Wnioskodawca chciałby potwierdzić swoje obowiązki w zakresie realizacji ofert
przedstawionych powyżej.
Uzupełnienie wniosku z dnia 14 listopada 2024 r.
Spółka jest w stanie ustalić łączną wartość pieniężną płatności przekazanych – zgodnie z
opisanym we wniosku mechanizmem – bezpośrednio na konto (...)
Pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1 dotyczy wyłącznie transakcji dokonywanych w
związku z wystawieniem w Serwisie Ofert (...) przez Użytkowników.
Przedmiotem Ofert mogą być towary w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 22 ustawy o
wymianie.
Jednocześnie Spółka zaznacza, że Regulamin (...).
Serwis nie wyklucza możliwości, że udostępnienie nieruchomości, ich części, w tym
pomieszczeń przynależnych lub udziału w nieruchomościach lub środka transportu
będą przedmiotem Ofert. (...)
Pytania
1. Czy transakcje dokonywane w związku z wystawieniem w Serwisie Ofert (...)
wskazanych w punkcie 1 powyżej – (...) - stanowią stosowne czynności w
rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie, a w konsekwencji czy
powstaną po stronie Spółki obowiązki, o których mowa w art. 75b ust. 1 lub 4 i
art. 75l ust. 1 Ustawy o wymianie?
2. Czy transakcje dokonywane w związku z wystawieniem przez (...) w Serwisie Ofert
(...) stanowią stosowne czynności w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o
wymianie, a w konsekwencji powstaną po stronie Spółki obowiązki, o których
mowa w art. 75b ust. 1 lub 4 i art. 75l ust. 1 Ustawy o wymianie?
3. Czy transakcje dokonywane w związku z wystawieniem przez Użytkowników
innych niż (...) w Serwisie Ofert (...) stanowią stosowne czynności w rozumieniu
art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie, a w konsekwencji powstaną po stronie
Spółki obowiązki, o których mowa w art. 75b ust. 1 lub 4 i art. 75l ust. 1 Ustawy o
wymianie?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1. W opinii Wnioskodawcy, transakcje dokonywane w związku z wystawieniem w
Serwisie Ofert (...) wskazanych w punkcie 1. powyżej – (...) – nie stanowią stosownych
czynności w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie, a w konsekwencji nie
powstaną po stronie Spółki obowiązki, o których mowa w art. 75b ust. 1 lub 4 i art. 75l ust.
1 Ustawy o wymianie.
Ad. 2. W opinii Wnioskodawcy, transakcje dokonywane w związku z wystawieniem przez
(...) w Serwisie Ofert (...) nie stanowią stosownych czynności w rozumieniu art. 75a ust. 1
pkt 20 Ustawy o wymianie, a w konsekwencji nie powstaną po stronie Spółki obowiązki, o
których mowa w art. 75b ust. 1 lub 4 i art. 75l ust. 1 Ustawy o wymianie.
Ad. 3. W opinii Wnioskodawcy, transakcje dokonywane w związku z wystawieniem przez
Użytkowników innych niż (...) w Serwisie Ofert (...) nie stanowią stosownych czynności w
rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie, a w konsekwencji nie powstaną po
stronie Spółki obowiązki, o których mowa w art. 75b ust. 1 lub 4 i art. 75l ust. 1 Ustawy o
wymianie.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Przepis art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie stanowi, że stosowna czynność to jedna z
poniższych czynności wykonywana za wynagrodzeniem:
a) udostępnienie nieruchomości, ich części, w tym pomieszczeń przynależnych lub udziału
w nieruchomościach,
b) usługa świadczona osobiście obejmująca pracę wykonywaną w trybie zadaniowym lub
czasowym przez osobę fizyczną działającą niezależnie albo na rzecz lub w imieniu
podmiotu, wykonywaną na żądanie użytkownika online lub fizycznie offline po
umożliwieniu jej wykonania za pośrednictwem platformy,
c) sprzedaż towarów,
d) udostępnienie środka transportu
- z wyjątkiem czynności wykonywanej przez sprzedawcę będącego pracownikiem
raportującego operatora platformy lub podmiotu powiązanego raportującego
operatora platformy (art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie).
Zaś przez operatora platformy rozumie się podmiot, który zawiera umowy ze
sprzedawcami w celu udostępnienia im platformy albo jej części (art. 75a ust. 1 pkt. 10
Ustawy o wymianie).
Sprzedawcami z kolei są użytkownicy platformy będący osobami fizycznymi albo
podmiotami, którzy w dowolnym momencie okresu sprawozdawczego są zarejestrowani
na platformie i wykonują stosowną czynność (art. 75a ust. 1 pkt. 18 Ustawy o wymianie).
Przez podmiot należy rozumieć osobę prawną, jednostkę organizacyjną nieposiadającą
osobowości prawnej lub trust, a także umowę, w szczególności spółki cywilnej, na
podstawie której strony, które ją zawarły, zamierzają wspólnie realizować określone w niej
cele lub zadania (art. 75a ust. 1 pkt. 13 Ustawy o wymianie).
Raportującym operatorem platformy jest raportujący operator platformy z Unii
Europejskiej i raportujący operator platformy spoza Unii Europejskiej (art. 75a ust. 1 pkt.
14 Ustawy o wymianie).
Raportujący operator platformy z Unii Europejskiej to operator platformy, z wyjątkiem
wyłączonego operatora platformy, będący rezydentem do celów podatkowych w
Rzeczypospolitej Polskiej albo innym państwie członkowskim, a w przypadku, gdy operator
platformy nie ma rezydencji do celów podatkowych w państwie członkowskim - operatora
platformy, który:
a) jest zarejestrowany w państwie członkowskim, przy czym nie stanowi rejestracji
dokonanie jednorazowej rejestracji zgodnie z art. 75u ust. 1 lub
b) posiada miejsce zarządu, w tym faktyczny zarząd, w państwie członkowskim lub
c) posiada zagraniczny zakład w państwie członkowskim i nie jest kwalifikowanym
operatorem platformy spoza Unii Europejskiej (art. 75a ust. 1 pkt 16 Ustawy o
wymianie).
Z kolei wyłączonym operatorem platformy jest operator platformy, który wskazał
właściwemu organowi, że przyjęty model biznesowy platformy nie obejmuje sprzedawców
podlegających raportowaniu (art. 75a ust. 1 pkt. 23 Ustawy o wymianie).
