0114-KDIP1-3.4012.32.2025.3.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) świadczonych usług szkoleniowych i usług związanych z praktyczną częścią szkolenia. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 lutego 2025 r. oraz z 16 kwietnia 2025 r. - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi szkoleniowe i doradcze. Nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Nie posiada zaświadczenia o wpisie do Ewidencji Szkół i Placówek Niepublicznych ani akredytacji, o której mowa w ustawie o systemie oświaty. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ jego roczny obrót nie przekroczył limitu 200 000 zł. W związku z tym Wnioskodawca nie był zobowiązany do rejestracji jako czynny podatnik VAT. Jednakże niedawno Wnioskodawca podpisał umowę o świadczenie usług doradztwa biznesowego i pojawiły się wątpliwości czy świadczenie usług doradczych w ramach projektu finansowanego ze środków publicznych, które w całości dotyczą wsparcia osób w zakładaniu przedsiębiorstw społecznych, jest objęte zwolnieniem z VAT.

Ponadto, Wnioskodawca zwrócił się do urzędu skarbowego z nieformalnym zapytaniem o obowiązek rejestracji do VAT w związku z nową umową na usługi doradcze. Uzyskał informację, że jego firma nadal może korzystać ze zwolnienia podmiotowego, jednak w celu pełnej jasności sytuacji pragnie uzyskać interpretację indywidualną. Jest to pierwszy raz, gdy Wnioskodawca świadczy tego typu usługi, co dodatkowo budzi wątpliwości co do prawidłowej kwalifikacji podatkowej oraz ewentualnego obowiązku opodatkowania VAT. Obecnie Wnioskodawca realizuje usługi szkoleniowe i doradcze w ramach projektu „(...)”, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS+). Projekt w 100% finansowany jest ze środków publicznych. Celem projektu jest wsparcie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo biznesowe dla osób planujących założenie Przedsiębiorstwa Społecznego (PS) lub Podmiotu Ekonomii Społecznej (PES) np. spółdzielnię socjalną lub spółkę non profit. Usługi doradcze obejmują m.in.: tworzenie biznesplanów, doradztwo w zakresie zarządzania działalnością PS i PES, szkolenia i doradztwo w zakresie sprzedaży, analizy rynku oraz psychologii zachowań zakupowych klientów, pozyskiwanie funduszy na działalność PS i PES. Określanie jak działalność PS i PES wpisuje się w kluczowe sfery rozwojowe przedsiębiorstw społecznych obejmujących m.in. wspieranie działań na rzecz: zrównoważonego rozwoju, tożsamości i edukacji kulturowej, solidarności pokoleń, reintegracji społecznej i zawodowej. (Kluczowe sfery rozwojowe określają np.: „(...)”, „(...)”, „(...)”.) Szkolenia i doradztwo jest prowadzone na osób objętych pomocą przez Ośrodek Wsparcia (...) i w sposób wydatny wpływają na wzrost kwalifikacji zawodowych i biznesowych uczestników. Usługi te są świadczone na rzecz osób objętych wsparciem Ośrodka Wsparcia (...) i przyczyniają się do wzrostu kwalifikacji zawodowych uczestników. Wnioskodawca nie jest podwykonawcą, lecz bezpośrednim usługodawcą beneficjenta środków publicznych, tj. Stowarzyszenia (...), z którym zawarł stosowne umowy na świadczenie usług doradztwa. Umowa dotyczy realizacji projektu „(...)” Priorytet „(...)”, Działanie „(...)”. Ponadto, Wnioskodawca chciałby wyjaśnić, czy usługi doradztwa związane z kształceniem biznesowym i przekwalifikowaniem zawodowym uczestników projektu mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, ponieważ projekt jest finansowany w całości ze środków publicznych. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego W ramach realizacji umowy zawartej ze Stowarzyszeniem (...), Wnioskodawca świadczył usługi doradcze i szkoleniowe na rzecz uczestników projektu „(...)”, współfinansowanego ze środków publicznych. 1. Zakres usług szkoleniowych: Usługi szkoleniowe miały na celu rozwój kompetencji zawodowych i biznesowych uczestników projektu oraz ich przygotowanie do prowadzenia działalności w formie Przedsiębiorstw Społecznych lub Podmiotów Ekonomii Społecznej. Obejmują one m.in.: szkolenia z zakresu podstaw przedsiębiorczości społecznej, szkolenia z tworzenia i analizowania biznesplanów, szkolenia z zakresu sprzedaży i psychologii zachowań zakupowych klientów, szkolenia z pozyskiwania funduszy na działalność PS i PES, szkolenia z zakresu zarządzania zespołem i organizacją pracy w podmiotach ekonomii społecznej, szkolenia wspierające kompetencje miękkie uczestników (m.in. komunikacja, współpraca, zarządzanie stresem), warsztaty i szkolenia z zakresu analizy rynku i planowania działań promocyjnych. 2. Zakres usług doradczych: Usługi doradcze realizowane przez Wnioskodawcę miały charakter indywidualny lub grupowy i są dostosowane do potrzeb konkretnych uczestników projektu. Obejmowały m. in.: doradztwo przy opracowywaniu biznesplanów i dokumentacji aplikacyjnej wymaganej do uzyskania wsparcia finansowego, doradztwo w zakresie zakładania i prowadzenia działalności w formie Przedsiębiorstwa Społecznego lub PES, indywidualne doradztwo biznesowe (analiza pomysłów, analiza SWOT, planowanie strategii), doradztwo w zakresie zgodności planowanej działalności z celami ekonomii społecznej (np. reintegracja społeczna i zawodowa, solidarność pokoleń, działania proekologiczne), doradztwo w zakresie budowania zespołu, struktury organizacyjnej oraz planowania długofalowego rozwoju PS/PES, doradztwo z zakresu analizy rynku lokalnego i określania grupy docelowej. Zarówno usługi szkoleniowe, jak i doradcze realizowane były w ścisłym powiązaniu z celami projektu oraz wytycznymi dotyczącymi wsparcia rozwoju kompetencji zawodowych i społecznych uczestników, ze szczególnym uwzględnieniem aspektów związanych z ekonomią społeczną. Mając na uwadze powyższy opis zakresu świadczonych usług, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że zarówno usługi szkoleniowe, jak i doradcze: są ściśle związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych uczestników projektu, mają charakter edukacyjny i przygotowują uczestników do prowadzenia działalności gospodarczej w formie przedsiębiorstw społecznych lub PES, są w całości finansowane ze środków publicznych, są świadczone bezpośrednio na rzecz beneficjenta publicznego finansowania - tj. Stowarzyszenia realizującego projekt w ramach programu unijnego. W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, tj.: „usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego świadczone przez podmioty, które uzyskały dofinansowanie w całości ze środków publicznych - w zakresie, w jakim są one finansowane z tych środków.” Wnioskodawca nie uzyskuje innych przychodów z tytułu świadczenia przedmiotowych usług poza środkami publicznymi pochodzącymi z projektu. Usługi miały charakter edukacyjny i przygotowywały uczestników do podjęcia lub prowadzenia działalności zawodowej, co spełnia definicję kształcenia zawodowego w rozumieniu przepisów VAT. Wnioskodawca świadczył usługi szkoleniowe na zlecenie Stowarzyszenia (...), które realizuje projekt pn. „(...)” współfinansowany ze środków UE w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS+). Usługi były świadczone na podstawie wygranych postępowań przetargowych i dotyczyły realizacji działań edukacyjnych i doradczych na rzecz: grup inicjatywnych, planujących założenie przedsiębiorstw społecznych (np. spółdzielni socjalnych, fundacji, stowarzyszeń z działalnością gospodarczą, spółek non-profit), istniejących Podmiotów Ekonomii Społecznej (PES), chcących rozwinąć swoją działalność gospodarczą. Zakres usług szkoleniowych obejmował m.in.: szkolenia z podstaw zakładania i prowadzenia przedsiębiorstw społecznych (PS /PES), szkolenia z planowania działań biznesowych i społecznych, szkolenia z podstaw przedsiębiorczości społecznej, marketingu i sprzedaży, szkolenia z zakresu analizy rynku, budowania oferty i strategii rozwoju PS i PES, szkolenia z psychologii zachowań zakupowych klientów i zarządzania relacjami z klientem, warsztaty z pozyskiwania funduszy i przygotowania wniosków grantowych, szkolenia z zakresu planowania działań w kontekście zrównoważonego rozwoju i solidarności pokoleń. Szkolenia były prowadzone w formie interaktywnych warsztatów, z elementami pracy indywidualnej i grupowej. Każde szkolenie było ukierunkowane na podniesienie kwalifikacji zawodowych uczestników projektu, w szczególności w zakresie przygotowania ich do prowadzenia lub rozwijania działalności w sektorze ekonomii społecznej. Wszystkie działania szkoleniowe były w 100% finansowane ze środków publicznych w ramach projektu realizowanego przez Stowarzyszenie, na podstawie zawartej umowy. Szkolenia, o których mowa we wniosku, były kierowane wyłącznie do osób objętych wsparciem w ramach projektu „(...)”, realizowanego przez Stowarzyszenie (...), które pełniło rolę beneficjenta środków publicznych. Odbiorcami szkoleń byli: przedstawiciele grup inicjatywnych, planujących założenie przedsiębiorstw społecznych (PS), członkowie lub pracownicy istniejących Podmiotów Ekonomii Społecznej (PES) - takich jak spółdzielnie socjalne, fundacje, stowarzyszenia prowadzące działalność gospodarczą, czy spółki non-profit. Szkolenia nie były ogólnodostępne - uczestnictwo było możliwe wyłącznie dla osób zakwalifikowanych do projektu przez Stowarzyszenie, zgodnie z wytycznymi projektowymi i celami Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS+). Czas trwania szkoleń był zróżnicowany i dostosowany do potrzeb uczestników oraz zakresu tematycznego. Realizowane były zarówno szkolenia trwające 1 godzinę, jak i całodniowe (8 godzin lekcyjnych). W przypadku szkoleń cyklicznych możliwe było także rozbicie treści na kilka krótszych spotkań. Uczestnicy nie otrzymywali formalnych certyfikatów ani zaświadczeń ukończenia szkolenia - głównym celem działań było przekazanie wiedzy i kompetencji praktycznych, a nie ich formalna certyfikacja. Wszystkie działania szkoleniowe były prowadzone w ramach zlecenia od beneficjenta projektu i finansowane w 100% ze środków publicznych, co stanowiło element wsparcia edukacyjnego i doradczego w sektorze ekonomii społecznej. Uczestnicy szkoleń otrzymywali materiały wspierające i uzupełniające program szkoleniowy. Były one przekazywane drogą elektroniczną (na adresy mailowe uczestników) po zakończeniu spotkań lub przed spotkaniami, tak aby osoby objęte wsparciem mogły zdecydować czy dana tematyka ich interesuje. Materiały te obejmowały m.in.: zestawienia tematyczne związane z omawianą problematyką, opracowania dotyczące sposobów pozyskiwania funduszy na działalność PS i PES, informacje o formalnych i praktycznych krokach niezbędnych do uzyskania wpisu na listę Podmiotów Ekonomii Społecznej, zestawy przykładów dobrych praktyk oraz narzędzi ułatwiających prowadzenie działalności w obszarze ekonomii społecznej, przedstawienie różnic pomiędzy różnymi rodzajami działalności i omówienie zalet, wad i zasad Celem przekazywanych materiałów było utrwalenie wiedzy, umożliwienie samodzielnego pogłębiania poruszanych zagadnień oraz wsparcie uczestników w podejmowaniu praktycznych działań w ramach ich inicjatyw społecznych i biznesowych. W ramach zawartej umowy z beneficjentem projektu - Stowarzyszeniem (...) - Spółka świadczyła kompleksowe usługi szkoleniowo-doradcze, które obejmowały zarówno elementy szkoleniowe, jak i doradcze, opisane we wniosku, w tym: tworzenie biznesplanów, doradztwo w zakresie zarządzania działalnością PS i PES, doradztwo w zakresie sprzedaży, analizy rynku oraz psychologii zachowań zakupowych klientów, pozyskiwanie funduszy na działalność PS i PES. Nie było wyraźnego rozdziału pomiędzy działaniami szkoleniowymi a doradczymi - były one realizowane jako całość, w ramach jednej umowy, bez przypisania ich do osobnych zleceń, dni czy etapów. Podczas umawiania spotkań z Ośrodkiem Wsparcia Ekonomii Społecznej nie rozdzielano terminów na „doradztwo” i „szkolenia” - ustalano daty spotkań, w trakcie których prowadzone były działania wspierające rozwój kwalifikacji i kompetencji uczestników, zgodnie z ich bieżącymi potrzebami. Charakter spotkania był uzależniony od liczby uczestników: jeśli na dane spotkanie zgłaszała się jedna osoba, działania miały bardziej spersonalizowaną formę doradczą, jeśli grupa była liczniejsza - spotkanie miało charakter bardziej ogólny, z elementami szkoleniowymi. Tym samym, szkolenia i doradztwo stanowiły integralną część jednego procesu edukacyjnowdrożeniowego i były prowadzone w sposób spójny i nierozerwalny. Uczestnictwo w projekcie i w poszczególnych formach wsparcia nie było objęte sztywnym podziałem ani obowiązkiem skorzystania z konkretnej formy pomocy. Zarówno grupy inicjatywne, jak i podmioty ekonomii społecznej (PS i PES) mogły skorzystać z usług szkoleniowych, doradczych lub obu tych form - w zależności od swoich aktualnych potrzeb. Decyzję o udzieleniu wsparcia oraz o zakresie tego wsparcia każdorazowo podejmowała Prezes Stowarzyszenia (...), będącego realizatorem projektu w ramach Ośrodka Wsparcia (...). Zgłoszenia do udziału w działaniach kierowanych przez Spółkę odbywały się na zasadzie dobrowolności - zainteresowane grupy lub podmioty wyrażały chęć uczestnictwa, a spotkania były organizowane zgodnie z ustaleniami OWES. Podczas realizacji nie było stosowane sztywne rozdzielenie na „szkolenie” i „doradztwo” - działania miały charakter mieszany i były dostosowywane do liczby uczestników oraz indywidualnych potrzeb grupy lub osoby. Usługi świadczone były na rzecz osób pracujących, które miały zamiar podnieść swoje kwalifikacje zawodowe lub się przekwalifikować, a także na rzecz osób zainteresowanych założeniem przedsiębiorstwa społecznego. Wsparciem objęto przedstawicieli grup inicjatywnych, którzy planowali rozwój działalności w obszarze ekonomii społecznej. Zdecydowanie nie były to osoby poszukujące pracy w konkretnym zawodzie. Celem szkoleń i doradztwa było wzmocnienie kompetencji niezbędnych do efektywnego funkcjonowania i zarządzania podmiotami ekonomii społecznej oraz wsparcie w procesie ich zakładania i rozwoju. Stwierdzenie „szkolenia i doradztwo prowadzone jest na rzecz osób objętych pomocą przez Ośrodek Wsparcia Ekonomii Społecznej” oznacza, że szkolenia i doradztwo były realizowane na rzecz osób, które zgłaszały się do Stowarzyszenia prowadzącego Ośrodek Wsparcia Ekonomii Społecznej w celu uzyskania wsparcia. Osoby te były zainteresowane podniesieniem swoich kwalifikacji, zdobyciem wiedzy z zakresu zakładania i prowadzenia działalności w sektorze ekonomii społecznej, a w konsekwencji - utworzeniem przedsiębiorstwa społecznego lub zaangażowaniem się w działalność istniejących podmiotów ekonomii społecznej. Wsparcie miało charakter kompleksowy i było dostosowane do potrzeb uczestników. Usługi szkoleniowe świadczone w ramach projektu miały charakter edukacyjny i były bezpośrednio związane z przygotowaniem uczestników do wykonywania działalności zawodowej w sektorze ekonomii społecznej. Szkolenia dotyczyły m.in. zakładania i prowadzenia przedsiębiorstw społecznych, zarządzania takim podmiotem, analizy rynku, pozyskiwania funduszy, sprzedaży oraz aspektów prawnych i formalnych funkcjonowania PES i PS. Ich celem było nabycie lub aktualizacja wiedzy oraz kompetencji niezbędnych do rozpoczęcia i prowadzenia działalności w konkretnym obszarze zawodowym, jakim jest ekonomia społeczna. Uczestnikami były osoby chcące się przekwalifikować, podnieść kwalifikacje lub założyć przedsiębiorstwo społeczne, co wskazuje jednoznacznie na zawodowy cel szkoleń. W związku z powyższym, usługi te wpisują się w katalog usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT i jako takie podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług. Uczestnicy szkoleń będą wykorzystywać nabytą wiedzę i umiejętności w ramach wykonywanego zawodu lub prowadzonej działalności. Celem szkoleń było nie tylko podniesienie kwalifikacji zawodowych, ale również przygotowanie uczestników do otwarcia lub prowadzenia działalności gospodarczej w formie przedsiębiorstw społecznych (PS) lub podmiotów ekonomii społecznej (PES). Szkolenia obejmowały takie tematy jak tworzenie biznesplanów, zarządzanie działalnością PS i PES, analiza rynku, psychologia zachowań zakupowych klientów, oraz pozyskiwanie funduszy na działalność PS i PES. Wszystkie te obszary wiedzy i umiejętności są niezbędne do skutecznego prowadzenia działalności zawodowej w obszarze ekonomii społecznej, co sprawia, że uczestnicy będą mogli bezpośrednio wykorzystać te informacje w codziennej pracy zawodowej. Usługi doradcze świadczone w ramach projektu były ściśle związane z usługami szkoleniowymi - stanowiły ich naturalne uzupełnienie i kontynuację. Obie formy wsparcia realizowane były w ramach jednej umowy, w oparciu o te same cele i potrzeby uczestników i często miały miejsce w ramach tych samych spotkań. Podczas działań prowadzonych w Ośrodku Wsparcia Ekonomii Społecznej nie było sztywnego rozdziału na część szkoleniową i doradczą - forma pracy była dostosowywana do liczby uczestników oraz ich potrzeb. Jeśli pojawiała się jedna osoba, spotkanie przybierało formę doradztwa indywidualnego. W przypadku większej liczby uczestników, miało ono charakter bardziej ogólny, warsztatowy lub szkoleniowy, ale również z elementami doradztwa. Zakres doradztwa (np. tworzenie biznesplanów, analiza rynku, przygotowanie do rejestracji PS) wynikał bezpośrednio z treści szkoleń i pozwalał uczestnikom wdrożyć nabytą wiedzę w praktyce. Dzięki temu całość działań miała charakter spójny i nakierowany na rozwój zawodowy i społeczny uczestników. Świadczone usługi doradcze były niezbędne do prawidłowej realizacji usług szkoleniowych, ponieważ stanowiły ich praktyczne rozszerzenie i umożliwiały dostosowanie treści szkoleń do indywidualnych potrzeb uczestników - osób fizycznych oraz przedstawicieli grup inicjatywnych, PES i PS. Szkolenia miały na celu przekazanie wiedzy ogólnej z zakresu ekonomii społecznej, tworzenia i prowadzenia przedsiębiorstw społecznych, zarządzania, sprzedaży czy pozyskiwania funduszy. Natomiast doradztwo pozwalało na pogłębienie i zastosowanie tej wiedzy w praktyce, czyli np. przygotowanie indywidualnego biznesplanu, analizę rynku dla konkretnego przedsięwzięcia czy pomoc w uzupełnieniu dokumentacji do rejestracji PS. Bez wsparcia doradczego uczestnicy nie byliby w stanie w pełni wykorzystać wiedzy zdobytej na szkoleniach - dlatego te dwa elementy stanowią logiczną i funkcjonalną całość. Usługi doradcze były więc integralnym, nieodzownym elementem całego procesu edukacyjno-wdrożeniowego. Pytania (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku) 1) Czy Wnioskodawca, świadcząc usługi szkoleniowe i doradcze w ramach projektu „(...)”, współfinansowanego ze środków publicznych, może nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, jeśli jego roczny obrót nie przekroczył limitu 200 000 zł? 2) W przypadku przekroczenia progu zwolnienia podmiotowego, czy usługi szkoleniowe i doradcze świadczone w ramach ww. projektu, które są finansowane w 100% ze środków publicznych, mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT jako usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi szkoleniowe i doradcze w ramach projektu „(...)”, które są w 100% finansowane ze środków publicznych, powinny korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie przepisów ustawy o VAT. Ad 1 Wnioskodawca spełnia warunki zwolnienia podmiotowego z VAT, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ jego roczny obrót nie przekroczył kwoty 200 000 zł. Dodatkowo, w celu rozwiania wątpliwości, Wnioskodawca skonsultował się z właściwym urzędem skarbowym, który potwierdził możliwość dalszego korzystania z tego zwolnienia. Ad 2 Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, zwolnieniu z VAT podlegają usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, które są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych. Wnioskodawca realizuje usługi doradztwa i szkoleń w ramach projektu, który jest w 100% finansowany ze środków publicznych. Celem usług jest wspieranie osób w rozwijaniu kwalifikacji zawodowych oraz w prowadzeniu działalności gospodarczej w sektorze ekonomii społecznej, co w pełni wpisuje się w definicję usług kształcenia zawodowego w rozumieniu przepisów unijnych i krajowych. W przypadku przekroczenia progu zwolnienia podmiotowego, zdaniem Wnioskodawcy świadczone usługi powinny podlegać zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, ponieważ: są to usługi kształcenia biznesowego lub przekwalifikowania zawodowego, pozostają w bezpośrednim związku z branżą i zawodem, są w całości finansowane ze środków publicznych, co spełnia warunki zwolnienia przewidziane w ustawie o VAT. Dodatkowo, w świetle art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011, usługi kształcenia obejmują nauczanie mające na celu zdobycie lub uaktualnienie wiedzy niezbędnej do wykonywania zawodu, co znajduje zastosowanie w opisywanym przypadku. Interpretacje podatkowe oraz stanowiska Ministerstwa Rozwoju Regionalnego również potwierdzają, że szkolenia realizowane w ramach programów unijnych, takich jak Europejski Fundusz Społeczny (EFS), powinny być traktowane jako usługi kształcenia zawodowego. Ponadto, interpretacja Ministerstwa Rozwoju Regionalnego z dnia 31 stycznia 2012 r. potwierdza, że szkolenia realizowane w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (PO KL) powinny być traktowane jako usługi kształcenia zawodowego, gdyż ich celem jest wzrost zatrudnienia. Podobne założenia przyświecają nowej perspektywie finansowej Funduszy Europejskich dla Mazowsza 2021-2027, w ramach której finansowany jest omawiany projekt. W związku z powyższym, usługi szkoleniowe i doradcze świadczone przez Wnioskodawcę w ramach ww. projektu spełniają warunki do zastosowania zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT. Podsumowanie. Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno zwolnienie podmiotowe, jak i przedmiotowe znajdują zastosowanie w opisanym stanie faktycznym, co oznacza, że świadczone usługi nie powinny podlegać opodatkowaniu VAT. Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji podatkowej potwierdzającej, czy może on nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT oraz czy świadczone przez niego usługi doradcze i szkoleniowe mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W myśl art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego zgodnie z art. 43 ustawy. w myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Z uregulowania zawartego w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i

wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia. Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 a. prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub b. świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub c. finansowane w całości ze środków publicznych - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: 1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub 2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi. Jednocześnie z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 i art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Ponadto, jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.) zwanego dalej rozporządzeniem: Zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane. W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: 1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub 2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą: Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. Należy także zauważyć, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu VAT, w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również wielokrotnie podkreślał TSUE w swym orzecznictwie, pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika (przykładowo wyrok Trybunału z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV). Jednakże interpretacja tych pojęć powinna być zgodna z celami, do jakich dążą owe zwolnienia, oraz powinna spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej, na której zasadza się wspólny system VAT. Zatem powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień z art. 13 (art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE) powinny być interpretowane w sposób, który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych przez nie skutków (pkt 27 ww. wyroku). Ponadto wskazać należy, że definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1), zwanego dalej Rozporządzeniem. Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. W myśl art. 44 Rozporządzenia: Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia. Jednocześnie podkreślić należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest - w pierwszej kolejności - uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych. Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”. Zatem przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, bądź bezpośrednio po jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód. Ponadto, należy zwrócić uwagę, że przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz w § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne. W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.): 1. Środkami publicznymi są: 1) dochody publiczne; 2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA); 2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2023 r. poz. 225 i 412); 2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4; 3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż wymienione w pkt 2; 4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące: a) ze sprzedaży papierów wartościowych, b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu terytorialnego, c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych, d) z otrzymanych pożyczek i kredytów, e) z innych operacji finansowych; 5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł. Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy: Przepisy ustawy stosuje się do: 1) jednostek sektora finansów publicznych; 2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub dysponują tymi środkami. Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych. Możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia usługi (ale też i dostawy towarów) ściśle związanej z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego wymaga spełnienia określonych warunków, na które wskazuje również TSUE m.in. w sprawie Horizon College C-434/05. Po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE. Po drugie, świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi muszą być konieczne do wykonywania transakcji podlegających zwolnieniu. Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej VAT (por. pkt 42 wyroku Horizon College). W świetle ww. wyroku zastosowanie zwolnienia z tytułu świadczenia usług lub dostawy towarów ściśle związanych z kształceniem zawodowym lub przekwalifikowaniem zawodowym wymaga w szczególności tego, ażeby podmiot dokonujący tej czynności można było uznać za odpowiedni podmiot prawa publicznego lub inną instytucję działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane za podobne przez dane państwo członkowskie (w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE). Podmiotem takim może być także podmiot, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 oraz w pkt 29 lit. a-c ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. Jak już wyżej wskazano, dla zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu. Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku sprowadzają się do ustalenia, czy w przypadku przekroczenia progu zwolnienia podmiotowego, opisane usługi świadczone w ramach projektu mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy jako usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego. W przedstawionym opisie sprawy podali Państwo, że nie są jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Nie posiadają Państwo zaświadczenia o wpisie do Ewidencji Szkół i Placówek Niepublicznych ani akredytacji, o której mowa w ustawie o systemie oświaty. Zatem świadczone przez Państwa usługi nie stanowią usług w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Tym samym należy przeanalizować, czy dla przedmiotowej usługi znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy bądź § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia. Wskazali Państwo we wniosku, że świadczą usługi szkoleniowe i doradcze w ramach projektu „(...)”, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS+). Projekt w 100% finansowany jest ze środków publicznych. Celem projektu jest wsparcie rozwoju kwalifikacji zawodowych i doradztwo biznesowe dla osób planujących założenie Przedsiębiorstwa Społecznego lub Podmiotu Ekonomii Społecznej np. spółdzielnię socjalną lub spółkę non profit. Szkolenia i doradztwo jest prowadzone dla osób objętych pomocą przez Ośrodek (...) i w sposób wydatny wpływają na wzrost kwalifikacji zawodowych i biznesowych uczestników. Zarówno usługi szkoleniowe, jak i doradcze są ściśle związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych uczestników projektu, mają charakter edukacyjny i przygotowują uczestników do prowadzenia działalności gospodarczej w formie przedsiębiorstw społecznych lub PES. Ponadto, usługi doradcze świadczone w ramach projektu były ściśle związane z usługami szkoleniowymi - stanowiły ich naturalne uzupełnienie i kontynuację. Bez wsparcia doradczego uczestnicy nie byliby w stanie w pełni wykorzystać wiedzy zdobytej na szkoleniach - dlatego te dwa elementy stanowią logiczną i funkcjonalną całość. Usługi doradcze były więc integralnym, nieodzownym elementem całego procesu edukacyjno- wdrożeniowego. Na wstępie należy odnieść się, do rodzaju usług jakie Państwo świadczą w ramach projektu: „(...)”. Analizując opis sprawy podnieść należy, że świadczone przez Państwa usługi, które wg Państwa są usługami doradczymi, są stricte związane z praktyczną częścią szkolenia, na którym uczestnicy wykorzystują zdobytą na szkoleniu wiedzę w praktyce. Usługi te są ściśle związane z realizacją projektu „(...)”. Jak wynika z opisu sprawy, szkolenia miały na celu przekazanie wiedzy ogólnej z zakresu ekonomii społecznej, tworzenia i prowadzenia przedsiębiorstw społecznych, zarządzania, sprzedaży czy pozyskiwania funduszy. Natomiast, usługi, które Państwo nazywają „usługami doradczymi” pozwalały na pogłębienie i zastosowanie zdobytej wiedzy teoretycznej w praktyce, czyli np. na przygotowaniu indywidualnego biznesplanu, analizę rynku dla konkretnego przedsięwzięcia czy pomoc w uzupełnieniu dokumentacji do rejestracji PS. W ramach „usług doradczych” nie ponoszą natomiast Państwo żadnej odpowiedzialności wobec osób szkolących za zrealizowane usługi, nie tworzą Państwo żadnej strategii, która mogłaby być przez nich wykorzystywana. Bez tej części szkolenia usług („usług doradczych”) uczestnicy nie byliby w stanie w pełni wykorzystać wiedzy zdobytej na szkoleniach - dlatego te dwa elementy stanowią logiczną i funkcjonalną całość. „Usługi doradcze” jako praktyczna część szkolenia - były więc integralnym, nieodzownym elementem całego procesu edukacyjno- wdrożeniowego. W związku z tym wywieść należy, że w ramach projektu „(...)” świadczą Państwo usługi szkoleniowe i usługi związane z praktyczną częścią szkolenia (opisane przez Państwa jako „usługi doradcze”) dla uczestników projektu. Usługi te świadczą Państwo w całości w ramach jednej umowy. Tym samym, w dalszej części uzasadnienia opisane czynności składające się na „usługi doradcze” będą nazywane usługami związanymi z praktyczną częścią szkolenia. Odnosząc się do powyższego, aby w ogóle można było rozpatrywać realizowane przez Państwa czynności w kategoriach zwolnienia od podatku w kontekście art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy należy rozstrzygnąć, czy mamy do czynienia z usługami kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, co stanowi podstawową przesłankę warunkującą zastosowanie tego zwolnienia. Kierując się wskazówkami ww. rozporządzenia Rady UE, zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, należy stwierdzić, że kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia. Szkolenia oprócz części teoretycznej mogą również zawierać część praktyczną, w której uczestnicy mogą wykorzystać zdobytą wiedzę. Dodatkowo szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych. Zauważyć w tym miejscu należy, że definicja usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, zawarta w ww. rozporządzeniu, kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z daną branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy. Spółka wskazała, że przeprowadzone szkolenia są ściśle związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych uczestników projektu, mają charakter edukacyjny i przygotowują uczestników do prowadzenia działalności gospodarczej, wpływają więc na wzrost kwalifikacji zawodowych i biznesowych uczestników oraz finansowane są w całości ze środków publicznych, ponadto Spółka jest bezpośrednim usługodawcą beneficjenta środków publicznych. Zatem opisane przez Spółkę - jako wykonawcę - usługi są w całości usługami kształcenia zawodowego/ przekwalifikowania zawodowego, które są finansowane w całości ze środków publicznych. Tym samym, zostaną spełnione wszystkie przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, uprawniające do skorzystania ze zwolnienie od podatku świadczonych przez Państwa usług. W efekcie, odpowiadając na Państwa pytanie nr 2 wniosku stwierdzić należy, że usługi szkoleniowe i usługi związane z praktyczną częścią szkolenia świadczone w ramach Projektu „(...)”, które są finansowane w 100% ze środków publicznych, mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy jako usługi kształcenia/przekwalifikowania zawodowego. Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 wniosku uznaję za prawidłowe. Mają Państwo również wątpliwości, czy świadcząc usługi szkoleniowe i usługi związane z praktyczną częścią szkolenia w ramach ww. projektu, Spółka może nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, jeśli jego roczny obrót nie przekroczył limitu 200 000 zł. Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, że stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy: Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy: Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się: 1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem: a) transakcji związanych z nieruchomościami, b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych; 3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy: Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Na podstawie art. 113 ust. 13 ustawy: Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników: 1) dokonujących dostaw: a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy, b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem: - energii elektrycznej (CN 2716 00 00), - wyrobów tytoniowych, - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji, c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b, d) terenów budowlanych, e) nowych środków transportu, f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie: - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 20.42.1), - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27), - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28), g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do: - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3), - motocykli (PKWiU ex 45.4); 2) świadczących usługi: a) prawnicze, b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego, c) jubilerskie, d) ściągania długów, w tym factoringu; 3) (uchylony). Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy: Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy: Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy: Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy: Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników: 1) dokonujących dostaw: a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy, b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem: - energii elektrycznej (CN 2716 00 00), - wyrobów tytoniowych, - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji, c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b, d) terenów budowlanych, e) nowych środków transportu, f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie: - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1), - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27), - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28), g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do: - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3), - motocykli (PKWiU ex 45.4); 2) świadczących usługi: a) prawnicze, b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego, c) jubilerskie, d) ściągania długów, w tym factoringu; 3) (uchylony). Wskazali Państwo we wniosku, że Spółka na podstawie jednej umowy świadczy jako całość usługi szkoleniowe i praktyczną część szkolenia w ramach projektu „(...)”, Spółka korzystała ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy w odniesieniu do usług szkoleniowych, przed podpisaniem umowy o świadczenie usług związanych z praktyczną częścią szkolenia. W tym miejscu należy wskazać, że obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, po przekroczeniu którego podatnik traci prawo do zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy, nie bierze się pod uwagę odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku m.in. na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy. W związku z tym przy obliczaniu limitu obrotów określonego w art. 113 ust. 1 ustawy nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Jak ustalono powyżej, usługi szkoleniowe i ściśle z nimi związana praktyczna część szkolenia świadczone w ramach Projektu „(...)”, które są finansowane w 100% ze środków publicznych, korzystają ze zwolnienia przedmiotowego z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy jako usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego. Zatem wartości powyższych usług nie byli Państwo zobowiązani do wliczania do limitu sprzedaży wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy. W efekcie, odpowiadając na Państwa pytanie nr 1 wniosku stwierdzić należy, że Spółka, świadcząc usługi szkoleniowe i usługi związane z częścią praktyczną szkolenia w ramach projektu „(...)”, współfinansowanego ze środków publicznych, może nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Należy wskazać, że jeżeli prowadząc działalność gospodarczą przekroczą Państwo wartość sprzedaży określoną w art. 113 ust. 1 ustawy lub gdy zaczną Państwo wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy utracą Państwo prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT i będą Państwo zobowiązani do zarejestrowania się jako czynny podatnik podatku VAT począwszy od czynności, która spowodowała przekroczenie limitu wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy. W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.