W dniu 13 lutego 2025 r. Spółka z o.o. złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług na potrzeby działań CSR. Organ podatkowy stwierdził, że stanowisko Spółki jest nieprawidłowe, wskazując na brak związku pomiędzy wydatkami na CSR a działalnością opodatkowaną VAT. W związku z tym, Spółka nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego. Interpretacja jest negatywna, ponieważ organ zaprzecza stanowisku podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny13 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług
na potrzeby realizacji działań w ramach CSR. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 kwietnia 2025 r. (wpływ 11 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (...) Sp. z o.o. (dalej także: „(...)”, „Spółka”, „Wnioskodawca”) posiada siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka świadczy szeroki zakres usług związanych z przeładunkami (...) (opodatkowanych VAT (podatek od towarów i usług)). Spółka prowadzi działalność operacyjną od (...) roku i obecnie zatrudnia ponad (...) pracowników. Spółka kładzie duży nacisk na funkcjonowanie zgodnie z założeniami zrównoważonego rozwoju, które znajdują odzwierciedlenie zarówno w przyjętej strategii działalności oraz w systemie zarządzania środowiskowego, który został wdrożony i jest utrzymywany w Spółce od blisko 10 lat. Konkretne działania w tym zakresie określane są jako działania CSR (z ang. „Corporate Social Responsibility”, czyli „Społeczna Odpowiedzialność Biznesu”), będących częścią działań z zakresu ESG (z ang. „Environmental, Social, Corporate Governance”). ESG można opisać jako zbiór praktyk (zasad, procedur, metryk, itp.), które organizacje wdrażają w celu ograniczenia negatywnego wpływu lub zwiększenia pozytywnego wpływu na środowisko, społeczeństwo i organy zarządzające. Spółka od (...) roku publikuje roczne raporty zrównoważonego rozwoju, obejmujące najważniejsze inicjatywy Spółki na rzecz klimatu, środowiska, czy odpowiedzialności społecznej. Raporty Spółki są dostępne na stronie: (...). Ponadto, aktualności w zakresie prowadzonej działalności w zakresie zrównoważonego rozwoju są publikowane na stronie internetowej Spółki: (...). W zakresie działań CSR Spółka realizuje liczne inicjatywy, np.: 1. działania na rzecz ochrony środowiska, w tym wdrożenie procedur minimalizujących ilość odpadów, podjęcie działań dot. redukcji spalin i zanieczyszczeń, przeprowadzanie akcji mających na celu segregację śmieci, modernizacja infrastruktury w celu zmniejszenia negatywnego wpływu na środowisko, wspieranie bioróżnorodności ekosystemu (...), 2. współpraca z przedstawicielami władz lokalnych np. poprzez zakup specjalistycznego sprzętu do (...) udostępnianego jednostkom samorządowym w ramach współdziałania na rzecz poprawy stanu środowiska (np. obecnie planowany jest zakup (...) oraz zakup specjalistycznego robota (...)), 3. wspieranie inicjatyw w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy poprzez np. organizowanie wydarzeń skierowanych do pracowników Spółki i społeczności lokalnej promujących bezpieczeństwo, pierwszą pomoc, wymianę doświadczeń z przedstawicielami Policji, Straży Pożarnej etc. (np. „(...)” organizowany przez Spółkę), 4. organizacja konkursów wspierających inicjatywy społeczności lokalnych (np. program grantowy „(...)”). Wyżej przedstawione działania oraz inicjatywy są jedynie przykładem szerokiego wachlarza przedsięwzięć realizowanych przez Spółkę, stanowiących odpowiedź na wciąż rosnące wyzwania w zakresie zrównoważonego rozwoju. Powyższe inicjatywy są promowane przez Spółkę w ramach publikowanych raportów zrównoważonego rozwoju (dostępnych na stronie Spółki). Niezależnie, Spółka informuje o poszczególnych inicjatywach na łamach mediów społecznościowych (np. (...), (...)), informacje o podejmowanych przez Spółkę inicjatywach są opisywane przez portale internetowe (np. portal (...)), a ponadto inicjatywy Spółki są promowane podczas różnego rodzaju konferencji branżowych, spotkań biznesowych, etc. Wszystkie działania Wnioskodawcy podejmowane przez spółkę są zgodne z obowiązującym prawem, są spójne z międzynarodowymi normami i zgodne z celami biznesowymi Spółki. Wydatki ponoszone na zrównoważony rozwój/CSR są łatwo identyfikowane i kwalifikowane przez Dział Finansowy Spółki. Wnioskodawca nie ma wątpliwości, że wydatki są ponoszone na cele zgodne z założeniami polityki CSR. Celem wydatków Spółki w zakresie działań CSR jest budowanie trwałych relacji z otoczeniem zewnętrznym (kontrahentami, społecznością lokalną etc.) oraz pracownikami, co operacyjnie przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki i jej stabilne funkcjonowanie, w tym: 1) Spółka w ramach zawartej umowy kredytowej z zewnętrznymi instytucjami finansowymi ma wyznaczone cele zw. ze zrównoważonym rozwojem (ang. „Sustainability”) w zakresie dbania o środowisko, społeczność lokalną etc. tj. CSR. Banki udzielające Grupie (...) finansowania kładą nacisk na wymogi związane z ochroną środowiska, redukcją spalin, etc. Poszczególne działania Spółki w ramach CSR są uzgadniane z bankami zapewniającymi finansowanie Spółki. Tym samym, działania Spółki w zakresie CSR są związane z wymogami zewnętrznych instytucji finansowych, co przekłada się na korzystanie ze środków finansowych niezbędnych na realizację inwestycji Spółki w ramach jej podstawowej działalności (opodatkowanej VAT); 2) działania w zakresie CSR wspierają rozwój Spółki. Inicjatywy oraz programy realizowane przez Spółkę minimalizują skutki negatywnego wpływu działalności Spółki na środowisko, co w konsekwencji przekłada się na redukcję ryzyka regulacyjnego oraz kosztów związanych z naprawą i odtworzeniem środowiska. Ponoszone wydatki zatem przyczyniają się do utrzymania rentowności podstawowej działalności operacyjnej Spółki (opodatkowanej VAT), 3) współpraca ze społecznością lokalną pozwala na budowanie długotrwałych relacji, co umożliwia ograniczenie ew. sporów ze społecznością lokalną, samorządem, ew. protestów czy skarg dotyczących inicjatyw lub procesów inwestycyjnych realizowanych przez Spółkę (w tym np. dotyczących budowy kolejnego terminala Spółki), 4) działania w zakresie CSR Spółki są zgodne z jej strategią biznesową, której elementem jest dbanie o minimalizowanie negatywnego wpływu na środowisko. Zgodnie z wiedzą Spółki strategia ta jest brana pod uwagę przez Klientów i kontrahentów Spółki w ramach podjęcia i kontynuowania współpracy ze Spółką. Wybrani klienci czy banki oczekują określonych standardów pracy, dbania o środowisko np. w ramach procedury selekcji kontrahentów. Tym samym prowadzone działania przyczyniają się do wzrostu konkurencyjności Spółki, 5) dbanie o społeczność lokalną oraz realizacja inicjatyw we współpracy z samorządem pozwala na promocję Spółki jako odpowiedzialnego podmiotu, co ma znaczenie z perspektywy pozyskiwania nowych pracowników Spółki, jak i utrzymanie i zaufanie obecnych pracowników. Ze względu na ciągły charakter działalności Spółki (terminal (...) pracuje w trybie 24/7) oraz plany dalszego rozwoju Spółki, pracownicy (zwłaszcza operacyjni) stanowią kluczowy zasób pozwalający na utrzymanie ciągłości funkcjonowania Spółki; 6) działania związane z CSR od 2025 r. będą podlegały także obowiązkowej sprawozdawczości w ramach raportowania niefinansowego. Informacje o działaniach Spółki będą zatem ogólnodostępne i mogą być analizowane przez Klientów Spółki (w tym w szczególności dużych zagranicznych (...)), kontrahentów czy pracowników Spółki. Ponadto działania Spółki w tym zakresie należy uznać za zgodne z krajowymi i międzynarodowymi wymogami prawnymi i standardami ISO (np. dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2022/2464 z dnia 14 grudnia 2022 r. w sprawie zmiany rozporządzenia (UE) nr 537/2014, dyrektywy 2004/109 /WE, dyrektywy 2006/43/WE oraz dyrektywy 2013/34/UE w odniesieniu do sprawozdawczości przedsiębiorstw w zakresie zrównoważonego rozwoju). Spółka obecnie w marginalnym zakresie wykonuje czynności zwolnione z opodatkowania, w związku z czym stosuje proporcję odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT na poziomie 100% (wartość proporcji wyliczona zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o VAT). Spółka zakłada brak zmian w zakresie wykonywania czynności zwolnionych w przyszłości. Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotem niniejszego wniosku nie są towary lub usługi objęte dyspozycją art. 88 ustawy o VAT. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego W uzupełnieniu wniosku odpowiedzieli Państwo na poniższe pytania. 1. W jaki sposób poszczególne towary i usługi nabywane na poczet wykonywanych przez Państwa działań w ramach CSR są/będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług? W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazał, że jego celem było uzyskanie interpretacji indywidualnej dotyczącej szerokiego zakresu działań związanych z CSR. Spółka podejmuje wiele różnorodnych inicjatyw w zakresie CSR i utrudnione jest wskazanie wszystkich możliwych form realizacji polityki CSR (szczególnie w przyszłości). Tym niemniej zgodnie z wezwaniem Wnioskodawca wskazuje poniżej wybrane inicjatywy, co do których wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej. Należy przy tym wskazać, że Spółka może realizować w przyszłości podobne inicjatywy. W zakresie redukcji spalin i zanieczyszczeń, wspierania bioróżnorodności ekosystemu (...): Spółka aktualnie współpracuje z przedstawicielami władz lokalnych w celu redukcji zanieczyszczeń i poprawy stanu środowiska. W ramach tej współpracy Spółka kupuje specjalistyczny sprzęt do (...), a następnie udostępnia go jednostkom samorządowym w ramach współdziałania. Obecnie planowany jest zakup w szczególności: (...) oraz zakup specjalistycznego robota (...). Zakupy sprzętu będą dokonywane od zewnętrznego podmiotu zajmującego się produkcją takiego sprzętu. Przedstawiciele władz lokalnych będą zobowiązani do optymalnego wykorzystania sprzętu oraz jego utrzymania i konserwacji, a także do przekazywania bieżących informacji dotyczących pracy tych urządzeń (np. ilość śmieci, jakie udało się zutylizować dzięki pracy urządzeń). Pełna odpowiedzialność związana z bieżącym utrzymaniem urządzeń Spółki będzie po