Natomiast sprzedawcą podlegającym raportowaniu jest aktywny sprzedawca niebędący
wyłączonym sprzedawcą, który jest rezydentem w państwie uczestniczącym lub
udostępnił nieruchomość położoną w państwie uczestniczącym (art. 75a ust. 1 pkt. 19
Ustawy o wymianie).
Obowiązek przekazywania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej (dalej: „Szef KAS”)
zbiorczej informacji o sprzedawcach podlegających raportowaniu za okres sprawozdawczy
dotyczy raportujących operatorów platform. Raportujący operator platformy przekazuje
Szefowi KAS zbiorczą informację o sprzedawcach podlegających raportowaniu za okres
sprawozdawczy w terminie do końca miesiąca następującego po zakończeniu okresu
sprawozdawczego, w którym raportujący operator platformy zidentyfikował sprzedawcę
jako sprzedawcę podlegającego raportowaniu (art. 75b ust. 1 Ustawy o wymianie).
Ponadto, zgodnie z art. 75l ust. 1 Ustawy o wymianie, raportujący operator platformy jest
obowiązany dopełnić określonych w niniejszym dziale procedur gromadzenia i weryfikacji
danych o sprzedawcach oraz uznawania sprzedawcy za rezydenta danego państwa w
odniesieniu do aktywnych sprzedawców.
W świetle powyższych regulacji, po stronie Spółki powstałyby obowiązki raportowania
wynikające z art. 75b ust. 1 Ustawy o wymianie oraz dopełnienia procedur należytej
staranności zgodnie z art. 75l ust. 1 Ustawy o wymianie (a także pozostałe obowiązki
związane z obowiązkiem raportowania) w przypadku, gdyby została uznana za
raportującego operatora platformy, a więc w przypadku, gdyby Serwis został uznany za
platformę w związku z udostępnianiem Ofert (...).
Z kolei dla rozstrzygnięcia czy Serwis spełni definicję platformy w odniesieniu do ww.
czynności, kluczowe jest ustalenie czy czynności, których dokonywanie umożliwia Serwis w
ramach Ofert (...) stanowią którąkolwiek ze stosownych czynności w rozumieniu Ustawy o
wymianie. W ocenie Wnioskodawcy, wykluczenie, iż Serwis umożliwia, w odniesieniu do
Ofert (...) dokonywanie stosownych czynności, spowoduje konieczność uznania, że po
stronie Spółki nie powstaną obowiązki, o których mowa w art. 75b ust. 1 i 75l ust. 1
Ustawy o wymianie.
Ad. 1) Oferty (...)
W opinii Wnioskodawcy, transakcje realizowane na podstawie Ofert (...) nie stanowią
stosownych czynności, a Serwis nie stanowi w odniesieniu do tych czynności platformy, w
związku z czym na Spółce nie ciążą obowiązki, o których mowa w art. 75b ust. 1 lub 4 i art.
75l ust. 1 Ustawy o wymianie.
W świetle wskazanej powyżej definicji, uznanie transakcji za stosowną czynność wymaga,
aby była ona wykonana za wynagrodzeniem. Wynagrodzenie to, zgodnie z art. 75a ust. 1
pkt 25) Ustawy o wymianie, zapłata, w dowolnej formie, pomniejszona o składki, opłaty,
prowizje lub podatki zatrzymane lub pobrane przez operatora platformy, dokonana lub
uznana na rzecz sprzedawcy w związku z wykonywaniem stosownej czynności, jeżeli
wartość pieniężna tej zapłaty jest znana operatorowi platformy albo operator platformy
jest w stanie ustalić tę wartość w rozsądny sposób.
Zgodnie z powyższymi regulacjami, w przypadku, gdy dana czynność pomiędzy stronami
jest co prawda dokonywana w Serwisie, ale jednocześnie zapłata nie jest dokonana ani
uznana na rzecz sprzedawcy, wówczas czynność nie może zostać uznana za stosowną
czynność zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 20) Ustawy o wymianie. Dotyczy to również sytuacji,
w których dokonywana czynność od strony cywilnoprawnej spełnia kryteria jednej z
czynności wskazanych w art. 75a ust. 1 pkt 20) Ustawy o wymianie, ale jednocześnie nie
dochodzi do dokonania lub uznania zapłaty na rzecz sprzedawcy (a więc nie mamy
wówczas spełnionej definicji wynagrodzenia z art. 75a ust. 1 pkt 25) Ustawy o wymianie).
W ocenie Wnioskodawcy, taka właśnie sytuacja występuje w przypadku Ofert (...).
Użytkownik Serwisu wystawia co prawda określony przedmiot na aukcję (...).
Co więcej, Użytkownik publikujący Ofertę (...) nie ma możliwości zmiany statusu oferty w
taki sposób, aby zapłata ceny została przekazana na jego rzecz. (...)
W ocenie Spółki, opisana powyżej konstrukcja Oferty (...) powoduje, że w sensie
ekonomicznym, Użytkownik już w momencie publikacji Oferty (...).
Z powyższych względów, opisana powyżej transakcja zawarta na podstawie Oferty (...) nie
stanowi dokonywanej za wynagrodzeniem (w rozumieniu definicji zawartej w Ustawie o
wymianie) sprzedaży towarów.
Powyższa interpretacja znajduje również poparcie w uzasadnieniu do Ustawy o wymianie,
gdzie wprost wskazano, że „Wynagrodzenia – w art. 75a ust. 1 pkt 25 zawarto definicję
wynagrodzenia, przy czym jest to kwota, która stanowi wartość będącą w dyspozycji
sprzedawcy, a więc pomniejszona o składki, prowizje etc. Jednocześnie jest to wartość
wypłacona lub uznana (odwołanie się przez ustawodawcę do kryterium „uznania”
wynagrodzenia na rzecz sprzedawcy stanowi realizację wymogu dyrektywowego), co w
nawiązaniu do art. 75c powinno stanowić pierwszą z zaistniałych okoliczności (uznanie lub
wypłata), przez co raportujący operator platformy nie wykazuje podwójnie w informacji o
sprzedawcach ich wynagrodzenia”.
Dla uniknięcia wątpliwości, Spółka wyjaśnia, że uważa się za operatora platformy w
odniesieniu do innych transakcji zawieranych w Serwisie – (...). W tym zakresie, Spółka
zamierza dopełnić obowiązków wynikających z art. 75b ust. 1 oraz 75l ust. 1 Ustawy o
wymianie, tj. obowiązku przekazania Szefowi KAS odpowiednich danych oraz
przeprowadzenia procedur należytej staranności. Jednocześnie Spółka dostrzega
zasadnicze różnice dotyczące kluczowych elementów i skutków transakcji w obu
przypadkach, które w jej ocenie powodują, że Oferty (...) nie prowadzą do dokonania
stosownej czynności w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20) Ustawy o wymianie.
