0114-KDIP1-3.4012.281.2025.2.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do skorygowania podatku VAT (podatek od towarów i usług) naliczonego z tytułu wystawionych przez producentów faktur korekt VAT lub wystawionych przez Spółkę korekt VAT RR, w zależności od rodzaju wybranej formy opodatkowania producenta, w związku z uwzględnieniem przez Spółkę reklamacji. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 kwietnia 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego (...) (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest polską spółką kapitałową, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatnikiem VAT czynnym. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka prowadzi (...). Obecnie w skład (...) wchodzi (...) zakładów produkcyjnych. Dodatkowo prowadzi działalność w zakresie produkcji (...) oraz magazynowania i przechowywania towarów. Spółka podejmuje współpracę z producentami (rolnikami) w ramach umowy dotyczącej tuczu trzody chlewnej. Spółka zapewnia dostęp do warchlaków, fachowej opieki weterynaryjnej, wysokiej jakości pasz, odpowiednich warunków środowiskowych. Na podstawie zawartej umowy rolnicy w sposób planowy zajmują się produkcją wysokiej jakości tuczników. Rolnicy, w określonym czasie, produkują tuczniki, zapewniając system produkcji, który zaspokaja podstawowe potrzeby zwierząt, w tym: żywienie i dostęp do wody; odpowiednią przestrzeń życiową; towarzystwo innych zwierząt; leczenie i higienę utrzymania; mikroklimat pomieszczeń i warunki świetlne.

Jednocześnie rolnicy zapewniają, że zwierzęta nie są okaleczane oraz są chronione przed złymi warunkami klimatycznymi. W ramach współpracy producenci informują Spółkę o wystąpieniu wszelkich problemów zdrowotnych, zdarzeń losowych i upadkach. W przypadku padnięcia sztuki, producent niezwłocznie zgłasza powyższy fakt do wiadomości Spółki. Odbiór i usunięcie padłej sztuki odbywa się po informacji do przedstawiciela Spółki. Odbioru i utylizacji zwierząt padłych dokonuje na zlecenie i koszt producenta uzgodniona ze Spółką firma, do tego czasu za zgodne z prawem przechowywanie padłej sztuki odpowiada producent. Na każdą przekazaną do utylizacji sztukę producent posiada dokumentację utylizacyjną, którą składa do Spółki. W związku ze współpracą z innymi firmami Spółka dokonuje zakupu towarów i usług od firm współpracujących oraz refakturuje je na rolników z takim terminem płatności, aby możliwa była kompensata zobowiązań i należności pomiędzy Spółką a rolnikiem. Zasady kalkulacji ceny za odebrane tuczniki określa Regulamin Tuczu. Po zakończeniu tuczu w zależności o rodzaju wybranej formy opodatkowania producenta Rolnika Spółka z tytułu nabywania tuczników ewidencjonuje je dwoma rodzajami faktur według poniższego: a) w przypadku rolnika ryczałtowego, zidentyfikowanego na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, prowadzącego gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym na podstawie umowy Spółka z tytułu nabywania tych usług wystawia faktury VAT_RR z 7% stawką zryczałtowanego zwrotu podatku od towarów i usług z tytułu wykonywania usług na rzecz Spółki, b) w przypadku rolnika będącego podatnikiem VAT czynnym prowadzącego działalność gospodarczą w formie gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym na umowy i z tytułu nabywania tych usług Spółka otrzyma faktury VAT, na których na powyższą usługę zastosowano stawkę 8% podatku od towarów i usług z tytułu wykonywania usług na rzecz Spółki. Rolnik świadczący powyższą usługę jest zarejestrowany podatnikiem, jako podatnik VAT czynny na podstawie art. 96 ustawy o podatku od towarów i usług. Zdarzają się przypadki, że producenci po rozliczeniu tuczu zgłaszają do Spółki reklamacje, że naliczone wynagrodzenie wyszło niekorzystnie. Producenci dokładając wszelkich starań, aby tucz zakończył się jak najlepiej, na bieżąco zgłaszają wszelkie problemy, są w kontakcie z lekarzem i przedstawicielem terenowym Spółki, stosują się do podanych zaleceń. Natomiast zdarzają się przypadki widocznego zróżnicowania w stadzie. Występują sztuki, które nie rosną w związku z czym zaczynają się nasilać upadki sztuk. W związku z czym producenci zostają obciążeni ponadnormatywnymi upadkami, a także osiągają niższy wskaźnik wybojowości (wskaźnik ten określa stosunek masy tuszy po uboju do masy żywego zwierzęcia przed ubojem. Jest to ważny wskaźnik, który pomaga ocenić efektywność produkcji (...)), co również z uwagi na regulamin tuczu wpływa na późniejsze rozliczenie końcowe. Spółka uwzględnia reklamacje od producentów. Sporządzany jest wniosek zatwierdzany przez osoby odpowiedzialne za współpracę, a następnie następuje decyzja o wypłacie dodatkowych środków jako rekompensatę za niski poziom wyliczenia tuczu. Spółka sprawdza, analizuje i dokonuje weryfikacji w tym zakresie, przychylając się do reklamacji producentów, w celu kontynuacji dalszej wspólnej współpracy. Na podstawie wniosku o indywidualne rozliczenie tuczu, sporządzana jest faktura korekta VAT lub faktura korekta VAT_RR na zwiększoną cenę za tuczniki będące przedmiotem dostaw - na podstawie art. 106j, art. 116 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2024. 