0114-KDIP4-3.4012.185.2025.1.DG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego w związku z nabyciem

towarów i usług, które nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, tj. Stowarzyszenie (...), jest na potrzeby wniosku nazywany również Zamawiającym. Wykonawca (X) jest publiczną uczelnią akademicką oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z kolei Wnioskodawca - Stowarzyszenie (...) (dalej również jako „Stowarzyszenie” lub „Zamawiający”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z zawartej pomiędzy Zainteresowanymi umowy wynika, że Wykonawca zobowiązuje się do wykonania na rzecz Zamawiającego usługi badawczo-rozwojowej (dalej też „usługa badawczo-rozwojowa”), a Zamawiający zobowiązuje się do uiszczania na rzecz Wykonawcy umówionego wynagrodzenia. Przedmiotem usługi jest wykonanie przez X usługi badawczo-rozwojowej w ramach konsorcjum międzynarodowego i w oparciu o wniosek złożony w dniu 29 marca 2023 roku do Narodowego NCBR Badań i Rozwoju (dalej jako „NCBR”), o numerze (...) pt.: „(...)” akronim (...) w ramach (...) Konkursu Programu (...), realizowanym wraz z B. oraz Uniwersytetem C. w (...), zwanym dalej „Projektem”. Usługa zostanie zrealizowana w ramach projektu pt. „(...)” akronim (...) w ramach (...) Konkursu Programu (...) dalej „Projekt”. Głównym celem jest opracowanie aktywnego systemu (...) Następnie w takim systemie zintegrowane będą czujniki i elektryczne systemy sterowania z elementami funkcjonalnymi, co zapewni kontrolowane, bezpieczne i wydajne grzanie całego elementu kompozytowego. Niezależnie od zawartej Umowy między Wykonawcą i Wnioskodawcą, Stowarzyszenie zawarło umowę o dofinansowanie Projektu z Narodowym NCBR Badań i Rozwoju (dalej „NCBR”) w sprawie udzielenia Wnioskodawcy dofinansowania na realizację ww. Projektu. Przedmiotem dofinansowania są wydatki kwalifikowalne wynikające z umowy, które będzie przekazane Stowarzyszeniu według harmonogramu wpłat kolejnych transz. Projekt służy realizacji ściśle założonym i skonkretyzowanym celom, których efekty powinny powstać w wyznaczonym ramami umowy o finansowanie czasie. Natomiast wskutek zobowiązania Wykonawcy usługi badawczo-rozwojowej do przeniesienia całości autorskich praw majątkowych na Wnioskodawcę, wyznaczony jest konkretny świadczeniobiorca, tj. Wnioskodawca. Wykonawca badań otrzymuje wynagrodzenie sfinansowane w związku z realizacją Projektu, który zakłada uzyskanie ściśle określonych celów, w zamian za co zobowiązuje się do dostarczenia i przeniesienia praw do rezultatów usługi badawczo-rozwojowej na Wnioskodawcę. Otrzymane przez Wykonawcę w postaci finansowania środki pieniężne nie mogą być przeznaczone na ogólną działalność Wykonawcy, lecz mogą zostać wykorzystane tylko i wyłącznie na określone cele. Otrzymane środki stanowią zatem wynagrodzenie za świadczone usługi. W ramach jednego zobowiązania (stosunku prawnego), w zamian za skonkretyzowane świadczenie, Wykonawca badań otrzymuje skonkretyzowane świadczenie wzajemne - środki pieniężne (finansowanie). Istnieje tutaj bezpośredni związek pomiędzy dokonanym świadczeniem a otrzymanym od osoby trzeciej wynagrodzeniem w zamian za wykonanie świadczenia wraz z przekazaniem praw autorskich do rezultatów wykonanej usługi. Zaznacza się, że wynagrodzenie należne Wykonawcy za wykonanie przedmiotu umowy obejmuje wynagrodzenie za wykonanie usługi i przeniesienie praw autorskich do rezultatów usługi badawczo- rozwojowej. Umowa nie przewiduje odrębnego honorarium za przekazanie praw autorskich na Wnioskodawcę. Wykonawca w związku z wykonaniem usługi badawczo-rozwojowej nie będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego lub podmiotowego z podatku od towarów i usług. W celu prawidłowego wykonania zleconej Wykonawcy usługi badawczo-rozwojowej w Projekcie konieczne jest zawarcie odpowiednich zapisów w kosztorysie Projektu

stanowiącym załącznik do umowy o dofinansowanie, w którym należałoby ująć "należny podatek VAT (podatek od towarów i usług)" jako wydatek kwalifikowany i powiększyć tym samym wartość dofinansowania z NCBR dla Wykonawcy badań. Wnioskodawca zamierza wykorzystać rezultaty otrzymanej usługi badawczo-rozwojowej wyłącznie do własnych celów statutowych, będą to badania podstawowe i rozwojowe, wyniki badań nie będą podlegały komercjalizacji i na tej podstawie nie zamierza wykorzystywać wydatków związanych z nabyciem tej usługi (rezultatów usługi badawczo- rozwojowej) do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Intencją Wnioskodawcy jest potwierdzenie, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Wykonawcę w związku z realizacją Projektu.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia lub zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur wystawionych przez Wykonawcę, jeśli nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług? Państwa stanowisko w sprawie W sytuacji, gdy wydatki udokumentowane fakturami wystawionymi przez Wykonawcę nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług Wnioskodawcy, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia lub zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur wystawionych przez Wykonawcę. Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT. Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek: wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT, wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT, nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT. Z kolei zgodnie z treścią art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zgodnie z przytoczonymi przepisami, prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony przysługuje wtedy, gdy spełnione zostaną określone warunki. Oznacza to, że odliczenia może dokonać jedynie czynny podatnik VAT, a nabyte towary i usługi, od których podatek został naliczony, są wykorzystywane do działań podlegających opodatkowaniu. Kluczowym warunkiem skorzystania z tego prawa jest powiązanie dokonanych zakupów z czynnościami objętymi VAT. Zasada ta jednoznacznie wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług, które nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych, a zamiast tego są przeznaczone do działań zwolnionych z VAT lub w ogóle niepodlegających opodatkowaniu. Dodatkowo ustawodawca przewidział możliwość odliczenia podatku naliczonego w całości lub częściowo, jednak pod warunkiem, że podatnik spełnia zarówno kryteria pozytywne wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy VAT jak i nie podlega ograniczeniom wskazanym w art.

88 ustawy VAT. Wspomniany artykuł zawiera listę wyjątków, które eliminują możliwość skorzystania z odliczenia podatku należnego. Jednym z takich ograniczeń jest zapis zawarty w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym faktury i dokumenty celne nie mogą stanowić podstawy do obniżenia podatku należnego ani do zwrotu podatku, jeśli dotyczą transakcji niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych z VAT. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia jedynie na podstawie tego, że podatek został wykazany na fakturze - w sytuacji, gdy sama transakcja nie podlega VAT lub jest zwolniona z tego podatku. Dodatkowo, zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku lub zwrotu jego różnicy nie przysługuje podatnikom, którzy nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, z wyjątkiem sytuacji wskazanych w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy. Warto również zaznaczyć, że możliwość odliczenia podatku naliczonego jest ściśle związana ze statusem podmiotu jako podatnika VAT dokonującego czynności opodatkowanych. Prawo do odliczenia przysługuje wyłącznie podatnikom w rozumieniu art. 15 ustawy, czyli podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Bez znaczenia dla ustalenia prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem źródło pochodzenia środków pieniężnych służących sfinansowaniu poniesienia wydatku, albowiem decydujące znaczenie dla powstania prawa do odliczenia ma wykorzystanie nabytych towarów lub usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, w przypadku gdy nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi związane są z prowadzeniem badań naukowych lub prac badawczo-rozwojowych, których wyniki nie będą podlegały co do zasady komercjalizacji, tj. nie będą wykorzystane do świadczenia przez Wnioskodawcę odpłatnych usług, podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to w odniesieniu do kwot podatku naliczonego wynikających z faktur zakupu takich towarów i usług Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia. Nabywane towary i usługi związane z realizacją Projektu, o którym mowa we wniosku nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nabywane towary i usługi związane z realizacją Projektu, o którym mowa we wniosku nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do celów działalności gospodarczej. Nabywane towary i usługi związane z realizacją Projektu, o którym mowa we wniosku nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych. Istotnym aspektem Projektu jest jego cel statutowy. Projekt ma na celu przeprowadzenie badań podstawowych i rozwojowych. Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ, nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ani też do celów działalności gospodarczej. Ponadto efekty realizowanego projektu nie będą podlegały komercjalizacji. W związku z powyższym nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług związanych z realizacją Projektu, gdyż nie zostanie spełniona jedna z podstawowych przesłanek warunkujących prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy - nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym z uwagi na brak związku ponoszonych na ww. Projekt wydatków z występującymi po stronie Wnioskodawcy czynnościami opodatkowanymi VAT, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Wykonawcę w związku z realizacją Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy: W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy. Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy

towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261): 1. Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych. 2. Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności. Stosownie do art. 34 ww. ustawy: Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków. Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo projekt pt. „(...)”. Zawarli Państwo umowę z NCBR o dofinansowanie ww. projektu. Głównym celem projektu jest opracowanie aktywnego systemu antyoblodzeniowego bazującego na przewodzących powłokach, które charakteryzują się zdolnością do grzania pod wpływem przyłożonego prądu elektrycznego. Rezultaty otrzymanej usługi badawczo-rozwojowej zamierzają Państwo wykorzystać wyłącznie do własnych celów statutowych, wyniki badań nie będą podlegały komercjalizacji i na tej podstawie nie zamierzają Państwo wykorzystywać wydatków związanych z nabyciem tej usługi do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego w związku z nabyciem usługi badawczo-rozwojowej w ramach projektu. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku od towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wynika z okoliczności sprawy zamierzają Państwo wykorzystać rezultaty otrzymanej usługi badawczo-rozwojowej wyłącznie do własnych celów statutowych. Wydatki związane z nabyciem przez Państwa tej usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z realizacją projektu pt. „(...)”. Wobec tego, nie będzie Państwu przysługiwało również prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej

interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.