O ile bowiem w przypadku zwykłych transakcji sprzedaży towarów zawieranych w
Serwisie, strony transakcji za pośrednictwem Serwisu dokonują sprzedaży, tj. sprzedający
sprzedaje kupującemu określony przedmiot w zamian za określone wynagrodzenie, które
jest mu przekazywane, o tyle w przypadku Ofert (...), Użytkownik publikujący Ofertę (...),
nie sprzedaje towaru w zamian za wskazane wynagrodzenie, które zapłaci kupujący na
jego rzecz. Użytkownik ten publikuje Ofertę (...) wiedząc od samego początku, że zapłata
ceny – (...) – zostanie przekazana automatycznie bezpośrednio na (...).
Wnioskodawca wskazuje, że przepisy Działu IIIA Ustawy o wymianie stanowią transpozycję
do polskiego porządku prawnego dyrektywy Rady (UE) 2021/514 z dnia 22 marca 2021 r.
zmieniającej dyrektywę 2011/16/UE w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie
opodatkowania (dalej: „DAC7”). Jak wynika z motywów DAC7 (9) „biorąc pod uwagę
trudności w wykrywaniu zdarzeń podatkowych zachodzących podczas wykonywania
działalności komercyjnej, która jest ułatwiana przez platformy cyfrowe, a także przy
uwzględnieniu dodatkowego obciążenia administracyjnego, z którym w takich
przypadkach musiałyby mierzyć się administracje podatkowe, konieczne jest nałożenie na
operatorów platform obowiązku sprawozdawczego.”
Obszarem regulacji DAC7 wyraźnie jest więc działalność komercyjna. Celem jej
wprowadzenia było bowiem zwiększenie wykrywalności podmiotów prowadzących
działalność w tzw. szarej strefie, a więc podmiotów, które prowadzą, często
transgranicznie, działalność gospodarczą za pośrednictwem platformy, ale jej nie
wykazują dla celów podatkowych lub nie rozliczają się z podatków zgodnie z przepisami.
Zgodnie z motywem 18, ze względu na zapobieganie oszustwom podatkowym, uchylaniu
się od opodatkowania i unikaniu opodatkowania, sprawozdawczość w zakresie
działalności handlowej powinna obejmować najem nieruchomości, usługi świadczone
osobiście, sprzedaż towarów i najem wszelkich środków transportu.
Co więcej, to że tylko transakcje dokonywane w ramach działalności handlowej leżą w
zainteresowaniu projektodawcy zarówno europejskiego, jak i krajowego wynika z definicji
wyłączonego sprzedawcy z art. 75a ust. 1 pkt 24 Ustawy o wymianie. Zgodnie z lit. d tego
przepisu wyłączonym sprzedawcą jest sprzedawca, któremu operator platformy umożliwił
w okresie sprawozdawczym wykonanie mniej niż 30 stosownych czynności dotyczących
sprzedaży towarów, jeżeli łączne wynagrodzenie w tym okresie na jego rzecz nie
przekroczyło równowartości 2000 euro.
Ponadto z motywów wskazanych w uzasadnieniu do Ustawy o wymianie również wynika
takie podejście „Przepis art. 75b ust. 4 reguluje prawo do wykazania przez operatorów
platform, że są oni wyłączonymi operatorami platform, z tego powodu, że ich zasady
prowadzenia działalności efektywnie prowadzą do sytuacji, że nie będą oni mieli na swojej
platformie sprzedawców podlegających raportowaniu, np. w sytuacji gdy nie można
dokonywać na platformie transakcji zarobkowych, a jedynie świadczenie drobnych
przysług – np. forum pomocy sąsiedzkiej.”
Również w tym miejscu występuje więc odwołanie do działalności handlowej, a więc z
natury nastawionej na zysk. Tymczasem Użytkownik publikujący Ofertę (...) nie robi tego w
celach zarobkowych (nawet gdyby taką działalność gospodarczą generalnie prowadził),
lecz w ramach działań (...). Z powyższego względu, opisane powyżej Oferty (...) i wynikające
z nich transakcje nie są przedmiotem zainteresowania ustawodawcy wspólnotowego i nie
zostały objęte zakresem DAC7, a w konsekwencji również Ustawy o wymianie wdrażającej
DAC7.
W ocenie Spółki, wskazane powyżej podejście, zgodnie z którym Oferty (...) nie wiążą się po
stronie Spółki z obowiązkami na podstawie art. 75b ust. 1 i 75l ust. 1 Ustawy o wymianie
jest również spójne z celem DAC7, którym jest eliminowanie działalności prowadzonej w
szarej strefie z innych względów. Jak wskazano powyżej, Oferty (...) nie tylko są oznaczone
w Serwisie w szczególny sposób, ale także znajdują wobec nich zastosowanie restrykcje
dotyczące m.in. charakteru przedmiotu przeznaczonego na aukcję (...).
Ponadto, Spółka ma możliwość (...). W ocenie Spółki ogranicza to istotnie ryzyko nadużyć
lub wykorzystywania Ofert (...) dla celu unikania obowiązków wynikających z art. 75b ust. 1
i 75l ust. 1 Ustawy o wymianie.
Co więcej, opisana powyżej wykładnia celowościowa jest w pełni spójna z wykładnią
językową. Transakcje nie spełniają bowiem definicji stosownej czynności wynikającej z
Ustawy o wymianie, a w konsekwencji Spółka nie podlega obowiązkowi przeprowadzenia
procedur należytej staranności ani raportowania danych Użytkowników.
Obowiązek informacyjny, o którym mowa w art. 75b ust. 1 i nast. Ustawy o wymianie,
musiałby zostać spełniony tylko w odniesieniu do sprzedawców podlegających
raportowaniu, czyli aktywnych sprzedawców niebędących wyłączonymi sprzedawcami,
którzy są rezydentami w państwie uczestniczącym lub udostępnili nieruchomość położoną
w państwie uczestniczącym (art. 75a ust. 1 pkt 19) Ustawy o wymianie). Aktywny
sprzedawca to taki, który wykonuje stosowną czynność w okresie sprawozdawczym albo
któremu przysługuje wynagrodzenie w związku z wykonywaniem stosownej czynności w
okresie sprawozdawczym (art. 75a ust. 1 pkt 1) Ustawy o wymianie). Sprzedawca, aby być
aktywnym sprzedawcą, a w konsekwencji sprzedawcą podlegającym raportowaniu musi
więc dokonywać stosownych czynności. W braku stosownych czynności nie mamy więc do
czynienia z aktywnym sprzedawcą, a w konsekwencji ze sprzedawcą podlegającym
raportowaniu.