stronie przedstawicieli władz lokalnych. Ponadto, podmioty te będą także zobowiązane do współpracy ze Spółką w zakresie promocji zw. z wykorzystaniem przekazanego sprzętu. W całym okresie współpracy Spółka pozostaje właścicielem urządzeń i ma możliwość wypowiedzenia umowy w przypadku np. stwierdzenia jakichkolwiek nieprawidłowości zw. z wykorzystaniem sprzętu. Inicjatywy w tym zakresie są związane z działalnością Spółki polegającą na prowadzeniu (...) terminalu (...). Spółka jako podmiot odpowiedzialny społecznie chce redukować negatywny wpływ zanieczyszczeń na środowisko (w tym zanieczyszczeń (...)). Działania te są spójne z innymi inicjatywami Spółki np. organizacją wydarzeń dla pracowników związanych ze zbieraniem śmieci w pobliżu terminala, wprowadzaniem procedur zmierzających do redukcji spalin, testowaniu i analizie urządzeń zasilanych elektrycznie zamiast urządzeń spalinowych, etc. Niezależnie, współpraca z samorządem lokalnym pozwala na budowanie relacji i dobrej współpracy w zakresie inicjatyw podejmowanych przez Spółkę. Spółka w ramach zawartej umowy kredytowej z zewnętrznymi instytucjami finansowymi ma wyznaczone cele zw. ze zrównoważonym rozwojem (ang. „Sustainability”) w zakresie dbania o środowisko, społeczność lokalną etc. tj. CSR. Banki udzielające Grupie (...) finansowania kładą nacisk na wymogi związane z ochroną środowiska i redukcją spalin. Powyższe działanie (tj. współpraca z przedstawicielami władz lokalnych) jest uzgadniana z bankami zapewniającymi finansowanie Spółki. Tym samym, działania Spółki w zakresie CSR są związane z wymogami zewnętrznych instytucji finansowych, co przekłada się na niezakłócone korzystanie ze środków finansowych niezbędnych na realizację inwestycji Spółki w ramach jej podstawowej działalności. W zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy: Spółka organizuje wydarzenie skierowane do pracowników Spółki i społeczności lokalnej promującej bezpieczeństwo, pierwszą pomoc, wymianę doświadczeń z przedstawicielami Policji, Straży Pożarnej etc. tj. wydarzenie „(...)”. Zwyczajowo jednego dnia „(...)” jest organizowany dla pracowników Spółki, natomiast kolejnego dnia dla społeczności lokalnej. W ramach tego wydarzenia przewidziane są różne atrakcje dla uczestników, w tym koncerty, możliwość skorzystania z usług gastronomicznych, atrakcje dla dzieci pracowników i społeczności lokalnej, etc. Obowiązkiem wszystkich pracowników Spółki jest stosowanie się do wymogów bezpieczeństwa w trakcie pracy na terminalu, co jest surowo przestrzegane przez Spółkę. Organizacja „(...)” ma na celu ułatwić i oswoić nabywanie wiedzy oraz umiejętności związanych z bezpieczeństwem i higieną pracy, które są kluczowe dla działalności Spółki. Bezpieczeństwo i niska wypadkowość na terminalu są istotnymi kryteriami oceny działalności Spółki przez np. banki finansujące, czy Udziałowców Spółki (są to tzw. „KPI”, czyli mierniki efektywności Spółki). W stosunku do społeczności lokalnej Spółka ma na celu budowanie długotrwałych relacji, co umożliwia ograniczenie ew. sporów ze społecznością lokalną, protestów czy skarg dotyczących inicjatyw lub procesów inwestycyjnych realizowanych przez Spółkę (w tym np. dotyczących budowy kolejnego terminala Spółki). Spółka uzyskuje także w tym zakresie korzyści w zakresie promocji jej działalności. Dodatkowo, upowszechnianie wiedzy w zakresie bezpieczeństwa i działalności Spółki w najbliższej okolicy terminala (...) jest ważne, ponieważ osoby zamieszkujące najbliższą okolicę mogą zostać np. pracownikami Spółki w przyszłości (Spółka obecnie zatrudnia ponad (...) pracowników, dynamicznie się rozwija i wykazuje duże zapotrzebowanie na nowych pracowników). Niezależnie od powyższego, Spółka opisuje szerzej związek obu ww. inicjatyw z działalnością gospodarczą Spółki w ramach odpowiedzi na pytanie nr 2. 2. W jaki sposób poszczególne działania w ramach CSR przekładają/będą się przekładały na Państwa działalność opodatkowaną podatkiem VAT? Zarówno inicjatywa związana z zakupem specjalistycznego sprzętu do (...), jak i organizacja wydarzenia „(...)” są związane z działalnością opodatkowaną Spółki. Wnioskodawca wskazuje, że zasadnicza większość korzyści osiąganych przez Spółkę dzięki inicjatywom CSR jest wspólna dla wszystkich przedsięwzięć. Niezależnie, czy Spółka realizuje projekty mające na celu ograniczenie negatywnego wpływu na środowisko, czy projekty w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy, Spółka ma możliwość np. promocji własnej działalności, co jest istotne z perspektywy pozyskiwania nowych pracowników, jak też z perspektywy budowania długoterminowej wiarygodności wobec kontrahentów i współpracowników Spółki. Wnioskodawca wskazuje wybrane obszary, obrazujące w jaki sposób podejmowane działania przekładają się na działalność opodatkowaną Spółki: a) dzięki współpracy z samorządem lokalnym w zakresie ochrony środowiska: Spółka ma możliwość promocji swojej działalności wśród społeczności lokalnej jako odpowiedzialnego społecznie podmiotu, co może się przekładać na pozyskiwanie nowych pracowników Spółki, jak i utrzymanie zaufania obecnych pracowników (co jest kluczowe z perspektywy prowadzenia opodatkowanej VAT sprzedaży usług); Spółka w związku z uzgodnieniem tej inicjatywy z instytucjami finansującymi może w sposób niezakłócony korzystać ze środków finansowych udostępnionych przez te instytucje. Środki te są niezbędne na realizację inwestycji Spółki w ramach jej podstawowej działalności (opodatkowanej VAT); Spółka nawiązuje dobre relacje z przedstawicielami władz lokalnych, co jest istotne z perspektywy przedsięwzięć i inwestycji realizowanych przez Spółkę (służących działalności opodatkowanej VAT); Spółka staje się bardziej konkurencyjna, ponieważ jej kontrahenci i partnerzy oczekują określonych standardów pracy zw. z CSR (w tym w szczególności w zakresie ochrony środowiska) np. w ramach procedury selekcji kontrahentów (co pozwala prowadzić działalność opodatkowaną VAT); Spółka w zw. z podejmowanymi działaniami w zakresie proekologicznym może liczyć na zainteresowanie potencjalnych inwestorów czy podmiotów finansujących, co jest istotne z perspektywy dalszych planów rozwojowych Spółki (w zakresie działalności opodatkowanej VAT), Spółka może zakładać, że także inne podmioty z branży (w tym np. (...), dostawcy sprzętu, spedytorzy) będą podejmowały podobne zobowiązania służące do redukcji negatywnego wpływu na środowisko, co pośrednio powinno pozwolić na zmniejszenie ryzyka regulacyjnego dla całej branży (a w konsekwencji zmniejszyć ryzyko zakłóceń w działalności opodatkowanej Spółki). b) dzięki organizacji wydarzeń „(...)”: Spółka ma możliwość promocji działań związanych z bezpieczeństwem i higieną pracy wśród swoich pracowników oraz w społeczności lokalnej (jest to jeden z kluczowych kryteriów oceny działalności Spółki przez Udziałowców oraz instytucje finansowe - a w konsekwencji kluczowy aspekt opodatkowanej działalności Spółki); Spółka ma możliwość promocji swoich działań jako odpowiedzialnego społecznie podmiotu, co może się przekładać na pozyskiwanie nowych pracowników Spółki, jak i utrzymanie zaufania obecnych pracowników (co jest kluczowe z perspektywy prowadzenia opodatkowanej sprzedaży usług); Spółka staje się bardziej konkurencyjna, ponieważ jej kontrahenci i partnerzy oczekują określonych standardów zw. z CSR np. w ramach procedury selekcji kontrahentów (co pozwala prowadzić działalność opodatkowaną VAT); Spółka może skoncentrować się na ryzykach związanych z bezpieczeństwem i higieną pracy i poprzez upowszechnianie wiedzy w tym zakresie wśród pracowników i społeczności lokalnej, może przeciwdziałać zagrożeniom związanym z nieprawidłowościami w tym zakresie (a w konsekwencji może prowadzić w sposób niezakłócony działalność opodatkowaną VAT); Spółka ma możliwość budowania długotrwałych relacji ze społecznością lokalną, co umożliwia ograniczenie ew. sporów, protestów czy skarg dotyczących inicjatyw lub procesów inwestycyjnych realizowanych przez Spółkę (w tym np. dotyczących budowy kolejnego terminala Spółki - co jest istotne z perspektywy kontynuowania działalności gospodarczej VAT). W ocenie Spółki organizacja wydarzenia (...) dla pracowników ma oczywisty związek z działalnością Spółki (opodatkowaną VAT). Promowanie bezpieczeństwa przedkłada się na niezakłócone funkcjonowanie terminalu, zmniejsza ryzyko wypadków czy uszkodzenia ładunków, co jest istotne nie tylko z perspektywy Spółki, ale także jej kontrahentów. Tym niemniej, w ocenie Spółki także organizacja (...) dla społeczności lokalnej ma związek z jej działalnością opodatkowaną VAT. Dzięki temu wydarzeniu Spółka ma możliwość promocji swoich działań jako odpowiedzialnego społecznie podmiotu, co może się przekładać na pozyskiwanie nowych pracowników Spółki, jak i utrzymanie zaufania obecnego personelu. Ponadto takie działania zwiększają pośrednio wiedzę o działalności Spółki, co może przekładać się na ograniczenie ew. sporów ze społecznością lokalną, protestów czy skarg dotyczących inicjatyw lub procesów inwestycyjnych realizowanych przez Spółkę (w tym np. dotyczących budowy kolejnego terminala Spółki) Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki podejmowane działania z zakresu CSR są /będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług i przekładają się/będą się przekładały na działalność opodatkowaną VAT. 3. Czy Państwa działalność gospodarcza jest prowadzona na warunkach konkurencyjnych i w czym się to przejawia? Działalność Spółki jest prowadzona na warunkach konkurencyjnych. Przejawia się to w tym, że Spółka musi konkurować z innymi uczestnikami rynku, w tym w szczególności polskimi i zagranicznymi terminalami (...), o możliwość realizacji usług na rzecz klientów (tj. w szczególności (...) oraz firm spedycyjnych). 4. Jakie konkretnie wydatki Państwo ponieśli/poniosą (jakich zakupów Państwo dokonali/dokonają) na potrzeby realizacji działań CSR? W zakresie redukcji spalin i zanieczyszczeń, wspierania bioróżnorodności ekosystemu (...): zakup specjalistycznego sprzętu (...) oraz zakup specjalistycznego robota (...) W zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy: zakupy towarów i usług zw. z organizacją „(...)”, w tym usług zewnętrznej firmy eventowej, usług związanych z poszczególnymi atrakcjami, zapewnieniem zaplecza wydarzenia etc. 5. Czy każdy wydatek jest/będzie zdefiniowany (tj. poniesiony na konkretny cel) od razu w momencie jego poniesienia? Tak (dotyczy to wszystkich inicjatyw CSR Spółki). 