Wnioskodawca, jako instytucja kultury, zwrócił się o interpretację w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od kosztów związanych z organizacją wystaw. Organ potwierdził, że wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości od kosztów związanych z przygotowaniem i organizacją wystaw, z wyjątkiem usług hotelowych oraz innych kosztów niezwiązanych bezpośrednio z organizacją wystaw, które powinny być odliczane proporcjonalnie. W związku z tym, organ pozytywnie rozstrzygnął część wniosku, a w części dotyczącej usług hotelowych stanowisko wnioskodawcy uznał za nieprawidłowe.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny13 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 25 marca 2025 r. (wpływ 27 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca jako instytucja kultury służy do upowszechniania sztuki współczesnej we wszystkich jej przejawach, traktowanych jako istotny element kultury życia społeczeństwa (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 90.04). W ramach kulturalnych propozycji Wnioskodawca prowadzi: Kino studyjne pod nazwą „(...)”, wstęp do kina biletowany odpłatny w tym stawka VAT (podatek od towarów i usług), spotkania i pokazy w (...) Klubie (...), wstęp biletowany w tym stawka VAT, Wnioskodawca organizuje zajęcia edukacyjne - Warsztaty edukacyjne dla dzieci w wieku przedszkolnym, szkolnym oraz młodzieży w tym: a) Warsztaty edukacyjne - opłata zwolniona z podatku VAT, b) Warsztaty o tematyce filmowej z pokazami filmów - opłata ze stawką VAT, Wnioskodawca organizuje wystawy artystyczne - biletowane ze stawką VAT. Bilety wstępu ze stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 - 8%. Przy zakupach usług i dostaw, które są przyporządkowane bezpośrednio do wymienionych wyżej propozycji opodatkowanej, Wnioskodawca odlicza podatek VAT w całości, natomiast przy usługach i dostawach ogólnie związanych z utrzymaniem instytucji, na działalność opodatkowaną Wnioskodawca odlicza podatek VAT z zastosowaniem proporcji obliczonej zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Instytucja organizuje wystawy artystyczne. Otwarcie każdej wystawy jest organizowane z udziałem autorów Wystaw, na które Wnioskodawca zaprasza wszystkich chętnych bezpłatnie. Celem takiego działania jest przyciągnięcie większej ilości zainteresowanych do zapoznania się z propozycjami kulturalnymi Instytucji oraz zachęcenie do uczestnictwa w rozwoju kulturalnym lokalnego społeczeństwa - zachęcenie do zwiedzania i korzystania z propozycji Wnioskodawcy.
Zwiedzanie wystaw po otwarciu jest biletowane ze stawką VAT. Aby zwiększyć zainteresowanie propozycjami Wnioskodawcy to wychodząc naprzeciw popularyzacji dorobku kulturalnego w mieście – Wnioskodawca proponuje zwiedzanie wystaw przy zakupie biletów na seanse filmowe - warunek zakup biletu do kina (opodatkowany). Wnioskodawca zaznacza, że organizowanie Wystaw jest w zakresie działalności statutowej Wnioskodawcy. Propozycje i rozwiązania Wnioskodawcy przyciągają coraz większą ilość zainteresowanych, co przełożyło się na zmianę statusu Instytucji - płatnik VAT. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego Instytucja prowadzi działalność kulturalną na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Zgodnie z art. 3 ust. 2 wymienionej ustawy działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 ustawy nie stanowi działalności gospodarczej. Ust. 3 wymienionego artykułu określa, iż w zakresie nieuregulowanym przepisami ustawy dotyczącymi organizowania i prowadzenia działalności kulturalnej oraz przepisami o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, stosuje się przepisy o prowadzeniu działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury, która prowadzi wielokierunkową działalność na podstawie zapisów programu-statutu wynikającego z potrzeb lokalnej społeczności. Wnioskodawca posiada osobowość prawną i realizuje cele takie jak: upowszechnianie wiedzy o sztuce, edukacja do kultury, wychowywanie przez sztukę, inspirowanie aktywnych form uczestnictwa w kulturze, podtrzymywanie tradycji, ujawnianie i rozwój talentów. Realizacja celów odbywa się poprzez prowadzenie cyklicznych zajęć edukacyjnych - warsztatów edukacyjnych dla dzieci, młodzieży i dorosłych. Są to zajęcia plastyczne powiązane z organizowaniem ciekawych wystaw w Instytucji, spotkania z artystami - wykłady, performance, zajęcia związane z rozwojem sztuki filmowej, pokazy, wykłady o tematyce filmowej. Program jest