Co więcej w przypadku, gdyby istniała konieczność zastosowania sankcji wobec
Użytkownika wystawiającego przedmiot na aukcję w ramach Oferty (...) w postaci
wstrzymania wypłaty wynagrodzenia na jego rzecz, to faktycznie sankcja taka byłaby
niemożliwa do zastosowania przez Wnioskodawcę. Zgodnie bowiem z art. 75o ust. 5
Ustawy o wymianie, jeżeli sprzedawca, pomimo dwukrotnego ponowienia wystąpienia na
podstawie ust. 4, nie przekaże raportującemu operatorowi platformy informacji w
terminie 60 dni od dnia pierwotnego wystąpienia, raportujący operator platformy jest
obowiązany wstrzymać wypłatę wynagrodzenia na rzecz sprzedawcy do momentu
przekazania tych informacji przez sprzedawcę.
Podsumowując, w ocenie Spółki, z uwagi na fakt, że w związku z Ofertą (...) nie dochodzi
do stosownej czynności, ponieważ nie występuje wynagrodzenie jako zapłata
przekazywana sprzedającemu lub uznana na jego rachunku, tym samym, obowiązek
raportowania po stronie Spółki nie wystąpi.
Tym samym odpowiedź na zadane pytanie powinna być taka, że transakcje dokonywane
w związku z wystawieniem w Serwisie Ofert (...) wskazanych w punkcie 1. powyżej – (...) –
nie stanowią stosownych czynności w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o
wymianie, a w konsekwencji nie powstaną po stronie Spółki obowiązki, o których mowa w
art. 75b ust. 1 lub 4 i art. 75l ust. 1 Ustawy o wymianie.
Ad. 2) (...)
(...)
W konsekwencji, w stosunku do tych Ofert Spółka również nie posiada kompletu danych
do przekazania Szefowi KAS zgodnie z art. 75b ust. 1 Ustawy o wymianie i nie znajduje
podstawy prawnej, aby oczekiwać od osoby będącej właścicielem rzeczy objętej daną
Ofertą (...) przekazania tych danych.
(...)
Mając na uwadze powyższe argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że transakcje
dokonywane w związku z wystawieniem przez (...) w Serwisie Ofert (...) wskazanych w
punkcie 2. powyżej nie stanowią stosownych czynności w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20
Ustawy o wymianie, a w konsekwencji nie powstaną po stronie Spółki obowiązki, o których
mowa w art. 75b ust. 1 lub 4 i art. 75l ust. 1 Ustawy o wymianie.
Ad.3. Oferty (...) wystawione przez Użytkowników (...)
(...) Jak wskazano powyżej, brak wynagrodzenia przekazanego, wypłaconego lub uznanego
na rzecz sprzedawcy powoduje, że czynność nie spełnia ustawowej definicji stosownej
czynności.
Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że w takim przypadku, (...), Spółka nie posiada
danych podmiotu będącego właścicielem rzeczy sprzedawanej w ramach danej Oferty (...)
i nie znajduje podstaw prawnych, aby o te dane występować.
Ponadto, Użytkownik nie otrzymuje wynagrodzenia na własny rachunek. (...)
Podsumowując w opinii Wnioskodawcy, transakcje dokonywane w związku z
wystawieniem przez Użytkowników (...) w Serwisie Ofert (...) wskazanych w punkcie 2.
powyżej nie stanowią stosownych czynności w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o
wymianie, a w konsekwencji nie powstaną po stronie Spółki obowiązki, o których mowa w
art. 75b ust. 1 lub 4 i art. 75l ust. 1 Ustawy o wymianie.
Dodatkowo, w piśmie z 14 listopada 2024 r. doprecyzowali Państwo swoje stanowisko w
sprawie odnośnie poszczególnych pytań z wezwania.
I tak, odnośnie pytania – czy wartość pieniężna wynagrodzenia, (...) za transakcje związane
z Ofertami (...) jest znana operatorowi platformy lub czy operator platformy jest w stanie
ustalić tę wartość w rozsądny sposób? – wskazali Państwo, że w przypadku Ofert (...),
płatność na rzecz (...) nie spełnia w ocenie Wnioskodawcy definicji „wynagrodzenia” w
rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 25) ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji
podatkowych z innymi państwami (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 241 ze zm., dalej: „Ustawa o
wymianie”). Zgodnie bowiem z ww. przepisem, wynagrodzenie to zapłata, w dowolnej
formie, pomniejszona o składki, opłaty, prowizje lub podatki zatrzymane lub pobrane
przez operatora platformy, dokonana lub uznana na rzecz sprzedawcy w związku z
wykonywaniem stosownej czynności, jeżeli wartość pieniężna tej zapłaty jest znana
operatorowi platformy albo operator platformy jest w stanie ustalić tę wartość w rozsądny
sposób.
Tymczasem, w opisanym stanie faktycznym, już na etapie wystawiania oferty towaru w
ramach Oferty (...), jej charakter (...) - jest przesądzony i nie może zostać zmieniony. (...)
W świetle powyższego, fakt, iż Spółka jest w stanie ustalić kwotę płatności na rzecz danej
(...) w związku z odpowiednio – Ofertą (...) – nie powoduje zdaniem Spółki, że ww. płatność
ma charakter wynagrodzenia w rozumieniu Ustawy o wymianie. Mając na uwadze, że
zgodnie z ustawową definicją wynagrodzenie to płatność, która jest dokonana lub uznana
na rzecz sprzedawcy, a w rozważanym przypadku płatność nie trafia do sprzedawcy –
należy wskazać, że fakt znajomości przez Spółkę kwoty płatności jest irrelewantny z
perspektywy oceny prawnej w kwestii będącej przedmiotem zapytania. Stosowna
czynność to (określona w ustawie) czynność dokonana za wynagrodzeniem (w rozumieniu
ustawy). W konsekwencji, w przypadku braku wynagrodzenia - transakcje dokonywane w
związku z wystawieniem w Serwisie Ofert (...) nie stanowią stosownych czynności w
rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie, a w konsekwencji po stronie Spółki
nie powstaną obowiązki, o których mowa w art. 75b ust. 1 lub 4 i art. 75l ust. 1 Ustawy o
wymianie.