6. Czy nieponiesienie wydatków może spowodować u Państwa utratę obrotu opodatkowanego VAT? Jeśli tak - w jaki sposób? Tak (dotyczy to wszystkich inicjatyw CSR Spółki) - zgodnie z uwagami przedstawionymi w pkt 1 i 2, brak działań z zakresu CSR może spowodować trudności zw. z utrzymywaniem i pozyskiwaniem nowych pracowników, rozwojem podstawowej działalności operacyjnej, niezakłóconym prowadzeniem działalności, pozyskiwaniem klientów i kontrahentów, czy możliwością realizacji inwestycji. Wszystkie te obszary są kluczowe dla możliwości prowadzenia działalności Spółki (opodatkowanej VAT). Tym samym, brak wydatków na podjęcie działań z zakresu CSR może w ocenie Spółki prowadzić do obniżenia obrotu opodatkowanego VAT. 7. Jakie podmioty są/będą Państwa kontrahentami/klientami? Kontrahentami/klientami Spółki są w szczególności (...) i firmy spedycyjne. 8. Czy podejmowane przez Państwa działania w ramach CSR są/będą kierowane do takich podmiotów (tj. do kontrahentów/klientów)? Działania CSR Spółki są/będą kierowane do całego społeczeństwa, w tym do społeczności lokalnej, pracowników Spółki, kontrahentów i klientów Spółki, czy instytucji finansujących. 9. Czy podjęte działania przyczyniły/przyczynią się do „przyciągania” kontrahentów? Jeśli tak, w czym to się przejawia/będzie przejawiało? Zgodnie z uwagami Spółki przedstawionymi w szczególności w pkt 1 i 2, w jej ocenie działania zw. z CSR mogą przyczyniać się do „przyciągania” lub utrzymania obecnych kontrahentów. Oczywiście związek działań CSR Spółki z pozyskiwaniem kontrahentów nie jest bezpośredni, ale nie zmienia to jednak faktu, że te działania są istotnym elementem całej działalności gospodarczej Spółki. Przykładowo, kontrahenci i partnerzy oczekują określonych standardów zw. z CSR (w tym w szczególności w zakresie ochrony środowiska) np. w ramach procedury selekcji kontrahentów. Działania te pozwalają także zachować odpowiednie standardy pracy terminala, co przekłada się na niezakłócone prowadzenie działalności, czy brak uszkodzenia ładunków etc. (dot. (...)). Inicjatywy CSR będące elementem zobowiązań Spółki w tym zakresie są istotne też z perspektywy możliwości niezakłóconego korzystania z finansowania, które z kolei przekłada się na kontynuowanie inwestycji zw. z podstawową działalnością Spółki. Niezależnie, kontrahentami Spółki są przede wszystkim duże (...), należące do największych korporacji na świecie - współpraca z takimi kontrahentami wymaga zachowania najwyższych standardów także w zakresie CSR. 10. Czy podejmowanym przez Państwa działaniom towarzyszy/będzie towarzyszyła szeroko zakrojona publiczna kampania reklamowa/marketingowa lub akcja promocyjna w mediach? Tak (dotyczy wszystkich działań CSR Spółki) - takim wydarzeniom towarzyszy/będzie towarzyszyła publiczna kampania reklamowa i promocyjna w mediach. Informacje dotyczące finansowania przez Spółkę jako finansującego realizację inicjatyw są ogólnodostępne i umieszczane na odpowiednich tablicach informacyjnych lub na samym sprzęcie (np. (...)). Poza tym informacje w tym zakresie są dostępne na stronie internetowej Spółki lub w raportach zrównoważonego rozwoju Spółki (w zależności od charakteru inicjatywy). Spółka informuje o poszczególnych inicjatywach na łamach mediów społecznościowych (np. (...), (...)), informacje o podejmowanych przez Spółkę inicjatywach są opisywane przez portale internetowe (np. portal (...)), a ponadto inicjatywy Spółki są promowane podczas różnego rodzaju konferencji branżowych, czy spotkań biznesowych. Istnieje wiele korzyści biznesowych związanych z informowaniem o działaniach CSR podejmowanych przez Spółkę: a) działania w zakresie CSR Spółki są zgodne z jej strategią biznesową, której elementem jest dbanie o minimalizowanie negatywnego wpływu na środowisko (dot. np. współpracy z samorządem lokalnym w zakresie redukcji zanieczyszczeń). Zgodnie z wiedzą Spółki strategia ta jest brana pod uwagę przez Klientów i kontrahentów Spółki w ramach podjęcia i kontynuowania współpracy ze Spółką. Wybrani klienci czy banki oczekują określonych standardów pracy, dbania o środowisko np. w ramach procedury selekcji kontrahentów. Działania Spółki w tym zakresie podlegają ocenie przez różne podmioty na rynku, w tym np. instytucje finansowe czy potencjalnych inwestorów. Tym samym, prowadzone działania w zakresie CSR przyczyniają się do wzrostu rozpoznawalności i konkurencyjności Spółki; b) dbanie o społeczność lokalną oraz realizacja inicjatyw we współpracy z samorządem pozwala na promocję Spółki jako odpowiedzialnego podmiotu, co ma znaczenie z perspektywy pozyskiwania nowych pracowników Spółki, jak i utrzymanie i zaufanie obecnych pracowników (dot. wszystkich inicjatyw). Ze względu na ciągły charakter działalności Spółki (terminal (...) pracuje w trybie 24/7) oraz plany dalszego rozwoju Spółki, pracownicy (zwłaszcza operacyjni) stanowią kluczowy zasób pozwalający na utrzymanie ciągłości funkcjonowania Spółki; c) działania związane z CSR od 2025 r. będą podlegały także obowiązkowej sprawozdawczości w ramach raportowania niefinansowego. Informacje o działaniach Spółki będą zatem ogólnodostępne i mogą być analizowane przez Klientów Spółki w tym w szczególności dużych zagranicznych (...)), kontrahentów czy pracowników Spółki (dot. wszystkich inicjatyw). Ponadto działania Spółki w tym zakresie należy uznać za zgodne z krajowymi i międzynarodowymi wymogami prawnymi i standardami ISO (np. dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2022/2464 z dnia 14 grudnia 2022 r. w sprawie zmiany rozporządzenia (UE) nr 537 /2014, dyrektywy 2004/109/WE, dyrektywy 2006/43/WE oraz dyrektywy 2013/34/UE w odniesieniu do sprawozdawczości przedsiębiorstw w zakresie zrównoważonego rozwoju). Spółka pragnie podkreślić, że aby odpowiednio poinformować rynek, pracowników, kontrahentów, potencjalnych inwestorów etc. o podejmowanych działaniach zw. z CSR - co stało się obowiązkiem Spółki w ramach corocznego raportowania niefinansowego - musi wcześniej te działania podejmować. Wydatki te są zatem związane z podstawową działalnością operacyjną Spółki (opodatkowaną VAT). Spółka dodatkowo opisuje związek poszczególnych inicjatyw z jej działalnością gospodarczą w ramach odpowiedzi do pytania nr 1 i 2. 11. Czy wydatki poniesione w ramach działań CSR mają/będą miały na celu promocję Spółki? Jakie korzyści osiągają/będą Państwo osiągali w związku z ich poniesieniem. Wydatki poniesione w ramach działań CSR (opisanych powyżej) mają/będą miały na celu m.in. promocję Spółki. Korzyści Spółki zostały opisany szerzej w pkt 1, 2 oraz 10 powyżej. 12. W jaki sposób jest/będzie promowana Spółka w ramach realizacji poszczególnych działań CSR? Wnioskodawca promuje swoje działania CSR poprzez różnorodne kanały komunikacji. Każdy projekt, taki jak (...), jest/będzie nagłaśniany poprzez: media lokalne - artykuły prasowe, notki prasowe; media społecznościowe - publikacje na oficjalnych profilach Wnioskodawcy na (...) i (...); stronę internetową Wnioskodawcy - zakładka poświęcona realizowanym inicjatywom CSR; wydarzenia lokalne - podczas (...) oraz podobnych inicjatyw Wnioskodawca angażuje się w bezpośrednią komunikację z uczestnikami, promując swoją rolę w poprawie bezpieczeństwa i jakości życia. 13. Czy realizacja działań w ramach CSR przekłada/będzie się przekładać na Państwa cele marketingowe? Jeżeli tak to w jaki sposób? Tak, realizacja działań CSR u Wnioskodawcy bezpośrednio wspiera cele marketingowe Spółki. Inicjatywy takie jak (...) budują pozytywny wizerunek Wnioskodawcy jako odpowiedzialnego i zaangażowanego partnera społeczności lokalnej. Dzięki temu: zwiększa się rozpoznawalność marki wśród lokalnych mieszkańców i interesariuszy; wzmacnia się pozytywny wizerunek jako firmy dbającej o środowisko oraz bezpieczeństwo; budowane są długofalowe relacje z partnerami biznesowymi, którzy cenią społeczne zaangażowanie; angażowanie społeczności w działania promuje otwartość i współpracę, co sprzyja budowaniu zaufania; zwiększa się atrakcyjność Spółki jako pracodawcy, co pozytywnie wpływa na pozyskiwanie i zatrzymywanie talentów. Spółka przedstawiła także szerszy wpływ inicjatyw CSR na jej działalność gospodarczą w odpowiedzi na pytanie 1, 2 i 10. 14. W jaki sposób działania te mają/będą miały wpływ na ostatecznych nabywców Państwa usług, ewentualnie nakłonienie potencjalnych klientów do nabywania Państwa usług? W ocenie Spółki podejmowane działania CSR mają wpływ na ostatecznych nabywców usług Spółki oraz nakłonienie potencjalnych klientów do nabywania usług Spółki. Zgodnie z wcześniejszymi uwagami, podejmowane działania mają znaczenie z perspektywy niezakłóconego świadczenia usług opodatkowanych VAT, jak również ich dalszego rozwoju. Spółka przedstawiła szerszy wpływ inicjatyw CSR na jej działalność gospodarczą w odpowiedzi na pytanie 1, 2 i 10. 15. Czy działania w ramach CSR są/będą firmowane Państwa logo? Tak. 16. Kto jest/będzie docelowym odbiorcą działań w ramach CSR? Odbiorcą działań Spółki w ramach CSR jest społeczność, w tym w szczególności społeczność lokalna, pracownicy, kontrahenci, klienci Spółki, czy instytucje finansujące. 17. Czy istnieje/będzie istniał związek pomiędzy odbiorcami działań w ramach CSR a prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą? Jeśli tak, proszę wskazać jaki. W ocenie Spółki istnieje związek pomiędzy odbiorcami działań CSR a jej działalnością gospodarczą (dotyczy wszystkich inicjatyw CSR Spółki). Nie ulega wątpliwości, że taki związek występuje w przypadku pracowników Spółki, jej kontrahentów, klientów, czy instytucji finansujących. W ocenie Spółki także z perspektywy współpracy ze społecznością lokalną taki związek występuje - np. dzięki współpracy ze społecznością lokalną Spółka może w sposób niezakłócony prowadzić działalność gospodarczą (z uwagi na ograniczenie ryzyka protestów, czy skarg), a także ma możliwość prezentowania się jako odpowiedzialny podmiot, co może przełożyć się zarówno na utrzymanie obecnych, jak i pozyskanie przyszłych pracowników (z których duża część mieszka w dzielnicach sąsiadujących z terminalem Spółki). 