0114-KDIP1-3.4012.322.2025.2.PRM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa Spółki do odliczenia w całości naliczonego podatku VAT (podatek od towarów i usług) w wysokości wskazanej na wystawionej przez Dostawcę fakturze w przypadku otrzymania faktury z błędną stawką podatku VAT (zawyżona lub zaniżona wartość podatku VAT) oraz ustalenia w jakim okresie Spółka powinna skorygować zapisy w sytuacji otrzymania faktury „in minus”. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 maja 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego Spółka (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest polską spółką kapitałową, posiadającą siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski. Jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Spółka prowadzi (...). Dodatkowo prowadzi również działalność w zakresie produkcji (...) oraz magazynowania i przechowywania towarów. Spółka funkcjonuje jako przedsiębiorstwo wielooddziałowe, w skład którego wchodzi (...) zakładów produkcyjnych, posiadających w swojej strukturze szereg komórek organizacyjnych odpowiedzialnych za procesy produkcji, magazynowania, sprzedaży oraz zakupu. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje różnego rodzaju zakupu nabywając zarówno usługi jak i towary, które wykorzystuje do czynności opodatkowanych. Dostawcy towarów lub usług na potwierdzenie danego zdarzenia gospodarczego wystawiają na rzecz Spółki faktury VAT. Niestety zdarzają się sytuacje w których kwota podatku VAT na otrzymanych przez Spółkę fakturach jest przez Dostawców obliczona według błędnej (zawyżonej lub zaniżonej) stawki podatkowej. Wnioskodawca zgodnie z przyjętą polityką należytej staranności dokonuje sprawdzenia poprawności otrzymywanej dokumentacji i w przypadku pomyłki przeważnie w formie pisemnej zwraca się z prośbą do Dostawcy o skorygowaniu dokumentu, jednak z różnych przyczyn nie zawsze taka prośba jest realizowana. Zastosowanie właściwej stawki podatku VAT na wystawionej fakturze należy do podstawowych obowiązków Dostawcy i często to tylko Dostawca jest w stanie określić właściwą stawkę podatku VAT. Przykładowo przy sprzedaży wyrobów medycznych zastosowanie stawki preferencyjnej warunkowane jest posiadaniem odpowiednich certyfikatów - odpowiednią wiedzę i dokumenty w tym zakresie posiada wyłącznie Dostawca. Spółka w ramach przyjętych zasad w przypadku wątpliwości występuje z zapytaniem do Sprzedawcy o przedłożenie stosownej dokumentacji potwierdzającej prawidłowość przyjętej stawki VAT, jednak nie zawsze ten rodzaj weryfikacji spotyka się z aprobatą po stronie Dostawców. W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług VAT naliczonego w wysokości wskazanej przez Dostawcę na fakturze. Wątpliwość Spółki pojawia się w zakresie prawidłowości wysokości odliczenia podatku naliczonego w sytuacji gdy Spółka jest w posiadaniu wiedzy, że zastosowano błędną stawkę podatku od towarów i usług VAT. Pomimo, iż Spółka podejmuje próby skontaktowania się z Dostawcą w celu wyjaśnienia konsekwencji zastosowania przez niego błędnej stawki podatku od towarów i usług VAT to zdarza się, że tego typu pomyłka nie zostaje w żaden sposób przez wystawcę faktury skorygowana. Zagadnienie jest również złożone pod kątem rozpoznania momentu podatkowego w sytuacji otrzymania korekty faktury „in minus” a więc w przypadku pomyłki w kwocie podatku na fakturze, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. Czy w tym przypadku Spółka powinna ten fakt potraktować jako błąd rachunkowy, oczywistą pomyłkę i skorygować zapis w dacie ujęcia w rejestrze /zaksięgowania faktury pierwotnej (korygowanej), czy tą sytuację powinna potraktować jako kolejne zdarzenie gospodarcze mające wpływ na zmniejszenie kwoty podatku VAT i skorygować podatek VAT naliczony za okres, w którym została uzyskana dokumentacja uzgadniająca warunki korekty? Doprecyzowanie i uzupełnienie stanu faktycznego Spółka zgodnie z przyjętą polityką należytej staranności w przypadku wątpliwości w zakresie zastosowania przez Dostawcę prawidłowej stawki VAT zwraca się z prośbą do Dostawcy o wyjaśnienie konkretnego przypadku. Spółka zaleca, aby korespondencja odbywała się w formie pisemnej, jednak preferowana jest również forma telefoniczna. W związku z powyższym zgodnie z przepisami w przypadku zgodności dwóch stron co do konieczności dokonania korekty skutkującej zmniejszeniem kwoty podatku VAT naliczonego (in minus) istotna jest również przyczyna korekty ze wskazaniem, czy jest błąd rachunkowy, czy może kolejne zdarzenie gospodarcze. Tego typu sytuacje występują sporadycznie. Wątpliwość Spółki pojawia się w przypadku braku kontaktu z Dostawcą bądź jego brakiem na prośbę Spółki w zakresie wyjaśnienia prawidłowości. W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT naliczonego) w wysokości wskazanej przez Dostawcę na fakturze. Wątpliwość Spółki pojawia się w zakresie prawidłowości wysokości odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy Spółka ma obawy, że zastosowano błędną stawkę podatku VAT. I pomimo, że Spółka podejmuje próby skontaktowania się z Dostawcą w celu wyjaśnienia konsekwencji zastosowania przez niego błędnej stawki podatku VAT to zdarzają się przypadki, że tego typu pomyłka nie zostaje wyjaśniona, a tym bardziej skorygowana. Pytania 1) Czy Spółka w przypadku otrzymania faktury z błędną stawką podatku VAT ma prawo do odliczenia całości naliczonego podatku VAT w wysokości wskazanej na wystawionej przez Dostawcę fakturze (zawyżona lub zaniżona wartość podatku VAT)? 2) W jakim okresie Spółka powinna skorygować zapisy w sytuacji otrzymania faktury „in minus” - czy ma obowiązek skorygowania zapisu w dacie ujęcia w rejestrze /zaksięgowania faktury pierwotnej (korygowanej), czy może ma prawo do skorygowania zapisu w dacie uzyskania dokumentacji uzgadniającej warunki korekty (na bieżąco)? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku błędu kontrahenta w stosowaniu przepisów Ustawy o podatku od towarów i usług, dotyczącego prawidłowego wystawienia faktury VAT z uwzględnieniem określenia nieprawidłowej stawki podatku VAT, Spółka zachowuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze w pełnej wysokości gdyż ten rodzaj błędu nie stanowi przesłanki wyłączającej. W przypadku zastosowania błędnej stawki podatku VAT najważniejsze jest aby nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały ze zwolnienia z podatku, co w przypadku Spółki jest w pierwszej kolejności weryfikowane, a następnie po potwierdzeniu spełnienia tej najważniejszej przesłanki Spółka dokonuje odliczenia całości podatku naliczonego VAT wynikającego z wystawionych przez Dostawców faktur, nawet w sytuacji zastosowania przez nich nieprawidłowej stawki podatku od towarów i usług VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku wynikająca z otrzymanej faktury (art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku od towarów i usług) gdy nie zachodzą okoliczności, które pozbawiałyby ją prawa do odliczenia podatku na podstawie art. 88 Ustawy o VAT. Zastosowanie przez wystawcę faktury błędnej stawki VAT nie jest okolicznością ujętą w dyspozycji powyższego przepisu jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze. W takim przypadku prawidłowym postępowaniem Spółki jest odliczenie całości naliczonego podatku VAT w wartości wynikającej z otrzymanej faktury VAT, gdyż zastosowanie prawidłowej stawki podatku od towarów i usług VAT leży po stronie Dostawcy towarów lub usług i żaden przepis nie pozwala na przeniesienie tego ciężaru na Nabywcę, a co za tym idzie ponoszenie przez niego konsekwencji podatkowych z tego tytułu. Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) przytoczonej Ustawy o podatku od towarów i usług, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług, w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 Ustawy o podatku od towarów i usług. Co do zasady, art. 88 wskazanej Ustawy zawiera katalog wyjątków, kiedy to Podatnik nie będzie miał prawa do odliczenia podatku i będą to przypadki gdy: nabycie dotyczy usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób; obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3; faktura została wystawiona przez podmiot nieistniejący; transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku; wystawiona faktura stwierdza czynności które nie zostały dokonane; podane kwoty są niezgodne z rzeczywistością; wykazana w fakturze kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku w fakturze; obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7; nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c), w przypadku opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 25 ust. 2, na terytorium kraju z powodu podania numeru, o którym mowa w art. 97 ust. 10, w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Szczegółowa analiza powołanego art. 88 Ustawy o podatku od towarów i usług prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, których wartość została ustalona przy wykorzystaniu nieprawidłowej (zawyżonej lub zaniżonej) stawki podatku od towarów i usług VAT. W opinii Spółki, w sytuacji zastosowania przez wystawiającego fakturę VAT błędnej stawki podatku VAT Spółce przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących dostawę towarów i świadczenie usług w kwocie jaka zostanie na nich wykazana. Zastosowanie zaniżonej bądź zawyżonej stawki podatku od towarów i usług VAT przez Dostawcę, zdaniem Wnioskodawcy, nie pozbawia Spółki prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 Ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z tego, że dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (odliczającego), najistotniejsze jest to aby nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Na podkreślenie zasługuje również fakt, iż jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu usług (towarów) związanych z działalnością gospodarczą. Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. Spółka stoi na stanowisku, iż w przedstawionym stanie faktycznym spełnione są przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym Spółka jest uprawniona do odliczenia w całości podatku VAT wynikającego z faktur wystawionych przez Dostawców, pomimo zastosowania przez nich nieprawidłowej stawki podatku od towarów i usług VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, w istniejącej rzeczywistości prawnej w przypadku zastosowania przez wystawiającego fakturę VAT nieprawidłowej stawki podatku od towarów i usług VAT Spółka ma pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tego dokumentu w takiej kwocie, jaka została w niej wykazana. Natomiast nie ma prawa sama go korygować stosując inną stawkę podatku od towarów i usług VAT, niż zrobił to wystawca faktury. Brak jest również podstaw prawnych do rozliczenia różnicy wynikającej z zastosowania niewłaściwej stawki podatku od towarów i usług VAT w wyniku podatkowym realizowanym dla celów rozliczenia podatku dochodowego. Co do zasady faktury są dokumentem sformalizowanym, gdzie prawidłowość materialnoprawna zachodzi wówczas gdy odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne - wymagane przez art. 106e ust. 1 Ustawy - mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku. Błędną stawkę podatku od towarów i usług VAT, a co za tym idzie powstałą różnicę w podatku od towarów i usług, należy poprawić tylko i wyłącznie przy pomocy faktury korygującej, której obowiązek wystawienia leży po stronie sprzedawcy. Wówczas tak wystawioną fakturę korygującą Spółka powinna rozliczyć z zastosowaniem art. 86 ust. 19a Ustawy o podatku od towarów i usług, którego brzmienie jest następujące: „W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.” Tak więc w sytuacji otrzymania przez Wnioskodawcę korekty faktury „in minus” w innym okresie niż faktura korygowana, prawidłowym postępowaniem Spółki będzie rozpoznanie momentu podatkowego na bieżąco tj. w dacie uzyskania dokumentacji uzgadniającej warunki korekty, ten rodzaj zdarzenia nie powinien być potraktowany jako błąd rachunkowy (oczywista pomyłka), a co za tym idzie moment podatkowy nie powinien być rozpoznany w dacie ujęcia w rejestrach/zaksięgowania faktury pierwotnej (korygowanej). Zdaniem Spółki ten rodzaj korekty należy rozliczyć na bieżąco tj. w dacie uzyskania dokumentacji uzgadniającej warunki korekty (z reguły choć nie zawsze w miesiącu otrzymania faktury korygującej). Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, zdaniem Spółki, Wnioskodawca w przypadku otrzymania faktury VAT z zawyżoną stawką podatku VAT ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości wykazanej na fakturze. Ustawodawca nie zmienił uprawnień w tym zakresie, w szczególności poprzez ograniczenie prawa do odliczenia do wysokości prawidłowo ustalonej kwoty VAT. Wyjątek stanowi sytuacja gdy naliczono VAT zamiast zastosować zwolnienie lub w ogóle nie opodatkowywać transakcji. W takiej sytuacji Spółka ma prawo odliczyć VAT z faktury z zawyżoną stawką VAT, pod warunkiem że transakcja nie korzysta ze zwolnienia oraz podlega VAT. Zdaniem Spółki, w przypadku odliczenia podatku VAT z takiej faktury, to po stronie Dostawcy ciąży obowiązek skorygowania błędnej stawki VAT poprzez wystawienie faktury korekty VAT i dopiero na tej podstawie Spółka powinna dokonać korekty odliczenia podatku VAT naliczonego. Chociaż nie zawsze będzie to równoznaczne z otrzymaniem faktury korygującej. Jak wynika z art. 86 ust. 19 ustawy o VAT, podatnik powinien dokonać korekty w rozliczeniu za okres, kiedy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usług, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione. Jednak może się okazać, że Dostawca ostatecznie nie ustali warunków korekty i nie wystawi faktury korygującej. Wtedy w obrocie prawnym pozostanie tylko faktura pierwotna z błędną, zawyżoną stawką VAT. Sprzedawca odprowadzi wówczas podatek należny w kwocie wynikającej z wystawionej faktury, a nabywca dokona odliczenia podatku naliczonego w takiej samej wysokości. Potwierdzenie powyższego stanowiska Wnioskodawcy można znaleźć w wydanych interpretacjach indywidualnych: 1) interpretacja indywidualna z 14 sierpnia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.224.2023.1. MAZ), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktury dokumentującej nabycie towarów lub usług, które podlegają opodatkowaniu inną niż przyjęta przez sprzedawcę (wyższą bądź niższą) stawką podatku od towarów i usług. W takiej sytuacji, podatnik zachowuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego na takiej fakturze. (...) Zastosowanie - przez wystawcę faktur z tytułu usług nabywanych przez Spółkę - stawki podatku VAT w wysokości 23%, gdy spełnione są warunki do stosowania stawki 0%, nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi negatywnej przesłanki uniemożliwiającej odliczenie podatku, wymienionej w art. 88 Ustawy.” 2) interpretacja indywidualna 0114-KDIP1-2.4012.2024.1.GK z 27 września 2024 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w której Organ potwierdza, że: (...) że w sytuacji zastosowania przez wystawiającego fakturę Dostawcy błędnej stawki podatku przysługuje Państwu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących dostawę towarów i świadczenie usług w kwocie jaka zostanie na nich wykazana. Zastosowanie błędnej stawki podatku przez Dostawcę nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy. Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym powyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u nabywcy) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Odnosząc się do Państwa wątpliwości co do prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur wystawionych przez Dostawców, w okolicznościach opisanych we wniosku, stwierdzić należy, że takie prawo, pomimo zastosowania przez Dostawców nieprawidłowej stawki podatku VAT Państwu przysługuje. Reasumując, zdaniem Spółki, skutkiem prawno-podatkowym wynikającym z wydania interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług będzie potwierdzenie prawidłowości postępowania Spółki przy: odliczaniu całości naliczonego podatku VAT w wartości wykazanej na otrzymanej fakturze i bez znaczenia pozostanie fakt, iż na wskazanym dokumencie Dostawca zastosował błędną (zawyżoną lub zaniżoną) stawkę podatku od towarów i usług VAT. W tym przypadku wiążącym dla Wnioskodawcy jest otrzymany od Dostawcy dokument potwierdzający zaistniałe zdarzenie gospodarcze w postaci faktury VAT. rozpoznania momentu podatkowego w dacie uzyskania dokumentacji uzgadniającej warunki korekty tj. w dacie uzgodnienia ze Sprzedawcą, bez obowiązku korygowania okresu w którym ujęto fakturę pierwotną (korygowaną).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Wskazać należy, że z powołanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Co więcej, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy: Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą: 1) dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami; 2) (uchylony) 3) dostawy towarów, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16. Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników prowadzących działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności. Podkreślić należy, iż ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: 1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi: a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący; b) (uchylona) 2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku; 3) (uchylony) 4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne: a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności, b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością, c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności; 5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego; 6) (uchylony) 7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności. Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą, z czynnościami opodatkowanymi. Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. Jak stanowi art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy: Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Zasady dotyczące wystawiania faktur oraz faktur korygujących zostały określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy. Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne - wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy - mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku. W ramach prowadzonej działalności, z tytułu której są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku VAT, dokonują Państwo różnego rodzaju zakupu towarów i usług, które wykorzystywane są do czynności opodatkowanych. Nabycia te są dokumentowane przez Dostawców fakturami. Niestety zdarzają się sytuacje, w których kwota podatku VAT na otrzymanych przez Państwa fakturach, w Państwa opinii, obliczona została według błędnej tj. zawyżonej lub zaniżonej, stawki podatku VAT. Państwa wątpliwości, dotyczą ustalenia czy jesteście Państwo uprawnieni do odliczenia w całości podatku VAT wykazanego na fakturach wystawionych przez Dostawców, pomimo że kwota podatku VAT jest obliczona błędnie, tj. stawka VAT na fakturze jest zawyżona lub zaniżona. Odnosząc się do Państwa wątpliwości, należy zauważyć, że treść powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które podlegają opodatkowaniu inną niż przyjęta przez sprzedawcę stawką podatku od towarów i usług. Z wniosku wynika, że otrzymują Państwo od Dostawców faktury wystawione z zawyżoną lub zaniżoną stawką VAT. W związku z powyższym, nie istnieją przesłanki wynikające z art. 88 ust. 3a ustawy, uniemożliwiające Państwu odliczenie podatku naliczonego z przedmiotowych faktur z błędną (zawyżoną lub zaniżoną) stawką podatku VAT. Stwierdzić zatem należy, że w sytuacji zastosowania przez wystawiającego fakturę - Dostawcy błędnej tj. zawyżonej lub zaniżonej stawki podatku, przysługuje Państwu - jako czynnemu podatnikowi podatku VAT - prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących dostawę towarów i świadczenie usług w kwocie jaka zostanie na nich wykazana. Zastosowanie błędnej stawki podatku, przez Dostawcę nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy. Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury, obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u nabywcy) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Zatem odnosząc się do Państwa wątpliwości co do prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur wystawionych przez Dostawców, w okolicznościach opisanych we wniosku, stwierdzić należy, że takie prawo Państwu przysługuje, pomimo zastosowania przez Dostawców nieprawidłowej stawki podatku VAT. Państwa stanowisko w ww. zakresie uznaję zatem za prawidłowe. Państwa wątpliwości odnoszą się również do kwestii ustalenia w jakim okresie powinni Państwo skorygować zapisy w sytuacji otrzymania od Dostawców faktur „in minus”. Na mocy art. 106j ust. 1 ustawy: W przypadku gdy po wystawieniu faktury: 1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie, 2) (uchylony) 3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, 4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, 5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą. W powyższego wynika, że w przypadku, gdy po wystawieniu faktury podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie podatnik wystawia fakturę korygującą. Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy: W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia Natomiast w myśl art. 29a ust. 13 ustawy: W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał. Jak stanowi art. 29a ust. 14 ustawy: Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. Nabywca towaru lub usługi, w przypadku wystąpienia przesłanek do zmniejszenia podstawy opodatkowania i podatku należnego przez kontrahenta jest obowiązany do obniżenia kwoty podatku naliczonego. Obniżenie to następuje w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione, jeżeli dodatkowo przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione, tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie podstawy opodatkowania lub podatku należnego. W przypadku, gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione - nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego dopiero w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione. Tym samym dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest nie sam moment otrzymania faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków - analogicznie jak ma to miejsce w odniesieniu do ustalenia momentu, w którym po stronie sprzedawcy wystąpi prawo do dokonania korekty podstawy opodatkowania lub podatku należnego. Przez uzgodnienie warunków pomniejszenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego rozumie się ustalenie przez strony faktu obniżenia wykazanego na fakturze pierwotnej wynagrodzenia. Uzgodnienie może wskazywać również okoliczności, których zaistnienie w przyszłości uzasadnia obniżenie należności. Przesłanki uzasadniające obniżenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego mogą być również zawarte w regulaminach realizacji sprzedaży lub ogólnych warunkach umowy, których akceptacja dokonywana jest w momencie przystąpienia nabywcy do transakcji. W tego typu przypadkach uzgodnienie stanowi wspomniany fakt przystąpienia do czynności stanowiący wyraz zgody na treść dokumentu. Zatem korekta podatku naliczonego uzależniona jest od łącznego spełnienia następujących warunków: uzgodnienia warunków korekty z dostawcą, spełnienia uzgodnionych warunków, posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie i spełnienie warunków. Na gruncie znowelizowanych przepisów dopuszczalną formą uzgodnienia (stanowiącą przesłankę zarówno prawa do skorygowania podatku należnego przez sprzedawcę, jak i aktualizującą obowiązek dokonania analogicznej korekty przez nabywcę) może być również domniemana akceptacja uzgodnienia warunków transakcji. Domniemana akceptacja warunków może wystąpić w szczególności kiedy samo wystawienie faktury korygującej, będzie stanowiło element uzgodnienia/spełnienia warunków korekty. W niektórych wyjątkowych przypadkach, za jedyną formę komunikacji dotyczącej uzgodnienia warunków zmniejszenia podstawy opodatkowania lub kwoty podatku między stronami może być uznane wystawienie i dostarczenie faktury korygującej do nabywcy. W takiej sytuacji faktura korygująca pełni gospodarczą funkcję informacyjną. Tak będzie np. w przypadku gdy w celu potwierdzenia obniżenia wartości podstawy opodatkowania lub podatku należnego, kiedy brak jest wcześniejszych uzgodnień pomiędzy stronami transakcji, to wystawiona faktura korygująca może, przy zachowaniu konkretnych wymogów pełnić rolę dokumentu potwierdzającego podjęcie próby uzgodnienia warunków (gotowość sprzedawcy do obniżenia podstawy opodatkowania). W takim przypadku, aby doszło do uzgodnienia warunków, a w szczególnych przypadkach (gdy strony nie uzgodniły wcześniej, że wystawienie faktury korygującej będzie elementem procesu spełnienia warunków i nie poczyniły również z uwagi na obiektywny brak możliwości komunikacji żadnych innych uzgodnień) również do spełnienia tych uzgodnionych warunków oraz do uzyskania dokumentacji potwierdzającej zaistnienie uzgodnienia/spełnienia warunków wymagany byłby dokument potwierdzający, że nabywca ma wiedzę o obniżeniu podstawy opodatkowania lub podatku należnego, np.: potwierdzenie otrzymania faktury korygującej w dowolnej formie, korespondencja mailowa zawierająca klauzulę informującą o czasie przedstawienia zastrzeżeń co do warunków uzgodnienia proponowanych w wystawionej i załączonej do tej korespondencji fakturze korygującej, posiadanie dodatkowej dokumentacji np. raporty dołączone do wysyłanej korespondencji do nabywcy albo dostępne dla stron transakcji na platformie elektronicznej, przez którą strony się porozumiewają. Przede wszystkim więc nabywca towaru/usługi musi wiedzieć, że zaistniały okoliczności powodujące obowiązek obniżenia podatku naliczonego. Istotnym jest, że w warunkach biznesowych, kiedy jest możliwe porozumienie się kontrahentów w inny sposób niż np. tylko wystawienie faktury korygującej i zapewnienie dostępu do niej nabywcy, samego wystawienia faktury korygującej nie można uznać za spełnienie warunków do korekty podstawy opodatkowania lub podatku należnego. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zgodnie z przyjętą polityką należytej staranności dokonują Państwo sprawdzenia poprawności dokumentacji i w przypadku pomyłki dotyczącej błędnie obliczonej tj. zawyżonej stawki podatku VAT, przeważnie w formie pisemnej zwracają się Państwo do Dostawcy o skorygowanie dokumentu. W przypadku wątpliwości występują Państwo do Dostawców z zapytaniem o przedłożenie dokumentacji, w której będzie wynikać potwierdzenie prawidłowości przyjętej stawki VAT. Istnieją przypadki braku kontaktu z Dostawcą bądź brakiem jego reakcji na Państwa prośbę w zakresie wyjaśnienia tych wątpliwości. Zdarzają się zatem przypadki, gdy nie mają miejsca wcześniejsze ustalenia, które uzasadniałyby wystawienie przez Dostawcę faktury korygującej. Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia w jakim okresie powinni Państwo skorygować zapisy w sytuacji otrzymania od Dostawców faktur „in minus”, podkreślić należy, że nabywca towaru/usługi musi wiedzieć, że zaistniały okoliczności powodujące obowiązek obniżenia podatku naliczonego. Bowiem, co do zasady, do uzgodnienia warunków dochodzi dopiero w chwili, w której Państwo (jako nabywca) otrzymają informację o obniżeniu podatku należnego. Nie ma przy tym znaczenia, czy zmiana warunków została zainicjowana przez sprzedawcę czy nabywcę (np. z powodu odkrycia błędnego zapisu na fakturze pierwotnej). Ponadto, jak już wcześniej wskazano, kiedy brak jest wcześniejszych uzgodnień pomiędzy stronami transakcji, to wystawiona faktura korygująca może, przy zachowaniu konkretnych wymogów pełnić rolę dokumentu potwierdzającego podjęcie próby uzgodnienia warunków (gotowość sprzedawcy do obniżenia podstawy opodatkowania). Nie ma zatem przeszkód, aby taką informację stanowiło doręczenie nabywcy faktury korygującej. W opisanej sprawie nie mają Państwo kontaktu z Dostawcą. Tym samym, Państwo jako nabywca, jesteście uprawnieni do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymają Państwo fakturę korygującą, bowiem - jak już wcześniej wskazano - kiedy brak jest wcześniejszych uzgodnień pomiędzy stronami transakcji, to wystawiona faktura korygująca może, przy zachowaniu konkretnych wymogów pełnić rolę dokumentu potwierdzającego podjęcie próby uzgodnienia warunków tj. gotowość sprzedawcy do obniżenia podstawy opodatkowania. Stanowi to wówczas domniemaną akceptację uzgodnienia warunków transakcji. Jednocześnie podkreślić należy, że jeżeli otrzymaliby Państwo informację o spełnieniu warunków obniżenia kwoty podatku należnego w okresie rozliczeniowym wcześniejszym niż okres, w którym wystawiono fakturę korygującą - wówczas będą Państwo zobowiązani do pomniejszenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym zostali Państwo o tym poinformowani. Tym samym Państwa stanowisko uznaję jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.