Odnośnie pytania – czy przedmiotem Ofert są usługi świadczone osobiście obejmujące
pracę wykonywaną w trybie zadaniowym lub czasowym przez osobę fizyczną działającą
niezależnie albo na rzecz lub w imieniu podmiotu, wykonywane na żądanie użytkownika
online lub fizycznie offline po umożliwieniu jej wykonania za pośrednictwem platformy? –
wskazali Państwo, że Spółka stoi na stanowisku, że również te rodzaje (...) nie mogą zostać
opublikowane w kategoriach wymienionych w (...), nie występuje więc sprzeczność
pomiędzy treścią Regulaminu (...) a faktycznym przedmiotem Ofert (...).
Jednocześnie, Spółka wskazuje, że również w ww. przypadku, całość płatności za usługę
(...) trafia bezpośrednio do (...). Nie występuje więc wynagrodzenie w rozumieniu Ustawy o
wymianie, a w konsekwencji, w przypadku braku wynagrodzenia - transakcje dokonywane
w związku z wystawieniem w Serwisie Ofert (...) nie stanowią stosownych czynności w
rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie, a w konsekwencji po stronie Spółki
nie powstaną obowiązki, o których mowa w art. 75b ust. 1 lub 4 i art. 75l ust. 1 Ustawy o
wymianie.
Natomiast odnośnie pytania, czy przedmiotem Ofert jest udostępnienie:
- nieruchomości, ich części, w tym pomieszczeń przynależnych lub udziału w
nieruchomościach;
- środka transportu?
wskazali Państwo, że w ocenie Spółki, nie powoduje to sprzeczności z Regulaminem.
Jednocześnie, uzupełniając uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w sprawie, Spółka
wskazuje, że również w ww. przypadku, całość płatności za udostępnienie nieruchomości /
środka transportu trafia bezpośrednio do (...). W ocenie Spółki nie występuje więc
wynagrodzenie w rozumieniu Ustawy o wymianie, zatem czynności te nie są wykonywane
„za wynagrodzeniem”. W konsekwencji, w przypadku braku wynagrodzenia – transakcje
dokonywane w związku z wystawieniem w Serwisie Ofert (...) nie stanowią stosownych
czynności w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 Ustawy o wymianie, a w konsekwencji po
stronie Spółki nie powstaną obowiązki, o których mowa w art. 75b ust. 1 lub 4 i art. 75l
ust. 1 Ustawy o wymianie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania transakcji
dokonywanych w związku z wystawieniem:
- w Serwisie Ofert (...) przez Użytkowników Serwisu,
- w Serwisie Ofert (...) przez (...)
oraz
- w Serwisie Ofert (...) przez użytkowników (...),
za niespełniające definicji stosownej czynności w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy
o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, a w konsekwencji stwierdzenia,
że nie powstaną po Państwa stronie obowiązki, o których mowa w art. 75b ust. 1 lub ust. 4
i art. 75l ust. 1 tej ustawy – jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji
podatkowych z innymi państwami (Dz.U. z 2024 r. poz. 1588 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o aktywnym sprzedawcy - rozumie się przez to
sprzedawcę, który wykonuje stosowną czynność w okresie sprawozdawczym albo
któremu przysługuje wynagrodzenie w związku z wykonywaniem stosownej
czynności w okresie sprawozdawczym.
Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 18 ustawy:
Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o sprzedawcy - rozumie się przez to
użytkownika platformy będącego osobą fizyczną albo podmiotem, który w
dowolnym momencie okresu sprawozdawczego jest zarejestrowany na platformie i
wykonuje stosowną czynność.
Stosownie do art. 75a ust. 1 pkt 19 ustawy:
Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o sprzedawcy podlegającym raportowaniu -
rozumie się przez to aktywnego sprzedawcę niebędącego wyłączonym sprzedawcą,
który jest rezydentem w państwie uczestniczącym lub udostępnił nieruchomość
położoną w państwie uczestniczącym.
Na podstawie art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy:
Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o stosownej czynności - rozumie się przez to
jedną z poniższych czynności wykonywaną za wynagrodzeniem:
a) udostępnienie nieruchomości, ich części, w tym pomieszczeń przynależnych, lub
udziału w nieruchomościach,
b) usługę świadczoną osobiście obejmującą pracę wykonywaną w trybie zadaniowym
lub czasowym przez osobę fizyczną działającą niezależnie albo na rzecz lub w
imieniu podmiotu, wykonywaną na żądanie użytkownika online lub fizycznie offline
po umożliwieniu jej wykonania za pośrednictwem platformy,
c) sprzedaż towarów,
d) udostępnienie środka transportu
- z wyjątkiem czynności wykonywanej przez sprzedawcę będącego pracownikiem
raportującego operatora platformy lub podmiotu powiązanego raportującego
operatora platformy;
Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy w
rozumieniu art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
Ponadto zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 25 ustawy:
Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o wynagrodzeniu - rozumie się przez to
zapłatę, w dowolnej formie, pomniejszoną o składki, opłaty, prowizje lub podatki
zatrzymane lub pobrane przez operatora platformy, dokonaną lub uznaną na rzecz
sprzedawcy w związku z wykonywaniem stosownej czynności, jeżeli wartość
pieniężna tej zapłaty jest znana operatorowi platformy albo operator platformy jest
w stanie ustalić tę wartość w rozsądny sposób.
Stosownie do art. 75b ust. 1 ustawy:
Raportujący operator platformy przekazuje Szefowi Krajowej Administracji
Skarbowej zbiorczą informację o sprzedawcach podlegających raportowaniu za
okres sprawozdawczy, zwaną dalej „informacją o sprzedawcach”, w terminie do
końca miesiąca następującego po zakończeniu okresu sprawozdawczego, w którym
raportujący operator platformy zidentyfikował sprzedawcę jako sprzedawcę
podlegającego raportowaniu.
Natomiast zgodnie z art. 75b ust. 4 ustawy:
Wyłączony operator platformy najpóźniej w dniu rozpoczęcia działalności jako
operator platformy oraz w terminie do końca miesiąca następującego po
zakończeniu okresu sprawozdawczego wskazuje w informacji o sprzedawcach, że
przyjęty model biznesowy platformy nie obejmuje sprzedawców podlegających
raportowaniu.