361) z 13 marca 2024 r. (dalej: Ustawa o VAT). Skutkiem prawno-podatkowym wynikającym z wydania interpretacji indywidualnej będzie potwierdzenie prawidłowości postępowania Spółki przy dokumentowaniu niniejszego zdarzenia gospodarczego poprzez rozliczenie reklamacji korektą faktury VAT lub korektą faktury VAT_RR w zależności od rodzaju wybranej formy opodatkowania producenta, a nie dokumentowania transakcji przy pomocy noty księgowej. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego Spółka informuje, że przedmiotem wniosku są usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt. Spółka nabywa od rolników usługę tuczu, a nie towar w postaci tuczników. Pytanie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku) Czy Spółka ma prawo do skorygowania podatku VAT naliczonego z tytułu wystawionych przez producentów faktur korekt VAT lub wystawionych przez Spółkę korekt VAT RR, w zależności od rodzaju wybranej formy opodatkowania producenta, w związku z uwzględnieniem przez Spółkę reklamacji? Państwa stanowisko w sprawie (stanowisko ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku) Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, w szczególności z ustawą o podatku od towarów i usług, Spółka ma prawo skorygowania podatku VAT naliczonego z tytułu wystawionych przez producentów faktur korekt VAT lub wystawionych przez Wnioskodawcę korekt VAT RR, w zależności od rodzaju wybranej formy opodatkowania producenta, pomniejszając cenę usługi związanej z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt. W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwaną dalej „Ustawą o VAT”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez czynności opodatkowane rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju w myśl art. 2 ust. 22 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 29a ust. 1 podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Natomiast w myśl art. 29a ust. 10 podstawę opodatkowania obniża się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen. Obowiązek wystawienia faktury został wskazany w art. 106b, w związku z którym podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. W myśl art. 106j ustawy o VAT w przypadku gdy po wystawieniu faktury podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie, dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą. Zgodnie z art. 116 ustawy o VAT podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Natomiast nota księgowa (obciążeniowa, uznaniowa lub obciążeniowo-uznaniowa) jest rodzajem dowodu rozliczeniowego między jednostkami. Jest wystawiana w rozrachunkach z kontrahentami w sytuacji, gdy nie mają zastosowania przepisy ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Transakcje dokumentowane notą obciążeniową nie mogą dotyczyć sprzedaży czy świadczenia usług przed podatników, potwierdzanych w postaci rachunku wystawianego na podstawie przepisów ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z opisem stanu faktycznego niezasadne byłoby rozliczenie producenta rodzajem dokumentu notą księgową, ponieważ transakcja związana z umową tuczu dotyczy czynności opodatkowanych. Należy w tym miejscu wskazać, że celem faktury VAT jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, a także stwierdzenie faktu nabycia określonych towarów lub usług, czy też otrzymania zaliczki. Faktura jest zatem dokumentem związanym z powstaniem obowiązku podatkowego. Natomiast faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Dokonanie korekty faktury jest możliwe jedynie w przypadku, gdy pierwotna faktura wprowadzona do obrotu prawnego zawiera omyłkę w jakiejkolwiek pozycji, dokonano zwrotu towarów, dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty czy podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie. W tym przypadku faktura korygująca jest również wymagana, gdy w trakcie trwania umowy lub po jej wykonaniu następuje negocjowanie zmiany ceny netto. Oto jak to działa: Negocjacja w trakcie trwania usługi: Jeśli w trakcie wykonywania usługi Spółka uznaje zmianę ceny netto, należy wystawić fakturę korygującą, aby odzwierciedlić nową, uzgodnioną cenę. Faktura korygująca powinna zawierać wszystkie wymagane informacje, w tym przyczynę korekty (np. zmiana ceny netto w trakcie usługi). Zmiana ceny netto po wykonaniu usługi: Jeśli po zakończeniu usługi Spółka uzgodni z producentami zmianę ceny, również należy wystawić fakturę korygującą. W tym przypadku faktura korygująca powinna zawierać informacje o pierwotnej fakturze oraz nową, uzgodnioną cenę, wraz z przyczynę korekty. W obu przypadkach faktura korygująca jest niezbędna, aby prawidłowo udokumentować zmiany w podstawie opodatkowania i zapewnić zgodność z przepisami podatkowymi. Według Słownika Języka Polskiego, reklamacja to działanie polegające na zgłoszeniu zastrzeżeń co do wadliwości towaru lub usługi. Jest to proces, w którym konsument dąży do uzyskania zadośćuczynienia za niezgodność z umową. Przedsiębiorca ma obowiązek rozpatrzenia reklamacji, udzielenia odpowiedzi oraz podjęcia działań naprawczych, takich jak naprawa lub wymiana wadliwego towaru. Zgodnie z zawartą z producentem umową wynagrodzenie za odebrane tuczniki zostanie rozliczone zgodnie z regulaminem tuczu. Reklamacje składane przez producentów dotyczą natomiast sytuacji, gdy dostawca zgłasza zastrzeżenia do umowy i jej renegocjacji w celu zwiększenia kwoty z tytułu tuczy w ramach złagodzenia skutków następstw wypadków losowych, gdzie producenci zostali obciążeni ponadnormatywnymi kosztami w wyniku upadków tuczników. Elastyczność obrotu gospodarczego dopuszcza zatem, aby reklamacja została zgłoszona przez jedną ze stron umowy, w tym przypadku jest do dostawca. W związku, iż reklamacja dotyczy faktury VAT, należy zatem uwzględnić przepisy dotyczące faktur korygujących, które regulują sposób ich wystawiania i rozliczania. W świetle przedstawionych przepisów i regulacji, zdaniem Wnioskodawcy uwzględnione reklamacje są ściśle związane z czynnościami opodatkowanymi. W związku z czym należy uznać za prawidłowe stanowisko Spółki w zakresie prawa do skorygowania podatku VAT naliczonego z tytułu wystawionych przez producentów faktur korekt VAT lub wystawionych przez Wnioskodawcę korekt VAT RR (w zależności od rodzaju wybranej formy opodatkowania producenta) w związku z uwzględnieniem przez Spółkę reklamacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie. Jak wynika z art. 29a ust. 1 ustawy: Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy: Podstawę opodatkowania obniża się o: 1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen; 2) wartość zwróconych towarów i opakowań; 3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1. Na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy: W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał. W myśl art. 29a ust. 14 ustawy: Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. W myśl art. 29a ust. 17 ustawy: W przypadku gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania. Przepisy dotyczące faktury/faktury korygującej, tj. obowiązku jej wystawienia, elementów, jakie powinna zawierać i inne, zawarte są w przepisach art. 106a-106q ustawy. Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy: Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Elementy jakie powinna zawierać faktura określa przepis art. 106e ust. 1 ustawy. Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury. W myśl art. 106j ust. 1 ustawy: W przypadku, gdy po wystawieniu faktury: 1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie, 2) (uchylony) 3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, 4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, 5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą. Zgodnie z art. 106j ust. 2 ustawy: Faktura korygująca powinna zawierać: 1) (uchylony) 2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia; 2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur; 3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5, b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą; 4) (uchylony) 5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej; 6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych pozycji. Jak wynika z powyższych regulacji, fakturę korygującą wystawia się w przypadku udzielenia rabatów, obniżek cen, zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, a także zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu (zwrotu całości lub części należności) oraz w sytuacji, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Zatem faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. W myśl art. 106k ust. 1 ustawy: Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą. Zgodnie z art. 106k ust. 2 ustawy: Faktura, o której mowa w ust. 1, wymaga akceptacji wystawcy faktury. Na podstawie art. 106k ust. 3 ustawy: Faktura, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać: wyrazy „NOTA KORYGUJĄCA”; 1) numer kolejny i datę jej wystawienia; 2) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i numer za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej; 3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura, o której mowa w ust. 1, określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6; 4) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej. Jak stanowi art. 106k ust. 4 ustawy: Przepisy ust. 1-3 nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących. Zatem, noty korygujące mogą zostać wystawione przez nabywcę towaru lub usługi, w przypadku, gdy otrzymał on fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi (z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy, czyli m.in. stawki VAT, ceny towaru, kwoty należności ogółem, dla których wystawia się faktury korygujące). W odniesieniu do nabywanych produktów lub usług rolnych od rolnika ryczałtowego, należy powołać przepisy art. 115 - 116 ustawy, które określają szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych, w tym zasady nabycia przez podatnika podatku od towarów i usług produktów rolnych od rolnika ryczałtowego. W myśl art. 115 ust. 1 ustawy: Rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych. Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy: Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy. Zgodnie z art. 116 ust. 2 ustawy: Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej: 1. imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy; 2. numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy; 3. (uchylony); 4. datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury; 5. nazwy nabytych produktów rolnych; 6. jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów; 7. cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku; 8. wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku; 9. stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku; 10. kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych; 11. wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku; 12. kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie; 13. czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób. Stosownie do art. 116 ust. 3 ustawy: Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług”. W myśl art. 116 ust. 4 ustawy: W przypadku umów kontraktacji lub innych umów o podobnym charakterze oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, może być złożone tylko raz w okresie obowiązywania umowy. Oświadczenie to sporządza się jako osobny dokument. Dokument ten powinien zawierać elementy, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz datę zawarcia i określenie przedmiotu umowy, datę sporządzenia tego dokumentu oraz czytelny podpis składającego oświadczenie. Dokument sporządza się w dwóch egzemplarzach. Oryginał jest przekazywany nabywcy. Według art. 116 ust. 9 ustawy: Przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty rolne, dokonane przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że: 1. zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, a na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty; 2. raty i pożyczki wynikają z umów sporządzonych na piśmie. W sytuacji gdy w wystawionych dokumentach potwierdzających daną transakcję pojawią się błędy, podatnik ma obowiązek ich niezwłocznego skorygowania. Korekty należy dokonać w przypadku popełnionych pomyłek, zwrotów towaru, zmiany ceny itp. Ustawodawca nie uregulował w sposób szczególny zasad korygowania faktur VAT RR, zatem należy w tym przypadku stosować ogólne zasady wystawiania faktur korygujących zawarte w art. 106j ustawy i umieścić oznaczenie „Faktura korygująca VAT RR”. W tym miejscu należy wskazać, że istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym. Z wniosku wynika, że Spółka podejmuje współpracę z producentami (rolnikami) w ramach umowy dotyczącej usługi tuczu trzody chlewnej. Po zakończeniu tuczu w zależności o rodzaju wybranej formy opodatkowania producenta - rolnika Spółka z tytułu nabywania tuczników ewidencjonuje je dwoma rodzajami faktur: w przypadku rolnika ryczałtowego, z tytułu nabywania tych usług Spółka wystawia faktury VAT RR, w przypadku rolnika będącego podatnikiem VAT z tytułu nabywania tych usług Spółka otrzyma od producenta faktury VAT. Zdarzają się przypadki, że producenci po rozliczeniu tuczu zgłaszają do Spółki reklamacje, że naliczone wynagrodzenie wyszło niekorzystnie. Na podstawie wniosku o indywidualne rozliczenie tuczu, sporządzana jest faktura korekta VAT lub faktura korekta VAT_RR na zwiększoną cenę za usługę tuczu. Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy Spółka ma prawo do skorygowania podatku VAT naliczonego z tytułu wystawionych przez producentów faktur korekt VAT lub wystawionych przez Spółkę korekt VAT RR, w zależności od rodzaju wybranej formy opodatkowania producenta, w związku z uwzględnieniem przez Spółkę reklamacji. Na wstępie należy wskazać, że na gruncie prawa cywilnego odszkodowanie za doznaną szkodę majątkową lub niemajątkową uzależnione jest od zaistnienia zdarzenia, z którym przepisy łączą obowiązek naprawienia szkody. Ponadto, między zdarzeniem a zaistniałą w jego wyniku szkodą musi istnieć związek przyczynowy. Kodeks cywilny rozróżnia dwa podstawowe rodzaje odpowiedzialności: kontraktową, która powstaje z mocy umowy i odnosi się do przypadków niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania, która wskazana jest w art. 471 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym, zgodnie z którym: Dłużnik obowiązany jest do naprawienia szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania, chyba że niewykonanie lub nienależyte wykonanie jest następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. oraz deliktową, czyli wynikającą z czynów niedozwolonych wskazaną w art. 415 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym: Kto z winy swej wyrządził drugiemu szkodę, obowiązany jest do jej naprawienia. W świetle wyżej przytoczonych przepisów, na gruncie stosunków cywilnoprawnych szkoda polega na nienależytym wykonaniu bądź niewykonaniu zobowiązania przez dłużnika, istnienia adekwatnego związku przyczynowego pomiędzy działaniem lub zaniechaniem a szkodą. Brak tych przesłanek powoduje, że nie mamy do czynienia ze szkodą, za powstanie której dłużnik zobowiązany jest do wypłaty odszkodowania. Istotą odszkodowań nie jest zatem płatność za świadczenie, lecz rekompensata za szkodę. W takim przypadku nie mamy do czynienia z transakcją ekwiwalentną - świadczenie w zamian za wynagrodzenie - co oznacza, że otrzymane odszkodowanie nie wiąże się z żadnym świadczeniem ze strony podatnika. Zapłata ta nie jest też związana z zobowiązaniem się otrzymującego daną kwotę do wykonania czynności, powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji. Ustalanie statusu wypłacanej rekompensaty, jako podlegającej bądź niepodlegającej opodatkowaniu VAT, należy więc oceniać w kontekście związku z konkretnym świadczeniem. Przy czym, bez znaczenia pozostaje nazwa danej płatności. Istotnym jest natomiast, czy stanowi ona zapłatę za konkretne świadczenie czy też jest odszkodowaniem w opisanym powyżej znaczeniu. Jeżeli płatności o charakterze odszkodowawczym nie mają bezpośredniego związku z żadną czynnością mającą charakter świadczenia ze strony podmiotu zobowiązanego, wówczas kwota otrzymanych odszkodowań nie mieści się w katalogu czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że możliwość korygowania faktur poprzez wystawienie przez nabywcę not korygujących zgodnie z art. 106k ust. 1 ustawy dotyczy jedynie pomyłek w elementach danych nabywcy, czyli np. błąd w nazwisku, imieniu, nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym czy też oznaczeniu towaru lub usługi. Natomiast fakturę korygującą zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy, wystawia się m.in. w razie podwyższenia ceny, stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści (w tym podniesienie ceny) pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych. W rozpatrywanej sprawie w związku z Regulaminem Tuczu, po wyświadczonej usłudze może dość, na skutek złożonej reklamacji przez producenta, do zmiany ceny za usługę tuczu. Zmiana wynagrodzenia wiąże się z kalkulacją ceny za usługę (...), gdyż wynagrodzenie to jest liczone m.in. poprzez wskaźnik (...). Pomaga on ocenić efektywność produkcji (...). Wpływa on na rozliczenie końcowe wynagrodzenia za usługę (...). Spółka po złożeniu reklamacji przez producenta na cenę usługi, dokonuje analizy ceny i weryfikacji w tym zakresie. Tym samym, po uwzględnieniu przez Spółkę reklamacji dochodzi do zmiany ceny za usługę. W związku z tym wypłacona producentom rekompensata niewątpliwie związana jest z nabywaną przez Spółkę usługą tuczu. Zatem, wypłacona rekompensata jest skorygowaniem wyliczonej pierwotnie ceny za usługę tuczu. W związku z tym, zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy cena usługi powinna być skorygowana poprzez wystawienie przez producenta będącego czynnym podatnikiem podatku VAT faktury korygującej VAT, a w przypadku rolnika ryczałtowego, Spółka powinna wystawić fakturę korygującą VAT RR. Podkreślenia wymaga fakt, że fakturę korygującą do pierwotnej faktury VAT może wystawić wyłącznie przedsiębiorca sporządzający fakturę pierwotną, czyli w tym przypadku rolnik - czynny podatnik podatku VAT. Natomiast fakturę korygującą do pierwotnej faktury VAT RR wystawia czynny podatnik VAT, który dokonał zakupu usługi tuczu (w tym przypadku Spółka) i przekazuje ją rolnikowi ryczałtowemu, a jej odbiór powinien być przez niego potwierdzony. W związku z powyższym, w sytuacji gdy Spółka uwzględnia reklamację od producentów dotyczącą niekorzystnego naliczenia dla nich wynagrodzenia, to na podstawie prawidłowo wystawionych przez producentów faktur korygujących VAT lub prawidłowo wystawionych przez Spółkę faktur korygującej VAT RR ma prawo do skorygowania podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia od producentów - rolników usług tuczu trzody chlewnej. Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.