0113-KDIPT1-3.4012.158.2025.2.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 maja 2025 r.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością Spółką komandytową prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą: (...) podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) zarejestrowanym w Polsce. Głównym przedmiotem działalności wnioskodawczyni zgodnie z PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) (41.20.Z) są Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. Obecnie model biznesowy wnioskodawczyni polega na pozyskiwaniu inwestycji od generalnych wykonawców, następnie spółka wnioskodawczyni zawiera umowę z osobą prowadzącą jednoosobową działalnością gospodarczą na wykonywanie robót budowlanych na rzecz generalnego wykonawcy, a osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą wykonuje te prace przy pomocy innych podwykonawców. Generalny wykonawca zawiera umowę na podwykonawstwo ze Spółką Wnioskodawczynią, Spółka Wnioskodawczyni z osobą prowadzącą jednoosobową działalność, a osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą prowadzi roboty budowlane przy pomocy dalszych podwykonawców, bez zatrudniania pracowników – na zasadzie umów o dalsze podwykonawstwo. (...) Podwykonawca prowadzący JDG, zatrudnia dalszych podwykonawców i tak prowadzi prace budowlane by dostarczyć Wnioskodawczyni gotową usługę i efekt w postaci postawienia budynku w stanie surowym. Podwykonawca Wnioskodawczyni tj. osoba prowadząca JDG: 1. nie zatrudnia żadnych pracowników; 2. nie posiada żadnych pojazdów; 3. nie posiada nieruchomości; 4. posiada zewnętrzną księgowość; 5. w ramach prowadzonego przedsięwzięcia pozyskuje podwykonawców (dalszych), celem realizacji zleconej usługi budowalnej na rzecz wnioskodawczyni; 6. jest obecna na budowach celem nadzoru nad wykonywanymi działaniami przez podwykonawców; 7. dokonuje rozliczeń przeprowadzonych prac przez podwykonawców oraz rozliczeń prac wykonanych na rzecz Wnioskodawczyni; 8. w zależności od umowy zawieranej z generalnym wykonawcą przez Wnioskodawczynię, podwykonawca prowadzący JDG jest zobowiązany na niektórych inwestycjach: a) dokonywać zakupu materiałów budowlanych (drewno, beton, izolacja, zbrojenia, styropianu itd.) niezbędnych do przeprowadzenia inwestycji; b) zapewniać sanitariaty dla podwykonawców w miejscu inwestycji; c) zapewniać kontenery biurowe, socjalne, magazynowe; 9. zleca naprawy wad, które występują przy realizacji inwestycji; 10. czuwa nad przekazaniem placu budowy oraz odpowiednim jego stanem; 11. zajmuje się koordynowaniem pracy podwykonawców w sposób umożliwiający przeprowadzenie szybkiego procesu budowlanego; 12. odpowiada za zabezpieczenie terenu budowy i stref niebezpiecznych pod względem BHP oraz zabezpiecza zieleń na budowach;

13. rozlicza zatrudnionych podwykonawców, następnie wystawia fakturę z marżą na poziomie 5-15% na rzecz Wnioskodawczyni, a następnie Wnioskodawczyni wystawia Faktury na Generalnego Wykonawcę, który to później będzie się rozliczał z inwestorem; 14. nie zgłasza się do generalnego wykonawcy jako podwykonawca oraz nie zgłasza pozostałych podwykonawców działających na zlecenie wnioskodawczyni, choć to oni będą wykonywać prace fizyczne na inwestycji, u Generalnego Wykonawcy jako podwykonawca widnieje Wnioskodawczyni; 15. wystawia faktury częściowe oraz końcowe, na podstawie zaawansowania robót budowlanych, na rzecz Wnioskodawczyni; 16. otrzymuje faktury od podwykonawców, których niejako „rękoma” wykonuje przyjęte na siebie zlecenie; 17. swoich podwykonawców oraz generalnych wykonawców weryfikuje przez „białą listę podatników” oraz sprawdzanie ich w rejestrze VAT; 18. nie posiada żadnych środków trwałych, magazynów stałych (jedynie magazyny przy budowach wynajmowane od firm zewnętrznych – kontenery), w zależności od potrzeb na danej inwestycji; 19. nie bierze udziału w przetargach na usługi budowlane, sprowadzając swoją działalność do świadczenia usług podwykonawczych przy użyciu innych podwykonawców, na rzecz Wnioskodawczyni, która to pozyskuje zlecenia od generalnych wykonawców. W umowach na podwykonawstwo zawieranych przez Wnioskodawczynię z podwykonawcą prowadzącym JDG, a wnioskodawczynią i Generalnymi Wykonawcami zawierają się takie elementy jak w każdej innej umowie o roboty budowlane tj. m.in.: zakres prac do wykonania, termin realizacji, wynagrodzenie, zasady płatności, obowiązki zamawiającego i wykonawcy, zasady odbioru robót, zasady gwarancji, zasady korzystania z dalszego podwykonawstwa, sposób realizacji zamówienia, kary umowne, warunki ew. odstąpienia od umowy, postanowienia końcowe. Wnioskodawczyni nie zawiera innych umów z generalnymi wykonawcami niż umowa o podwykonawstwo. Wynagrodzenie uzyskiwane przez podwykonawcę prowadzącego JDG w ramach umów stanowi przychód o którym mowa w art. 14 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Podwykonawca ma wpływ na wysokość przychodów w działalności ponieważ zawiera umowy z wnioskodawczynią, a następnie negocjuje wynagrodzenia u podwykonawców, na podstawie zawieranych umów. Dochód podwykonawcy prowadzącego JDG stanowi różnica pomiędzy przychodem z wykonanego kontraktu z wnioskodawczynią, a kosztami poniesionymi tytułem zatrudnienia podwykonawców, realizacją nadzoru oraz rozliczenia prac. Wynagrodzenie podwykonawcy prowadzącego JDG ustalone z wnioskodawczynią jest wynagrodzeniem ryczałtowym za wykonaną usługę, dlatego podwykonawca prowadzący JDG ponosi ryzyko gospodarcze realizacji zleconych przez wnioskodawczynię robót budowlanych Podwykonawca prowadzący JDG nie korzysta ze sprzętu Wnioskodawczyni, sprzętu Generalnego Wykonawcy, ani ze sprzętu podwykonawcy. Podwykonawca prowadzący JDG zleca wykonywanie robót budowlanych dalszym podwykonawcom, którzy to wykonawcy otrzymują płatności w związku z dokonanym obmiarem robót. Podwykonawca prowadzący JDG w ramach umów na podwykonawstwo nie składa oświadczeń, ani nie wyraża woli w imieniu i na rzecz Generalnego wykonawcy, jedynie we własnym imieniu. Podwykonawca prowadzący JDG kalkulując i negocjując wynagrodzenia za roboty budowlane wlicza cenę materiałów niezbędnych do wykonania usługi, jednak nie nabywa sama tych materiałów, tylko zobowiązuje podwykonawców do wykonywania poszczególnych elementów umowy głównej, zawierając kolejne umowy. Podwykonawca prowadzący JDG wystawiając faktury za wykonaną usługę wystawia jedną fakturę lub wiele faktur w zależności od zawartej umowy o podwykonawstwo. Podwykonawca stara się zawierać umowy, które umożliwiają mu wystawianie faktur częściowych za roboty budowlane w zależności od postępu zaawansowania prac budowlanych ponieważ taka forma umożliwia szybsze i płynniejsze rozliczanie się z podwykonawcami, których podwykonawca prowadzący JDG zatrudnia celem realizacji umowy z wnioskodawczynią, którą to będzie wiązała umowa z Generalnym Wykonawcą. Reasumując działalność gospodarcza Podwykonawcy prowadzącego JDG polega na świadczeniu usług w zakresie wykonywania robót budowlanych oraz prowadzenia kalkulacji i rozliczania robót budowlanych zlecanych przez Wnioskodawczynię, która to zawiera umowy z Generalnym Wykonawcą. Przy czym prace na rzecz podwykonawcy prowadzącego JDG wykonują fizycznie zatrudnieni podwykonawcy z wykorzystaniem swojego sprzętu i personelu. Podwykonawca prowadzący JDG dobiera podwykonawców do wykonania robót budowlanych powierzonych przez Wnioskodawczynię, powierza podwykonawcom określony zakres prac do wykonania, nadzoruje, odbiera oraz rozlicza częściowo oraz końcowo wykonane roboty budowlane przez podwykonawców, następnie sprzedaje tak przygotowaną usługę na rzecz Wnioskodawczyni, a Wnioskodawczyni następnie fakturuje te roboty na rzecz generalnego wykonawcy. Generalny wykonawca następnie sprzedaje usługę inwestorowi. W trakcie wykonywanych usług podwykonawca prowadzący JDG wizytuje place budowy, bierze udział w naradach na budowie, kontaktuje się z podwykonawcami w formie e-mailowej oraz telefonicznie, na części inwestycji dostarcza również materiał budowlany, sanitariaty, magazyny kontenerowe, pomieszczenia socjalne w zależności od spisanej umowy z wnioskodawczynią, a następnie przez wnioskodawczynię z generalnym wykonawcą oraz podwykonawcami. Żaden z podwykonawców nie jest zgłaszany przez Wnioskodawczynię do generalnego wykonawcy i tym samym nie jest zgłaszany przez generalnego wykonawcę inwestorowi. Podwykonawca prowadzący JDG całość czynności dokonuje samodzielnie nie zatrudniając żadnego pracownika. Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni płaci podwykonawcy prowadzącemu JDG faktury opiewające na marżę wynoszącą pomiędzy 5- 15% od wartości usług świadczonych przez podwykonawców na rzecz podwykonawcy prowadzącego JDG. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo: Ad. 1 Jakie usługi i/lub towary nabywają /będą Państwo nabywali od osoby prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą? Spółka nabywa od JDG usługę w postaci świadczenia robót budowlanych, którą JDG wykonuje przy pomocy podwykonawców, którym zleca prowadzenie prac budowlanych. Ad. 2. Czy zawierają/będą Państwo zawierali umowę na podwykonawstwo wyłącznie z konkretną osobą prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą? Jeśli tak, to z jakich powodów? Nie, Spółka będzie zawierała umowy na podwykonawstwo również z innymi podmiotami. Przy czym zdecydowana większość prac zlecana jest i będzie JDG. Ad. 3. Czy podwykonawca prowadzący JDG, od którego nabywają/będą Państwo nabywać towary i/lub usługi, objęte pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną, jest/będzie czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Tak. Podwykonawca prowadzący JDG będzie czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ad. 4. Czy pomiędzy Spółką, a podwykonawcą prowadzącym JDG, są/będą powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT? Jeśli wystąpią powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT, proszę wskazać konkretny punkt z ww. art. 32 ust. 2 ustawy o VAT. Tak, będą występowały powiązania w rozumieniu art. 32 ust. 2 tj. osoba prowadząca JDG jest prezesem zarządu spółki z o.o. (będącej komplementariuszem spółki, a także komandytariuszem spółki Wnioskodawczyni). Pomiędzy spółką a JDG wystąpią powiązania w rozumieniu art 32 ust. 2 punkt 1 ustawy o VAT. Ad. 5. W jakim celu osoba prowadząca JDG będzie pośredniczyć pomiędzy Państwem a dalszymi podwykonawcami wskazanymi w modelu? Osoba prowadząca JDG będzie pozyskiwała dalszych podwykonawców, będzie sprawdzała wykonane przez nich prace, będzie dokonywała rozliczenia wykonanych prac, pilnowała rzetelności i terminowości wykonanych prac. Dalej JDG tak wykonane prace będzie sprzedawała spółce - wnioskodawczyni. Osobiste znajomości i doświadczenie osoby prowadzącej JDG pozwoli na zatrudnienie przez spółkę sprawdzonych dalszych podwykonawców. W modelu tym stosowne wynagrodzenie przypadnie również JDG za wykonywane prace tj. wykonane (za pośrednictwem dalszych podwykonawców) usługi budowlane. Ad. 6. Jakie wydatki będą Państwo ponosili w ramach wskazanego modelu biznesowego? W ramach wskazanego modelu biznesowego, wydatkiem będzie zapłata wynagrodzenia na rzecz JDG za wykonane usługi budowlane. Wnioskodawczyni ponosić będzie również koszty związane z utrzymaniem biura i inne wydatki ogólnoadministracyjne związane z każdą działalnością gospodarczą. Spółka wnioskodawczyni będzie ponosiła również koszty zatrudnienia własnych pracowników, a także koszty zakupu materiałów budowlanych jeżeli ciężar zapewnienia takich materiałów będzie spoczywał na spółce. Nadto wydatki związane z utrzymaniem szalunków, a także częściowo ich najmem oraz leasingiem. W ramach prowadzonej działalności spółka – wnioskodawczyni ponosić będzie również koszty zakupu gwarancji bankowych, powszechnie stosowanych w procesie budowlanym. Ad. 7 Jakie korzyści osiągną Państwo w ramach wskazanego modelu biznesowego? W ramach wskazanego modelu biznesowego, spółka część robót budowlanych do wykonania będzie mogła wykonać przy udziale JDG oraz dalszych podwykonawców, tym samym będzie mogła pozyskać większą ilość klientów dokonać szybszej budowy prowadzonych projektów. Dodatkowo odpowiedzialność podmiotu profesjonalnego w ramach współpracy B2B jest pełna ponieważ umowy nie ograniczają odpowiedzialności, tak samo jak odpowiedzialność podwykonawców nie jest ograniczona. Pracownik zatrudniony w ramach spółki ponosi odpowiedzialność za swoje działania tylko do wysokości 3x swojego wynagrodzenia natomiast w przypadku dokonywania rozliczeń przez JDG spółka jest bardziej zabezpieczona. Dodatkowo wskazać, należy że JDG ma doświadczenie w wykonywaniu prac budowlanych, korzysta ze sprawdzonych podwykonawców i tym samym daje gwarancję należytego wykonania umowy. Ad. 8. Z jakich powodów osoba prowadząca JDG będzie zatrudniać podwykonawców i wykonywać pozostałe czynności, o których mowa we wniosku, a nie Państwo? Dzięki udziałowi JDG Wnioskodawczyni będzie mogła pozyskać większą ilość klientów dokonać szybszej budowy prowadzonych projektów, lepszej koordynacji. JDG przejmie ciężar rozliczania podwykonawców i przedstawia rozliczenia Wnioskodawczyni, za które to rozliczenia odpowiada całym swoim majątkiem. Dodatkowo odpowiedzialność podmiotu profesjonalnego w ramach współpracy B2B jest pełna ponieważ umowy nie ograniczają odpowiedzialności, tak samo jak odpowiedzialność podwykonawców nie jest ograniczona. Pracownik zatrudniony w ramach spółki ponosi odpowiedzialność za swoje działania tylko do wysokości 3x swojego wynagrodzenia natomiast w przypadku dokonywania rozliczeń przez JDG spółka jest bardziej zabezpieczona. Wskazać, należy że JDG ma doświadczenie w wykonywaniu prac budowlanych korzysta ze sprawdzonych podwykonawców i tym samym daje gwarancję należytego wykonania umowy. Ad. 9. Czy rozliczają się Państwo VAT miesięcznie? Tak. Spółka rozlicza VAT miesięcznie. Ad. 10. Czy faktury, które dotyczą nabyć towarów i/lub usług, objętych pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną, są/będą wystawione na Państwa? Tak, faktury dot. usług wystawiane przez JDG są i będą wystawiane na Wnioskodawczynię. Ad. 11. Czy transakcje udokumentowane fakturą/fakturami, które dotyczą nabyć towarów i /lub usług, objętych pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną, podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT? Tak, faktury dot. usług objętych pytaniem we wniosku będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Ad. 12. Czy transakcje udokumentowane fakturą/fakturami, które dotyczą nabyć towarów i /lub usług, objętych pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną, będą zwolnione od podatku VAT? Nie transakcje usługowe objęte pytaniem we wniosku nie będą zwolnione z podatku VAT. Ad. 13. Czy na fakturach, które dotyczą nabyć towarów i/lub usług, objętych pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną, jest/będzie wykazany podatek należny? Tak, na fakturach usługowych objętych pytaniem we wniosku będzie wykazany podatek należny. Ad. 14. Czy faktury, które dotyczą nabyć towarów i/lub usług, objętych pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną, stwierdzają/ będą stwierdzały czynności, które zostały dokonane? Tak, czynności objętych pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną, będą stwierdzały czynności, które zostały dokonane tj. będą dokumentowały rzeczywiście wykonane roboty budowlane obejmujące wykonanie stanu surowego budynków. Ad. 15. Czy faktury, które dotyczą nabyć towarów i/lub usług, objętych pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną, podają/będą podawać kwoty zgodne z rzeczywistością? Tak, faktury usługowe objęte pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną, będą podawać kwoty zgodne z rzeczywistością. Faktury będą odpowiadały warunkom rynkowym wynagrodzenia za świadczenie usług budowlanych wykonywanych na rzecz wnioskodawczyni. Ad. 16. Czy faktury, które dotyczą nabyć towarów i/lub usług, objętych pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną potwierdzają/będą potwierdzały czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego (pozorność oświadczenia woli)? Nie, faktury, które dotyczą nabyć usług, objętych pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną nie będą potwierdzały czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego (pozorność oświadczenia woli). Będą dokumentowały rzeczywiste usługi budowlane – wykonane w modelu opisanym we wniosku tj. przez JDG na rzecz wnioskodawczyni, przy czym JDG będzie posługiwała się dalszymi podwykonawcami. Należy podkreślić, że nie będzie tu pozorności. Czynności opisane we wniosku to będą usługi budowlane i nie mają na celu ukrycia innych czynności. Ad. 17. Do jakich czynności wykorzystują/będą wykorzystywać Państwo, towary i/lub usługi, objęte pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną, tj. do czynności: · opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku od towarów i usług, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynności objęte pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną będą Tj. usługi budowlane dostarczone przez podwykonawców na rzecz JDG będą sprzedawane Wnioskodawczyni, a ta dalej będzie je sprzedawała Inwestorowi. Ad. 18. W sytuacji, gdy towary i/lub usługi, objęte pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną będą Państwo wykorzystywali zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług? Usługi objęte pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną będą wykorzystywane tylko do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Ad. 19. W sytuacji, gdy będą Państwo wykorzystywali towary i/lub usługi, objęte pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT? Usługi objęte pytaniem we wniosku o interpretację indywidualną będą wykorzystywane tylko do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni jest uprawniona do przyjęcia faktury, ujęcia w ewidencji i odliczenia podatku naliczonego od faktur VAT pochodzących od kontrahenta świadczącego usługi jak w opisanym zdarzeniu przyszłym? Państwa stanowisko w sprawie Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że jest uprawniona do przyjęcia faktury, ujęcia w ewidencji i odliczenia podatku naliczonego w fakturach VAT pochodzących od kontrahenta świadczącego usługi jak w stanie faktycznym na podstawie art. 86 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT Wnioskodawczyni jest podatnikiem, mianowicie osobą prawną wykonującą działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Kontrahent świadczący usługi jak w stanie faktycznym, również spełnia tę definicję, a jego działalność spełnia przesłanki definicji świadczenia usług zgodnie z art. 8 ustawy o VAT, mianowicie dokonuje czynności polegających na wykonywaniu robót budowlanych oraz prowadzeniu kalkulacji i rozliczaniu robót budowlanych zlecanych mu przez Wnioskodawczynię. Bez znaczenia pozostaje fakt braku zatrudniania pracowników, posiadania środków trwałych, czy innego wyposażenia przez podwykonawcę prowadzącego JDG. Podwykonawca ma bowiem prawo do dalszego podzlecania robót budowlanych i wykonywania ich na rzecz Wnioskodawczyni za pośrednictwem dalszych podwykonawców. Nie zmienia to faktu wykonywania przez podwykonawcę prowadzącego JDG usługi objętej VAT na rzecz Wnioskodawczyni. W związku z powyższym na podstawie art. 86 ust. 1 Wnioskodawczyni, jako podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dokładniej, sumy kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez Wnioskodawczynię od kontrahenta świadczącego usługi jak w opisany zdarzeniu przyszłym. Tj. z tytułu nabycia usług budowlanych od podwykonawcy prowadzącego JDG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Według art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W myśl art. 32 ust. 2 ustawy Przez powiązania, o których mowa w ust. 1, rozumie się powiązania: 1) w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; 2) wynikające ze stosunku pracy; 3) wynikające z tytułu przysposobienia. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie, przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Podkreślić w tym miejscu należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe między określonymi podmiotami. Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Co do zasady zatem, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Art. 109 ust. 3 ustawy stanowi, że: Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące: 1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku; 2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego; 3) kontrahentów; 4) dowodów sprzedaży i zakupów. Zatem w myśl art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy są zobligowani do prowadzenia ewidencji zawierającej m.in. kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem Państwa działalności są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. Obecnie Państwa model biznesowy polega na pozyskiwaniu inwestycji od generalnych wykonawców, następnie zawierają Państwo umowę z osobą prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą na wykonywanie robót budowlanych na rzecz generalnego wykonawcy, a osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą wykonuje te prace przy pomocy innych podwykonawców. Będą Państwo zawierali umowy na podwykonawstwo również z innymi podmiotami. Przy czym zdecydowana większość prac zlecana jest i będzie JDG, która jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Pomiędzy Państwem a osobą prowadzącą JDG będą występowały powiązania w rozumieniu art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy, tj. osoba prowadząca JDG jest prezesem zarządu spółki z o.o. (będącej komplementariuszem spółki, a także Państwa komandytariuszem). Dzięki udziałowi JDG będą Państwo mogli pozyskać większą ilość klientów dokonać szybszej budowy prowadzonych projektów, lepszej koordynacji. JDG przejmuje ciężar rozliczania podwykonawców i przedstawia Państwu rozliczenia, za które to rozliczenia odpowiada całym swoim majątkiem. Dodatkowo odpowiedzialność podmiotu profesjonalnego w ramach współpracy B2B jest pewna ponieważ umowy nie ograniczają odpowiedzialności, tak samo jak odpowiedzialność podwykonawców nie jest ograniczona. Faktury dotyczące usług wystawiane przez JDG są i będą wystawiane na Państwa. Na fakturach usługowych objętych pytaniem we wniosku będzie wykazany podatek należny. Będą one stwierdzały czynności, które zostały dokonane, tj. będą dokumentowały rzeczywiście wykonane roboty budowlane obejmujące wykonanie stanu surowego budynków. Faktury będą odpowiadały warunkom rynkowym wynagrodzenia za świadczenie usług budowlanych wykonywanych na Państwa rzecz. Nabywane usługi budowlane będą Państwo sprzedawać Inwestorowi. Usługi te będą wykorzystywane tylko do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że podatnik ma prawo swobodnie układać swoje interesy tak, aby działalność gospodarcza była dla niego opłacalna pod względem ekonomicznym, jeśli będzie to w jego uznaniu zasadne dla osiągnięcia tego celu. Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary i usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Wskazali Państwo, że nabywane usługi budowlane będą Państwo sprzedawać Inwestorowi. Usługi te będą wykorzystywane tylko do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Przepisy ustawy o VAT, ani rozporządzeń wykonawczych do niej nie przewidują zwolnienia usług budowlanych. Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia. Usługi budowlane będą nabywane przez Państwa do dalszej odsprzedaży, tj. z zamiarem dokonywania czynności opodatkowanych VAT wykonywanych w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, z tytułu której są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Zatem na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup usług budowlanych. Zatem będą Państwo uprawnieni do przyjęcia faktur, ujęcia w ewidencji i odliczenia podatku naliczonego od faktur VAT wystawionych przez osobę prowadzącą JDG, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.