Na podstawie art. 75l ust. 1 ustawy:
Raportujący operator platformy jest obowiązany dopełnić określonych w niniejszym
dziale procedur gromadzenia i weryfikacji danych o sprzedawcach oraz uznawania
sprzedawcy za rezydenta danego państwa, zwanych dalej w niniejszym dziale
„procedurami należytej staranności”, w odniesieniu do aktywnych sprzedawców.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że są Państwo polskim rezydentem podatkowym.
Posiadają Państwo platformę zakupową działającą w modelu marketplace, (...) (dalej:
Serwis).
(...)
Przedmiotem Ofert (...) mogą być:
- towary w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 22 ustawy, (...)
- pewne działania dokonywane przez osobę fizyczną (...)
- udostępnienie nieruchomości, ich części, w tym pomieszczeń przynależnych lub
udziału w nieruchomościach lub środka transportu, (...).
Dodatkowo wskazać należy, że są Państwo w stanie ustalić łączną wartość pieniężną
płatności przekazanych bezpośrednio na konto (...) w związku z transakcjami
związanymi z Ofertami (...).
(...)
Państwa działania w stosunku do Ofert (...) polegają na dostarczeniu niezbędnych do
funkcjonowania Ofert (...) narzędzi. Nie pobierają Państwo od uczestników opłat.
Zauważyć również należy, że w Regulaminie (...)
Państwa wątpliwość budzi, czy transakcje dokonywane w związku z wystawieniem przez
Użytkowników w Serwisie Ofert (...) stanowią stosowne czynności w rozumieniu art. 75a
ust. 1 pkt 20 ustawy, a w konsekwencji czy powstaną po Państwa stronie obowiązki, o
których mowa w art. 75b ust. 1 lub 4 oraz art. 75l ust. 1 ustawy.
Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy:
Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o stosownej czynności - rozumie się przez to
jedną z poniższych czynności wykonywaną za wynagrodzeniem:
a) udostępnienie nieruchomości, ich części, w tym pomieszczeń przynależnych, lub
udziału w nieruchomościach,
b) usługę świadczoną osobiście obejmującą pracę wykonywaną w trybie zadaniowym
lub czasowym przez osobę fizyczną działającą niezależnie albo na rzecz lub w
imieniu podmiotu, wykonywaną na żądanie użytkownika online lub fizycznie offline
po umożliwieniu jej wykonania za pośrednictwem platformy,
c) sprzedaż towarów,
d) udostępnienie środka transportu
- z wyjątkiem czynności wykonywanej przez sprzedawcę będącego pracownikiem
raportującego operatora platformy lub podmiotu powiązanego raportującego
operatora platformy.
Z kolei w myśl art. 75a ust. 1 pkt 25 ustawy:
Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o wynagrodzeniu - rozumie się przez to
zapłatę, w dowolnej formie, pomniejszoną o składki, opłaty, prowizje lub podatki
zatrzymane lub pobrane przez operatora platformy, dokonaną lub uznaną na rzecz
sprzedawcy w związku z wykonywaniem stosownej czynności, jeżeli wartość
pieniężna tej zapłaty jest znana operatorowi platformy albo operator platformy jest
w stanie ustalić tę wartość w rozsądny sposób.
Stosownie do brzmienia cytowanego powyżej przepisu wynagrodzenie to zapłata
dokonana lub uznana na rzecz sprzedawcy. Przez „zapłatę dokonaną” rozumie się jako
faktycznie wypłaconą. Natomiast „zapłatę uznaną” rozumie się jako należną sprzedawcy
w związku z dokonaną stosowną czynnością, ale nie wypłaconą. Sformułowanie zawarte
w definicji stosownej czynności „jedną z poniższych czynności wykonywaną za
wynagrodzeniem” oznacza, że wynagrodzenie jest dokonywane lub uznawane na rzecz
sprzedawcy. Jednocześnie wynagrodzenie to nie musi zostać przekazane na rachunek
bankowy należący do sprzedawcy. Ustawa przewiduje bowiem możliwość dokonania
płatności na rachunek bankowy innej osoby, jednak w takim przypadku wymaga
przekazania informacji o tej osobie, co literalnie wynika z treści art. 75c pkt 5 lit. b
ustawy:
Informacja o sprzedawcach zawiera imię i nazwisko albo firmę posiadacza rachunku
finansowego, na który jest wpłacane wynagrodzenie lub na poczet którego jest ono
uznawane, jeżeli są dostępne, a także inne informacje umożliwiające identyfikację
tego posiadacza, jeżeli są dostępne - w przypadku gdy imię i nazwisko lub firma
sprzedawcy są inne niż posiadacza rachunku finansowego.
Jak podali Państwo w opisie stanu faktycznego Użytkownik dokonując transakcji w
związku z wystawieniem w Serwisie Ofert (...). Na etapie wystawiania oferty przedmiotu
Oferty (..), jej charakter jest przesądzony i nie może zostać zmieniony. (...)
Z przytoczonego opisu wynika, że do transakcji dochodzi pomiędzy Użytkownikiem
wystawiającym w Serwisie Ofertę (...) oraz kupującym. Dopiero po dokonaniu transakcji,
środki ze sprzedaży zostają przekazane na rachunek bankowy (...). Zatem nie można
zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że: „ (...) z uwagi na fakt, że w związku z Ofertą (...)
nie dochodzi do stosownej czynności, ponieważ nie występuje wynagrodzenie jako
zapłata przekazywana sprzedającemu lub uznana na jego rachunku, tym samym,
obowiązek raportowania po stronie Spółki nie wystąpi”.
W stanie faktycznym wskazali Państwo, że przedmiotem Ofert (...) mogą być:
- towary w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 22 ustawy, z wyłączeniem towarów
publikowanych we wskazanych przez Państwa kategoriach,
- pewne działania (...) (z uwzględnieniem, że co do zasady nie chodzi o świadczenie
pracy),
- udostępnienie nieruchomości, ich części, w tym pomieszczeń przynależnych lub
udziału w nieruchomościach lub środka transportu, (...).
Ustawa jako przedmiot stosownej czynności wskazuje:
- udostępnienie nieruchomości,
- udostępnienie środka transportu,
- sprzedaż towaru,
- usługę świadczoną osobiście.
Ustalenie, czy transakcje dokonywane w związku z wystawieniem w Serwisie Ofert (...)
stanowią stosowną czynność w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy, każdorazowo
wymaga przeanalizowania warunków (przedmiotu transakcji) podanych w cytowanym
przepisie.
Stosownie do art. 75a ust. 1 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy w
rozumieniu art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
Zatem zgodnie z literalnym brzmieniem art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy zakres
przedmiotowy definicji stosownej czynności jest szerszy, nie ogranicza się wyłącznie do
sprzedaży towaru.
Jednocześnie wskazane przez Państwa działania/prawa (...) (z uwzględnieniem, że co do
zasady nie chodzi o świadczenie pracy), nie spełniają kryterium uznania za usługę
świadczoną osobiście rozumianą jako pracę wykonywaną w trybie zadaniowym lub
czasowym przez osobę fizyczną działającą niezależnie albo na rzecz lub w imieniu
podmiotu, wykonywaną na żądanie użytkownika online lub fizycznie offline po
umożliwieniu jej wykonania za pośrednictwem platformy.
Z kolei w zakresie udostępnienia nieruchomości i środka transportu należy zauważyć,
że ustawa nie definiuje pojęcia „udostępnienie”. Zgodnie ze słownikiem języka
polskiego PWN udostępnić oznacza „ułatwić kontakt z czymś lub umożliwić korzystanie
z czegoś”. Zatem udostępnienie nieruchomości czy środka transportu obejmuje różne
działania mające na celu umożliwienie skorzystania z przedmiotu transakcji. W związku
z powyższym wskazane przez Państwa udostępnienie nieruchomości i środków
transportu spełnia definicję stosownej czynności.
W konsekwencji uznania, że transakcje dokonywane w związku z wystawieniem przez
Użytkowników w Serwisie Ofert (...) dotyczących towarów w rozumieniu przepisów
ustawy oraz udostępnienia nieruchomości i środków transportu stanowi stosowną
czynność w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy, w celu ustalenia czy po Państwa
stronie powstaną obowiązki raportującego operatora platformy zgodnie z art. 75b ust.
1 ustawy oraz art. 75l ustawy należy przeanalizować, czy Użytkownicy spełniają definicję
sprzedawcy podlegającego raportowaniu.
W myśl art. 75b ust. 1 ustawy:
Raportujący operator platformy przekazuje Szefowi Krajowej Administracji
Skarbowej zbiorczą informację o sprzedawcach podlegających raportowaniu za
okres sprawozdawczy, zwaną dalej „informacją o sprzedawcach”, w terminie do
końca miesiąca następującego po zakończeniu okresu sprawozdawczego, w którym
raportujący operator platformy zidentyfikował sprzedawcę jako sprzedawcę
podlegającego raportowaniu.
Stosownie do brzmienia art. 75a ust. 1 pkt 19 ustawy:
Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o sprzedawcy podlegającym raportowaniu -
rozumie się przez to aktywnego sprzedawcę niebędącego wyłączonym sprzedawcą,
który jest rezydentem w państwie uczestniczącym lub udostępnił nieruchomość
położoną w państwie uczestniczącym.
Z kolei zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 1 ustawy:
Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o aktywnym sprzedawcy - rozumie się przez to
sprzedawcę, który wykonuje stosowną czynność w okresie sprawozdawczym albo
któremu przysługuje wynagrodzenie w związku z wykonywaniem stosownej
czynności w okresie sprawozdawczym.
Natomiast w myśl art. 75a ust. 1 pkt 9 ustawy:
Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o okresie sprawozdawczym - rozumie się przez
to rok kalendarzowy, za który jest przekazywana informacja o sprzedawcach, o
której mowa w art. 75b ust. 1.
Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 24 ustawy:
Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o wyłączonym sprzedawcy - rozumie się przez
to sprzedawcę:
a) będącego:
- rządem państwa uczestniczącego lub innego państwa lub terytorium,
- jednostką terytorialną niższego szczebla państwa uczestniczącego lub innego
państwa lub terytorium, w tym stanem, prowincją, okręgiem lub gminą,
- agencją lub instytucją państwa uczestniczącego lub innego państwa lub terytorium
będącymi w całości własnością danego państwa lub terytorium,
- agencją lub instytucją będącymi w całości własnością rządu lub jednostki
terytorialnej, o których mowa w tiret pierwszym i drugim, lub
b) będącego podmiotem, którego akcje są przedmiotem regularnego obrotu na
regulowanym rynku papierów wartościowych, lub podmiotem powiązanym
podmiotu, którego akcje są przedmiotem takiego obrotu, lub
c) będącego podmiotem, któremu operator platformy umożliwił w okresie
sprawozdawczym wykonanie ponad 2000 stosownych czynności dotyczących
udostępnienia nieruchomości wchodzących w skład grupy obiektów, lub
d) któremu operator platformy umożliwił w okresie sprawozdawczym wykonanie
mniej niż 30 stosownych czynności dotyczących sprzedaży towarów, jeżeli łączne
wynagrodzenie w tym okresie na jego rzecz nie przekroczyło równowartości 2000
euro.
Ustalając w okresie sprawozdawczym, czy Użytkownicy spełniają definicję sprzedawcy
podlegającego raportowaniu powinni Państwo uwzględnić brzmienie art. 75a ust. 1 pkt 24
ustawy.
W świetle powyższego transakcje dokonywane w związku z wystawieniem w Serwisie Ofert
(...) dotyczących towarów w rozumieniu przepisów ustawy oraz udostępnienia
nieruchomości i środków transportu stanowią stosowną czynność w rozumieniu art. 75a
ust. 1 pkt 20 ustawy, a w konsekwencji powstaną po Państwa stronie obowiązki, o których
mowa w art. 75b ust. 1 oraz art. 75l ust. 1 ustawy.
Jednocześnie pomimo, że transakcje dokonywane w związku z wystawianiem w Serwisie
Ofert (...) dotyczących wskazanych przez Państwa działań/praw (...) nie spełniają definicji
stosownej czynności, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku
jako nr 1 – należało uznać za nieprawidłowe ze względu na jego uzasadnienie.
W dalszej kolejności Państwa wątpliwość budzi, czy transakcje dokonywane w związku z
wystawieniem w Serwisie Ofert (...) przez (...) stanowią stosowne czynności w rozumieniu
art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy, a w konsekwencji czy powstaną po Państwa stronie
obowiązki, o których mowa w art. 75b ust. 1 lub 4 i art. 75l ust. 1 ustawy.
Jednym z rodzajów Ofert (...) są wystawiane w Serwisie (...).
(...)
W przypadku, gdy (...) wystawia Ofertę (...) to staje się ona Sprzedającym, a wynagrodzenie
z Oferty (...) zostaje przekazane bezpośrednio na (...) rachunek bankowy. W konsekwencji
nie sposób zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w opisanym przypadku kryterium
wynagrodzenia nie jest spełnione.
