0114-KDIP1-3.4012.276.2025.2.MPA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) w związku z wykonywaniem świadectw charakterystyki energetycznej budynków i audytu. W odpowiedzi na wezwanie uzupełniła Pani wniosek pismem z 1 maja 2025 r. (data wpływu 5 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą od 11 grudnia 2023 r. nr wpisu (...), firma (...), NIP (...), regon (...). Wykonywana działalność gospodarcza (kod PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 2007) 71.12.Z. Pani firma zajmuje się wykonywaniem świadectw charakterystyki energetycznej budynków i chciałaby Pani poszerzyć zakres działalności o wykonywanie audytów energetycznych budynków. Oprócz usług opisywanych we wniosku nie planuje Pani prowadzenia innego rodzaju działalności związanej z dostarczaniem towarów oraz usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Sprzedaż z tytułu z wykonywania świadectw charakterystyki energetycznej budynków za rok 2023 i 2024 r. nie przekroczyła kwoty 200 000 zł.

Dodatkowo informuje Pani, iż wartość sprzedaży z tytułu z wykonywania świadectw charakterystyki energetycznej budynków oraz wykonywaniu audytów energetycznych za 2025 r. nie przekroczy kwoty 200 000 zł. Wykonywanie świadectw charakterystyki energetycznej to proces polegający na wizji lokalnej, pozyskaniu dokumentacji oraz informacji technicznych (dane adresowe, dane budynku m.in. konstrukcja budynku, system grzewczy, system ciepłej wody użytkowej itp.). Na podstawie tych informacji jest sporządzana dokumentacja techniczna (metodą obliczeniową) zgodnie z ustawą o charakterystyce energetycznej ukazująca charakterystykę pod kątem energetycznym i porównująca ją do ówczesnych warunków technicznych. Natomiast audyt energetyczny to proces polegający na wizji lokalnej, analizie stanu rzeczywistego, pozyskaniu dokumentacji oraz informacji technicznych dla danego budynku (dane adresowe, dane budynku m.in. konstrukcja budynku, instalacje urządzeń w systemie grzewczym i przygotowania ciepłej wody użytkowej). Analizy te polegają na weryfikacji stanu rzeczywistego ww. elementów oraz kolejno przedstawieniu zaleceń modernizacyjnych w celu polepszenia charakterystyki budynku oraz doprowadzenia danych elementów budynku do parametrów zgodnych z warunkami technicznymi aktualnymi na dzień dzisiejszy. Powyższe elementy są opracowywaniem inżynierskim w postaci dokumentacji technicznej. Zalecenia te, jednak nie mają charakteru doradczego (porada, doradzenie sposobu postępowania), a mają charakter zdecydowanie nakazowy (wybrane przez oceniającego optymalne rozwiązanie inżynierskie do osiągnięcia wymaganego celu - dostosowanie do określonych przepisów lub stanu technicznego). Sporządzanie dokumentacji związanej z świadectwami charakterystyki energetycznej oraz audytami energetycznymi nie polega i nie będzie polegała na „poradzie, opinii i wyjaśnieniu” charakterystycznych dla usług doradztwa. Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego Część wniosku dotyczy stanu faktycznego czyli wykonywania świadectw charakterystyki energetycznej przez Panią obecnie, czyli procesie polegającym na wizji lokalnej i pozyskaniu dokumentacji oraz informacji technicznych (konstrukcja budynku, system grzewczy, system ciepłej wody użytkowej itp.) co powoduje stwierdzenie faktu obecnego (metodą obliczeniową). Nie jest to proces doradczy, natomiast chciałaby Pani poszerzyć działalność o wykonywanie audytów energetycznych, co byłoby zdarzeniem przyszłym. Audyt energetyczny to proces polegający na wizji lokalnej, analizie stanu rzeczywistego, pozyskaniu dokumentacji oraz informacji technicznych jak w świadectwie energetycznym. Analiza ta, polega na weryfikacji stanu rzeczywistego oraz kolejno przedstawieniu zaleceń modernizacyjnych i doprecyzowaniu danych elementów budynku do paramentów zgodnych z warunkami technicznymi na dzień dzisiejszy. Zalecenia nie mają charakteru doradczego (porada, doradzenie sposobu postępowania), a mają charakter zdecydowanie nakazowy – dostosowanie do określonych przepisów. Zarówno świadectwo charakterystyki energetycznej (obecnie wykonywane) oraz audyt energetyczny (zdarzenie przyszłe) nie polegają i nie będą polegały na poradzie, opinii i wyjaśnieniu charakterystycznych dla usług doradztwa. Nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. Nie jest Pani podatnikiem podatku VAT i nigdy nie utraciła prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Wykonuje Pani świadectwa charakterystyki energetycznej dotyczących wykonywania audytów energetycznych budynków – zdarzenia przyszłego.

Pytanie

Czy w związku z wykonywaną działalnością opisaną powyżej może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego VAT, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT? Pani stanowisko w sprawie Sporządzanie dokumentacji związanej z świadectwami charakterystyki energetycznej oraz audytami energetycznymi nie polega i nie będzie polegała na „poradzie, opinii i wyjaśnieniu” charakterystycznych dla usług doradztwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika. W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy. Według art. 113 ust. 1 ustawy: Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy: Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się: 1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem: a) transakcji związanych z nieruchomościami, b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych; 3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Artykuł 113 ust. 5 ustawy stanowi, że: Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy: Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy: Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy: Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy: Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników: 1) dokonujących dostaw: a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy, b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem: - energii elektrycznej (CN 2716 00 00), - wyrobów tytoniowych, - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji, c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b, d) terenów budowlanych, e) nowych środków transportu, f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie: - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 20.42.1), - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27), - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28), g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do: - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3), - motocykli (PKWiU ex 45.4); 2) świadczących usługi: a) prawnicze, b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego, c) jubilerskie, d) ściągania długów, w tym factoringu; Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 nie korzystają m. in. usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego. Ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu, termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa, należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp. pwn.pl), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Doradztwo jest zatem udzielaniem fachowych opinii, porad np. ekonomicznych, czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko. Pani wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia podmiotowego, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie wykonywania świadectw charakterystyki energetycznej budynków i chciałaby Pani poszerzyć zakres działalności o wykonywanie audytów energetycznych budynków. Z tytułu wykonywania świadectw charakterystyki energetycznej budynków za rok 2023 i 2024 nie przekroczyła Pani kwoty 200 000 zł, a wartość sprzedaży z tytułu wykonywania świadectw charakterystyki energetycznej budynków oraz wykonywaniu audytów energetycznych za 2025 r. nie przekroczy kwoty 200 000 zł. W ramach świadczonych usług wykonuje Pani świadectwa charakterystyki energetycznej, polegające na wizji lokalnej, pozyskaniu dokumentacji oraz informacji technicznych i następnie, na danej podstawie sporządza Pani dokumentację techniczną. W ramach audytu dokonywana będzie wizja lokalna, pozyskanie dokumentacji i informacji technicznych dla danego budynku, analiza stanu rzeczywistego i nie planuje Pani prowadzenia innego rodzaju działalności, o której mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że wykonując opisaną działalność może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej nie wykonuje Pani bowiem czynności doradczych (ani innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy). Pani działalność polega na wykonywaniu świadectw charakterystyki energetycznej budynków oraz zamierza Pani wykonywać audyty energetyczne. Czynności wykonywane w ramach prowadzenia działalności nie polegają/nie będą polegać na poradach, wyjaśnieniach, opiniach. Wartość sprzedaży z tytułu wykonywania świadectw charakterystyki energetycznej budynków oraz wykonywaniu audytów energetycznych za 2025 r. nie przekroczy kwoty 200 000 zł. Zatem zostaną spełnione warunki wynikające z ww. przepisów. Należy jednak zaznaczyć, że jeżeli wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy kwotę 200.000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utraci Pani prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy. W związku z powyższym, stanowisko Pani uznaję za prawidłowe. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.