skierowany do mieszkańców z miasta (...) oraz okolicznych miejscowości, których mieszkańców Wnioskodawca często gości. Zajęcia są dedykowane dzieciom już w wieku przedszkolnym, szkolnym, młodzieży ze szkół ponadpodstawowych oraz uczelni wyższych. Wnioskodawca organizuje pokazy i spotkania dla dorosłych w tym seniorów bardzo aktywnie uczestniczących w rozwoju lokalnej kultury. Ponadto Wnioskodawca prowadzi zajęcia warsztaty dla osób niepełnosprawnych, a także pokazy i spotkania resocjalizacyjne ze skazanymi. Wnioskodawca posiada osobowość prawną i jest czynnym podatnikiem VAT do dnia 31 października 2025 r. zwolnionym - uzyskiwane przychody podlegające opodatkowaniu nie przekroczyły kwoty 200.000,00 zł. (podstawa prawna zwolnienia: art. 113 ust. 1 (albo 9) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług). Zajęcia edukacyjne - warsztaty edukacyjne prowadzone w ramach statutowej działalności Instytucji są zwolnione od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy. Natomiast wszelkie zajęcia związane z biletowaniem - wstępem na wystawy, pokazy filmowe, spotkania filmowe w (...) Klubie (...) są opodatkowane zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy o VAT. Wszystkie uzyskiwane przychody są przeznaczane w całości na cele statutowe w tym kontynuacjęi doskonalenie świadczonych usług. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wobec powyższego Wnioskodawca stosuje zapisy art. 86 ust. 2a z uwzględnieniem przepisów Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Zgodnie z rozporządzeniem określono proporcję na podstawie, której Wnioskodawca stosuje proporcję odliczania podatku VAT dla działalności opodatkowanej. Bezpośrednie koszty związane z opodatkowaniem działalności Wnioskodawcy - wystaw - dotyczą przygotowania pomieszczeń do wizji artystów - w tym np.: zakup farb, malowanie, zakup i montaż specjalistycznych zawieszek, umocowań dla wystawionych dzieł, drobnego wyposażenia jak: deski czy słupki drewniane, inne detale zgodnie z wizją artysty. Usługi hotelowe dla artystów - autorów wystawy, autorów koncepcji i aranżacji wystaw. Materiały i usługi niezbędne dla montażu i wystawienia dzieł artystycznych dla celów udostępnienia wystawy zwiedzającym - wstęp biletowany, zakupione na podstawie F-r czy paragonów fiskalnych stanowią podstawę do odliczenia podatku VAT w całości - wykorzystywane dla czynności opodatkowanych - biletowanie wystawy. Inne koszty wystaw nie związane bezpośrednio z wystawą ale zapewniające realizację działalności opodatkowanej w tym: ogrzewanie, CO, usługi telekomunikacyjne, energia elektryczna, utrzymanie czystości, itp. część ustalona za pomocą proporcji. Odliczenie podatku VAT na podstawie proporcji dotyczy całej działalności biletowanej w tym kina, spotkań i zajęć o tematyce filmowej biletowanych oraz innych przychodów jak opłata za wynajem pomieszczeń dla emerytów na spotkania kulturalne opodatkowane stosowną stawką VAT oraz inne wynajmy z zapewnieniem naszej obsługi. Wnioskodawca informuje również, że instytucja prowadzi zajęcia edukacyjne. Działalność edukacyjna jest zwolniona z podatku VAT, art. 43 ust. 3 pkt 33 - zakup materiałów na te zajęcia nie stanowi podstawy do odliczania podatku VAT - sprzedaż wykazywana w JPK_VAT zwolniona. Interpretacja indywidualna dotyczy szczególnego przypadku otwarcia wystawy - dzień otwarcia zaproszenie chętnych bezpłatnie - promocja i zachęcanie do korzystania z kulturalnych propozycji Wnioskodawcy. Zwiedzanie wystaw odbywa się za zakupem biletu na wystawę, ponadto można zwiedzać wystawę przy zakupie biletu do kina.
Pytanie dotyczy możliwości odliczania podatku VAT w całości od zakupu materiałów i usług związanych bezpośrednio z organizacją Wystaw. Przede wszystkim dotyczy to przygotowania pomieszczeń Wnioskodawcy do wizji artystów, zakupu materiałów i usług aby przystosować sale wystawowe do umieszczenia dzieł, ich odpowiednią ekspozycję i bezpieczeństwo podczas zwiedzania wystawy. Inne bezpośrednie koszty dotyczą między innymi usług hotelowych artystów oraz zakupu art. spożywczych/napojów na dzień otwarcia wystawy.
Inne koszty organizacji wystaw nie związane bezpośrednio z organizacją wystawy a niezbędne przy organizacji wystaw (w tym CO, energia elektryczna, utrzymanie czystości, woda, ścieki, odpady, monitoring, itp. koszty ogólne instytucji) są odliczane przy zastosowaniu proporcji. Wnioskodawca prosi o sprecyzowanie poprawności działań. Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku) Zgodnie z oceną i analizą dostępnych publikacji w zakresie możliwości odliczania całego podatku VAT od faktur dokumentujących wydatki na organizację wystaw, które w dniu otwarcia są bezpłatne dla zwiedzających oraz umożliwienie zwiedzania wystawy przy zakupie biletu do kina, ma na celu upowszechnianie kultury jako dobra wyższego oraz zainteresowanie sztuką i kulturą większej ilości społeczności lokalnej. Działanie to można zaliczyć jako działanie promocyjne Instytucji w celu rozpowszechnienia statutowej działalności Wnioskodawcy, zwiększenia frekwencji i dostarczenia artystycznych doznań, przeżyć i atrakcji w mieście. Zatem działania te są ściśle związane z podstawową działalnością kulturalną, do której Instytucja została powołana. Wobec powyższego całość odliczania podatku VAT od zakupu materiałów i usług związanych bezpośrednio z organizacją wystawy Wnioskodawca uznaje za prawidłowe. W uzupełnieniu z 25 marca 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że stanowisko Wnioskodawcy po zapoznaniu się z wieloma interpretacjami oraz publikacjami w tym z tyt. Interpretacji indywidualnych dla podmiotów działających w sferze kultury jak Instytucja jest wskazane we wniosku z dnia 13 lutego 2025 r. Wnioskodawca uważa za prawidłowe częściowe za pomocą proporcji odliczanie kosztów bezpośrednio nie związanych z wytworzeniem wystawy w tym koszty: CO, Energii elektrycznej, utrzymania czystości, usług telekomunikacyjnych i innych kosztów związanych z utrzymaniem obiektu służącego do wykonywania działalności kulturalnej - zadań statutowych. Wnioskodawca uważa za prawidłowe odliczanie w całości kosztów związanych bezpośrednio z przygotowaniem i organizacją wystawy pomimo ustalenia, iż w dniu otwarcia wystaw jest bezpłatny. Działanie takie jest działaniem promocyjnym umożliwiającym upowszechnianie kultury jako dobra wyższego oraz zainteresowanie sztuką i kulturą większej ilości społeczności lokalnej. Chodzi o zwiększenie frekwencji i popularyzację naszych działań oraz udostępnienie kultury dla szerokiej gamy mieszkańców w tym dzieci, młodzież, seniorów. Wnioskodawcy propozycje są w mieście doceniane i popyt na kulturę wzrasta. Wynikiem działań Wnioskodawcy jest uzyskanie statusu płatnika VAT od 1 listopada 2024 r. Działania Instytucji są zgodne z podstawową działalnością, do której Instytucję powołano. Zatem stanowisko Wnioskodawcy określono powyżej. Jednakże aby nie narażać działalności na nieprawidłowości Wnioskodawca prosi o przedstawienie interpretacji dotyczącej zgodności naliczania i odliczania podatku VAT z przepisami prawa.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy: podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług, towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi). Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, zgodnie z którym: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem: b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób, c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Zatem istnieje obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu. Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Art. 86 ust. 2a ustawy: W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Art. 86 ust. 2b ustawy: Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli: 1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz 2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. Art. 86 ust. 2c ustawy: Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane: 1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością; 2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością; 3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza; 4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością. Art. 86 ust. 2d ustawy: W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy. Art. 86 ust. 2g ustawy: Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się odpowiednio. Art. 86 ust. 2h ustawy: W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji. Art. 86 ust. 22 ustawy: Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego. Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia: Rozporządzenie: 1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji”; 2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji. W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze. § 4 ust. 1 rozporządzenia: W przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób ustalony według wzoru: X = A x 100/P gdzie poszczególne symbole oznaczają: X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej, A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową instytucję kultury, P – przychody wykonane samorządowej instytucji kultury. § 2 pkt 4 rozporządzenia: Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie: a) dokonywanych przez podatników: odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju, odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju. § 2 pkt 12 rozporządzenia: Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o przychodach wykonanych samorządowej instytucji kultury – rozumie się przez to przychody samorządowej instytucji kultury w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane tej instytucji z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty zwróconych dotacji, o odsetki od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tej instytucji oraz o odszkodowania należne tej instytucji inne niż odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego, z których instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania jednostki samorządu terytorialnego. § 4 ust. 2 rozporządzenia: Przychody wykonane samorządowej instytucji kultury nie obejmują przychodów uzyskanych z tytułu: 1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez samorządową instytucję kultury do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych samorządowej instytucji kultury – używanych na potrzeby prowadzonej przez tę instytucję działalności; 2) transakcji dotyczących: a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych, b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy. Wyłączenie ww. transakcji z przychodów wykonanych samorządowej instytucji kultury (mianownik proporcji) zapewnia spójność (symetrię) z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które zniekształcałyby tę proporcję. W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy. Art. 90 ust. 1-3 ustawy: 1. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. 2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. 3. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczania podatku VAT od zakupu materiałów i usług związanych bezpośrednio z organizacją wystaw oraz od innych kosztów organizacji wystaw nie związanych bezpośrednio z organizacją wystaw a niezbędnych przy organizacji wystaw. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza. W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub czynnościami zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle. Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Ponadto, w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, w celu odliczenia właściwej kwoty podatku naliczonego, podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem od towarów i usług. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2a ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w sytuacjach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia podatku. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową). Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Należy wskazać, że w przypadku gdy świadczenie usług ma charakter nieodpłatny to, co do zasady, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednak w pewnych, ściśle określonych przypadkach wymienionych w treści art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu. Art. 8 ust. 2 ustawy: Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: 1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych; 2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Z powołanego przepisu wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki: w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia – w całości lub w części – podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie), w przypadku świadczenia usług – świadczenie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. W celu dokonania oceny czynności nieodpłatnych pod względem skutków, jakie mogą wywoływać w świetle podatku od towarów i usług, punktem wyjścia powinna być ocena, czy czynności te należy uznać za odrębny, obok działalności gospodarczej, przedmiot działalności podatnika, czy też czynności te „towarzyszą” działalności gospodarczej. W przypadku stwierdzenia, że czynności nieodpłatne stanowią odrębny, obok działalności gospodarczej, przedmiot działalności danego podatnika wówczas nie będą one podlegać opodatkowaniu ww. podatkiem, jak również nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami. W takim przypadku będziemy mieli do czynienia z podatnikiem prowadzącym działalność o charakterze mieszanym (tj. działalność gospodarczą oraz działalność inną niż działalność gospodarcza). Jeżeli podatnik nie będzie miał możliwości bezpośredniego przyporządkowania podatku naliczonego w całości do działalności gospodarczej znajdą zastosowanie przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast w przypadku uznania, że czynności nieodpłatne nie stanowią odrębnego od działalności gospodarczej przedmiotu działalności danego podatnika, ale „towarzyszą” działalności gospodarczej wówczas odpowiednie zastosowanie mogą znaleźć regulacje art. 7 ust. 2 lub art. 8 ust. 2 powołanej ustawy. Zatem dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują. Wypełnienie warunku określonego w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy zatem stwierdzić, że opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Jednakże nieodpłatne świadczenie usług w przypadkach o których mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, należy uznać za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, to w przypadkach określonym w tym przepisie następuje obowiązek naliczenia podatku. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury, posiadającą osobowość prawną i realizującą cele takie jak: upowszechnianie wiedzy o sztuce, edukacja do kultury, wychowywanie przez sztukę, inspirowanie aktywnych form uczestnictwa w kulturze, podtrzymywanie tradycji, ujawnianie i rozwój talentów. Prowadzą Państwo działalność kulturalną na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Wskazali Państwo, że w ramach kulturalnych propozycji prowadzą Państwo: Kino studyjne pod nazwą „(...)”, wstęp do kina biletowany odpłatny w tym stawka VAT, spotkania i pokazy w (...) Klubie (...), wstęp biletowany w tym stawka VAT, organizują Państwo zajęcia edukacyjne - Warsztaty edukacyjne dla dzieci w wieku przedszkolnym, szkolnym oraz młodzieży w tym: a) Warsztaty edukacyjne - opłata zwolniona z podatku VAT, b) Warsztaty o tematyce filmowej z pokazami filmów - opłata ze stawką VAT, organizują Państwo wystawy artystyczne - biletowane ze stawką VAT. Bilety wstępu ze stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 - 8%. Przy zakupach usług i dostaw, które są przyporządkowane bezpośrednio do wymienionych wyżej propozycji opodatkowanej, odliczają Państwo podatek VAT w całości. Ponoszą Państwo bezpośrednie koszty związane z opodatkowaniem działalności – wystaw - dotyczą przygotowania pomieszczeń do wizji artystów - w tym np.: zakup farb, malowanie, zakup i montaż specjalistycznych zawieszek, umocowań dla wystawionych dzieł, drobnego wyposażenia jak: deski czy słupki drewniane, inne detale zgodnie z wizją artysty. Usługi hotelowe dla artystów - autorów wystawy, autorów koncepcji i aranżacji wystaw. Materiały i usługi niezbędne dla montażu i wystawienia dzieł artystycznych dla celów udostępnienia wystawy zwiedzającym - wstęp biletowany, zakupione na podstawie faktur czy paragonów fiskalnych stanowią podstawę do odliczenia podatku VAT w całości - wykorzystywane dla czynności opodatkowanych - biletowanie wystawy. Jak wynika z treści wniosku, organizują Państwo wystawy artystyczne. Otwarcie każdej wystawy jest organizowane z udziałem autorów Wystaw, na które zapraszają Państwo wszystkich chętnych bezpłatnie. Celem takiego działania jest przyciągnięcie większej ilości zainteresowanych do zapoznania się z propozycjami kulturalnymi Instytucji oraz zachęcenie do uczestnictwa w rozwoju kulturalnym lokalnego społeczeństwa - zachęcenie do zwiedzania i korzystania z Państwa propozycji. Zwiedzanie wystaw po otwarciu jest biletowane ze stawką VAT. Aby zwiększyć zainteresowanie Państwa propozycjami to wychodząc naprzeciw popularyzacji dorobku kulturalnego w mieście –proponują Państwo zwiedzanie wystaw przy zakupie biletów na seanse filmowe - warunek zakup biletu do kina (opodatkowany). Także otwarcie wystaw, na które wstęp jest bezpłatny mieszczą się w pojęciu „celów związanych z działalnością gospodarczą”, w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy. Celem takiego działania jest przyciągnięcie większej ilości zainteresowanych do zapoznania się z propozycjami kulturalnymi Instytucji oraz zachęcenie do uczestnictwa w rozwoju kulturalnym lokalnego społeczeństwa - zachęcenie do zwiedzania i korzystania z Państwa propozycji. W trakcie zwiedzania wystaw wstęp jest biletowany. Zatem opisane nieodpłatne świadczenie usług związane jest z prowadzoną działalnością gospodarczą. Skoro jak wynika z okoliczności sprawy, ponoszone przez Państwa towary i usługi związane bezpośrednio z organizacją wystaw związane są z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług to przysługuje Państwu prawo do obniżenia podatku, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, od ww. wydatków poniesionych na organizację wystaw. Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Z opisu sprawy wynika także, że inne koszty bezpośrednie dotyczą m.in. usług hotelowych dla artystów - autorów wystawy, autorów koncepcji i aranżacji wystaw. Z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy wynika, że przepis ten wyłącza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków ponoszonych w związku z nabyciem usług noclegowych (chyba, że są one nabywane w celu ich odsprzedaży) oraz gastronomicznych, za wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób. Oznacza to, że ograniczenie możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony ma zastosowanie w przypadku usług noclegowych i gastronomicznych. W analizowanej sprawie ww. wyjątki nie mają zastosowania. Zatem ponieważ nabyte przez Państwa usługi hotelowe mieszczą się w zakresie usług wskazanych w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku, to nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku od nabytych przez Państwa usług hotelowych dla artystów - autorów wystawy, autorów koncepcji i aranżacji wystaw. Zatem Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości od ponoszonych kosztów związanych bezpośrednio z przygotowaniem i organizacją wystaw z wyłączeniem usług hotelowych jest prawidłowe. Natomiast w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od ponoszonych usług hotelowych jest nieprawidłowe. Wskazali Państwo także, że ponoszą inne koszty organizacji wystaw nie związane bezpośrednio z wystawą ale zapewniające realizację działalności opodatkowanej w tym: ogrzewanie, CO, usługi telekomunikacyjne, energia elektryczna, utrzymanie czystości, itp. Z okoliczności sprawy wynika, że przy usługach i dostawach ogólnie związanych z utrzymaniem instytucji stosują Państwo zapisy art. 86 ust. 2a z uwzględnieniem przepisów Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Zgodnie z rozporządzeniem określono proporcję na podstawie, której stosują Państwo proporcję odliczania podatku VAT dla działalności opodatkowanej. Wskazali Państwo również, że prowadzą zajęcia edukacyjne. Działalność edukacyjna jest zwolniona z podatku VAT, art. 43 ust. 3 pkt 33 - zakup materiałów na te zajęcia nie stanowi podstawy do odliczania podatku VAT - sprzedaż wykazywana w JPK_VAT zwolniona. W sytuacji, gdy ponoszone inne koszty wystaw nie związane bezpośrednio z wystawą służą zarówno do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, do wyliczenia podatku naliczonego znajdzie zastosowanie art. 86 ust. 2a i nast. ustawy, z uwzględnieniem zasad określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. (§ 4 ust. 1 rozporządzenia). Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego od poniesionych przez Państwa innych kosztów organizacji wystaw nie związanych bezpośrednio z organizacją wystaw z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz z uwzględnieniem przepisów § 4 ust. 1 rozporządzenia. Dodatkowo należy wskazać, że skoro ponoszone inne koszty organizacji wystaw nie związanych bezpośrednio z organizacją wystaw są wykorzystywane również m.in. do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług są Państwo również zobowiązani (po dokonaniu podziału kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą oraz działalnością inną niż gospodarcza) do zastosowania współczynnika proporcji - wskaźnika struktury sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy, w celu wydzielenia z kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą, podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Prawo do odliczenia podatku VAT, każdorazowo przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. W związku z tym, że w zakresie innych kosztów organizacji wystaw nie związanych bezpośrednio z organizacją wystaw wskazali Państwo, że są Państwo uprawnieni do odliczania podatku VAT w proporcji określonej zgodnie ze sposobem wskazanym w art. 86 ust. 2a ustawy i nie wskazali Państwo, że w związku z wykorzystywaniem towarów i usług również do czynności zwolnionych z VAT stosują Państwo wskaźnik, o którym mowa w art. 90 ust. 1-3 ustawy, Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili