0114-KDIP4-2.4012.260.2025.1.MC

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest aktywnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) w Polsce. Spółka prowadzi działalność polegającą na zdalnym nauczaniu języka angielskiego, oferując odpłatne kursy. Zajęcia odbywają się na żywo w formule 1:1 - jeden lektor prowadzi lekcję dla jednego ucznia. Oprócz indywidualnych zajęć, Wnioskodawca organizuje także grupowe wydarzenia online, podczas których klienci uczestniczą w lekcjach angielskiego według ustalonego harmonogramu. Takie spotkania obejmują debaty, dyskusje, tematyczne warsztaty oparte na teorii oraz edukacyjne gry językowe. Wnioskodawca nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe w zakresie kształcenia i wychowania, czy też statusu uczelni, jednostki naukowej Państwowej Akademii Nauk lub instytutu badawczego. Usługi świadczone przez Spółkę nie są finansowane ze środków publicznych. Oferowane przez Wnioskodawcę usługi nie stanowią usług kształcenia zawodowego, przekwalifikowania zawodowego prowadzonego w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, jak również nie stanowią usług prywatnego nauczania świadczonego przez nauczycieli. Wnioskodawca nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Obecnie Wnioskodawca wprowadza do swojej oferty nowy produkt - usługę nauki języka angielskiego poprzez platformę edukacyjną w postaci aplikacji mobilnej oraz strony internetowej do samodzielnej nauki języków obcych. W związku z tym, Wnioskodawca zawarł umowę z kontrahentem mającym siedzibę we Francji (dalej: „Dostawca” lub „Usługodawca”), który nie posiada na terytorium kraju stałego miejsca prowadzenia dzielności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowany na potrzeby VAT w Polsce. Dostawca jest właścicielem internetowej i mobilnej platformy cyfrowej służącej do nauki języków obcych, którą odpłatnie udostępnia szkołom,

uniwersytetom, firmom i organizacjom rządowym zarówno we Francji, jak i na arenie międzynarodowej (dalej: „Usługa”). Na podstawie zawartej umowy Usługodawca dostarczy Spółce Usługę, która będzie obejmować szereg treści, funkcjonalności i narzędzi służących do nauki języka angielskiego. Oznacza to, że struktura, teksty, obrazy, program nauczania, oprogramowanie i wszystkie elementy Usługi służące do nauki języka zostaną stworzone i dostarczone przez Usługodawcę w ramach Usługi. Po rozpoczęciu świadczenia Usługi na rzecz Spółki, Dostawca będzie również odpowiedzialny za bieżącą pomoc techniczną i wsparcie zapewniające nieprzerwalne i efektywne działanie Usługi na rzecz Wnioskodawcy (po stronie Wnioskodawcy pozostanie jedynie wsparcie użytkowników w korzystaniu z Usługi) oraz w konsekwencji, usługi Wnioskodawcy na rzecz użytkowników w kraju. Treści edukacyjne Usługi (takie jak np. nagrania i inne materiały) zostaną opracowane przez Usługodawcę. Nauka języka realizowana przy pomocy Usługi będzie w pełni zautomatyzowana - oznacza to, że będzie realizowana samodzielnie przez użytkowników na bazie udostępnionych materiałów, bez udziału prowadzącego lektora. Nabyta przez Wnioskodawcę Usługa nie będzie zatem wymagała zaangażowania nauczycieli/native speakerów współpracujących ze Spółką. Nabyta przez Wnioskodawcę Usługa będzie więc pozwalała na samodzielną naukę języka angielskiego przez użytkowników na każdym poziomie zaawansowania. W ramach jej funkcjonalności możliwe będzie indywidualne dopasowywanie poziomu trudności materiałów, szybkie rozwijanie słownictwa, czy też poprawienie umiejętności związanych z codziennym używaniem języka. Platforma edukacyjna będzie również monitorowała postępy użytkowników i na bieżąco informowała ich o rezultatach każdej ukończonej aktywności, liczbie ukończonych ćwiczeń /nauczonych wyrażeń, czy też czasie poświęconym na poszczególne sesje. Na tej podstawie użytkownik otrzymywał będzie kolejne spersonalizowane treści do nauki, odpowiadające zaawansowaniu oraz adresujące obszary merytoryczne, które wymagają poświęcenia dodatkowego czasu na naukę. Pozwoli to na interaktywną i całkowicie samodzielną naukę języka obcego, która może być zwieńczona uzyskaniem certyfikatów biegłości językowej wydanych w ramach Usługi. Certyfikat ten opiera się na Europejskim Systemie Opisu Kształcenia Językowego (CEFR) i określa poziom znajomości języka zgodnie z jego skalą. Dodatkowo, po ukończeniu wybranej partii materiału, użytkownik może zdecydować się na przystąpienie do zewnętrznego egzaminu w certyfikowanej instytucji, uzyskując oficjalny dokument potwierdzający jego umiejętności językowe. Usługodawca, przez cały czas obowiązywania umowy, będzie również zobowiązany do aktualizowania treści i funkcjonalności naukowych Usługi. Ma to na celu dostosowanie Usługi do wymagań Wnioskodawcy, ukierunkowanych na wspieranie użytkowników w skutecznym i efektywnym opanowaniu języka obcego. Wnioskodawca, zgodnie z założeniami umowy, nie będzie w żaden sposób odpowiedzialny za wkład merytoryczny czy techniczny Usługi oraz nie będzie miał możliwości samodzielnego ingerowania w jej elementy lub dodawania treści/materiałów naukowych. Usługa zostanie umieszczona przez Dostawcę na wskazanej przez Spółkę stronie (domenie) internetowej oraz udostępniona w wersji aplikacji mobilnej na systemy (...) i (...). W każdej z tych wersji, Usługa będzie funkcjonowała pod marką Spółki (przykładowo zostanie oznaczona logiem oraz wybranymi animacjami używanymi przez Spółkę). Dodatkowo, w celu umożliwienia efektywnego korzystania z Usługi (tj. otrzymania dostępu do materiałów i narzędzi niezbędnych do nauki języka obcego), Usługodawca opracuje i wdroży sklep internetowy pozwalający na zakup dostępu do Usługi oraz będzie odpowiedzialny za integrację oraz wsparcie techniczne dla płatności i sklepu internetowego z aplikacjami. Wynagrodzenie Usługodawcy będzie uiszczane przez Spółkę według harmonogramu określonego w umowie i będzie oparte na realizacji poszczególnych etapów Usługi. W pierwszej kolejności zrealizowany zostanie etap zakładający konfigurację Usługi („set-up phase”), za który Wnioskodawca uiści jednorazową opłatę. Ten etap obejmie przygotowanie i dostosowanie Usługi do potrzeb Wnioskodawcy (w szczególności w zakresie przygotowania i uwzględnienia w Usłudze oczekiwanych przez Spółkę materiałów i funkcjonalności). Na tym etapie zostanie również wdrożona wersja internetowa i mobilna Usługi, a także uruchomiony zostanie sklep internetowy, pozwalający na rozpoczęcie procesu nauki języka obcego przez użytkowników (poprzez nabycie usługi od Wnioskodawcy). W dalszej kolejności Usługa obejmie utrzymanie, obsługę i aktualizację funkcjonalności Usługi po rozpoczęciu jej świadczenia przez Wnioskodawcę na rzecz użytkowników. W tym etapie Spółka będzie uiszczała na rzecz Dostawcy wynagrodzenie związane z bieżącym funkcjonowaniem Usługi, aktualizacją treści edukacyjnych oraz rozwojem technologicznym. Opłaty te zapewnią, że Usługodawca będzie regularnie dostosowywał Usługę do najnowszych standardów dydaktycznych i metod nauczania, co obejmuje dodawanie nowych materiałów językowych oraz innowacyjnych narzędzi wspierających proces edukacyjny. Ponadto, środki te pozwalają na utrzymanie i rozwój technicznych aspektów Usługi, takich jak kompatybilność z aktualizacjami systemów operacyjnych oraz zapewnienie wsparcia dla użytkowników w przypadku trudności napotkanych podczas nauki. Tak przygotowana Usługa nie będzie wymagała wykonania przez Spółkę dodatkowych /własnych prac, aby dostosować kształt/funkcjonalności aplikacji służącej do nauki języka angielskiego do sprzedaży na rzecz użytkowników Usługi (np. poprzez uzupełnienie o dodatkowe materiały). Będzie ona zatem w niezmienionej formie odpłatnie udostępniana przez Spółkę trzem grupom użytkowników: podmiotom edukacyjnym (np. szkołom), podmiotom komercyjnym (np. pracodawcom nabywającym usługę w ramach benefitów pracowniczych), osobom indywidualnym. Finalnie Wnioskodawca chce również zaznaczyć, że 12 marca 2025 r. została wydana na jego rzecz interpretacja indywidualna w zakresie opodatkowania VAT czynności polegającej na udostępnianiu Usługi przez Wnioskodawcę na rzecz użytkowników (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.98.2025.1.MC). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził w niej, że usługi te podlegają zwolnieniu od opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

Pytanie

Czy nabywana przez Spółkę Usługa korzysta ze zwolnienia od opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Spółki, nabywana przez Spółkę Usługa korzysta ze zwolnienia od opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy i. Usługa objęta VAT Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jednocześnie w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, świadczenie usług definiowane jest jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. W świetle powyższego należy zauważyć, iż pojęcie „świadczenia usług” ma charakter uzupełniający wobec dostawy towarów i zostało zdefiniowane dla celów VAT bardzo szeroko, aby czynić zadość podstawowej zasadzie statuującej unijny system VAT, tj. zasadzie powszechności opodatkowania VAT. Efektywnie więc, przez „usługę” należy rozumieć każde świadczenie, które może przyjąć formę działania (uczynienia, wykonania czegoś na rzecz drugiej osoby), jak również zaniechania (nieczynienia lub też tolerowania określonych stanów rzeczy). Przełożenie tych regulacji na przedstawiony stan faktyczny nie pozostawia wątpliwości, że Usługa świadczona przez Dostawcę na rzecz Wnioskodawcy będzie stanowić odpłatne świadczenie usług z perspektywy VAT. ii. Import usług od zagranicznego podatnika Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Jak natomiast stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są warunki: a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4, b) usługobiorcą jest: w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4, w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4. W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie podatnikiem z tytułu nabycia przedmiotowej usługi. Dostawca nie posiada bowiem siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju, a Wnioskodawca jako podatnik spełnia warunki uznania go za zobowiązanego do rozliczenia VAT. Zgodnie więc z art. 2 pkt 9 ustawy o VAT, transakcje tą należy zdefiniować jako import usług na terytorium kraju. iii. Usługa zwolniona od VAT Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, od podatku zwalnia się usługi świadczone przez: a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Od podatku zwalnia się również: usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli (art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT) oraz inne niż wymienione w pkt 26 usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT). Nie ma jednak wątpliwości, że w przedmiotowej sprawie powyższe regulacje nie znajdą zastosowania. Wynika to chociażby z faktu, że Dostawca nie ma siedziby ani stałego miejsca powadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski i nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu polskich przepisów. Usługa nie może również zostać uznana za świadczone przez nauczycieli prywatne nauczanie na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym czy wyższym. Niewątpliwe nie ma również charakteru kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania zawodowego. W związku z tym należy w szczególności zwrócić uwagę na art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT. Wprowadza on bowiem zwolnienie od VAT dla usług nauczania języków obcych oraz dostaw towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związanymi, innych niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29. Regulacja ta ustanawia zatem dwie przesłanki umożliwiające stosowanie zwolnienia - objęte nim są bowiem zarówno usługi nauczania języków, jak też dostawy towarów i usługi ściśle z nimi powiązane. Jednocześnie nie wprowadza ona żadnych szczegółowych wymagań ani ograniczeń co do formy czy metody świadczenia tego rodzaju usług, pozostawiając swobodę w sposobie ich realizacji. Ustawodawca nie powiązał też możliwości skorzystania z omawianego zwolnienia z żadnymi kryteriami podmiotowymi - zarówno status usługodawcy, jak i usługobiorcy nie ma wpływu na jego zastosowanie. Biorąc to pod uwagę należy zauważyć, że przedmiotem nabywanej przez Wnioskodawcę Usługi jest nauczanie języków obcych. Usługa obejmuje bowiem kompleksowe narzędzia /materiały pozwalające na efektywną naukę języka angielskiego przez uczniów na każdym poziomie zaawansowania. Umożliwia m.in. indywidualne dopasowywanie poziomu trudności materiałów przypisywanych danemu użytkownikowi, szybkie rozwijanie słownictwa, poprawę umiejętności związanych z codziennym używaniem języka i ostatecznie poprawę umiejętności komunikacji w języku obcym w świecie rzeczywistym. Usługa monitoruje również postępy użytkowników i na bieżąco informuje ich o rezultatach każdej ukończonej aktywności, liczbie ukończonych ćwiczeń/nauczonych wyrażeń, czy też czasie poświęconym na poszczególne sesje. Pozwala to na interaktywną i całkowicie samodzielną naukę języka obcego, która może być zwieńczona uzyskaniem certyfikatów biegłości językowej wydanych w ramach Usługi. Certyfikat ten opiera się na Europejskim Systemie Opisu Kształcenia Językowego (CEFR) i określa poziom znajomości języka zgodnie z jego skalą. Dodatkowo, po ukończeniu wybranej partii materiału, użytkownik może zdecydować się na przystąpienie do zewnętrznego egzaminu w certyfikowanej instytucji, uzyskując oficjalny dokument potwierdzający jego umiejętności językowe. Ponadto, z uwagi na formę Usługi (tj. fakt, że świadczenie usługi nauki języka będzie odbywało się za pośrednictwem aplikacji mobilnej i strony internetowej), w toku Usługi Usługodawca wykona również czynności obejmujące przeprowadzenie procesu wdrożenia i udostepnienia aplikacji, co jest niezbędne do efektywnego udostępnienia usługi na rzecz użytkowników i rozpoczęcie przez nich nauki języka obcego za pomocą aplikacji edukacyjnej. Wykonywana przez Dostawcę Usługa jest zatem zakresowo analogiczna do usługi, która będzie świadczona przez Wnioskodawcę finalnym użytkownikom. Wnioskodawca nie dokonuje bowiem żadnych modyfikacji w zakresie treści edukacyjnych dostępnych w ramach Usługi, jak też nie wpływa na sposób ich tworzenia. Wszelkie materiały do nauki języka obcego, obejmujące teksty, obrazy, oprogramowanie oraz inne elementy systemu, są opracowywane i dostarczane wyłącznie przez Dostawcę, a Wnioskodawca w niezmienionej formie udostępnia je użytkownikom końcowym. Wartość dodaną, jaką wnosi Wnioskodawca w odniesieniu do nabywanej usługi, stanowi jego marka oraz rozpoznawalność na polskim rynku. Dzięki temu Usługa, choć funkcjonująca na zasadach określonych przez Usługodawcę, będzie dostępna dla polskich użytkowników. Wnioskodawca nie będzie zaangażowany w proces kreowania czy dostosowywania treści edukacyjnych, jak też nie odpowiada za ich aktualizację czy zgodność z określonymi standardami nauczania. Zgodnie z zawartą umową, Wnioskodawca oczekuje otrzymania gotowej Usługi, na bazie której użytkownicy będą korzystali z dostarczanej przez Spółkę usługi nauki języka obcego. Należy wskazać, że Dostawca mógłby samodzielnie świadczyć na terytorium Polski usługę nauki języka poprzez platformę edukacyjną, bezpośrednio kierując ofertę do polskich użytkowników. Jednak z uwagi na czynniki biznesowe, takie jak rozpoznawalność marki Wnioskodawcy na polskim rynku oraz posiadaną już bazę klientów, Strony zdecydowały się na zawarcie umowy. W ramach tej umowy Wnioskodawca pełni niejako rolę regionalnego dystrybutora Usługi w Polsce, odpowiadając za jej lokalne wdrażanie, promocję oraz aktywne poszukiwanie zainteresowanych podmiotów. Obejmuje to zarówno działania marketingowe i sprzedażowe. Dzięki tej współpracy Dostawca może skoncentrować się na dalszym rozwoju edukacyjnym Usługi i jej innowacyjnych funkcjonalności, podczas gdy Wnioskodawca dba o skuteczny rozwój Usługi na polskim rynku, zapewniając jej dostępność dla szerokiego grona odbiorców. Co zatem kluczowe z perspektywy niniejszego wniosku, gdyby Usługa była świadczona przez Dostawcę bezpośrednio na rzecz użytkowników w kraju, byłaby ona zwolniona od VAT. Takie podejście nie budzi wątpliwości organów i znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 27 czerwca 2023 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.254.2023.1.MC): „Spółka prowadzi działalność gospodarczą, której głównym zakresem jest nauczanie języków obcych (...). Tworzycie Państwo narzędzia wspierające naukę języków obcych i dostarczacie platformę językową online do samodzielnej nauki. Kurs językowy realizowany w tym wariancie stanowić będzie produkt w formie cyfrowej a jego świadczenie będzie zautomatyzowane tzn. będzie odbywać się bez udziału nauczyciela. (...) usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT. Należy stwierdzić, że kursy językowe udostępniane przez Państwa za pomocą specjalnej Platformy internetowej, bez względu na to, czy będą stanowiły usługi elektroniczne, stanowią usługi nauczania języków obcych, a zatem mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy”. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy Usługa, która będzie w analogicznym zakresie wykorzystywana przez Spółkę do świadczenia własnej usługi nauczania języka angielskiego na rzecz użytkowników, stanowi usługę nauczania języka obcego. W związku z tym spełnia przesłanki uprawniające do zwolnienia od VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT. Na marginesie warto wskazać, że jakkolwiek kwalifikacja Usługi jako zwolnionej od VAT zdaniem Wnioskodawcy wynika wprost z jej charakteru, w jego ocenie przyjęcie przeciwnego stanowiska (tj. uznanie, że nabywana od Dostawcy Usługa jest opodatkowana VAT) stanowiłoby naruszenie zasady neutralności oraz zakłócało konkurencję. Należy bowiem zauważyć, że: niezgodne z prawem unijnym i istotą VAT jest inne opodatkowywanie podobnych (a w konsekwencji konkurujących względem siebie) towarów lub usług, istotną cechą VAT jest postrzeganie go jako narzędzia, które ma zapobiegać zakłóceniom konkurencji. Zgodnie z tą zasadą, VAT powinien zapewniać równe warunki opodatkowania dla wszystkich uczestników obrotu gospodarczego. Skoro więc świadczenie Usługi przez Wnioskodawcę na rzecz użytkowników jest w ocenie Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej zwolnione od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT (co zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej wydanej na rzecz Spółki, o sygn. 0114-KDIP4-2.4012.98.2025.1.MC), nabycie dokładnie tej samej usługi przez Spółkę od Usługodawcy również powinno być zwolnione od VAT. W innym przypadku zagraniczne podmioty (takie jak Usługodawca), w przypadku gdyby świadczyły analogiczne usługi bezpośrednio na rzecz polskich konsumentów, byłyby niewątpliwie i w sposób nieuzasadniony uprzywilejowane. Stanowiska organów podatkowych w podobnych okolicznościach Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wyrokach wydanych w podobnych stanach faktycznych (tj. gdy wnioskodawca dokonuje importu usług edukacyjnych). Przykładowo w wyroku z 27 stycznia 2021 r. (sygn. I FSK 702/19), NSA wskazał: „Nie można bowiem pominąć, że wydający w tej sprawie interpretację organ, uznając, że przedmiotowy import usług od organizacji International Baccalaureate podlega opodatkowaniu stawką zasadniczą, jednocześnie stwierdził, że przenoszenie tych opłat na rodziców uczniów korzysta ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 8 ust. 2a w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a u.p.t.u. Oznaczałoby to, że poniesiony z tytułu ww. importu usług podatek nie mógłby zostać odliczony, jako związany ze sprzedażą zwolnioną od podatku, co ewidentnie naruszałoby zasadę neutralności VAT i byłoby sprzeczne z celem zwolnienia usług edukacyjnych od podatku”, „(...) import przez podmioty prowadzące jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, usług programu międzynarodowej matury od organizacji International Baccalaureate, realizujących usługi edukacyjne analogiczne do tych, jakie wykonują ww. jednostki i uznawane z mocy prawa za element krajowego systemu oświaty, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a u.p.t.u.” Podobne stanowisko zostało wyrażone przykładowo również w wyroku NSA z 5 lutego 2021 r. (sygn. akt I FSK 575/20), wyroku WSA w Gdańsku z 26 lipca 2023 r. (sygn. I SA/Gd 295/23), czy interpretacji indywidualnej z 14 lutego 2022 r. (sygn. 0115-KDIT1- 2.4012.386.2017.8.S.PC). Sądy i organy podatkowe uznały w tych sprawach, że skoro usługi te są zbieżne z krajowymi usługami edukacyjnymi, ich import powinien korzystać ze zwolnienia z VAT, aby zapewnić spójność systemu podatkowego i nie naruszać zasady neutralności. Podmioty świadczące usługi edukacyjne zwolnione z VAT nie mogłyby odliczyć VAT naliczonego przy imporcie usługi. Oznaczałoby to faktyczne obciążenie usługodawców tym podatkiem, co prowadziłoby do sprzeczności z zasadą neutralności - VAT nie powinien stanowić kosztu dla przedsiębiorców, jeśli usługi spełniają warunki zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2) eksport towarów; 3) import towarów na terytorium kraju; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju. W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy: przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Według art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy: przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki: w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia, świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie). Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy). Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których: istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy, istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie świadczącego usługi, odpłatność za otrzymane świadczenie (usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem, istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W analizowanym przypadku wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nabywana przez Państwa Usługa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy. W tym miejscu wskazać należy, że w przypadku świadczenia usług, gdy jeden z kontrahentów posiada siedzibę poza terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Stosownie do art. 28a ustawy: na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału: 1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to: a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; 2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług. Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników, w świetle art. 28a pkt 1 ustawy, uznawane są również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich. Natomiast przepis art. 28a pkt 2 ustawy uszczegóławia normę zawartą w pkt 1 lit. a, przez wskazanie, że pojęcie podatnika, na potrzeby ustalania miejsca świadczenia usług, obejmuje również sytuację, gdy podatnik, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, nabywa usługi dla czynności niepodlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy. W oparciu o zasadę ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy: miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy: w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Według art. 28b ust. 3 ustawy: w przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W przypadku braku siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – miejscem świadczenia usług, jest stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług. Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Jednakże w przedmiotowej sprawie nie mają one zastosowania. W analizowanej sprawie będą Państwo nabywać Usługę od Dostawcy (Usługodawcy), który posiada siedzibę we Francji. Dostawca nie posiada na terytorium kraju stałego miejsca prowadzenia dzielności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowany na potrzeby VAT w Polsce. Państwo zaś są zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce. Prowadzą Państwo działalność polegającą na zdalnym nauczaniu języka angielskiego, oferując odpłatne kursy. Należy zatem wskazać, że spełniają Państwo przesłanki wynikające z art. 28a pkt 1 lit. a ustawy i są podatnikiem w rozumieniu tego przepisu. Oznacza to, że miejsce świadczenia opisanej we wniosku Usługi należy ustalić na podstawie zasady ogólnej, wyrażonej w art. 28b ust. 1 ustawy. Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy: przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy: podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4, 2) usługobiorcą jest: w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4, w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4. Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy: w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego. Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, ma zastosowanie gdy miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania ustalonym na podstawie przepisów ustawy jest terytorium Polski. Przy tym warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy względem usług jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy, jak i usługobiorcy. W odniesieniu do Państwa wątpliwości należy wskazać, że w świetle powołanych przepisów z tytułu nabycia Usługi od Dostawcy z Francji zobowiązani będą Państwo do rozliczenia podatku od towarów i usług na zasadzie importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jak wskazano powyżej, są Państwo podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy. Z uwagi na to, że posiadają Państwo siedzibę na terytorium kraju, to zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem opodatkowania nabytej przez Państwa Usługi świadczonej przez podmiot zagraniczny, nieposiadający siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce – jest terytorium kraju, tj. Polski. Wobec powyższego, nabyta przez Państwa Usługa od Dostawcy z Francji stanowi import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy, z tytułu którego są Państwo podatnikiem i to na Państwu ciąży obowiązek rozliczenia nabywanej usługi, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski. Przechodząc do kwestii zastosowania dla nabywanej Usługi zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, wskazać należy, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy : zwalnia się od podatku usługi świadczone przez a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Z cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy: zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy: zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29. Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy : zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub c) finansowane w całości ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy: zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: 1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub 2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. W myśl art. 43 ust. 17a ustawy: zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Stosowanie zwolnień od podatku od towarów i usług ma charakter wyjątkowy i nie podlega wykładni rozszerzającej. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie świadczona przez Dostawę na Państwa rzecz Usługa nie będzie objęta zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 ani pkt 29 ustawy. We wniosku wskazali Państwo, że Dostawca jest właścicielem internetowej i mobilnej platformy cyfrowej służącej do nauki języków obcych, którą odpłatnie udostępnia szkołom, uniwersytetom, firmom i organizacjom rządowym zarówno we Francji, jak i na arenie międzynarodowej (Usługa). Na podstawie zawartej umowy Usługodawca dostarczy Państwu Usługę, która będzie obejmować szereg treści, funkcjonalności i narzędzi służących do nauki języka angielskiego. Oznacza to, że struktura, teksty, obrazy, program nauczania, oprogramowanie i wszystkie elementy Usługi służące do nauki języka zostaną stworzone i dostarczone przez Usługodawcę w ramach Usługi. Po rozpoczęciu świadczenia Usługi na Państwa rzecz, Dostawca będzie również odpowiedzialny za bieżącą pomoc techniczną i wsparcie zapewniające nieprzerwalne i efektywne działanie Usługi na Państwa rzecz (po Państwa stronie pozostanie jedynie wsparcie użytkowników w korzystaniu z Usługi) oraz w konsekwencji, Państwa usługi na rzecz użytkowników w kraju. Treści edukacyjne Usługi (takie jak np. nagrania i inne materiały) zostaną opracowane przez Usługodawcę. Usługodawca, przez cały czas obowiązywania umowy, będzie również zobowiązany do aktualizowania treści i funkcjonalności naukowych Usługi. Ma to na celu dostosowanie Usługi do wymagań Wnioskodawcy, ukierunkowanych na wspieranie użytkowników w skutecznym i efektywnym opanowaniu języka obcego. Zgodnie z założeniami umowy, nie będą Państwa w żaden sposób odpowiedzialni za wkład merytoryczny czy techniczny Usługi oraz nie będą mieli możliwości samodzielnego ingerowania w jej elementy lub dodawania treści/materiałów naukowych. Usługa zostanie umieszczona przez Dostawcę na wskazanej przez Państwa stronie (domenie) internetowej oraz udostępniona w wersji aplikacji mobilnej na systemy (...) i (...). W każdej z tych wersji, Usługa będzie funkcjonowała pod Państwa marką (przykładowo zostanie oznaczona logiem oraz wybranymi animacjami używanymi przez Państwa). Dodatkowo, w celu umożliwienia efektywnego korzystania z Usługi (tj. otrzymania dostępu do materiałów i narzędzi niezbędnych do nauki języka obcego), Usługodawca opracuje i wdroży sklep internetowy pozwalający na zakup dostępu do Usługi oraz będzie odpowiedzialny za integrację oraz wsparcie techniczne dla płatności i sklepu internetowego z aplikacjami. Wynagrodzenie Usługodawcy będzie uiszczane przez Państwa według harmonogramu określonego w umowie i będzie oparte na realizacji poszczególnych etapów Usługi. W pierwszej kolejności zrealizowany zostanie etap zakładający konfigurację Usługi („set-up phase”), za który uiszczą Państwa jednorazową opłatę. Ten etap obejmie przygotowanie i dostosowanie Usługi do Państwa potrzeb (w szczególności w zakresie przygotowania i uwzględnienia w Usłudze oczekiwanych przez Państwa materiałów i funkcjonalności). Na tym etapie zostanie również wdrożona wersja internetowa i mobilna Usługi, a także uruchomiony zostanie sklep internetowy, pozwalający na rozpoczęcie procesu nauki języka obcego przez użytkowników (poprzez nabycie usługi od Państwa). W dalszej kolejności Usługa obejmie utrzymanie, obsługę i aktualizację funkcjonalności Usługi po rozpoczęciu jej świadczenia przez Państwa na rzecz użytkowników. W tym etapie będą Państwa uiszczali na rzecz Dostawcy wynagrodzenie związane z bieżącym funkcjonowaniem Usługi, aktualizacją treści edukacyjnych oraz rozwojem technologicznym. Opłaty te zapewnią, że Usługodawca będzie regularnie dostosowywał Usługę do najnowszych standardów dydaktycznych i metod nauczania, co obejmuje dodawanie nowych materiałów językowych oraz innowacyjnych narzędzi wspierających proces edukacyjny. Ponadto, środki te pozwalają na utrzymanie i rozwój technicznych aspektów Usługi, takich jak kompatybilność z aktualizacjami systemów operacyjnych oraz zapewnienie wsparcia dla użytkowników w przypadku trudności napotkanych podczas nauki. Zatem w świetle przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy nie można uznać, że nabywana przez Państwa Usługa będzie stanowiła usługę kształcenia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, usługę prywatnego nauczania, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, jak również Usługa ta nie będzie stanowiła usługi ściśle związanej z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 26 i pkt 29 ustawy. Z opisu sprawy wynika, że w analizowanym przypadku na podstawie umowy zawartej z Dostawcę nabędą Państwo usługę, na którą będą składać się świadczenia, które w istocie będą stanowić narzędzie, przy pomocy którego będą Państwo w dalszej kolejności świadczyć usługi nauczania języka obcego na rzecz użytkowników. Dostawca nie będzie realizował czynności w zakresie kształcenia, prywatnego nauczania, czy też kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Dostawca w zamian za wynagrodzenie zdefiniowane jako jednorazowa opłata oraz wynagrodzenie związane z bieżącym funkcjonowaniem Usługi będzie zobowiązany do realizacji opisanych we wniosku świadczeń. Zakres i charakter czynności wykonanych przez Dostawcę nie pozwala jednak na uznanie, że nabywana przez Państwa Usługa będzie stanowiła jedną z usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 oraz pkt 29 ustawy, ani usługę ściśle związaną z usługami, o których mowa w 43 ust. 1 pkt 26 i pkt 29 ustawy, a zatem dla Usługi nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie żadnego z wymienionych przepisów. Z tych samych powodów nabywana przez Państwa Usługa nie może zostać uznana za usługę, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, tj. usługę nauczania języków obcych ani za usługę ściśle związaną z tą usługą, inną niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy. Dla powyższej oceny bez znaczenia pozostaje okoliczność, że przy pomocy internetowej i mobilnej platformy cyfrowej służącej do nauki języków obcych, która zostanie Państwu odpłatnie udostępniona w ramach Usługi będą Państwo świadczyć usługi w zakresie nauczania języka angielskiego na rzecz Państwa klientów (użytkowników platformy w Polsce). Dostawca dostarczy jedynie narzędzia, przy pomocy których będą Państwo świadczyć usługi na rzecz użytkowników. Powyższe nie oznacza jednakże, że zapewnienie tych narzędzi w ramach Usługi można uznać za nauczanie języka obcego. Jak wynika z wniosku, będą Państwa uiszczali na rzecz Dostawcy wynagrodzenie związane z bieżącym funkcjonowaniem Usługi, aktualizacją treści edukacyjnych oraz rozwojem technologicznym. Opłaty zapewnią, że Usługodawca będzie regularnie dostosowywał Usługę do najnowszych standardów dydaktycznych i metod nauczania, co obejmuje dodawanie nowych materiałów językowych oraz innowacyjnych narzędzi wspierających proces edukacyjny. Ponadto, środki te pozwalają na utrzymanie i rozwój technicznych aspektów Usługi, takich jak kompatybilność z aktualizacjami systemów operacyjnych oraz zapewnienie wsparcia dla użytkowników w przypadku trudności napotkanych podczas nauki. Zatem wypłata wynagrodzenia dla Dostawcy nie będzie stanowiła należności za nauczanie języka obcego, a wynagrodzenie za udostępnienie platformy cyfrowej służącej do nauki języków obcych, aktualizację treści zamieszczanych na tej platformie oraz rozwój technologiczny. W konsekwencji, dla nabywanej przez Państwa Usługi nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy. Podsumowując miejscem świadczenia i opodatkowania nabywanej przez Państwa Usługi od Dostawcy z Francji – zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy – będzie miejsce, w którym usługobiorca (Państwo) posiadają siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Polski. W konsekwencji, stosownie do warunków wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, z tytułu nabycia od Dostawcy z Francji ww. Usługi, zobowiązani będą Państwo do rozpoznania importu usług oraz opodatkowania nabywanej Usługi, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski. Ponadto, jak wyżej wskazano, Usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, zatem import ww. Usługi od Dostawcy z Francji, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku. Zatem Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych (0112-KDIL3. 4012.254.2023.1.MC, 0114-KDIP4-2.4012.98.2025.1.MC oraz 0115-KDIT1- 2.4012.386.2017.8.S.PC) wskazać należy, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą organu wydającego interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom. Interpretacje powołane przez Państwa na poparcie własnego stanowiska rozstrzygają w odmiennych stanach faktycznych od sytuacji przedstawionej we wniosku. Ponadto należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ wydający interpretacje jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Wydana dla Państwa interpretacja indywidualna 0114-KDIP4-2.4012.98.2025.1.MC również dotyczy odmiennego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego niż przedstawione w rozpatrywanej sprawie. Interpretacja ta odnosi się do usługi świadczonej na rzecz użytkowników platformy cyfrowej, która to usługa stanowi usługę nauczania języków obcych. Natomiast w analizowanej sprawie nabywają Państwo usługę o zupełnie innym zakresie, której nie można uznać za nauczanie języków obcych. W konsekwencji, powołane przez Państwa interpretacje indywidualne nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie. Odnosząc się zaś do powołanych przez Państwa: wyroku NSA z 27 stycznia 2021 r., sygn. I FSK 702/19, wyroku NSA z 5 lutego 2021 r., sygn. akt I FSK 575/20 oraz wyroku WSA w Gdańsku z 26 lipca 2023 r., sygn. I SA/Gd 295/23 należy wyjaśnić, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonymi w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie i nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości kwestii dotyczących zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy dla nabywanej przez Państwa Usługi. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15). Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.