Podnoszą Państwo również argument, że (...) wystawiająca w Serwisie Ofertę (...) nie jest
właścicielem rzeczy będącej przedmiotem Oferty. Jednocześnie, właściciel towaru (w
znaczeniu cywilistycznym), nie ma możliwości uzyskania wynagrodzenia. (...)
Definicja stosownej czynności zawarta w art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy nie odnosi się do
tytułu prawnego przedmiotu stosownej czynności. Zatem ustawa dopuszcza, że
sprzedawca świadczący transakcję może występować w roli pośrednika – sprzedawca nie
jest właścicielem przedmiotu stosownej czynności.
We własnym stanowisku w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2 wskazali Państwo
również, że część Ofert (...) nie dotyczy przedmiotów jako towarów w rozumieniu ustawy,
ale praw (...), co wyklucza uznanie tych transakcji za stosowne czynności.
Jak zostało już wskazane w odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1, ustalenie, czy
transakcje dokonywane w związku z wystawieniem w Serwisie Ofert (...) przez (...) stanowią
stosowne czynności w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy, każdorazowo wymaga
przeanalizowania co jest przedmiotem transakcji wskazanych w cytowanym przepisie.
Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy zakres przedmiotowy
definicji stosownej czynności jest szerszy, nie ogranicza się wyłącznie do sprzedaży towaru.
Jednocześnie wskazane przez Państwa działania/prawa (...) (z uwzględnieniem, że co do
zasady nie chodzi o świadczenie pracy), nie spełniają kryterium uznania za usługę
świadczoną osobiście rozumianą jako pracę wykonywaną w trybie zadaniowym lub
czasowym przez osobę fizyczną działającą niezależnie albo na rzecz lub w imieniu
podmiotu, wykonywaną na żądanie użytkownika online lub fizycznie offline po
umożliwieniu jej wykonania za pośrednictwem platformy.
Z kolei w zakresie udostępnienia nieruchomości i środka transportu należy zauważyć, że
ustawa nie definiuje pojęcia „udostępnienie”. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego
PWN udostępnić oznacza „ułatwić kontakt z czymś lub umożliwić korzystanie z czegoś”.
Zatem udostępnienie nieruchomości czy środka transportu obejmuje różne działania
mające na celu umożliwienie skorzystania z przedmiotu transakcji. W związku z
powyższym wskazane przez Państwa udostępnienie nieruchomości i środków transportu
spełnia definicję stosownej czynności.
W konsekwencji uznania, że transakcje dokonywane w związku z wystawieniem w Serwisie
Ofert (...) przez (...) dotyczących towarów w rozumieniu przepisów ustawy oraz
udostępnienia nieruchomości i środków transportu stanowią stosowne czynności w
rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy, powstaną po Państwa stronie obowiązki, o
których mowa w art. 75b ust. 1 oraz art. 75l ust. 1 ustawy.
Ustalając w okresie sprawozdawczym, czy sprzedawca – (...) spełnia warunki wyłączonego
sprzedawcy powinni Państwo uwzględnić brzmienie art. 75a ust. 1 pkt 24 ustawy.
Podkreślić należy, iż mimo, że transakcje dokonywane w związku z wystawieniem w
Serwisie (...) przez (...) dotyczących działań/praw (...) nie stanowią stosownej czynności,
Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2 – należało
uznać za nieprawidłowe ze względu na jego uzasadnienie.
Państwa wątpliwość dotyczy również ustalenia, czy transakcje dokonywane w związku z
wystawieniem w Serwisie Ofert (...) przez Użytkowników (...) stanowią stosowne czynności
w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy, a w konsekwencji czy powstaną po Państwa
stronie obowiązki, o których mowa w art. 75b ust. 1 lub 4 oraz art. 75l ust. 1 ustawy.
(...)
Uzasadniając własne stanowisko podnieśli Państwo, że: „brak wynagrodzenia
przekazanego, wypłaconego lub uznanego na rzecz sprzedawcy powoduje, że czynność
nie spełnia ustawowej definicji stosownej czynności”.
Jak zostało już wskazane w odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1, wynagrodzenie z tytułu
stosownej czynności nie musi zostać przekazane na rachunek bankowy należący do
sprzedawcy. Ustawa przewiduje bowiem możliwość dokonania płatności na rachunek
bankowy innej osoby, jednak w takim przypadku wymaga przekazania informacji o tej
osobie, zgodnie z brzmieniem art. 75c pkt 5 lit. b ustawy.
Ponadto, sprzedający staje się darczyńcą w momencie zakończenia procesu płatności
przez zwycięzcę Oferty (...).
W konsekwencji uznania, że transakcje dokonywane w związku z wystawieniem przez
Użytkowników w Serwisie Ofert (...) dotyczących towarów w rozumieniu przepisów ustawy
oraz udostępnienia nieruchomości i środków transportu stanowią stosowne czynności w
rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy, w celu ustalenia czy po Państwa stronie
powstaną obowiązki raportującego operatora platformy zgodnie z art. 75b ust. 1 ustawy
oraz art. 75l ustawy należy przeanalizować, czy Użytkownicy (...) spełniają definicję
sprzedawcy podlegającego raportowaniu.
W tym celu, jak zostało to już wyjaśnione w odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1 należy
odnieść się do definicji sprzedawcy podlegającego raportowaniu w myśl art. 75a ust. 1 pkt
19 ustawy.
Ustalając w okresie sprawozdawczym, czy Użytkownicy spełniają definicję sprzedawcy
podlegającego raportowaniu powinni Państwo uwzględnić brzmienie art. 75a ust. 1 pkt 24
ustawy.
Uwzględniając powyższe, transakcje dokonywane w związku z wystawieniem w Serwisie
Ofert (...) przez Użytkowników (...) dotyczące towarów w rozumieniu przepisów ustawy
oraz udostępnienia nieruchomości i środków transportu, stanowią stosowną czynność w
rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy, a w konsekwencji powstaną po Państwa stronie
obowiązki, o których mowa w art. 75b ust. 1 oraz art. 75l ust. 1 ustawy.
Pomimo, że transakcje dokonywane w związku z wystawieniem w Serwisie Ofert (...) przez
Użytkowników (...) dotyczących działań/praw (...) nie stanowią stosownych czynności,
Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 3 – należało
uznać za nieprawidłowe ze względu na jego uzasadnienie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383
ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).