0114-KDIP4-2.4012.161.2025.3.SKJ

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia świadczeń benefitowych, ustalenia że obciążenie w całości lub w części kosztem Osobę Zatrudnioną podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz obowiązku wystawienia faktury na rzecz Osób Współpracujących. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2025 r. (data wpływu 24 kwietnia 2025 r.) Opis stanu faktycznego Spółka A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również „A.”, „Podatnik”, „Spółka” oraz „Wnioskodawca”) o wpisie do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego o numerze KRS (Krajowy Rejestr Sądowy): (...) jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od wszystkich przychodów (dochodów) bez względu na źródło ich położenia. Podstawową działalnością podatnika jest działalność związana z szeroko pojętym zakresem informatyki i oprogramowania komputerowego. W związku z prowadzoną działalnością Spółka zatrudnia (dalej - „Osoby Zatrudnione”): Pracowników, a więc osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę, Zleceniobiorców, a więc osoby zatrudnione na podstawie umowy - zlecenia, Osoby Współpracujące, a więc osoby fizyczne prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą. Zatrudnianie Osób Współpracujących jest nieodzownym elementem prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie informatyki, bowiem takie są oczekiwania rynku pracy. Osoba Współpracująca posiada więcej swobody w wykonywaniu zadań, które zostały jej zlecone, natomiast Wnioskodawca nie jest ograniczony limitami odszkodowań za błędy tych osób, a także innymi restrykcjami kodeksu pracy, natomiast Podatnik daje każdej osobie zatrudnionej swobodę w wyborze formy współpracy, a także formy umowy.

Prace z zakresu oprogramowania często wymagają pełnej dyspozycyjności o różnych godzinach, w tym nocnych, w celu usunięcia pojawiających się błędów, a zatem chęć działania przez Osoby Współpracujące w ramach działalności gospodarczej jest korzystne dla Wnioskodawcy, bowiem nawiązując współpracę z podmiotem gospodarczym ukierunkowują się nie na wymiar etatu, a na zakres wykonania przewidzianych prac. Spółka posiada benefity, które oferuje Osobom Zatrudnionym. (...). W związku z oczekiwaniami Osób Zatrudnionych, a także specyfiki oczekiwań na rynku usług informatycznych, A. na wniosek Osoby Zatrudnionej dokonuje comiesięcznego doładowania (...) w systemie (...) - będącego swego rodzaju platformą benefitową. Wysokość doładowania jest określona regulaminem podmiotu i jest uzależniona od okresu współpracy. Z systemu (...) korzystają zarówno Pracownicy, Zleceniobiorcy jak i Osoby Współpracujące. Koszty administrowania kontami w systemie (...), przez które rozliczane są nabycia towarów i usług ponosi w 100% Spółka. Kursy językowe. Zgodnie z umowami o podnoszeniu kwalifikacji wiążącymi Spółkę zarówno z Pracownikami, Zleceniobiorcami, jak i z Osobami Współpracującymi, dofinansowywane są kursy językowe, z uwagi na profil działalności Spółki, która współpracuje głównie z podmiotami zagranicznymi, przy których Osoba Zatrudniona obecnie pokrywa koszty w kwocie 62,50 zł/h brutto, natomiast Wnioskodawca dopłaca 57,50 zł/h brutto. Dopłaty do kursów z języków obcych uzależnione są od osiągania wyników i podnoszenia kwalifikacji Osób Zatrudnionych. W momencie, gdy Osoba Zatrudniona nie dokonuje postępów bądź nie uczestniczyła w danym szkoleniu, jest obowiązana do samodzielnego pokrycia kosztu godzin kursu w zakresie absencji bądź braku realizacji podstawy programowej kursu. Polisa ubezpieczeniowa A. zapewnia również możliwość do przystąpienia Osobom Zatrudnionym do polisy ubezpieczeniowej indywidualnej bądź partnerskiej oferowanej przez B. oraz do opieki medycznej w opcji opieki indywidualnej, partnerskiej bądź rodzinnej oferowanej przez C. W przypadku wyboru polisy B. Spółka ponosi koszt w wysokości 61 złotych od osoby, natomiast obciąża Osobę Zatrudnioną częścią tej kwoty w wysokości 31 zł, w zakresie w jakim uczestnictwo dotyczy Osoby Zatrudnionej. Natomiast jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do polisy osobę towarzyszącą to Spółka obciążą Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do polisy tej osoby. W przypadku wyboru opieki medycznej oferowanej przez C. uczestnictwo Osób Zatrudnionych jest w pełni ponoszone przez Wnioskodawcę. Natomiast jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do tej opieki osobę towarzyszącą to Spółka obciążą Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia tej osoby do tej opieki. Pakiet sportowy. Oprócz wyżej wskazanych pakietów medycznych Wnioskodawca oferuje Osobom Zatrudnionym również pakiet sportowy realizowany za pośrednictwem operatora (...). W tym przypadku zasady finansowania pakietu sportowego wyglądają w ten sposób, że Osoba Zatrudniona dopłaca do swojej karty 65 zł, a resztę, tj. 127,70 zł brutto dopłaca Spółka. Jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do pakietu osobę towarzyszącą to, Spółka obciążą Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do pakietu tej osoby. Wszystkie wyżej wymienione świadczenia są finansowane ze środków obrotowych spółki, Spółka nie posiada zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Spółka chcąc być podmiotem konkurencyjnym w tak trudnym rynkowo obszarze jakim jest branża IT musi utrzymać benefity, gdyż jest to poza warunkami wynagrodzenia oraz rodzajem prowadzonego projektu, ważny obszar dla obecnych osób zatrudnionych i potencjalnie zatrudnionych w Spółce. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego 1) podatek VAT (podatek od towarów i usług): a) Na pytanie: W jaki konkretnie sposób przejawia się (poza elementami przedstawionymi już w opisie sprawy) związek wydatków poniesionych przez Państwa na rzecz Osób Zatrudnionych w ramach oferowanych przez Państwa benefitów, tj.: (...), Kursów językowych, Polisy ubezpieczeniowej A. oraz (...) z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą, odpowiedź proszę uzasadnić, wskazali Państwo, że: Przede wszystkim głównym powiązaniem jest motywowanie pracowników do efektywniejszej pracy, która przekłada się na dokonywaną przez Wnioskodawcę sprzedaż opodatkowaną. W przypadku kursów językowych dofinansowanie takie pozwala pracownikom rozwinąć umiejętności, które przekładają się bezpośrednio na zakres podmiotów, które Wnioskodawca obsługuje. UZASADNIENIE: Zapewnienie dodatkowych benefitów, w mniemaniu Wnioskodawcy, powoduje, że osoby zatrudnione bardziej doceniają warunki zatrudnienia, przez co wykonywana przez nich praca jest dokładniejsza i sprawniejsza. Benefity powodują, że osoby zatrudnione czują ściślejszą więź z Wnioskodawcą, co w konsekwencji przekłada się na wzmożoną chęć współpracy i osiągania wyników. Atrakcyjność zatrudnienia sprawia również, że osoby zatrudnione chcą pozostać we współpracy z Wnioskodawcą, a nie szukają zatrudnienia w innych podmiotach, co mogłoby osłabić możliwość i czas realizacji usług przez Wnioskodawcę. b) Na pytanie: Czy i w jaki sposób wszystkie ponoszone wydatki przez Państwa na rzecz Osób Zatrudnionych w ramach oferowanych przez Państwa benefitów, tj.: (...), Kursów językowych, Polisy ubezpieczeniowej A. oraz (...) przekładają się na wolumen realizowanej przez Państwa działalności opodatkowanej podatkiem VAT, wskazali Państwo, że: Nie można jednoznacznie wskazać przełożenia przyznanych benefitów na zwiększenie wolumenu sprzedaży opodatkowanej, bowiem w większości przypadków działanie jest pośrednie. Brak jest też możliwości porównania z sytuacją, w której osoby zatrudnione nie otrzymują benefitów, a wszelkie symulacje nie są możliwe, bowiem zmiennych jest za dużo. c) Na pytanie: Czy nabycie towarów i usług w ramach oferowanych przez Państwa benefitów, tj.: (...), Kursów językowych, Polisy ubezpieczeniowej A. oraz (...) przez Osoby Zatrudnione służy zaspokojeniu potrzeb prywatnych, wskazali Państwo, że: Nabycie towarów i usług w ramach benefitów wpływa na zaspokajanie potrzeb prywatnych osób zatrudnionych. d) Na pytanie: Jaki jest cel ponoszonych przez Państwa wydatków w ramach oferowanych przez Państwa benefitów, tj.: (...), Kursów językowych, Polisy ubezpieczeniowej A. oraz (...)? Czy świadczenia te wynikają z Państwa dobrej woli czy też z obowiązku nałożonego na Państwa na podstawie przepisów prawa, wskazali Państwo, że: Świadczenia wynikają z dobrej woli podmiotu, a także uwarunkowane są sytuacją na rynku zatrudnienia. Benefity bowiem w dzisiejszych czasach są codziennością, których osoby szukające zatrudnienia oczekują, co może umożliwić pozyskanie z „rynku pracy” najlepszych specjalistów. Wnioskodawca podejmuje takie działania jednak nie wyłącznie ze względów na oczekiwania osób zatrudnionych, a również w celu zacieśnienia więzi z osobami zatrudnionymi, co może się przekładać na jak najmniejsze zmiany w kadrze osób zatrudnionych, a tym samym działanie to w mniemaniu Wnioskodawcy może mieć wpływ na stabilność jego działalności. e) Na pytanie: Na kogo są wystawiane faktury dokumentujące nabycie benefitów, tj.: (...), Kursów językowych, Polisy ubezpieczeniowej A. oraz (...), wskazali Państwo, że: Faktury są wystawiane na Wnioskodawcę. f) Na pytanie: Czy na fakturach tych wykazana jest kwota podatku VAT, czy też świadczenia te podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług, wskazali Państwo, że: Jedynie nabycie benefitu pakietu (...) wiąże się z opodatkowaniem VAT. Pozostałe nabycia nie podlegają pod VAT lub są z niego zwolnione. g) Na pytanie: Czy przekazywane świadczenia będą elementem wynagrodzenia za pracę, umowę zlecenia/współpracy, wskazali Państwo, że: Odpowiedź jest uzależniona od stanowiska tut. Organu w pozostałych kwestiach. Wnioskodawca może jednak wskazać, że świadczenia te są immamentnie związane z łączącym Wnioskodawcę i osoby zatrudnione odpłatnym stosunkiem zobowiązaniowym. h) Na pytanie: Na jakie świadczenia towary/usługi Osoba zatrudniona może wymienić punkty w programie (...), wskazali Państwo, że: Osoby mogą wymienić punkty w programie kafeteryjnym na wszelkie towary i usługi oferowane przez partnerów (...). Punkty zapewniają możliwość wymiany m.in. na bony na zakupy na platformie allegro, bilety do kina, dofinansowanie do wyjazdów rekreacyjnych. i) Na pytanie: Czy pracownicy, zleceniobiorcy oraz osoby współpracujące będą mieć możliwość wymiany punktów między sobą i czy będą mogli je zbywać, wskazali Państwo, że: Pracownicy i osoby pozostałe zatrudnione nie mają możliwości wymiany i sprzedaży punktów między sobą, ani nie mogą ich zbywać innym osobom/podmiotom. j) Na pytanie: Kto zawiera umowę z Ubezpieczycielem B. oraz C. na ubezpieczenie indywidualne, partnerskie i rodzinne: a) czy Państwo w imieniu własnym i na swoją rzecz (własny rachunek), b) czy Państwo na rzecz pracownika/osoby towarzyszącej. Wskazali Państwo, że: Polisa B. jest jedynie współfinansowana przez Wnioskodawcę, a dokumenty są wystawiane na rzecz pracownika/osoby towarzyszącej. k) Na pytanie: Kto jest beneficjentem świadczenia (kto korzysta z ochrony ubezpieczeniowej) Państwo czy pracownik/osoba towarzysząca, wskazali Państwo, że: Beneficjentem świadczenia jest pracownik lub osoba towarzysząca. Wnioskodawca nie otrzymuje środków w przypadku wypłaty z ubezpieczenia. Pytania zgodne z numeracją wskazaną we wniosku 5. Czy w przypadku, gdy nabycie benefitów nie jest czynnością zwolnioną z VAT, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego: a) w przypadku, gdy obciąża (w całości lub w części) kosztem Osobę Zatrudnioną? b) w przypadku, gdy nie obciąża Osoby Zatrudnionej? 6. Czy obciążenie Osoby Zatrudnionej przez Spółkę w sytuacjach wskazanych w stanie faktycznym stanowi dla Spółki czynność podlegającą opodatkowaniu VAT? 7. Jeżeli odpowiedź na pytanie 6 będzie twierdząca to czy Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktury na rzecz Osób Współpracujących? Państwa stanowisko w sprawie Ad 5. Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego tytułem benefitów dla Osób Współpracujących, jeżeli w jakikolwiek sposób je obciąża. Bowiem dokonując obciążenia działa on w charakterze podatnika, a zatem związek jest oczywisty. Wskazać należy, że prawo do odliczenia powstaje w momencie gdy czynność ma związek z czynnościami opodatkowanymi, natomiast ustawa o VAT nie wyróżnia świadczeń częściowo odpłatnych, a zatem wszelkie czynności, które są odpłatne i stanowią czynność wskazaną w art. 5 ustawy o VAT i nie podlegają zwolnieniu i wyłączeniu z takowego opodatkowania będą czynnościami opodatkowanymi. Tym samym częściowa odpłatność świadczeń umożliwi podatnikowi odliczenie podatku od towarów i usług na zasadzie bezpośredniości związku z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast w zakresie pełnego finansowania usług, nie można uznać, że czynność ta nie jest związana z czynnościami opodatkowanymi w ogóle, a jedynie należy wskazać na brak ich bezpośredniego powiązania. Powiązanie to jest bowiem pośrednie i przekłada się na całokształt działalności opodatkowanej podatnika, co potwierdza m.in. wyrok WSA w Bydgoszczy z 26 listopada 2024 r., sygn. akt I SA/Bd 686/24, w którym to sąd wskazuje: „brak takiej konkretnej transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT. W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych towarów i usług a sprzedażą opodatkowaną, lecz w sytuacji gdy stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika (towarów lub usług) pozostając w ten sposób w pośrednim związku z jego opodatkowaną działalnością gospodarczą, prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje prawo do odliczenia VAT”. W sytuacji Wnioskodawcy koszt wynagrodzeń podwykonawców i wynagrodzeń pracowników oraz zleceniobiorców, a zatem ogółu Osób Zatrudnionych przekłada się na konieczność ustalenia ceny końcowej świadczonych przez Spółkę usług. Tym samym w zakresie częściowego lub całościowego obciążenia, w skutek którego Wnioskodawca obciąża Osoby Zatrudnione powinny zostać uznane jako bezpośrednio związane z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast w pozostałych przypadkach, należy uznać pośredni związek z czynnościami opodatkowanymi, który również przyznaje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ad 6. W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT: W przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Mając powyższe na uwadze należy uznać, że Wnioskodawca pośrednicząc, a więc nabywając, a potem zbywając benefity działa w sposób zorganizowany jako podatnik VAT z art. 15 ustawy o VAT, a zatem, jeżeli świadczenia nie korzystają z zwolnienia na podstawie art. 43 ustawy o VAT, to winny one podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ad 7. Wobec uznania, że