18. Czy działania w ramach CSR są/będą powiązane z profilem wykonywanej przez Państwa działalności? Jeśli tak, proszę wskazać w jaki sposób. Działania w zakresie ochrony środowiska - celem Spółki jest poprawa stanu środowiska (...). Jest to związane z działalnością Spółki polegającą na świadczeniu usług na (...) terminalu (...). Działania w zakresie organizacji „(...)” również są związane z działalnością Spółki - inicjatywa ta ma na celu promocję bezpieczeństwa, pierwszej pomocy, czy wymianę doświadczeń z przedstawicielami Służb. Kwestia bezpieczeństwa pracy terminala jest jednym z najważniejszych aspektów działalności gospodarczej Spółki (także z perspektywy kontrahentów Spółki i bezpieczeństwa świadczonych dla nich usług, czy ich ładunków). 19. Czy i w jaki sposób w trakcie działań w ramach CSR promowane są/będą świadczone przez Państwa usługi/prowadzona przez Państwa działalność? W trakcie działań CSR są/będą promowane usługi Spółki oraz prowadzona działalność Wnioskodawcy. Promocja odbywa się w sposób subtelny i spójny z ideą społecznej odpowiedzialności, aby zachować autentyczność działań. Między innymi poprzez działania jak: branżowe wydarzenia i kampanie CSR - podczas organizacji takich inicjatyw jak na przykład (...), Wnioskodawca prezentuje swoje zaangażowanie w kwestie bezpieczeństwa, co pośrednio podkreśla wysokie standardy bezpieczeństwa w codziennej działalności terminalowej; media społecznościowe i komunikacja zewnętrzna - w postach i materiałach prasowych związanych z CSR pojawiają się informacje na temat działalności Spółki, co naturalnie podkreśla profesjonalizm i zaangażowanie w społeczność; współpraca z partnerami lokalnymi - realizacja projektów takich jak zakup (...) odbywa się we współpracy z lokalnymi organizacjami. Wspólne działania zwiększają rozpoznawalność Wnioskodawcy jako lidera zaangażowanego w ochronę środowiska i dbałość o czystość wód; logotypy i oznaczenia - na elementach infrastruktury zakupionych w ramach działań CSR (np. (...)) umieszczane są dyskretne logotypy Spółki, co wzmacnia rozpoznawalność bez nadmiernego komercjalizowania działań. Dzięki takiej strategii, Spółka skutecznie łączy działania CSR z promowaniem swojej działalności, budując wizerunek odpowiedzialnego, nowoczesnego i zaangażowanego społecznie lidera w branży logistycznej. 20. Czy w ramach działań CSR dokonują/będą Państwo dokonywać odpłatnego lub nieodpłatnego przekazania towarów/świadczenia usług? Czy zawierają/będą zawierały one logo identyfikujące Spółkę? W ramach współpracy z samorządem lokalnym Spółka będzie udostępniała specjalistyczny sprzęt do wybranej jednostki samorządu lokalnego na podstawie odpowiednich umów współpracy. Spółka nie będzie pobierała wynagrodzenia za przekazanie sprzętu do przedstawicieli samorządu terytorialnego, ale oczekuje wykonania zobowiązań wynikających z umowy współpracy, w tym w szczególności utrzymania i konserwacji urządzeń w trakcie ich prac, korzystania z urządzeń zgodnie z warunkami: gwarancji (tj. przede wszystkim wykorzystywania ich zgodnie z przeznaczeniem) oraz przekazywania danych dot. pracy urządzeń wynikających z umowy (w tym np. danych dot. ilości zgromadzonych śmieci). Wydawany sprzęt będzie oznaczony logo Spółki. Spółka będzie miała możliwość rozwiązania umowy w przypadku np. naruszenia warunków korzystania ze sprzętu. Sprzęt wydawany przedstawicielom samorządu będzie oznaczony logo Spółki. Podczas (...), Spółka może wydawać drobne upominki swoim pracownikom oraz społeczności lokalnej (np. smycze, gadżety, czapeczki, t-shity). Wydawane upominki będą oznaczone logo Spółki. W razie potrzeby, Spółka będzie opodatkowywała takie wydania zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług (tj. jako prezenty drobnej wartości lub jako zwykłe wydania towarów). Wydanie takich drobnych gadżetów stanowi wyłącznie poboczny aspekt wydarzenia. 21. W jaki sposób realizacja działań w ramach CSR wpływa/będzie wpływać na Państwa wizerunek, na sposób postrzegania Państwa przez potencjalnych (przyszłych) kontrahentów/odbiorców? Należy wskazać, że w związku z najnowszymi regulacjami w zakresie upubliczniania informacji związanych z CSR i ESG odbiorcami tych informacji będzie cały rynek, w tym pracownicy Spółki, kontrahenci, klienci, czy instytucje finansujące. Spółka szerzej opisała związek inicjatyw CSR z jej działalnością gospodarczą oraz celami marketingowymi w odpowiedzi na pytanie np. nr 10 i 11-13 i 19. Tym samym, w ocenie Spółki realizacja działań w ramach CSR wpływa/będzie wpływać pozytywnie na wizerunek Spółki oraz sposób postrzegania Spółki przez potencjalnych (przyszłych) kontrahentów/odbiorców - w szczególności jako podmiot nie tylko realizujący wysokiej jakości usługi, ale także jako podmiot odpowiedzialny społecznie. Dzięki takiej strategii, Spółka skutecznie łączy działania CSR z promowaniem swojej działalności, budując wizerunek odpowiedzialnego, nowoczesnego i zaangażowanego społecznie lidera w branży logistycznej. 22. Czy w związku z realizacją działań w ramach CSR dokonują/będą Państwo dokonywali zakupu towarów i usług udokumentowanych fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT? Czy są/będą Państwo wykazani na tych fakturach jako nabywca tych towarów i usług? W związku z realizacją działań w ramach CSR opisywanych powyżej, Spółka dokonuje /będzie dokonywać zakupów towarów i usług udokumentowanych fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT. Spółka jest/będzie wykazana na tych fakturach jako nabywca tych towarów i usług.
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w związku z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji działań w ramach CSR Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy w świetle przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w związku z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji działań w ramach CSR Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. I. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z kolei w odwołaniu do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony są lub będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa
do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. II. Społeczna odpowiedzialność biznesu w skrócie zwana "CSR" (z ang. Corporate Social Responsibility) posiada wiele definicji. Departament Ekonomii Społecznej i Pożytku Publicznego w Ministerstwie Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej na stronie internetowej definiuje CSR w następujący sposób: Społeczną odpowiedzialność biznesu określa się jako koncepcję, dzięki której przedsiębiorstwa na etapie budowania strategii dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne i ochronę środowiska, a także relacje z różnymi grupami interesariuszy. Bycie odpowiedzialnym nie oznacza tylko spełnienia wszystkich wymogów formalnych i prawnych, ale oprócz tego zwiększone inwestycje w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska i relacje z otoczeniem firmy, czyli dobrowolne zaangażowanie. Społeczna odpowiedzialność jest procesem, w ramach którego przedsiębiorstwa zarządzają swoimi relacjami z różnorodnymi interesariuszami, którzy mogą mieć faktyczny wpływ na sukces w działalności gospodarczej. Dodatkowo, Komisja Europejska zawarła rekomendację, aby duże europejskie przedsiębiorstwa zobowiązały się do uwzględnienia przy opracowywaniu podejścia do CSR co najmniej jednego z następujących dokumentów zawierających zestaw zasad i wytycznych: inicjatywy ONZ "Global Compact", wytycznych OECD dla przedsiębiorstw wielonarodowych lub wytycznych zawartych w normie ISO 26000 "Wytyczne dotyczące społecznej odpowiedzialności", która została wprowadzona przez Międzynarodową Organizację Normalizacyjną aby ułatwiać organizacjom działanie w sposób odpowiedzialny społecznie. ESG - skrót od Environmental, Social and Governance (z ang. „Środowisko, Społeczeństwo, Zarządzanie”) - to struktura pomagająca interesariuszom zrozumieć, w jaki sposób organizacja zarządza ryzykiem i możliwościami związanymi z kryteriami środowiskowymi, społecznymi i ładu korporacyjnego (czasami nazywanymi czynnikami ESG). ESG przyjmuje holistyczne podejście, zgodnie z którym zrównoważony rozwój wykracza poza kwestie środowiskowe. 1. Środowisko Czynniki środowiskowe odnoszą się do wpływu organizacji na środowisko i praktyk zarządzania ryzykiem. Należą do nich bezpośrednie i pośrednie emisje gazów cieplarnianych, zarządzanie zasobami naturalnymi przez kierownictwo oraz ogólna odporność firmy na fizyczne zagrożenia klimatyczne (takie jak zmiany klimatyczne, powodzie i pożary). 2. Społeczeństwo Filar społeczny odnosi się do relacji organizacji z interesariuszami. Przykłady czynników, według których można mierzyć firmę, obejmują wskaźniki zarządzania kapitałem ludzkim (takie jak uczciwe płace i zaangażowanie pracowników), ale także wpływ organizacji na społeczności, w sąsiedztwie których działa. Cechą charakterystyczną ESG jest to, jak oczekiwania dotyczące wpływu społecznego rozszerzyły się poza mury firmy i na partnerów w łańcuchu dostaw, szczególnie tych w gospodarkach rozwijających się, gdzie standardy ochrony środowiska i pracy mogą być mniej rygorystyczne. 