w ramach dalszego obciążenia Wnioskodawca działa jako podatnik VAT, należy wskazać, że zgodnie z art. 106 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnik będzie obowiązany do wystawienia faktury Osobie Współpracującej, bowiem osoby te są podatnikami, nawet jeżeli korzystają ze zwolnienia podmiotowego (na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie: ustalenia, że obciążanie Osoby Zatrudnionej w całości lub części kosztami Kursów Językowych (na rzecz Osób Zatrudnionych) oraz pakietów sportowych (...) (na rzecz Osób Zatrudnionych oraz osób towarzyszących) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - jest prawidłowe, uznania, że obciążanie Osoby Zatrudnionej w całości lub części kosztami polisy ubezpieczeniowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - jest nieprawidłowe, prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie świadczeń benefitowych w postaci pakietu (...) w przypadku, gdy w całości lub w części obciążają Państwo kosztem Osobę Zatrudnioną – jest prawidłowe,

obowiązku wystawienia faktury na rzecz Osób Współpracujących w celu udokumentowania obciążania ich kosztami w całości lub w części świadczeniem benefitowym takim jak pakiety sportowe (...) – jest prawidłowe, obowiązku wystawienia faktury na rzecz Osób Współpracujących w celu udokumentowania obciążania ich kosztami w całości lub w części świadczeniem benefitowym takim jak Kursy językowe – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że: przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy: przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Należy wskazać, że przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie to, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Przez sprzedaż, w myśl art. 2 pkt 22 ustawy: rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów Zgodnie zaś z art. 8 ust. 2a ustawy: w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Przepis ten wprowadza zasadę, że w przypadku gdy podmiot „pośredniczy” pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługę, a jej odbiorcą, przyjmuje się, że podmiot ten działa tak jakby sam wcześniej nabył taką usługę, a następnie ją wyświadczył, co sprawia, że opodatkowaniu podlegają wszystkie etapy w świadczeniu usług, łącznie z tym, w którym nie wykonuje się czynności faktycznych. Z opisu sprawy wynika, że Państwa podstawowa działalność jest związana z szeroko pojętym zakresem informatyki i oprogramowania komputerowego. W związku z prowadzoną działalnością zatrudniają Państwo („Osoby zatrudnione”): pracowników na podstawie umowę o pracę, zleceniobiorców a więc osoby zatrudnione na postawie umowy zlecenia oraz osoby współpracujące, a więc osoby fizyczne prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą. Posiadają Państwo benefity, które oferują Osobom Zatrudnionym: (...) - na wniosek Osoby Zatrudnionej dokonują Państwo comiesięcznego doładowania konta punktami, które umożliwiają nabycie towarów i usług w kafeterii w systemie (...) - będącego swego rodzaju platformą (...) Wysokość doładowania jest określona regulaminem podmiotu i jest uzależniona od okresu współpracy. Z systemu (...) korzystają zarówno Pracownicy, Zleceniobiorcy jak i Osoby Współpracujące. Osoby mogą wymienić punkty w programie kafeteryjnym na wszelkie towary i usługi oferowane przez partnerów (...). Punkty zapewniają możliwość wymiany m.in. na bony na zakupy na platformie allegro, bilety do kina, dofinansowanie do wyjazdów rekreacyjnych. Kursy językowe – dofinansowują Państwo kursy językowe, z uwagi na profil Państwa działalności, przy których Osoba Zatrudniona obecnie pokrywa koszty w kwocie 62,50 zł/h brutto, natomiast Wnioskodawca dopłaca 57,50 zł/h brutto. Dopłaty do kursów z języków obcych uzależnione są od osiągania wyników i podnoszenia kwalifikacji Osób Zatrudnionych. W momencie, gdy Osoba Zatrudniona nie dokonuje postępów bądź nie uczestniczyła w danym szkoleniu, jest obowiązana do samodzielnego pokrycia kosztu godzin kursu w zakresie absencji bądź braku realizacji podstawy programowej kursu. Polisa ubezpieczeniowa A. - zapewnia możliwość przystąpienia Osobom Zatrudnionym do polisy ubezpieczeniowej indywidualnej bądź partnerskiej oferowanej przez B. oraz do opieki medycznej w opcji opieki indywidualnej, partnerskiej bądź rodzinnej oferowanej przez C.. W przypadku wyboru polisy B. ponoszą Państwo koszt w wysokości 61 złotych od osoby, natomiast obciążają Państwo Osobę Zatrudnioną częścią tej kwoty w wysokości 31 zł. w zakresie w jakim uczestnictwo dotyczy Osoby Zatrudnionej. Natomiast jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do polisy osobę towarzyszącą to Spółka obciążą Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do polisy tej osoby. W przypadku wyboru opieki medycznej oferowanej przez C. uczestnictwo Osób Zatrudnionych jest w pełni ponoszone przez Wnioskodawcę. Natomiast jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do tej opieki osobę towarzyszącą, to Spółka obciążą Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia tej osoby do tej opieki. Pakiet sportowy – oferują Państwo Osobom Zatrudnionym również pakiet sportowy realizowany za pośrednictwem operatora (...). W tym przypadku zasady finansowania pakietu sportowego wyglądają w ten sposób, że Osoba Zatrudniona dopłaca do swojej karty 65 zł, a resztę, tj. 127,70 zł brutto dopłacają Państwo. Jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do pakietu osobę towarzyszącą, to Spółka obciążą Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do pakietu tej osoby. Spółka chcąc być podmiotem konkurencyjnym w tak trudnym rynkowo obszarze jakim jest branża IT musi utrzymać benefity, gdyż jest to poza warunkami wynagrodzenia oraz rodzajem prowadzonego projektu, ważny obszar dla obecnych osób zatrudnionych i potencjalnie zatrudnionych w Spółce. Wszystkie wyżej wymienione świadczenia są finansowane ze środków obrotowych Spółki, nie posiadają Państwo zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Faktury są wystawiane na Państwa. Jedynie nabycie benefitu pakietu (...) wiąże się z opodatkowaniem VAT. Pozostałe nabycia nie podlegają VAT lub są z niego zwolnione. W pierwszej kolejności rozstrzygnąć należy Państwa wątpliwości (wskazane w pyt. nr 6) dotyczące ustalenia czy obciążenie Osoby Zatrudnionej przez Spółkę w sytuacjach wskazanych w stanie faktycznym stanowi dla Spółki czynność podlegająca opodatkowaniu VAT. Należy wskazać, że na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. Wobec powyższego nie można uznać, że czynności wykonywane za wynagrodzeniem, które to wynagrodzenie jest niższe od kosztów świadczenia tych czynności, są nieodpłatne w części. Powyższa teza znajduje potwierdzenie w orzecznictwie TSUE. Przykładowo w wyroku z 20 stycznia 2005 r. w sprawie C-412/03 Hotel Scandic Gasaback AB v. Riksskatteverket TSUE wskazał, że według Dyrektywy 2006/112/WE, dostawa jest albo odpłatna albo nieodpłatna. Uzyskanie zapłaty, która pokrywa jedynie koszty, czy też tylko ich część nie oznacza – w ocenie TSUE – że czynność ma charakter nieodpłatny lub częściowo nieodpłatny. Zatem, dla opodatkowania czynności podatkiem od towarów i usług nie ma znaczenia, czy przez dostawcę towaru lub świadczącego usługę została odniesiona korzyść finansowa. Istotnym jest, czy w zamian za dostarczony towar lub wykonaną usługę zostało wypłacone wynagrodzenie na rzecz dostawcy. Bez znaczenia pozostaje zatem fakt, czy wynagrodzenie sprzedającego towar/wykonującego usługę obejmuje jedynie kwotę stanowiącą zwrot kosztów lub jej część, czy też zostało powiększone o marżę stanowiącą zysk dla dostawcy. W przedstawionych okolicznościach sprawy, biorąc pod uwagę brzmienie powołanego wyżej art. 8 ust. 2a ustawy należy uznać, że Państwo jako podmiot nabywający, a następnie przekazujący świadczenia benefitowe takie jak Kursy językowe Osobom Zatrudnionym oraz pakiety sportowe (...) Osobom Zatrudnionym a także osobom towarzyszącym, występują jako usługobiorca, a następnie usługodawca tej samej usługi. Tym samym, w analizowanej sprawie na gruncie ustawy wystąpi odpłatne świadczenie usług. W przypadku przekazywania świadczeń benefitowych, takich jak Kursy językowe na rzecz Osób zatrudnionych oraz pakietów sportowych (...) na rzecz Osób Zatrudnionych oraz osób towarzyszących, gdy w całości lub w części obciążana jest Osoba Zatrudniona, pozwala uznać te czynności za odpłatną, a więc czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 dotyczące uznania, że obciążanie Osoby Zatrudnionej w całości lub części kosztami Kursów Językowych (na rzecz Osób Zatrudnionych) oraz pakietów sportowych (...) (na rzecz Osób Zatrudnionych oraz osób towarzyszących) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest prawidłowe. W odniesieniu natomiast do oferowanych przez Państwa Osobom zatrudnionym świadczeń benefitowych w postaci polis ubezpieczeniowych wskazać należy, ze podstawowym elementem transakcji ubezpieczeniowej w ogólnym rozumieniu jest to, że ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zamian za uprzednią zapłatę składki, zapewnić ubezpieczonemu, w przypadku zmaterializowania się pokrywanego ryzyka, usługę uzgodnioną w chwili zawarcia umowy. Z kolei „czynność ubezpieczeniowa”, w ogólnie przyjętym rozumieniu charakteryzuje się tym, że ubezpieczyciel, w zamian za wcześniejsze opłacenie składki ubezpieczeniowej, zobowiązuje się w przypadku wystąpienia okoliczności objętych umową ubezpieczenia do spełnienia na rzecz ubezpieczonego świadczenia określonego w momencie zawarcia umowy. Jeśli chodzi o transakcje ubezpieczeniowe, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-8/01 orzekł, że istotą transakcji ubezpieczeniowej jest w ogólnym rozumieniu, że ubezpieczyciel zobowiązuje się, w przypadku, gdy zaistnieje ryzyko objęte ubezpieczeniem, świadczyć ubezpieczonemu usługę uzgodnioną podczas zawierania umowy w zamian za uprzednią wpłatę składki (sprawy: Card Protection Plan C-349/96, paragraf 17 i Skandia C-240/99, paragraf 37). Trybunał wprawdzie orzekł, że wyrażenie „transakcje ubezpieczeniowe” nie obejmuje wyłącznie transakcji dokonywanych przez samych ubezpieczycieli, ale zasadniczo jest na tyle obszerne, że obejmuje zapewnienie ochrony ubezpieczeniowej przez podatnika, który sam nie jest ubezpieczycielem, ale w kontekście polisy blokowej dostarcza swoim klientom taką ochronę, korzystając z wpływów od ubezpieczyciela, który przyjmuje na siebie ryzyko objęte w ubezpieczeniu (sprawy: Card Protection Plan, paragraf 22 i Skandia, paragraf 38). W akapicie 41 sprawy Skandia, Trybunał podtrzymał stanowisko, że zgodnie z definicją transakcji ubezpieczeniowych zawartą w akapicie 39 niniejszego wyroku, tożsamość osoby, której świadczy się usługę, jest istotna w rozumieniu definicji rodzaju usług objętych artykułem 13B(a) Szóstej Dyrektywy i że transakcja ubezpieczeniowa nieodzownie pociąga za sobą istnienie umowy między dostawcą usługi ubezpieczeniowej i osobą, która jest ubezpieczona na wypadek ryzyka, czyli ubezpieczonym. Istotnym zatem jest ustalenie, czy są Państwo podmiotem zawierającym umowy ubezpieczenia na cudzy rachunek, a zatem czy spełni kryterium podmiotowe wskazane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy. Wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje, co należy rozumieć pod pojęciem umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, zatem w celu dokładnego zdefiniowania tego pojęcia należy sięgnąć do regulacji prawa cywilnego. Co prawda prawo podatkowe stanowi osobną od prawa cywilnego gałąź prawa, jednak przy stosowaniu prawa podatkowego należy posiłkować się prawem cywilnym, o ile nie stoi w sprzeczności z przepisami prawa podatkowego, w szczególności w celu określenia natury stosunków cywilnoprawnych łączących podmioty cywilnoprawne (osoby fizyczne, prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej). Ponadto, w przypadku gdy ustawy podatkowe posługują się pewnymi pojęciami bez ich zdefiniowania (jak np. własność, zdolność prawna), należy nadawać tym pojęciom znaczenie ustalone w prawie cywilnym, jako gałęzi prawa regulującej stosunki prywatne pomiędzy podmiotami cywilnoprawnymi. Inne stanowisko prowadziłoby do powstania niespójności w ramach systemu prawa, jak również do dowolności interpretacyjnej, umożliwiając różne rozumienie tych samych pojęć. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w szczególności w wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 6 marca 2002 r., sygn. akt P 7/00, w którym stwierdzone zostało, że „Uznając samodzielność regulacji Ordynacji podatkowej nie sposób zanegować faktu, iż prawo cywilne spełnia rolę tzw. prawa powszechnego, co usprawiedliwia odwołanie się do wykształconych w nim pojęć podstawowych”. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 805 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Przez umowę ubezpieczenia ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, spełnić określone świadczenie w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić składkę. Natomiast zgodnie z art. 808 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego: Ubezpieczający może zawrzeć umowę ubezpieczenia na cudzy rachunek. Ubezpieczony może nie być imiennie wskazany w umowie, chyba że jest to konieczne do określenia przedmiotu ubezpieczenia. Roszczenie o zapłatę składki przysługuje ubezpieczycielowi wyłącznie przeciwko ubezpieczającemu. Zarzut mający wpływ na odpowiedzialność ubezpieczyciela może on podnieść również przeciwko ubezpieczonemu. W takim przypadku ubezpieczający nie jest jednocześnie ubezpieczonym. Z drugiej strony ubezpieczony jest uprawniony do żądania należnego świadczenia bezpośrednio od ubezpieczyciela. Dodatkowo może żądać, by ubezpieczyciel udzielił mu informacji o postanowieniach zawartej umowy oraz ogólnych warunkach ubezpieczenia w zakresie, w jakim dotyczą jego praw i obowiązków. Z treści ww. art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy jasno wynika, że zwolnieniem objęte są m.in. – co należy podkreślić – usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek. Z zapisu tego wynika zatem, że aby zwolnione były usługi świadczone przez ubezpieczającego, nie ma wymogu, aby ubezpieczającym był agent, pośrednik, czy też broker ubezpieczeniowy, w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek. Powołane regulacje wskazują, że umowa ubezpieczenia na cudzy rachunek jest konstrukcją prawną, w której ubezpieczający zawiera z ubezpieczycielem umowę w celu ochrony interesu osoby trzeciej – ubezpieczonego, przy czym ubezpieczyciel świadczy ochronę ubezpieczeniową bezpośrednio na rzecz ww. osoby trzeciej, na której rachunek została zawarta umowa. Osoba trzecia nie musi być jednoznacznie wskazana w zawartej z ubezpieczycielem umowie ubezpieczenia. Zatem należy uznać, że ubezpieczenie na cudzy rachunek jest specyficzną formą ubezpieczenia odmienną od jego typowych form. Odmienność ubezpieczenia na cudzy rachunek polega przede wszystkim na tym, że w ramach takiego ubezpieczenia ubezpieczający pełni szczególną rolę, gdyż zawarta umowa ubezpieczenia ma na celu ochronę nie jego interesów, a osób trzecich. Stwierdzić zatem należy, że kwota składki ubezpieczeniowej (finansowana /współfinansowana przez Państwa bądź ponoszona przez Osobę Zatrudnioną w pełnej wysokości w przypadku zgłoszenia do polisy osoby towarzyszącej) dotyczy kosztów ubezpieczenia Osób Zatrudnionych (lub osób towarzyszących) w związku z zawartą polisą ubezpieczeniową. Wskazali Państwo, że dokumenty są wystawiane na rzecz pracownika /osoby towarzyszącej, a więc w rzeczywistości to Osoba zatrudniona (a także osobowa towarzysząca), a nie Państwo, są podmiotem będącym stroną umowy ubezpieczenia. Tym samym, Osoba zatrudniona lub inne ww. osoby (a nie Państwo) są podmiotem zobowiązanym do zapłaty składki ubezpieczeniowej do ubezpieczyciela. Nie ma więc wątpliwości, że kwota składki ubezpieczeniowej stanowi wynagrodzenie należne ubezpieczycielowi od ubezpieczonego, czyli korzystającego z usługi ubezpieczenia. Składki te należne są ubezpieczycielowi w zamian za nabywane przez Osoby Zatrudnione oraz osoby towarzyszące usługi ubezpieczeniowe. Dlatego też kwoty wynikające z sumy przekazywanych ubezpieczycielowi środków finansowych przekazywane są do niego jako zapłata za jego usługi. Uiszczają Państwo składkę ubezpieczeniową do ubezpieczyciela w imieniu i na rzecz Osób Zatrudnionych oraz osób towarzyszących korzystających z ubezpieczenia. Skoro kwoty składek ubezpieczeniowych, którymi jest w całości bądź w części obciążana Osoba Zatrudniona są zapłatą dla ubezpieczyciela, to suma składek obciążanych Osobę Zatrudnioną i następnie przekazanych składek ubezpieczeniowych nie stanowi Państwa należności. Nie dysponują Państwo wartością pobranych składek ubezpieczeniowych, ponieważ są one wynagrodzeniem należnym ubezpieczycielowi. Nie jest to również płatność za usługi odsprzedawane przez Państwa. Beneficjentem świadczenia jest pracownik lub osoba towarzysząca. Nie otrzymują Państwo środków w przypadku wypłaty z ubezpieczenia. Zatem w niniejszych okolicznościach, nie dokonują Państwo odsprzedaży usług, gdyż nie nabywają Państwo usług ubezpieczeniowych we własnym imieniu i na własny rachunek, które następnie odsprzedają w takim samym zakresie. Jak wynika z wniosku, dokumenty są wystawiane na rzecz pracownika/osoby towarzyszącej, a zatem Państwo nie są odbiorcą usługi oferowanej przez ubezpieczyciela. To bowiem Osoby zatrudnione bądź osoba towarzysząca są konsumentami usługi ubezpieczeniowej świadczonej przez ubezpieczyciela. Skoro nie są Państwo podmiotem, który nabywa usługę ubezpieczenia, to nie mogą Państwo dokonać odsprzedaży usługi ubezpieczeniowej w tym samym, nabytym od ubezpieczyciela, zakresie. W konsekwencji, w rozpatrywanej sprawie nie dochodzi do nabywania usług ubezpieczeniowych we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie ich odsprzedaży na rzecz pracownika lub osób towarzyszących jako konsumentów usługi ubezpieczeniowej. Zatem w przypadku oferowania przez Państwa polisy ubezpieczeniowej Osobom zatrudnionym bądź osobom towarzyszącym nie ma zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy. W opisanych okolicznościach, w przypadku, w którym finansują/dofinansowują Państwo część składki ubezpieczeniowej, nie będzie również mieć zastosowania ww. wskazany art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, gdyż w niniejszej sytuacji nie uczestniczą Państwo, jak wyżej wskazano, w świadczeniu usług ubezpieczeniowych, tj. nie nabywają ich od ubezpieczyciela, ani też ich nie świadczą. Umożliwiają Państwo jedynie Osobom zatrudnionym osobom towarzyszącym przystąpienie do ubezpieczenia oferowanego przez ubezpieczyciela, współfinansując/finansując polisę. Tym samym, nie dokonują Państwo świadczenia usług na rzecz Osób Zatrudnionych/osób towarzyszących z tytułu oferowanego im świadczenia benefitowego w postaci polisy ubezpieczeniowej. W opisanej sytuacji nie świadczą Państwo żadnych usług na rzecz Osób Zatrudnionych (osób towarzyszących) niezależnie czy Osoba Zatrudniona jest obciążana w całości bądź części, czy też finansują Państwo składkę ubezpieczeniową. Zatem samo pobranie i przekazywanie przez Państwa jako pracodawcę składek ubezpieczeniowych nie mieści się w definicji dostawy towaru bądź świadczenia usług, a tym samym nie podlega u Państwa opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania 6 dotyczące uznania, że obciążanie Osoby Zatrudnionej w całości lub części kosztami polisy ubezpieczeniowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest nieprawidłowe. Państwa wątpliwości oznaczone w pytaniu nr 5, dotyczą także ustalenia czy w przypadku, gdy nabycie benefitów nie jest czynnością zwolnioną z VAT, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego: a) w przypadku, gdy obciąża (w całości lub w części) kosztem Osobę Zatrudnioną, b) w przypadku, gdy nie obciąża Osoby Zatrudnionej? Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy: w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy: kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy: obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Trzeba podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Jak wynika z opisu sprawy, jedynie nabycie benefitu pakietu (...) wiąże się z opodatkowaniem VAT. Jak wykazano powyżej, w przypadku przekazywania świadczenia benefitowego w postaci pakietów sportowych (...) na rzecz Osób Zatrudnionych oraz osób towarzyszących, gdy w całości lub w części obciążana jest Osoba Zatrudniona, pozwala uznać te czynności za odpłatną, a więc czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy. Skoro, jak wynika z okoliczności wniosku – nabywają Państwo pakiety sportowe (...) w celu oferowania ich Osobom Zatrudnionym oraz ewentualnie osobom towarzyszącym za częściową bądź pełną odpłatnością, czyli w celu odsprzedaży, to ich zakup służy bezpośrednio realizacji czynności opodatkowanej. Przysługuje więc Państwu prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup pakietów (...). Należy zatem stwierdzić, że w sytuacji, gdy dany zakup będzie wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT oraz mogą Państwo przyporządkować ten zakup wprost do czynności opodatkowanych, przysługiwać będzie Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu tego nabycia. Tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie świadczeń benefitowych w postaci pakietu (...) w przypadku, gdy w całości lub w części obciążają Państwo kosztem Osobę zatrudnioną. Prawo to będzie Państwu przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy. W przypadku pozostałych świadczeń benefitowych, które przekazują Państwo Osobom Zatrudnionym a nabycie ich korzysta ze zwolnienia lub nie podlega opodatkowaniu nie będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż zachodzą przesłanki wyłączające określone w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia świadczenia benefitowego w postaci pakietu (...), w przypadku gdy w całości lub w części obciążają Państwo kosztem Osobę zatrudnioną jest prawidłowe. Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia czy będą Państwo zobowiązani do wystawienia faktury na rzecz Osób Współpracujących (w przypadku, gdy obciążenie Osoby Zatrudnionej będzie stanowić dla Państwa czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług). Stosownie do treści art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy: Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy: Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3. Natomiast w myśl art. 106b ust. 3 ustawy: Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, 2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty. Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury. Według art. 106b ust. 3 ustawy: Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem: a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4, 1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem: a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4, b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, 2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty. W myśl art. 106i ust. 1 ustawy: Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9. Zatem, w celu udokumentowania obciążania Osób Współpracujących kosztami w całości lub w części świadczeń benefitowych w postaci pakietów sportowych (...), są Państwo zobowiązani do wystawienia faktur na rzecz Osób Współpracujących (będących podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą), bowiem jak już wcześniej wskazano, odsprzedaż nabytych świadczeń wypełnia znamiona odpłatnego świadczenia usług. Zatem Państwa stanowisko w zakresie obowiązku wystawienia faktury na rzecz Osób Współpracujących w celu udokumentowania obciążania ich kosztami w całości lub w części świadczeniem benefitowym takim jak pakiety sportowe (...) jest prawidłowe. Natomiast w odniesieniu do obciążania Osób Współpracujących kosztami w całości lub w części świadczeniem benefitowym w postaci Kursów językowych, nie mają Państwo obowiązku wystawienia faktur na rzecz Osób Współpracujących. Na podstawie art. 106b ust. 2 ustawy nie ma jednak żadnych przeciwskazań do takiego sposobu dokumentowania świadczonych usług, jeżeli strony umówią się w ten sposób. Zatem Państwa stanowisko w obowiązku wystawienia faktury na rzecz Osób Współpracujących w celu udokumentowania obciążania ich kosztami w całości lub w części świadczeniem benefitowym takim jak Kursy językowe jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.