3. Zarządzanie (ład korporacyjny) Ład korporacyjny odnosi się do sposobu kierowania i zarządzania organizacją. Analitycy ESG będą starali się lepiej zrozumieć, w jaki sposób zachęty kierownictwa są zgodne z oczekiwaniami interesariuszy, jak postrzegane i szanowane są prawa akcjonariuszy oraz jakie rodzaje kontroli wewnętrznej istnieją w celu promowania przejrzystości i odpowiedzialności ze strony kierownictwa. Chociaż termin ESG jest często używany w kontekście inwestowania, interesariuszami są nie tylko społeczność inwestycyjna, ale także klienci, dostawcy i pracownicy, z których wszyscy są coraz bardziej zainteresowani tym, jak zrównoważone są działania organizacji. ESG obejmuje obecnie kluczowe elementy dotyczące wpływu firmy na środowisko i społeczeństwo, możliwości zmiany struktur zarządzania w celu maksymalizacji dobrostanu interesariuszy oraz działania, które firma w tym zakresie podejmuje. Działania w zakresie CSR są częścią składową szerszych działań w zakresie ESG. W kontekście ESG istotna jest Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2022/2464 z dnia 14 grudnia 2022 r. w sprawie zmiany rozporządzenia (UE) nr 537/2014, dyrektywy 2004/109/WE, dyrektywy 2006/43/WE oraz dyrektywy 2013/34/UE w odniesieniu do sprawozdawczości przedsiębiorstw w zakresie zrównoważonego rozwoju. Zgodnie z nią wszystkie duże jednostki oraz małe i średnie spółki giełdowe będą przedstawiać w swoim sprawozdaniu z działalności informacje na temat: kwestii środowiskowych, społecznych i praw człowieka oraz ładu korporacyjnego. Informacje te będą raportowane według wspólnych europejskich standardów sprawozdawczości w zakresie zrównoważonego rozwoju (tzw. ESRS). Spółka będzie raportowała wg tych standardów po raz pierwszy w roku 2026 (za rok obrotowy 2025). Jeszcze raz należy podkreślić, że działania Spółki w zakresie CSR są częścią szerszych wymogów oraz działań w ramach ESG. III. Spółka podejmuje działania z zakresu CSR w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i czynnościami opodatkowanymi VAT. Program CSR są powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w takich branżach, w których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej zastosowanie nie przynosi spodziewanych efektów. W tej kwestii wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny (dalej także: „NSA”) w wyroku z 8 marca 2022 r., sygn. akt I FSK 1760/18, publ. CBOSA. W orzeczeniu tym odwołując się także do swoich rozstrzygnięć w innych sprawach (por. m.in. wyroki NSA z: 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12; 13 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16; 26 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2500/16 oraz 2 kwietnia 2019 r., sygn. akt I FSK 561/17 - wszystkie publikowane w CBOSA), wskazał, że wydatki na nabycie towarów i usług poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną, przekładając się bezpośrednio na wizerunek firmy, pośrednio więc na generowanie obrotu. Jest to bowiem, jak podkreślił NSA, koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem, polegająca na świadomym, zrównoważonym działaniu zorientowanym nie tylko na zysk finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także uwzględniającym potrzeby i wymagania szeroko pojętych interesów społecznych i ekologicznych w otoczeniu firmy. W przypadku Spółki wydatki zw. z CSR są ściśle związane z jej działalnością gospodarczą (opodatkowaną VAT), w tym: 1) Spółka w ramach zawartej umowy kredytowej z zewnętrznymi instytucjami finansowymi ma wyznaczone cele zw. ze zrównoważonym rozwojem (ang. „Sustainability”) w zakresie dbania o środowisko, społeczność lokalną etc. tj. CSR. Banki udzielające Grupie (...) finansowania kładą nacisk na wymogi związane z ochroną środowiska, redukcją spalin etc. Poszczególne działania Spółki w ramach CSR są uzgadniane z bankami zapewniającymi finansowanie Spółki. Tym samym działania Spółki w zakresie CSR są związane z wymogami zewnętrznych instytucji finansowych, co przekłada się na korzystanie ze środków finansowych niezbędnych na realizację inwestycji Spółki w ramach jej podstawowej działalności (opodatkowanej VAT); 2) działania w zakresie CSR wspierają rozwój Spółki. Inicjatywy oraz programy realizowane przez Spółkę minimalizują skutki negatywnego wpływu działalności Spółki na środowisko, co w konsekwencji przekłada się na redukcję ryzyka regulacyjnego oraz kosztów związanych z naprawą i odtworzeniem środowiska. Ponoszone wydatki zatem przyczyniają się do utrzymanie rentowności podstawowej działalności operacyjnej Spółki (opodatkowanej VAT), 3) współpraca ze społecznością lokalną pozwala na budowanie długotrwałych relacji, co umożliwia ograniczenie ew. sporów ze społecznością lokalną, samorządem, protestów czy skarg dotyczących inicjatyw lub procesów inwestycyjnych realizowanych przez Spółkę (w tym np. dotyczących budowy kolejnego terminala Spółki), 4) działania w zakresie CSR Spółki są zgodne z jej strategią biznesową, której elementem jest dbanie o minimalizowanie negatywnego wpływu na środowisko. Zgodnie z wiedzą Spółki strategia ta jest brana pod uwagę przez Klientów i kontrahentów Spółki w ramach podjęcia i kontynuowania współpracy ze Spółką. Wybrani klienci czy banki oczekują określonych standardów pracy, dbania o środowisko np. w ramach procedury selekcji kontrahentów. Tym samym, prowadzone działania przyczyniają się do wzrostu konkurencyjności Spółki, 5) dbanie o społeczność lokalną oraz realizacja inicjatyw we współpracy z samorządem pozwala na promocję Spółki jako odpowiedzialnego podmiotu, co ma znaczenie z perspektywy pozyskiwania nowych pracowników Spółki, jak i utrzymanie i zaufanie obecnych pracowników. Ze względu na ciągły charakter działalności Spółki (terminal (...) pracuje w trybie 24/7) oraz plany dalszego rozwoju Spółki, pracownicy (zwłaszcza operacyjni) stanowią kluczowy zasób pozwalający na utrzymanie ciągłości funkcjonowania Spółki; 6) działania związane z CSR od 2025 r. będą podlegały także obowiązkowej sprawozdawczości w ramach raportowania niefinansowego. Informacje o działaniach Spółki będą zatem ogólnodostępne i mogą być analizowane przez Klientów Spółki (w tym w szczególności dużych zagranicznych (...)), kontrahentów czy pracowników Spółki. Ponadto działania Spółki w tym zakresie należy uznać za zgodne z krajowymi i międzynarodowymi wymogami prawnymi i standardami ISO (np. dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2022/2464 z dnia 14 grudnia 2022 r. w sprawie zmiany rozporządzenia (UE) nr 537/2014, dyrektywy 2004/109/WE, dyrektywy 2006/43/WE oraz dyrektywy 2013/34/UE w odniesieniu do sprawozdawczości przedsiębiorstw w zakresie zrównoważonego rozwoju). Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT z tytułu wydatków ponoszonych w związku z realizacją działań w ramach CSR potwierdzają interpretacje indywidualne wydawane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz wyroki sądów administracyjnych, przykładowo: Interpretacja indywidualna z 8 maja 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.103.2024.2. MWJ „Co do zasady działania marketingowe przekładają się bezpośrednio na wizerunek firmy i pośrednio mogą wpływać na zwiększenie prowadzonej przez podatnika działalności opodatkowanej. Zauważyć należy, że w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (m.in. wyroki z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12, z 13 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16 oraz z 26 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2500/16) wyjaśniono, że wydatki na nabycie towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną. Jest to - jak podkreślono - koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem, polegająca na świadomym, zrównoważonym działaniu zorientowanym nie tylko na zysk finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także uwzględniającym potrzeby i wymagania szeroko pojętych interesów społecznych i ekologicznych w otoczeniu firmy.” Interpretacja indywidualna z 13 kwietnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB3- 2.4012.36.2021.2.AZ „Przedstawione okoliczności pozwalają stwierdzić, że ww. projekt skierowany jest do pracowników Spółki i ma na celu zarówno budowanie pozytywnego wizerunku X jako odpowiedzialnego pracodawcy, wspierającego pracowników i ich rodziny, jak i zwiększenie satysfakcji pracowników poprzez umożliwienie im rozwoju osobistego i realizację pasji, co niewątpliwie przekłada się na pośredni związek wydatków poniesionych na ten cel ze sprzedażą opodatkowaną Spółki. (...) Z uwagi zatem na fakt, że nabyte towary i usługi przeznaczone do realizacji ww. programu mają pośredni związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy i Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług, z wyłączeniem zakupu usług noclegowych.” Wyrok Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego we Wrocławiu z 28 grudnia 2023 r. sygn. I SA/Wr 387/23 „Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) wydatki związane z organizacją przez spółkę, która od dziesięcioleci pozostaje światowym producentem i dostawcą wydobywanych przez nią metali wykorzystywanych w wielu branżach, wydarzeń, które są związane z jubileuszem jej powstania oraz wpisują się w założenia strategii społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR), takich jak np. koncerty, konkursy, turnieje sportowe, audycje radiowe i telewizyjne, iluminacje i murale na budynkach itp., w części dotyczącej lub dedykowanej do osób niebędących pracownikami (m.in. członkowie ich rodzin, emerytowani pracownicy, członkowie władz i społeczności lokalnej, kontrahenci oraz inwestorzy, w tym także potencjalni) mają co najmniej pośredni związek z wykonywaną przez spółkę działalnością opodatkowaną i przysługuje od nich prawo do odliczenia VAT. Z kolei wydatki na wydarzenia jubileuszowe, które mają na celu reklamę i promowanie wizerunku spółki na arenie krajowej i międzynarodowej, a są kierowane do potencjalnych inwestorów i kontrahentów oraz realizowane, mają bezpośredni wpływ na czynności opodatkowane i przysługuje od nich prawo do odliczenia VAT.” Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 3 sierpnia 2023 r. sygn. I SA/Wr 154/23 „TEZY: l. Przytoczone przykłady z literatury przedmiotu oraz orzecznictwa NSA wskazują na oczywisty związek działań podejmowanych przez pracodawców w zakresie strategii CSR z realizacją celów ekonomicznych w ramach prowadzonej przez nich działalność. 2. Jeśli Skarżąca - jak twierdzi we wniosku - organizuje tego imprezy w taki sposób, że uzyskuje ich przełożenie na efekty swojej działalności gospodarczej, to tym samym - w opisywanym przez nią stanie - nie sposób uznać inaczej, niż że wiążą się one z działalnością opodatkowaną. W takiej sytuacji korzyść osobista, jaką uzyskuje uczestnik imprezy, ma charakter wtórny (niejako uboczny patrząc od strony Spółki) i w żaden sposób nie może niweczyć skutków osiąganych przede wszystkim przez Spółkę.” Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 marca 2022 r. sygn. I FSK 1760/18 „Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego wydatki na nabycie towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną, przekładając się bezpośrednio na wizerunek firmy, pośrednio więc na generowanie obrotu. Jest to bowiem koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem, polegająca na świadomym, zrównoważonym działaniu zorientowanym nie tylko na zysk finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także uwzględniającym potrzeby i wymagania szeroko pojętych interesów społecznych i ekologicznych w otoczeniu firmy (por. m.in. wyroki z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12, z 13 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16; z 26 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2500/16 oraz z 2 kwietnia 2019 r., sygn. akt I FSK 561/17; CBOSA). Odnotować przy tym należy, że kwalifikacja wydatków poniesionych w ramach programu marketingowego opartego na koncepcji społecznej odpowiedzialności biznesu znalazła także odzwierciedlenie w interpretacji indywidualnych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, jak i ustawy o podatku od towarów i usług. Organy interpretacyjne jako prawidłowe oceniały stanowiska podmiotów składających wnioski o wydanie interpretacji w jakim przyjmowały prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z działaniami podejmowanymi w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu”. W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, że w związku z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji działań w ramach CSR przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar/usługa mają służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ww. ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczające jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy: Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Z kolei w myśl art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Podkreślenia wymaga, że aby dana czynność – stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu ustawy – podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT. Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank. Trybunał nie miał w tej sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa, było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. W uzasadnieniu tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy podatnik dokonuje transakcji, w odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu oraz transakcji niedających podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług przez niego nabytych w przypadku, gdy towary te pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami sprzedaży podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy zauważyć, że w wyroku TSUE z 8 lutego 2007 r. C-435/05 w sprawie Investrand BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, (pkt 23) TSUE w pierwszej kolejności wskazał, że zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 24; w sprawie Abbey National, pkt 26; oraz wyrok z 3 marca 2005 r. w sprawie C-32/03 Fini H, Zb.Orz. str. 1599, pkt 26). Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich nabycia stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie Abbey National, pkt 28, jak i wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C 16/00 Cibo Participations, Rec. str. I- 6663, pkt 31). Następnie w pkt 24 tego wyroku TSUE wskazał, że prawo do odliczenia zostaje zatem również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług stanowią część jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią element cenotwórczy dla dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te w rzeczywistości zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika (zob. w szczególności ww. wyroki w sprawach Midland Bank, pkt 23 i 31 oraz Kretztechnik, pkt 36). Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał w celu ustalenia kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa i związanej ze sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze podatnikiem podatku VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika, nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża. W konsekwencji, z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”). W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża. Przenosząc tezy płynące z powyższego orzeczenia C-435/05 na grunt niniejszej sprawy należy zauważyć, że nie można zakładać, że w każdym przypadku ten związek pośredni zakupów uprawnia do odliczenia podatku. Oznacza to, że wydatki na nabycie towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną, ale nie muszą. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Świadczą Państwo szeroki zakres usług związanych z przeładunkami (...) (opodatkowanych VAT). Kładą Państwo duży nacisk na funkcjonowanie zgodnie z założeniami zrównoważonego rozwoju, które znajdują odzwierciedlenie zarówno w przyjętej strategii działalności oraz w systemie zarządzania środowiskowego, który został wdrożony i jest utrzymywany w Spółce od blisko 10 lat. Konkretne działania w tym zakresie określane są jako działania CSR, będących częścią działań z zakresu ESG (z ang. „Environmental, Social, Corporate Governance”). ESG można opisać jako zbiór praktyk (zasad, procedur, metryk, itp.), które organizacje wdrażają w celu ograniczenia negatywnego wpływu lub zwiększenia pozytywnego wpływu na środowisko, społeczeństwo i organy zarządzające. W zakresie działań CSR realizują Państwo liczne inicjatywy, np.: 1. działania na rzecz ochrony środowiska, w tym wdrożenie procedur minimalizujących ilość odpadów, podjęcie działań dot. redukcji spalin i zanieczyszczeń, przeprowadzanie akcji mających na celu segregację śmieci, modernizacja infrastruktury w celu zmniejszenia negatywnego wpływu na środowisko, wspieranie bioróżnorodności ekosystemu (...), 2. współpraca z przedstawicielami władz lokalnych, np. poprzez zakup specjalistycznego sprzętu do (...) udostępnianego jednostkom samorządowym w ramach współdziałania na rzecz poprawy stanu środowiska (np. obecnie planowany jest zakup (...)), 3. wspieranie inicjatyw w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy poprzez np. organizowanie wydarzeń skierowanych do Państwa pracowników i społeczności lokalnej promujących bezpieczeństwo, pierwszą pomoc, wymianę doświadczeń z przedstawicielami Policji, Straży Pożarnej etc. (np. „(...)” organizowany przez Spółkę), 4. organizacja konkursów wspierających inicjatywy społeczności lokalnych (np. program grantowy „(...)”). Wydatki ponoszone na zrównoważony rozwój/CSR są łatwo identyfikowane i kwalifikowane przez Państwa Dział Finansowy. Celem wydatków w zakresie działań CSR jest budowanie trwałych relacji z otoczeniem zewnętrznym (kontrahentami, społecznością lokalną etc.) oraz pracownikami, co operacyjnie przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki i jej stabilne funkcjonowanie. Obecnie w marginalnym zakresie wykonują Państwo czynności zwolnione z opodatkowania, w związku z czym stosują Państwo proporcję odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT na poziomie 100%. Zakładają Państwo brak zmian w zakresie wykonywania czynności zwolnionych w przyszłości. Przedmiotem niniejszego wniosku nie są towary lub usługi objęte dyspozycją art. 88 ustawy o VAT. Wniosek dotyczy inicjatywy w zakresie redukcji spalin i zanieczyszczeń, wspierania bioróżnorodności ekosystemu (...). Aktualnie współpracują Państwo z przedstawicielami władz lokalnych w celu redukcji zanieczyszczeń i poprawy stanu środowiska. W ramach tej współpracy kupują Państwo specjalistyczny sprzęt do (...), a następnie udostępniają go jednostkom samorządowym w ramach współdziałania. Obecnie planowany jest zakup w szczególności: (...) oraz zakup specjalistycznego robota (...). Zakupy sprzętu będą dokonywane od zewnętrznego podmiotu zajmującego się produkcją takiego sprzętu. Przedstawiciele władz lokalnych będą zobowiązani do optymalnego wykorzystania sprzętu oraz jego utrzymania i konserwacji, a także do przekazywania bieżących informacji dotyczących pracy tych urządzeń (np. ilość śmieci, jakie udało się zutylizować dzięki pracy urządzeń). Pełna odpowiedzialność związana z bieżącym utrzymaniem Państwa urządzeń będzie po stronie przedstawicieli władz lokalnych. Inicjatywy w tym zakresie są związane z Państwa działalnością polegającą na prowadzeniu (...) terminalu (...). Jako podmiot odpowiedzialny społecznie chcą Państwo redukować negatywny wpływ zanieczyszczeń na środowisko (w tym zanieczyszczeń (...)). Działania te są spójne z Państwa innymi inicjatywami, np. organizacją wydarzeń dla pracowników związanych ze zbieraniem śmieci w pobliżu terminala, wprowadzaniem procedur zmierzających do redukcji spalin, testowaniu i analizie urządzeń zasilanych elektrycznie zamiast urządzeń spalinowych, etc. Wniosek dotyczy również inicjatywy w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy. Organizują Państwo wydarzenie skierowane do Państwa pracowników i społeczności lokalnej promującej bezpieczeństwo, pierwszą pomoc, wymianę doświadczeń z przedstawicielami Policji, Straży Pożarnej etc. tj. wydarzenie „(...)”. Zwyczajowo jednego dnia „(...)” jest organizowany dla Państwa pracowników, natomiast kolejnego dnia dla społeczności lokalnej. W ramach tego wydarzenia przewidziane są różne atrakcje dla uczestników, w tym koncerty, możliwość skorzystania z usług gastronomicznych, atrakcje dla dzieci pracowników i społeczności lokalnej, etc. Obowiązkiem wszystkich pracowników Spółki jest stosowanie się do wymogów bezpieczeństwa w trakcie pracy na terminalu, co jest surowo przez Państwa przestrzegane. Organizacja „(...)” ma na celu ułatwić i oswoić nabywanie wiedzy oraz umiejętności związanych z bezpieczeństwem i higieną pracy, które są kluczowe dla Państwa działalności. Bezpieczeństwo i niska wypadkowość na terminalu są istotnymi kryteriami oceny Państwa działalności przez np. banki finansujące, czy Udziałowców Spółki. W stosunku do społeczności lokalnej mają Państwo na celu budowanie długotrwałych relacji, co umożliwia ograniczenie ewentualnych sporów ze społecznością lokalną, protestów czy skarg dotyczących inicjatyw lub procesów inwestycyjnych realizowanych przez Spółkę (w tym np. dotyczących budowy kolejnego terminala Spółki). Uzyskują Państwo także w tym zakresie korzyści w zakresie promocji jej działalności. Wskazali Państwo, że zarówno inicjatywa związana z zakupem specjalistycznego sprzętu do (...), jak i organizacja wydarzenia „(...)” są związane z działalnością opodatkowaną Spółki. Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji wskazanych działań CSR. W tym miejscu należy wyjaśnić, że CSR (Corporate Social Responsibility), czyli społeczna odpowiedzialność biznesu (przedsiębiorstw) to koncepcja, według której przedsiębiorstwa na etapie budowania strategii dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne i ochronę środowiska, a także relacje z różnymi grupami interesariuszy. Definicja tego pojęcia została określona w 2010 r. przez Międzynarodową Organizację Standaryzacyjną (ang. International Organization for Standarization, ISO). Według Normy PN-ISO 26000 („Guidance on social responsibility”) – „społeczna odpowiedzialność to odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań na społeczeństwo i środowisko zapewniana poprzez przejrzyste i etyczne postępowanie, które przyczynia się do zrównoważonego rozwoju w tym dobrobytu i zdrowia społeczeństwa; uwzględnia oczekiwania interesariuszy, jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami postępowania oraz jest zintegrowane z działaniami organizacji i praktykowane w jej relacjach”. Norma PN-ISO 26000 jest przeznaczona dla wszystkich organizacji: biznesowych, administracji rządowej i samorządowej oraz trzeciego sektora. Norma ta nie podlega certyfikacji, jest zbiorem praktyk i standardów dających możliwość dobrowolnego ich stosowania przez organizację. Każda organizacja może posługiwać się tą normą, jeżeli postępuje zgodnie z jej zasadami. Można wybrać te obszary, które dotyczą konkretnej organizacji i dostosować się do nich. W części (3) dotyczącej rozumienia i charakterystyki społecznej odpowiedzialności (3.3) podano, że ponieważ społeczna odpowiedzialność dotyczy potencjalnego i rzeczywistego oddziaływania decyzji oraz działań podejmowanych przez organizację, to stałe, codzienne działania organizacji stanowią najważniejszy obszar, który należy wziąć pod uwagę. Zaleca się, aby społeczna odpowiedzialność była integralną częścią podstawowej strategii organizacji, z przypisanymi obowiązkami i rozliczalnością z nich na wszystkich właściwych poziomach organizacji. Zaleca się, aby było to odzwierciedlone w procesie decyzyjnym oraz uwzględnione w realizacji działań. Filantropia (w tym kontekście rozumiana jako przekazywanie środków na cele charytatywne) może pozytywnie wpływać na społeczeństwo. Jednakże nie zaleca się, aby tego typu działania były stosowane przez organizacje jako substytut integrowania społecznej odpowiedzialności z działaniami organizacji (3.3.4). W tym kontekście, społeczna odpowiedzialność biznesu, to przede wszystkim prowadzenie własnej działalności z uwzględnieniem kluczowych obszarów społecznej odpowiedzialności takich jak: ład organizacyjny, prawa człowieka, praktyki z zakresu pracy, środowisko, uczciwe praktyki operacyjne, zagadnienia konsumenckie oraz zaangażowanie społeczne i rozwój społeczności globalnej. W tym miejscu podkreślenia wymaga, że chociaż pojęcie CSR, jako pewnego rodzaju jednolita struktura funkcjonuje (jest realizowane) w działalności biznesowej oraz jest dostrzegane na poziomie publicznym (zdefiniowanie pojęcia CSR przez Międzynarodową Organizację Normalizacyjną w normie ISO 26000 z 2010 r.) to jednak wypada podkreślić, że nie jest ono znane jako takie przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Nie zostało ono w niej wymienione wprost, brak jest także innej konstrukcji prawnej, która pozwalałaby uznać tego rodzaju wydatki całościowo. To zaś prowadzi do wniosku, że nie jest możliwe, dokonywanie oceny wszystkich zagregowanych w strukturze CSR wydatków tak, jakby był to jeden wydatek. Jakkolwiek podejmowanie przez podatnika działań w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu jest z pewnością pożądane chociażby ze względu na uwzględniany przez firmę interes społeczny, nie oznacza to jednak, że we wszystkich tego typu inwestycjach przedsiębiorca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działania CSR, gdyż jest to uzależnione od okoliczności konkretnego przypadku. Zatem, samo wskazanie przez podatnika, że wydatki ponoszone są w ramach CSR, nie jest wystarczające dla uznania, że w związku z tym powinny one być traktowane jako pośrednio związane z wykonywaniem przez Spółkę działalności opodatkowanej. Nawet jeśli, zdaniem podatnika, działania podejmowane są w ramach przyjętej strategii biznesowej, które można przypisać do społecznej odpowiedzialność biznesu, to należy dokonać oceny, czy rzeczywiście efektem, a nie tylko celem działania realizowanego w związku z polityką CSR Spółki jest budowa jej pozytywnego wizerunku w otoczeniu lokalnym i biznesowym. Co do zasady działania marketingowe przekładają się bezpośrednio na wizerunek firmy i pośrednio mogą wpływać na zwiększenie prowadzonej przez podatnika działalności opodatkowanej. Zauważyć należy, że w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (m.in. wyroki z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12, z 13 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16 oraz z 26 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2500/16) wyjaśniono, że wydatki na nabycie towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną. Jest to - jak podkreślono - koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem, polegająca na świadomym, zrównoważonym działaniu zorientowanym nie tylko na zysk finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także uwzględniającym potrzeby i wymagania szeroko pojętych interesów społecznych i ekologicznych w otoczeniu firmy. Praktyki CSR są współcześnie uznaną metodą reklamy i promocji podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w szczególnych branżach, w których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma szerokiego zastosowania. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 23 marca 2017 r., sygn. akt I FSK 1458/15 wskazał, że podejmowanie przez podatnika działań w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu jest z pewnością pożądane chociażby ze względu na uwzględniany przez firmę interes społeczny, nie oznacza to jednak, że we wszystkich tego typu inwestycjach przedsiębiorca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na działania CSR, gdyż jest to uzależnione od okoliczności konkretnego przypadku. W każdej zatem konkretnej, wskazanej we wniosku sytuacji należy rozważyć czy podejmowane przez przedsiębiorcę czynności (zakupy, usługi) w ramach CSR mają związek z działalnością opodatkowaną i wpływ na powstanie obrotu. Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy w stosunku do opisanych we wniosku wydatków ponoszonych w związku z opisanymi inicjatywami przeanalizować, czy istnieje pomiędzy tymi wydatkami, a Państwa opodatkowaną działalnością gospodarczą związek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego. Nie wszystkie bowiem wydatki ponoszone w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu zdefiniowanej jako koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem polegająca na świadomym, zrównoważonym działaniu zorientowanym nie tylko na zysk finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także uwzględniającym potrzeby i wymagania szeroko pojętych interesów społecznych i ekologicznych w otoczeniu firmy (vide: wyrok NSA z dnia 13 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16) uprawniają podatnika do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to jest bowiem uzależnione od okoliczności konkretnego przypadku, a w szczególności charakteru poniesionego wydatku i profilu prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Realizacja działań dotyczących redukcji spalin i zanieczyszczeń, wspierania bioróżnorodności ekosystemu (...) nie wykazuje bezpośredniego i pośredniego związku z Państwa czynnościami opodatkowanymi, tj. z profilem prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Jak wynika z wniosku świadczą Państwo usługi związane z przeładunkami (...). Klientami/kontrahentami są w szczególności (...) i firmy spedycyjne, a zatem odbiorcami Państwa usług są podmioty gospodarcze zainteresowane przeładunkiem towarów przewożonych (...). Trudno zatem dostrzec wpływ zakupu (...) oraz specjalistycznego robota (...) na budowanie Państwa wiarygodności wobec kontrahentów czy współpracowników i wzrost konkurencyjności. Państwa działalność odbywa się w (...) terminalu (...), natomiast w ramach opisanych działań zakupiono (...) oraz robota do (...). Zatem trudno dostrzegalny jest związek powyższych zakupów z profilem Państwa działalności. Fakt, że założeniem podjętych działań jest redukcja negatywnego wpływu zanieczyszczeń na środowisko i poprawa stanu środowiska nie uzasadnia automatycznie odliczenia podatku VAT. Z uwagi na rodzaj prowadzonej działalności związanej z przeładunkami (...) trudno zgodzić się, że wskazane działania spowodują zainteresowanie potencjalnych inwestorów i przyczynią się wzrostu sprzedaży opodatkowanej. Z opisu sprawy nie wynika, że podjęte działania wpłyną cenotwórczo na oferowane przez Państwa usługi. Wskazują Państwo również, że poprzez współpracę z lokalnym samorządem mają możliwość promocji swojej działalności wśród społeczności lokalnej, co może przekładać się na pozyskanie nowych pracowników. Jednakże we wniosku nie wykazano związku przyczyno-skutkowego między zakupami (...), z pozyskaniem nowych i utrzymaniem obecnych pracowników. Zakupiony sprzęt będzie użytkowany przez wskazaną jednostkę samorządu terytorialnego, a nie przez pracowników Spółki, zatem brak jest związku bezpośredniego zakupów z pozyskaniem pracowników. W opisie sprawy nie wykazali Państwo również związku pośredniego między ww. zakupami a działalnością opodatkowaną, w tym utrzymaniem czy pozyskaniem pracowników. Sama informacja, poprzez różne kanały informacji, o podjętych działaniach czy też umieszczenie logotypów i oznaczeń na sprzęcie pozwala uznać Państwa jako firmę dbającą o społeczność lokalną oraz środowisko, ale jest niewystarczający do przyznania Państwu prawa do odliczenia podatku z tytułu poczynionych zakupów. Nie wykazano we wniosku w sposób jednoznaczny, że poprzez wykorzystanie przez jednostkę samorządu przekazanych sprzętów zwiększa się atrakcyjność Spółki jako pracodawcy. Wskazali Państwo także, że w związku z podjęciem opisanych działań w zakresie ochrony środowiska mogą Państwo w sposób niezakłócony korzystać ze środków finansowych udostępnianych przez instytucje finansowe. Jednakże nie wykazali Państwo jasnego i bezsprzecznego związku zakupu (...) z finansowaniem Państwa działalności. Wskazują Państwo ogólnie, że poszczególne działania Spółki w ramach CSR są uzgadniane z bankami zapewniającymi finansowanie m.in. Państwa inwestycji. Nie wskazali Państwo w jaki sposób działania polegające na zakupie powyższego sprzętu miały wpływ na korzystanie ze środków finansowych i na jakie inwestycje finansowanie zostało czy zostanie udzielone. Podsumowując, z całokształtu przedstawionych okoliczności, nie wynika aby podjęte działania mogły zostać uznane za służące celom promocji i marketingu własnej działalności, co wpływa na większą rozpoznawalność Spółki i jej usług przez klientów, w tym klientów zagranicznych a w dalszej perspektywie przekładać się na obroty opodatkowane poprzez cenotwórczy charakter wydatków. Wskazany przez Państwa obszar realizowanych działań stanowi niewątpliwie pozytywny element prowadzonej polityki w zakresie współdziałania i współpracy ze społecznością lokalną, ale nie można ich powiązać w sposób jednoznaczny z czynnościami opodatkowanymi Spółki. Tym samym, biorąc pod uwagę powołany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy oraz mając na uwadze fakt, że wydatki, o których mowa w analizowanej sprawie dotyczące inicjatywy w zakresie redukcji spalin i zanieczyszczeń, wspierania bioróżnorodności ekosystemu (...), nie wykazują związku z Państwa działalnością opodatkowaną, należy stwierdzić, że nie mają Państwo prawa do odliczenia VAT wynikających z faktur dotyczących zakupu towarów i usług na poczet tej inicjatywy. W opisanej sytuacji nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi. Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących inicjatywy w zakresie redukcji spalin i zanieczyszczeń, wspierania bioróżnorodności ekosystemu (...) wydatków, jest nieprawidłowe. Wskazali Państwo również, że organizują wydarzenie skierowane do pracowników Spółki i społeczności lokalnej promującej bezpieczeństwo, pierwszą pomoc, wymianę doświadczeń z przedstawicielami Policji, Straży Pożarnej etc. tj. wydarzenie „(...)”. Zwyczajowo jednego dnia „(...)” jest organizowany dla pracowników Spółki, natomiast kolejnego dnia dla społeczności lokalnej. W ramach tego wydarzenia przewidziane są różne atrakcje dla uczestników, w tym koncerty, możliwość skorzystania z usług gastronomicznych, atrakcje dla dzieci pracowników i społeczności lokalnej, etc. W zw. z organizacją „(...)” dokonują Państwo zakupów towarów i usług w tym usług zewnętrznej firmy eventowej, usług związanych z poszczególnymi atrakcjami, zapewnieniem zaplecza wydarzenia etc. Obowiązkiem wszystkich pracowników Spółki jest stosowanie się do wymogów bezpieczeństwa w trakcie pracy na terminalu, co jest surowo przestrzegane przez Spółkę. Organizacja „(...)” ma na celu ułatwić i oswoić nabywanie wiedzy oraz umiejętności związanych z bezpieczeństwem i higieną pracy, które są kluczowe dla działalności Spółki. Bezpieczeństwo i niska wypadkowość na terminalu są istotnymi kryteriami oceny działalności Spółki przez np. banki finansujące, czy Udziałowców Spółki (są to tzw. „KPI”, czyli mierniki efektywności Spółki). W stosunku do społeczności lokalnej Spółka ma na celu budowanie długotrwałych relacji, co umożliwia ograniczenie ewentualnych sporów ze społecznością lokalną, protestów czy skarg dotyczących inicjatyw lub procesów inwestycyjnych realizowanych przez Spółkę (w tym np. dotyczących budowy kolejnego terminala Spółki). Spółka uzyskuje także w tym zakresie korzyści w zakresie promocji jej działalności. Dodatkowo, upowszechnianie wiedzy w zakresie bezpieczeństwa i działalności Spółki w najbliższej okolicy terminala (...) jest ważne, ponieważ osoby zamieszkujące najbliższą okolicę mogą zostać np. pracownikami Spółki w przyszłości (Spółka obecnie zatrudnia ponad (...) pracowników, dynamicznie się rozwija i wykazuje duże zapotrzebowanie na nowych pracowników). Wskazują Państwo, że dzięki organizacji wydarzeń „(...)”, mają możliwość promocji działań związanych z bezpieczeństwem i higieną pracy wśród swoich pracowników oraz w społeczności lokalnej, mają możliwość promocji swoich działań jako odpowiedzialnego społecznie podmiotu, co może się przekładać na pozyskiwanie nowych pracowników Spółki, jak i utrzymanie zaufania obecnych pracowników, dodatkowo Spółka staje się bardziej konkurencyjna, ponieważ jej kontrahenci i partnerzy oczekują określonych standardów zw. z CSR np. w ramach procedury selekcji kontrahentów, Spółka może skoncentrować się na ryzykach związanych z bezpieczeństwem i higieną pracy i poprzez upowszechnianie wiedzy w tym zakresie wśród pracowników i społeczności lokalnej, może przeciwdziałać zagrożeniom związanym z nieprawidłowościami w tym zakresie, a także Spółka ma możliwość budowania długotrwałych relacji ze społecznością lokalną, co umożliwia ograniczenie ewentualnych sporów, protestów czy skarg dotyczących inicjatyw lub procesów inwestycyjnych realizowanych przez Spółkę (w tym np. dotyczących budowy kolejnego terminala Spółki - co jest istotne z perspektywy kontynuowania działalności gospodarczej VAT). Z przedstawionych okoliczności sprawy nie wynika, aby wydatki poniesione w ramach tej inicjatywy miały lub mogły mieć choćby pośredni wpływ na Państwa sprzedaż opodatkowaną. Jak Państwo wskazali, kontrahentami/klientami Spółki są w szczególności ((...) i firmy spedycyjne, jednakże – jak wynika z opisu sprawy – wydarzenie w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy kierowane jest do pracowników Spółki i społeczności lokalnej (a nie do kontrahentów/klientów). Pomiędzy realizacją takiego wydarzenia a sprzedażą opodatkowaną Spółki brak jest więc racjonalnego związku przyczynowo- skutkowego. Krąg odbiorców tej inicjatywy stanowią bowiem Państwa pracownicy i lokalni mieszkańcy, czyli osoby niezwiązane z działalnością gospodarczą Spółki podlegającą opodatkowaniu VAT, a związek, na który się Państwo powołują (pozyskanie pracowników, odpowiednie przeszkolenie pracowników, ograniczenie ewentualnych sporów z lokalną społecznością, protestów czy skarg) jest zbyt odległy i niepewny, aby móc określić go jako nawet pośrednio związany z prowadzoną przez Państwa działalnością, bowiem trudno dostrzec wpływ podjętych działań w ramach inicjatywy dotyczącej bezpieczeństwa i higieny pracy na promocję Państwa działalności oraz konkurencyjność przedsiębiorstwa czy też wzmocnienie Państwa pozycji na rynku. Nie sposób zatem z faktu organizacji tego wydarzenia wyprowadzić wniosku o związku ze sprzedażą opodatkowaną w Spółce prowadzącej działalność w zakresie usług związanych z przeładunkami (...). W tym przypadku podejmowanie działań na rzecz Państwa pracowników i lokalnej społeczności pozostaje bez wpływu na Państwa opodatkowaną działalność gospodarczą, jak i na zwiększanie konkurencyjności Spółki na rynku. Ponadto w zestawieniu z charakterem i profilem Państwa działalności oraz Państwa specyficznym gronem kontrahentów, trudno uznać wydatki ponoszone w związku z inicjatywą w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy za wydatki marketingowe, które realnie promują Spółkę i Państwa działalność oraz mają przełożenie na pozyskanie kontrahentów (w szczególności wskazać należy, iż charakter organizowanego wydarzenia nie jest spójny z profilem Państwa działalności oraz specyfiką kontrahentów, zatem kierunek podejmowanych działań, ich cel oraz odbiorcy przemawiają za brakiem możliwości uznania ww. wydatków za wydatki wpływające w tym konkretnym przypadku na działalność opodatkowaną Spółki). Trudno też mówić o związku podjętego przez Państwa przedsięwzięcia z wpływem na pracowników Spółki i wydajnością ich pracy bądź też możliwością pozyskiwania wysokokwalifikowanych pracowników - jest on zbyt odległy i niepewny, aby móc określić go jako nawet pośrednio związany z działalnością prowadzoną przez Państwa. Co więcej, istotne jest, że zagadnienia dotyczące zasad bezpieczeństwa i higieny pracy w miejscu pracy określają odpowiednie przepisy prawa (w tym m.in. Kodeks pracy czy też Rozporządzenie Ministra (...)). Do ich stosowania zobowiązani są i Państwo jako pracodawca, i Państwa pracownicy. Powyższe oznacza , że organizacja wydarzenia „(...)” nie może mieć związku z Państwa działalnością opodatkowaną VAT. Tym samym, biorąc pod uwagę powołany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy oraz mając na uwadze fakt, że wydatki na poczet inicjatywy w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy, o których mowa w analizowanej sprawie, nie wykazują związku z Państwa działalnością opodatkowaną, stwierdzić należy, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług na poczet ww. inicjatywy. W opisanej sytuacji nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi. Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących inicjatywy w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy jest nieprawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Ponadto podkreślić należy, że powołane przez Państwa wyroki sądów są rozstrzygnięciami w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych. Rozstrzygnięcia dokonane przez sądy są wiążące wyłącznie w sprawach, w których zostały wydane, a organy podatkowe nie są związane rozstrzygnięciami sądów w indywidualnych sprawach. Należy wskazać, że w stosunku do każdego ponoszonego przez podatnika wydatku w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu trzeba badać, czy w konkretnym stanie faktycznym (tj. na tle konkretnych okoliczności faktycznych odnoszących się m.in. do profilu prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej i charakteru poniesionego wydatku) to prawo do odliczenia przysługuje. Zatem nie można tez tych wyroków „przenosić” bezpośrednio na przysługujące Państwu uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego z tytułu każdego z realizowanych w ramach CSR działań. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili