Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług)
dokonywanej dostawy w ramach Zdarzenia 1, 2 i 3 na rzecz nabywcy z Polski oraz
obowiązku zarejestrowania się jako polski podatnik VAT. Uzupełnili go Państwo – w
odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 kwietnia 2025 r. (wpływ 15 kwietnia 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Zdarzenie przyszłe numer 1 (dotyczące towaru w magazynie czasowego składowania):
Wnioskodawca jest spółką mającą siedzibę w Niemczech. Wnioskodawca jest
zarejestrowany jako czynny podatnik VAT-UE. W zakresie swojej działalności handlowej
Wnioskodawca zajmuje się obrotem złomem stalowym oraz różnymi surowcami.
Wnioskodawca planuje realizację transakcji na następujących zasadach:
Wnioskodawca kupuje towar w postaci węgla od polskiego dostawcy na zasadzie
Incoterms DPU (towar jest rozładowany, cło nie jest opłacone);
Towar w postaci węgla jest sprzedawany przez Wnioskodawcę polskiemu klientowi
na zasadzie Incoterms EXW (kupujący ponosi odpowiedzialność za załadunek,
transport, odprawę celną);
Pomiędzy czynnościami Wnioskodawcy, czyli zakupem a następnie sprzedażą
towaru w postaci węgla, towar cały czas znajduje się w porcie celnym;
Wszelkie koszty magazynowania towaru przed sprzedażą ponosi sprzedawca. Z
kolei wszelkie koszty magazynowania towaru po jego sprzedaży przez
Wnioskodawcę ponosi już kupujący;
Zarówno zakup i sprzedaż towaru przez Wnioskodawcę odbywa się w magazynie
czasowego składowania;
Towar w postaci węgla pochodzi z krajów poza UE.
W uzupełnieniu wniosku w ramach zdarzenia przyszłego nr 1, udzielili Państwo
następujących odpowiedzi:
1) podmioty, które będą brały udział w transakcji, w tym należy wskazać numery NIP,
którymi będą posługiwały się te podmioty,
Odpowiedź: Podmioty biorące udział w transakcji nie są jeszcze znane Wnioskodawcy.
2) sposób przemieszczenia towarów:
a. w jaki sposób będzie przebiegał transport towarów, tj. pomiędzy jakimi państwami
towar będzie transportowany,
Odpowiedź: Wnioskodawca nie ma wiedzy w jaki sposób będzie przebiegał transport
towarów, czyli pomiędzy jakimi krajami towar będzie transportowany. Taka informacja
stanowi tajemnicę handlową kontrahenta Wnioskodawcy. Wnioskodawca chce jedynie
nabyć towar, a jego pochodzenie nie stanowi dla Wnioskodawcy istotnej informacji w
procesie transakcyjnym.
b. kto (jaki podmiot) odpowiedzialny będzie za organizację transportu towarów z
krajów spoza Unii Europejskiej do Polski,
Odpowiedź: Za organizację transportu będzie odpowiedzialny sprzedający towar.
3) w którym momencie/na terytorium jakiego kraju nastąpi przeniesienia prawa do
rozporządzania towarami jak właściciel przez podmioty biorące udział w transakcjach,
Odpowiedź: Przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel nastąpi na
terenie Polski.
4) czy w momencie nabycia towaru od dostawcy z Polski będą Państwo znali nabywcę
tego towaru, czy też najpierw kupią Państwo towar i przywiozą z terytorium spoza UE,
a dopiero potem będą Państwo szukać nabywcy towaru,
Odpowiedź: Wnioskodawca w momencie nabycia towaru nie będzie znał nabywcy
towaru.
5) czy Polski Klient to osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej z
miejscem zamieszkania na terytorium Polski czy też podmiot prowadzący działalność
gospodarczą na terytorium Polski,
Odpowiedź: Polskim klientem będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą na
terytorium Polski.
6) do kogo, jakiego podmiotu, należy magazyn czasowego składowania,
Odpowiedź: Magazyny czasowego składowania należą do podmiotów zewnętrznych,
który w sposób profesjonalny zajmują się tego rodzaju usługami.
7) ile czasu (orientacyjnie) towar będzie znajdował się w magazynie czasowego
składowania, zanim zostanie sprzedany Klientowi,
Odpowiedź: Dokładny czas jaki towar będzie znajdował się w magazynie czasowego
składowania nie jest znany. Wnioskodawca zakłada, że może to być 2-3 tygodnie.
8) jaką rolę (funkcję) pełnią, za co odpowiadają, do wykonania jakich czynności
zobowiązane są podmioty biorące udział w transakcji,
Odpowiedź: Wnioskodawca kupuje towar w postaci węgla od polskiego dostawcy na
zasadzie Incoterms DPU (towar jest rozładowany, cło nie jest opłacone). Towar w
postaci węgla jest sprzedawany przez Wnioskodawcę polskiemu klientowi na zasadzie
Incoterms EXW (kupujący ponosi odpowiedzialność za załadunek, transport, odprawę
celną. Wszelkie koszty magazynowania towaru przed sprzedażą ponosi sprzedawca. Z
kolei wszelkie koszty magazynowania towaru po jego sprzedaży przez Wnioskodawcę
ponosi już kupujący.
9) kto będzie wskazany w dokumencie celnym jako importer towarów, a kto jako
eksporter towarów,
Odpowiedź: Podmioty biorące udział w transakcji nie są jeszcze znane Wnioskodawcy,
a zatem Wnioskodawca nie ma możliwości konkretnego wskazania podmiotów
widniejących w dokumentach celnych jako eksporter oraz importer.
10) w jakim kraju odbędzie się odprawa celna towarów,
Odpowiedź: Odprawa celna towarów odbędzie się w Polsce.
11) który uczestnik transakcji będzie podmiotem, na którym będzie ciążył obowiązek
uiszczenia cła z tego tytułu, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych
importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w
części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę
celną,
Odpowiedź: Podmiotem, na którym będzie ciążył obowiązek uiszczeni cła będzie polski
klient kupujący towar od Wnioskodawcy.
12) czy z tytułu przywozu węgla z terytorium spoza UE na terytorium Polski, będą
wymagane opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze,
Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie obciążony opłatami wyrównawczymi lub
opłatami o podobnym charakterze.
13) czy z tytułu przywozu węgla z terytorium spoza UE na terytorium Polski będzie
powstawał dług celny,
Odpowiedź: Z tytułu przywozu węgla z terytorium spoza UE na terytorium Polski
będzie powstawał dług celny.
14) na terytorium jakiego kraju towary przestaną podlegać procedurom wskazanym w
opisie zdarzenia,
Odpowiedź: Towary przestaną podlegać procedurze magazynu czasowego
składowania na terytorium Polski.
15) w jaki sposób będą rozliczane dostawy towarów pomiędzy pomiotami występującymi
w transakcji,
Odpowiedź: Dostawa towarów będzie rozliczana za pośrednictwem rachunku
bankowego.
16) jak fakturowane będą poszczególne transakcje między Kontrahentami, m.in. kto na
kogo wystawi fakturę, jakie świadczenia będą zawierały, proszę opisać okoliczności
zdarzenia.
Odpowiedź: Faktura zostanie wystawiona przez sprzedawcę na rzecz Wnioskodawcy.
Następnie Wnioskodawca wystawi fakturę na rzecz kupującego. Faktura będzie
zawierała opis sprzedanego towaru.
17) gdzie (na terytorium jakiego kraju) znajduje się magazyn czasowego składowania.
Odpowiedź: Magazyn czasowego składowania, będzie znajdował się na terytorium
Polski.
Zdarzenie przyszłe numer 2 (dotyczące towaru sprzedawanego ze statku)
Wnioskodawca jest spółką mającą siedzibę w Niemczech. Wnioskodawca jest
zarejestrowany jako czynny podatnik VAT-UE. W zakresie swojej działalności handlowej
Wnioskodawca zajmuje się obrotem złomem stalowym oraz różnymi surowcami.
Wnioskodawca planuje realizację transakcji na następujących zasadach:
Wnioskodawca kupuje towar w postaci węgla od polskiego dostawcy na zasadzie
Incoterms CIF (sprzedający pokrywa koszty, ubezpieczenie i fracht do oznaczonego
portu);
Towar w postaci węgla jest sprzedawany przez Wnioskodawcę polskiemu klientowi
na zasadzie Incoterms EXW (kupujący ponosi odpowiedzialność za załadunek,
transport, odprawę celną);
Pomiędzy czynnościami Wnioskodawcy, czyli zakupem a następnie sprzedażą
towaru w postaci węgla, towar cały czas znajduje się na statku zacumowanym w
porcie;
Towar w postaci węgla pochodzi z krajów poza UE.
W uzupełnieniu wniosku w ramach zdarzenia przyszłego nr 2, udzielili Państwo
następujących odpowiedzi:
1) podmioty, które będą brały udział w transakcji, w tym należy wskazać numery NIP,
którymi będą posługiwały się te podmioty,
Odpowiedź: Podmioty biorące udział w transakcji nie są jeszcze znane Wnioskodawcy.
2) sposób przemieszczenia towarów:
a. w jaki sposób będzie przebiegał transport towarów, tj. pomiędzy jakimi państwami
towar będzie transportowany,
Odpowiedź: Wnioskodawca nie ma wiedzy w jaki sposób będzie przebiegał transport
towarów, czyli pomiędzy jakimi krajami towar będzie transportowany. Taka informacja
stanowi tajemnicę handlową kontrahenta Wnioskodawcy. Wnioskodawca chce jedynie
nabyć towar, a jego pochodzenie nie stanowi dla Wnioskodawcy istotnej informacji w
procesie transakcyjnym.
b. kto (jaki podmiot) odpowiedzialny będzie za organizację transportu towarów z
krajów spoza Unii Europejskiej do Polski,
Odpowiedź: Za organizację transportu będzie odpowiedzialny sprzedający towar.
3) w którym momencie/na terytorium jakiego kraju nastąpi przeniesienia prawa do
rozporządzania towarami jak właściciel przez podmioty biorące udział w transakcjach,
Odpowiedź: Przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel nastąpi na
terenie Polski.
4) czy w momencie nabycia towaru od dostawcy z Polski będą Państwo znali nabywcę
tego towaru, czy też najpierw kupią Państwo towar i przywiozą z terytorium spoza UE,
a dopiero potem będą Państwo szukać nabywcy towaru,
Odpowiedź: Wnioskodawca w momencie nabycia towaru nie będzie znał nabywcy
towaru.
5) czy Polski Klient to osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej z
miejscem zamieszkania na terytorium Polski czy też podmiot prowadzący działalność
gospodarczą na terytorium Polski,
Odpowiedź: Polskim klientem będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą na
terytorium Polski.
6) ile czasu (orientacyjnie) towar będzie znajdował się w porcie, zanim zostanie sprzedany
Klientowi,
Odpowiedź: Dokładny czas jaki towar będzie znajdował się w magazynie czasowego
składowania nie jest znany. Wnioskodawca zakłada, że może to być 2-3 tygodnie.
7) jaką rolę (funkcję) pełnią, za co odpowiadają, do wykonania jakich czynności
zobowiązane są podmioty biorące udział w transakcji,
Odpowiedź: Wnioskodawca kupuje towar w postaci węgla od polskiego dostawcy na
zasadzie Incoterms CIF (sprzedający pokrywa koszty, ubezpieczenie i fracht do
oznaczonego portu). Towar w postaci węgla jest sprzedawany przez Wnioskodawcę
polskiemu klientowi na zasadzie Incoterms EXW (kupujący ponosi odpowiedzialność za
załadunek, transport, odprawę celną).
8) kto będzie wskazany w dokumencie celnym jako importer towarów, a kto jako
eksporter towarów,
Odpowiedź: Podmioty biorące udział w transakcji nie są jeszcze znane Wnioskodawcy,
a zatem Wnioskodawca nie ma możliwości konkretnego wskazania podmiotów
widniejących w dokumentach celnych jako eksporter oraz importer.
9) w jakim kraju odbędzie się odprawa celna towarów,
Odpowiedź: Odprawa celna towarów odbędzie się w Polsce.
10) który uczestnik transakcji będzie podmiotem, na którym będzie ciąży obowiązek
uiszczenia cła z tego tytułu, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych
importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w
części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę
celną,
Odpowiedź: Podmiotem, na którym będzie ciążył obowiązek uiszczenia cła będzie
polski klient kupujący towar od Wnioskodawcy.
11) czy z tytułu przywozu węgla z terytorium spoza UE na terytorium Polski, będą
wymagane opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze,
Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie obciążony opłatami wyrównawczymi lub
opłatami o podobnym charakterze.
12) czy z tytułu przywozu węgla z terytorium spoza UE na terytorium Polski będzie
powstawał dług celny,
Odpowiedź: Z tytułu przywozu węgla z terytorium spoza UE na terytorium Polski
będzie powstawał dług celny.
13) na terytorium jakiego kraju towary przestaną podlegać procedurom wskazanym w
opisie zdarzenia,
Odpowiedź: Towary przestaną podlegać procedurze magazynu czasowego
składowania na terytorium Polski.
14) w jaki sposób będą rozliczane dostawy towarów pomiędzy pomiotami występującymi
w transakcji,
Odpowiedź: Dostawa towarów będzie rozliczana za pośrednictwem rachunku
bankowego.
15) jak fakturowane będą poszczególne transakcje między Kontrahentami, m.in. kto na
kogo wystawi fakturę, jakie świadczenia będą zawierały, proszę opisać okoliczności
zdarzenia
Odpowiedź: Faktura zostanie wystawiona przez sprzedawcę na rzecz Wnioskodawcy.
Następnie Wnioskodawca wystawi fakturę na rzecz kupującego. Faktura będzie
zawierała opis sprzedanego towaru.
16) od kogo będziecie Państwo faktycznie nabywali towar,
Odpowiedź: Wnioskodawca w odniesieniu do zdarzenia numer 2 będzie nabywał
towar od
polskiego dostawcy.
17) gdzie (na terytorium jakiego kraju) znajduje się port.
Odpowiedź: Port będzie znajdował się na terytorium Polski.
Zdarzenie przyszłe numer 3 (dotyczące towaru w składzie celnym)
Wnioskodawca jest spółką mającą siedzibę w Niemczech. Wnioskodawca jest
zarejestrowany jako czynny podatnik VAT-UE. W zakresie swojej działalności handlowej
Wnioskodawca zajmuje się obrotem złomem stalowym oraz różnymi surowcami.
Wnioskodawca planuje realizację transakcji na następujących zasadach:
Wnioskodawca kupuje towar w postaci węgla od polskiego dostawcy na zasadzie
Incoterms DPU (towar jest rozładowany, cło nie jest opłacone);
Towar w postaci węgla jest sprzedawany przez Wnioskodawcę polskiemu klientowi
na zasadzie Incoterms EXW (kupujący ponosi odpowiedzialność za załadunek,
transport, odprawę celną);
Pomiędzy czynnościami Wnioskodawcy, czyli zakupem a następnie sprzedażą
towaru w postaci węgla, towar cały czas znajduje się w porcie celnym;
Wszelkie koszty magazynowania towaru przed sprzedażą ponosi sprzedawca. Z
kolei wszelkie koszty magazynowania towaru po jego sprzedaży przez
Wnioskodawcę ponosi już kupujący;
Zarówno zakup i sprzedaż towaru przez Wnioskodawcę odbywa się w składzie
celnym;
Towar w postaci węgla pochodzi z krajów poza UE.
W uzupełnieniu wniosku w zakresie zdarzenia przyszłego nr 3, udzielili Państwo
następujących odpowiedzi:
1) podmioty, które będą brały udział w transakcji, w tym należy wskazać numery NIP,
którymi będą posługiwały się te podmioty,
Odpowiedź: Podmioty biorące udział w transakcji nie są jeszcze znane Wnioskodawcy.
2) sposób przemieszczenia towarów:
a. w jaki sposób będzie przebiegał transport towarów, tj. pomiędzy jakimi państwami
towar będzie transportowany,
Odpowiedź: Wnioskodawca nie ma wiedzy w jaki sposób będzie przebiegał transport
towarów, czyli pomiędzy jakimi krajami towar będzie transportowany. Taka informacja
stanowi tajemnicę handlową kontrahenta Wnioskodawcy. Wnioskodawca chce jedynie
nabyć towar, a jego pochodzenie nie stanowi dla Wnioskodawcy istotnej informacji w
procesie transakcyjnym.
b. kto (jaki podmiot) odpowiedzialny będzie za organizację transportu towarów z
krajów spoza Unii Europejskiej do Polski,
Odpowiedź: Za organizację transportu będzie odpowiedzialny sprzedający towar.
3) w którym momencie/na terytorium jakiego kraju nastąpi przeniesienia prawa do
rozporządzania towarami jak właściciel przez podmioty biorące udział w transakcjach,
Odpowiedź: Przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel nastąpi na
terenie Polski.
4) czy w momencie nabycia towaru od dostawcy z Polski będą Państwo znali nabywcę
tego towaru, czy też najpierw kupią Państwo towar i przywiozą z terytorium spoza UE,
a dopiero potem będą Państwo szukać nabywcy towaru,
Odpowiedź: Wnioskodawca w momencie nabycia towaru nie będzie znał nabywcy
towaru.
5) czy Polski Klient to osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej z
miejscem zamieszkania na terytorium Polski czy też podmiot prowadzący działalność
gospodarczą na terytorium Polski,
Odpowiedź: Polskim klientem będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą na
terytorium Polski.
6) do kogo, jakiego podmiotu, należy skład celny,
Odpowiedź: Skład celny należy do podmiotów zewnętrznych, który w sposób
profesjonalny zajmują się tego rodzaju usługami.
7) ile czasu (orientacyjnie) towar będzie znajdował się w składzie celnym, zanim zostanie
sprzedany Klientowi,
Odpowiedź: Dokładny czas jaki towar będzie znajdował się w magazynie czasowego
składowania nie jest znany. Wnioskodawca zakłada, że może to być 2-3 tygodnie.
8) jaką rolę (funkcję) pełnią, za co odpowiadają, do wykonania jakich czynności
zobowiązane są podmioty biorące udział w transakcji,
Odpowiedź: Wnioskodawca kupuje towar w postaci węgla od polskiego dostawcy na
zasadzie Incoterms DPU (towar jest rozładowany, cło nie jest opłacone). Towar w
postaci węgla jest sprzedawany przez Wnioskodawcę polskiemu klientowi na zasadzie
Incoterms EXW (kupujący ponosi odpowiedzialność za załadunek, transport, odprawę
celną. Wszelkie koszty magazynowania towaru przed sprzedażą ponosi sprzedawca. Z
kolei wszelkie koszty magazynowania towaru po jego sprzedaży przez Wnioskodawcę
ponosi już kupujący.
9) kto będzie wskazany w dokumencie celnym jako importer towarów, a kto jako
eksporter towarów,
Odpowiedź: Podmioty biorące udział w transakcji nie są jeszcze znane Wnioskodawcy,
a zatem Wnioskodawca nie ma możliwości konkretnego wskazania podmiotów
widniejących w dokumentach celnych jako eksporter oraz importer.
10) w jakim kraju odbędzie się odprawa celna towarów,
Odpowiedź: Odprawa celna towarów odbędzie się w Polsce.
11) który uczestnik transakcji będzie podmiotem, na którym będzie ciąży obowiązek
uiszczenia cła z tego tytułu, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych
importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w
części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę
celną,
Odpowiedź: Podmiotem, na którym będzie ciążył obowiązek uiszczenia cła będzie
polski klient kupujący towar od Wnioskodawcy.
12) czy z tytułu przywozu węgla z terytorium spoza UE na terytorium Polski, będą
wymagane opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze,
Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie obciążony opłatami wyrównawczymi lub
opłatami o podobnym charakterze.
13) czy z tytułu przywozu węgla z terytorium spoza UE na terytorium Polski będzie
powstawał dług celny,
Odpowiedź: Z tytułu przywozu węgla z terytorium spoza UE na terytorium Polski
będzie powstawał dług celny.
14) na terytorium jakiego kraju towary przestaną podlegać procedurom wskazanym w
opisie zdarzenia,
Odpowiedź: Towary przestaną podlegać procedurze magazynu czasowego
składowania na terytorium Polski.
15) w jaki sposób będą rozliczane dostawy towarów pomiędzy pomiotami występującymi
w transakcji,
Odpowiedź: Dostawa towarów będzie rozliczana za pośrednictwem rachunku
bankowego.
16) jak fakturowane będą poszczególne transakcje między Kontrahentami, m.in. kto na
kogo wystawi fakturę, jakie świadczenia będą zawierały, proszę opisać okoliczności
zdarzenia.
Odpowiedź: Faktura zostanie wystawiona przez sprzedawcę na rzecz Wnioskodawcy.
Następnie Wnioskodawca wystawi fakturę na rzecz kupującego. Faktura będzie
zawierała opis sprzedanego towaru.
17) gdzie (na terytorium jakiego kraju) znajduje się skład celny,
Odpowiedź: Skład celny, będzie znajdował się na terytorium Polski.
Pytania
1) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym numer 1 transakcja sprzedaży węgla będzie
opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a jeżeli tak to jaka stawka podatku
będzie właściwa?
2) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym numer 1 Wnioskodawca będzie musiał
zarejestrować się jako polski podatnik podatku od towarów i usług?
3) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym numer 2 transakcja sprzedaży węgla będzie
opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a jeżeli tak to jaka stawka podatku
będzie właściwa?
4) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym numer 2 Wnioskodawca będzie musiał
zarejestrować się jako polski podatnik podatku od towarów i usług?
5) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym numer 3 transakcja sprzedaży węgla będzie
opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a jeżeli tak to jaka stawka podatku
będzie właściwa?
6) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym numer 3 Wnioskodawca będzie musiał
zarejestrować się jako polski podatnik podatku od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zdarzenia przyszłego numer 1
Zdaniem Wnioskodawcy transakcja sprzedaży węgla będzie opodatkowana podatkiem
VAT.
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju. W myśl art. 7 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
właściciel.
W opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca przenosi na kupującego prawo do
rozporządzania węglem jak właściciel. W prawie podatkowym nie przewiduje się
szczególnych uregulowań w rozliczaniu transakcji dotyczących towarów znajdujących się w
magazynie czasowego składowania, które nie zostały dopuszczone do obrotu na
terytorium kraju, a także nie traktuje się magazynu czasowego składowania
eksterytorialnie.
W konsekwencji, dostawę towarów w obrębie magazynu czasowego składowania należy
uznać za dokonaną na terytorium kraju. Podlega ona tym samym opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.
Stosownie do treści art. 83 ust. 1 pkt 22 lit. b stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się
do dostaw towarów do wolnych obszarów celnych lub składów celnych przeznaczonych
do wywozu dla odbiorcy poza terytorium Unii Europejskiej i objętych procedurą wywozu w
rozumieniu przepisów celnych, w tym także w celu ich kompletacji, pakowania lub
formowania przesyłek zbiorowych.
Mając na uwadze powyższe zdaniem Wnioskodawcy właściwą stawką podatku VAT jest
stawka 0%.
Z kolei stosownie do treści § 1 ust. 1 lit. k rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14
listopada 2014 r. w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania
zgłoszenia rejestracyjnego (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1525) obowiązku składania zgłoszenia
rejestracyjnego nie mają podatnicy nieposiadający na terytorium kraju siedziby
działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z
którego dokonują transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego
miejsca pobytu, jeżeli wykonują na terytorium kraju wyłącznie czynności polegające na
dostawie towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.
W związku z powyższym Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku rejestracji jako czynny
podatnik VAT na terytorium Polski.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zdarzenia przyszłego numer 2
Zdaniem Wnioskodawcy transakcja sprzedaży węgla nie będzie opodatkowana podatkiem
VAT.
Stosownie do treści art. 5 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Regulacje dotyczące tzw. miejsca świadczenia przy dostawie towarów, zostały zawarte w
art. 22 ustawy o VAT. Miejsce świadczenia – a tym samym opodatkowania – przy dostawie
towarów uzależnione jest od sposobu, w jaki realizowana będzie dostawa towaru.
W myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT – miejscem dostawy towarów jest w przypadku
towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę
lub przez osobę trzecią – jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie
rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
Należy stwierdzić, że miejscem dostawy towarów, które Wnioskodawca zamierza nabyć od
dostawcy z kraju poza UE a następnie sprzedać innemu polskiemu kontrahentowi będzie
miejsce, w którym towary znajdować się będą w momencie rozpoczęcia transportu. Zatem
w analizowanym przypadku opisane transakcje dostawy towarów dokonane na statku w
porcie (bez odprawy celnej) nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT na
terytorium Polski.
Mając na uwadze stanowisko Wnioskodawcy według którego transakcja sprzedaży węgla
nie będzie opodatkowana, to należy również wskazać, że w stosunku do rzeczonej
transakcji nie będzie właściwej stawki podatku VAT.
Mając na uwadze fakt, że zdaniem Wnioskodawcy transakcja sprzedaży towaru nie będzie
opodatkowana, to Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku rejestracji jako czynny
podatnik VAT na terytorium Polski.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zdarzenia przyszłego numer 3
Zdaniem Wnioskodawcy transakcja sprzedaży węgla będzie opodatkowana podatkiem
VAT.
Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju. W myśl art. 7 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
właściciel.
W opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca przenosi na kupującego prawo do
rozporządzania węglem jak właściciel. W prawie podatkowym nie przewiduje się
szczególnych uregulowań w rozliczaniu transakcji dotyczących towarów znajdujących się w
składzie celnym, które nie zostały dopuszczone do obrotu na terytorium kraju, a także nie
traktuje się składu celnego eksterytorialnie.
W konsekwencji, dostawę towarów w obrębie składu celnego należy uznać za dokonaną
na terytorium kraju. Podlega ona tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług na zasadach ogólnych.
Stosownie do treści art. 83 ust. 1 pkt 22 lit. b stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się
do dostaw towarów do wolnych obszarów celnych lub składów celnych przeznaczonych
do wywozu dla odbiorcy poza terytorium Unii Europejskiej i objętych procedurą wywozu w
rozumieniu przepisów celnych, w tym także w celu ich kompletacji, pakowania lub
formowania przesyłek zbiorowych.
Mając na uwadze powyższe zdaniem Wnioskodawcy właściwą stawką podatku VAT jest
stawka 0%.
Z kolei stosownie do treści § 1 ust. 1 lit. k rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14
listopada 2014 r. w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania
zgłoszenia rejestracyjnego (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1525) obowiązku składania zgłoszenia
rejestracyjnego nie mają podatnicy nieposiadający na terytorium kraju siedziby
działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z
którego dokonują transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego
miejsca pobytu, jeżeli wykonują na terytorium kraju wyłącznie czynności polegające na
dostawie towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.
W związku z powyższym Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku rejestracji jako czynny
podatnik VAT na terytorium Polski.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:
Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
zastrzeżeniem art. 2a.
Przez terytorium państwa trzeciego należy rozumieć terytorium państwa
niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
Przez sprzedaż - rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie
usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
towarów.
Według art. 2 pkt 7 ustawy:
Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego
na terytorium Unii Europejskiej.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła,
również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest
zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo
zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.
Jednocześnie, w myśl art. 19a ust. 9 ustawy:
Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu
celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11.
Oznacza to, że w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych powstaje dług celny w
związku z dopuszczeniem towarów do obrotu wówczas także, co do zasady, powstanie
obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu tych towarów.
Na podstawie art. 19a ust. 10a ustawy:
W przypadku objęcia towarów procedurą uszlachetniania czynnego obowiązek
podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą zamknięcia procedury
uszlachetniania czynnego zgodnie z art. 324 rozporządzenia wykonawczego Komisji
(UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r. ustanawiającego szczegółowe zasady
wykonania niektórych przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady
(UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 343 z
29.12.2015, str. 558, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem 2015/2447”.
W myśl art. 19a ust. 11 ustawy:
W przypadku objęcia towarów procedurą: składowania celnego, odprawy czasowej z
całkowitym zwolnieniem z należności celnych przywozowych, uszlachetniania
czynnego, tranzytu, wolnego obszaru celnego, jeżeli od towarów tych pobierane są
opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, obowiązek podatkowy z
tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.
Według art. 22 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy:
Miejscem dostawy towarów jest - w przypadku towarów wysyłanych lub
transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
transportu do nabywcy.
Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani
nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
Stosownie do art. 22 ust. 2 ustawy:
W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są
wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego
w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej
dostawie.
Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:
Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
Przy czym, w myśl art. 26a ust. 2 ustawy:
W przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na
terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur:
1. uszlachetniania czynnego,
2. odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,
3. składowania celnego,
4. tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z
procedur celnych,
5. wolnego obszaru celnego
- miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na
którym towary te przestaną podlegać tym procedurom.
Ponadto, w myśl art. 5 pkt 15, 18, 19 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady
(UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz.
Urz. UE L 269 z 10 października 2013 r. str. 1 ze zm.) – zwanym dalej UKC:
„zgłaszający” oznacza osobę, która składa zgłoszenie celne, deklarację do czasowego
składowania, przywozową deklarację skróconą, wywozową deklarację skróconą,
zgłoszenie do powrotnego wywozu lub powiadomienie o powrotnym wywozie we
własnym imieniu, albo osobę, w której imieniu takie zgłoszenie, deklaracja lub
powiadomienie są składane;
„dług celny” oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty stosownej
kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych, określonej dla danych
towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego;
„dłużnik” oznacza każdą osobę odpowiedzialną za dług celny;
Stosownie do art. 77 UKC:
1) Dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych
podlegających należnościom celnym przywozowym jedną z następujących procedur
celnych:
a) dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu;
b) odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych.
2) Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego.
3) Dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego
dłużnikiem jest również osoba, na której rzecz dokonuje się zgłoszenia celnego. (...)
Z okoliczności sprawy wynika, że w opisanych transakcjach w zdarzeniu nr 1, 2 i 3
Wnioskodawca nabywa węgiel od podmiotu z Polski, który następnie będzie sprzedawał
polskiemu klientowi, który prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski. Towar
będzie transportowany do Polski z terytorium państwa trzeciego. W zdarzeniu nr 1 i
zdarzeniu nr 3 podczas transportu towarów z państwa trzeciego do Polski towary będą
znajdowały się w magazynie czasowego składowania oraz w składzie celnym, które należą
do podmiotów zewnętrznych. Zaś w zakresie zdarzenia nr 2 będzie znajdował się w porcie
na statku w magazynie czasowego składowania. Wszelkie koszty magazynowania towaru
przed sprzedażą ponosi Sprzedawca. Z kolei wszelkie koszty magazynowania towaru po
jego sprzedaży ponosi Kupujący. Podmiotem odpowiedzialnym za transport towaru z
krajów trzecich do Polski będzie Sprzedawca z Polski od którego Spółka nabywa towar.
Przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel będzie następowało na
terytorium Polski. Wnioskodawca sprzedaje towar znajdujący się w Polsce w magazynie
czasowego składowania/w porcie na statku/w składzie celnym Nabywcy prowadzącemu
działalność gospodarczą, który posiada siedzibę w Polsce. Przy czym, w momencie nabycia
towaru Wnioskodawca nie będzie znał nabywcy tego towaru. Wnioskodawca najpierw kupi
towar, a dopiero później sprzeda towar do Nabywcy z Polski. Towar od momentu zakupu
a następnie sprzedaży cały czas znajduje się w porcie celnym lub na statku zacumowanym
w porcie na terytorium kraju. W odniesieniu do towarów przywiezionych do Polski
powstanie dług celny. Odprawa celna odbędzie się w Polsce. Wnioskodawca wskazał, że
podmiotem na którym będzie ciążył obowiązek uiszczenia cła będzie polski klient kupujący
towar od Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie będzie obciążany opłatami wyrównawczymi
lub opłatami o podobnym charakterze. Towary przestaną podlegać poszczególnym
procedurom na terytorium Polski.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż węgla w zdarzeniu nr 1, 2 i 3 będzie
opodatkowania podatkiem od towarów i usług (pytanie nr 1, 3 i 5 wniosku).
Na wstępie należy wskazać, że w treści zapytania zwrócili się Państwo o ustalenie czy
transakcja sprzedaży węgla będzie opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
natomiast we własnym stanowisku odnosicie się Państwo do czynności podlegających
opodatkowaniu. Wśród czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług wyróżnić należy czynności zwolnione z VAT i czynności opodatkowane VAT. W
konsekwencji, aby możliwe było uznanie danej czynności za czynność opodatkowaną w
pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie czy podlega ona opodatkowaniu podatkiem
od towarów i usług. Innymi słowy opodatkowanie czynności podatkiem od towarów i
usług może mieć miejsce wyłącznie wówczas gdy spełnia przesłanki uznania za czynność
podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. mieści się w katalogu
czynności, o których mowa w art. 5 ustawy o VAT. Dopiero po dokonaniu takiej kwalifikacji
możliwe jest rozważenie czy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT na
terytorium kraju korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, czy podlega opodatkowaniu
według właściwej stawki.
Odnosząc się do wątpliwości związanych ze sprzedażą węgla w Wariancie nr 1, 2 i 3 należy
zauważyć że opisane we wniosku transakcje nie będą stanowić transakcji łańcuchowej, o
których mowa w art. 22 ust. 2 ustawy. Należy bowiem zauważyć, że istotą transakcji
łańcuchowej jest to, że towar będący przedmiotem więcej niż jednej dostawy jest fizycznie
wydawany tylko raz, bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatecznego nabywcy,
czego zabrakło w opisanych przez Państwa Wariantach. W analizowanej sprawie będziemy
mieli do czynienia z dwiema odrębnymi transakcjami, tj. dostawą towarów dokonaną
przez Sprzedawcę z Polski na rzecz Państwa oraz dostawą dokonywaną przez Państwa na
rzecz Klienta końcowego z Polski. Przy czym co również istotne Klient końcowy nie będzie
Państwu jeszcze znany w momencie dokonywania zakupu od Sprzedawcy z Polski. Towar
najpierw przemieszczany będzie od Sprzedawcy z Polski do magazynu czasowego
składowania/składu celnego i dopiero z magazynu czasowego składowania/składu celnego
znajdującego się na terytorium Polski będzie sprzedawany przez Państwa Klientowi
końcowemu z Polski. Zatem nie można mówić, że w opisanych Wariantach będzie
dochodzić do bezpośredniego wydania towaru przez Sprzedawcę z Polski na rzecz klienta
końcowego.
Z opisu sprawy wynika, że będziecie Państwo nabywać towar, który będzie przywożony z
terytorium spoza UE do magazynu czasowego składowania/składu celnego znajdującego
się na terytorium Polski. Przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium
UE spełnia definicję importu towarów. Natomiast to, w którym państwie członkowskim
podlega on opodatkowaniu (ma miejsce import towarów) określa art. 26a ustawy, który
stanowi, że miejscem importu jest terytorium tego państwa członkowskiego, na którym
towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Przy
czym, w przypadku objęcia towarów z momentem ich wprowadzenia np. procedurą
składowania celnego - miejscem importu tych towarów jest terytorium państwa
członkowskiego, na którym towary przestaną podlegać tej procedurze. Zatem tylko import
na terytorium kraju stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów
i usług w Polsce, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy.
Jednocześnie, stosownie do art. 19a ust. 9 ustawy, powstanie obowiązku podatkowego z
tytułu importu towarów powiązane jest z powstaniem długu celnego lub z faktem
zaistnienia określonych procedur celnych, o których mowa w art. 19a ust. 10a i 11 ustawy.
W przypadku, gdy importowany towar nie będzie objęty procedurą dopuszczenia do
obrotu w rozumieniu przepisów celnych i przywóz towaru nie spowoduje powstania długu
celnego, ani też nie wystąpią żadne inne należności przywozowe, obowiązek podatkowy
dla importu towarów nie powstanie.
Z kolei w kwestii dotyczącej uznania składu celnego za terytorium kraju, na którym skład
celny się znajduje oraz w kwestii opodatkowania podatkiem od wartości dodanej
sprzedaży w składzie celnym rozstrzygał Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z 8
listopada 2012 r. w sprawie C#165/11 Profitube.
Trybunał Sprawiedliwości UE w ww. sprawie C-165/11 Profitube, rozstrzygał w
przedmiocie zapłaty podatku od wartości dodanej dotyczącego sprzedaży towarów
pochodzących z państwa trzeciego i umieszczonych w składzie celnym położonym na
terytorium Republiki Słowackiej, objętych procedurą składu celnego, a następnie
procedurą uszlachetniania czynnego z zastosowaniem systemu zawieszeń.
Odnosząc się do powyższego Trybunał wskazał, iż żaden z przepisów szóstej dyrektywy
Rady nie przewiduje, iż składy celne niezależnie od tego, czy chodzi o składy publiczne, czy
prywatne w rozumieniu przepisów Wspólnotowego Kodeksu Celnego, nie znajdują się „na
terytorium kraju”, jeżeli są one położone na terytorium państwa członkowskiego w
znaczeniu wskazanym w art. 3 ust. 1 szóstej dyrektywy Rady (analogicznie art. 5 pkt 2
dyrektywy 2006/112/WE Rady). W tezach ww. wyroku Trybunał przyjął, że w rozumieniu
art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy Rady, skład celny znajduje się „na terytorium kraju”, jeżeli
jest położony na terytorium państwa członkowskiego (pkt 59).
Trybunał wobec dokonanych ustaleń, wskazał, że w sytuacji gdy towary pochodzące z
państwa trzeciego zostały objęte procedurą składu celnego w państwie członkowskim,
następnie przetworzone w ramach procedury uszlachetniania czynnego z zastosowaniem
systemu zawieszeń, po czym zostały sprzedane i ponownie objęte procedurą składu
celnego, przy czym podczas tych wszystkich procesów i transakcji pozostawały w tym
samym składzie celnym położonym na terytorium tego państwa członkowskiego, sprzedaż
tych towarów podlega podatkowi od wartości dodanej na mocy art. 2 pkt 1 szóstej
dyrektywy Rady, chyba że wspomniane państwo członkowskie skorzystało z przysługującej
mu na mocy art. 16 ust. 1 wskazanej dyrektywy możliwości zwolnienia jej z podatku od
wartości dodanej, czego ustalenie należy do sądu krajowego.
Mając na uwadze ww. wytyczne TSUE, oraz zważywszy, że ani ustawa o podatku od
towarów i usług, ani przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie nie przewidują
wyłączenia składu celnego z terytorium kraju, co oznacza, że terytorium składu celnego
znajdujące się na terytorium Polski traktowane jest na gruncie przepisów o podatku VAT,
jako terytorium kraju, należy stwierdzić, że sprzedaż towaru w składzie celnym, podlega
regulacjom przepisów o podatku od towarów i usług na terytorium kraju.
Fakt, że przedmiotem sprzedaży są towary niewspólnotowe, w stosunku do których nie
powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów (towary objęte procedurą składu
celnego), nie ma znaczenia dla opodatkowania takiej sprzedaży podatkiem VAT. Przepisy
ustawy o VAT nie wyłączają powyższej sprzedaży jako niepodlegającej opodatkowaniu. W
konsekwencji, w przypadku gdy skład celny znajduje się na terytorium Polski, to sprzedaż
towarów dokonana z tego składu stanowi czynność dokonaną na terytorium kraju i
podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
Jak wskazano, skład celny zlokalizowany na terytorium kraju uznaje się za terytorium
Polski. Tym samym, przywóz towarów z krajów trzecich do składu celnego znajdującego
się na terytorium Polski, pomimo tego, że towary te objęte są procedurą składu celnego
powoduje, że w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, towary te znajdują się
na terytorium kraju. Jednocześnie ustawa o VAT nie przewiduje szczególnych uregulowań
dotyczących rozliczania transakcji, których przedmiotem są towary znajdujące się w
składzie celnym, które nie zostały dopuszczone do obrotu na terytorium kraju, a także nie
traktuje składu celnego eksterytorialnie.
Z wniosku wynika, że będziecie dokonywali Państwo sprzedaży węgla na rzecz Klienta
końcowego z Polski. Towar od momentu zakupu węgla od Sprzedawcy z Polski do
momentu sprzedaży na rzecz Klienta końcowego w każdych ze wskazanych Wariantów
będzie znajdował się w magazynie czasowego składowania/składzie celnym na terytorium
Polski. Następnie po znalezieniu nabywcy będziecie dokonywali Państwo sprzedaży z
magazynu czasowego składowania/składu celnego znajdującego się w Polsce. Nabywca
końcowy z Polski kupujący od Państwa towar będzie odpowiedzialny za uiszczenie cła.
Ponadto wskazaliście Państwo, że będzie powstał dług celny na terytorium Polski. Zatem
dostawa węgla będzie dokonywana przez Państwa, podmiot z siedzibą na terytorium
Niemiec na rzecz Klienta końcowego z Polski przed dopuszczeniem towarów do obrotu na
terytorium Unii Europejskiej.
Odnosząc więc powyższe do Państwa sytuacji, magazyn czasowego składowania/skład
celny należy uznać za terytorium kraju, więc sprzedaż przez Państwa węgla na rzecz
Klienta końcowego z Polski we wszystkich opisanych przypadkach będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z
art. 7 ust. 1 ustawy.
Przy czym należy zauważyć, że odnośnie Wariantu 2 dotyczącego towaru sprzedawanego
ze statku z opisu sprawy wynika, że transakcja traktowana jest jako sprzedaż z magazynu
czasowego składkowania. Jak sami Państwo wskazali odnośnie Wariantu 2, towary
przestaną podlegać procedurze magazynu czasowego składowania na terytorium Polski.
Ponadto wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku do Wariantu 2, że dokładny czas jaki
towar będzie znajdował się w magazynie czasowego składowania nie jest znany. Jednakże
zakładacie Państwo, że może to być 2-3 tygodnie. Zatem dostawa towaru z Wariantu 2 jest
także sprzedażą z terytorium Polski, która także będzie podlegała opodatkowaniu
podatkiem VAT na terytorium kraju.
W konsekwencji Państwa stanowisko w kontekście czynności podlegających
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w zakresie opisanego zdarzenia nr 1 i 3
należy uznać za prawidłowe, zaś w zakresie opisanego zdarzenia nr 2 należy uznać za
nieprawidłowe.
Państwa wątpliwości dotyczą również zastosowania stawki 0% do transakcji opisanych w
zdarzeniu 1 i 3.
W myśl art. 83 ust. 1 pkt 22 lit. b ustawy:
Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw towarów do wolnych
obszarów celnych przeznaczonych do wywozu dla odbiorcy poza terytorium Unii
Europejskiej i objętych procedurą wywozu w rozumieniu przepisów celnych, w tym
także w celu ich kompletacji, pakowania lub formowania przesyłek zbiorowych.
Zgodnie z ust. 2 wspomnianego artykułu:
Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których
mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika
dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy
zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.
Analiza powyższych przepisów wskazuje, że w ustawie przewidziano stosowanie stawki
podatku w wysokości 0% dla dostaw towarów do wolnych obszarów celnych, jednakże
przy zachowaniu pewnych warunków. Dotyczą one faktu uprzedniego, tj. mającego
miejsce już w momencie dokonywania dostawy, przeznaczenia towarów do wywozu dla
odbiorcy poza obszar Wspólnoty. Kolejny warunek dotyczy dopełnienia formalności
celnych wywozowych. Oznacza to, że towar dostarczany do wolnego obszaru celnego
musi zostać zgłoszony do procedury wywozu w rozumieniu przepisów celnych.
Ponadto zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie obniżonych
stawek podatku od towarów i usług z dnia 9 grudnia 2023 r. (Dz. U. z 2023 r. poz. 2670):
Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy:
1) towarów w składzie celnym, wprowadzonych do składu celnego z terytorium
państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju;
2) towarów objętych procedurą składowania celnego.
Na podstawie § 7 ust. 2 tego rozporządzenia:
Przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że:
1) dostawy towarów dokonuje się dla podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy;
2) towary znajdują się pod dozorem celnym i są ujęte w ewidencji towarowej
prowadzonej zgodnie z odrębnymi przepisami;
3) towary, inne niż objęte procedurą składowania celnego, nie są w wyniku tej
dostawy lub po dokonaniu tej dostawy wyprowadzane ze składu celnego.
W własnym stanowisku w stosunku do Wariantu nr 1 i 3 wskazaliście Państwo, że
„stosownie do treści art. 83 ust. 1 pkt 22 lit. b stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się
do dostaw towarów do wolnych obszarów celnych lub składów celnych przeznaczonych
do wywozu dla odbiorcy poza terytorium Unii Europejskiej i objętych procedurą wywozu w
rozumieniu przepisów celnych, w tym także w celu ich kompletacji, pakowania lub
formowania przesyłek zbiorowych. Mając na uwadze powyższe zdaniem Wnioskodawcy
właściwą stawką podatku VAT jest stawka 0%.”
Nie można zgodzić się tak przedstawionym stanowiskiem, ponieważ warunki
przedstawione w art. 83 ust. 1 pkt 22 lit. b ustawy nie będą w Państwa przypadku
spełnione. Zgodnie z tym przepisem stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do
dostaw towarów do wolnych obszarów celnych przeznaczonych do wywozu dla odbiorcy
poza terytorium Unii Europejskiej i objętych procedurą wywozu w rozumieniu przepisów
celnych, w tym także w celu ich kompletacji, pakowania lub formowania przesyłek
zbiorowych. Z opisu sprawy wynika, że węgiel od momentu zakupu przez Państwa od
Sprzedawcy z Polski do momentu sprzedaży przez Państwa na rzecz Klienta końcowego z
Polski będzie znajdował się w magazynie czasowego składowania/składzie celnym w
Polsce. Towar zatem w momencie dostawy nie opuszcza terytorium Polski, a cały czas
znajduje się na terytorium kraju. Co również istotne Klient końcowy z Polski w momencie
wprowadzenia węgla do magazynu czasowego składowania/składu celnego nie będzie
jeszcze Państwu znany. Nie sposób więc uznać, że w opisanych Wariantach występuje
dostawa towarów do wolnych obszarów celnych przeznaczonych do wywozu dla odbiorcy
poza terytorium Unii Europejskiej i objętych procedurą wywozu w rozumieniu przepisów
celnych. Nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 83 ust. 1 pkt 22 lit. b ustawy na który
się Państwo powołali we własnym stanowisku. Zatem nie będziecie Państwo mieli prawa
do zastosowania stawki podatku VAT wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 22 lit. b
ustawy.
W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie zastosowania stawki 0% na podstawie
art. 83 ust. 1 pkt 22 ustawy należy uznać za nieprawidłowe.
Ewentualne prawo do zastosowania stawki 0% do dostawy węgla dokonywanej przez
Państwa na rzecz Klienta końcowego w Polsce w magazynie czasowego składowania
/składzie celnym, tj. na terytorium kraju może podlegać na podstawie § 7 ust. 1 w zw. z § 7
ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od
towarów i usług z dnia 9 grudnia 2023 r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 2670), pod warunkiem
jednak spełnienia przewidzianych w tych przepisach warunków.
Państwa wątpliwości dotyczą również obowiązku zarejestrowania się jako czynny polski
podatnik VAT w związku ze sprzedażą węgla na terytorium Polski opisanych w zdarzeniu
nr 1, 2 i 3.
Mając na uwadze powyższe wątpliwości wskazać należy, że według art. 96 ust. 1 ustawy:
Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy:
Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
Zatem obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego powstaje przed dniem wykonania
pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu określonej w art. 5 ust. 1 ustawy, w tym
odpłatnej dostawy towarów na terytorium Polski. Jednakże w niektórych przypadkach
obowiązek ten nie istnieje. Dzieje się tak w sytuacji gdy zastosowanie ma art. 17 ust. 1 pkt
5 ustawy.
W myśl z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy:
Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione
są następujące warunki:
a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający
siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów:
innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie
elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji
energii cieplnej lub chłodniczej,
innej niż transfer bonów jednego przeznaczenia
podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
b) nabywcą jest:
w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w
systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci
dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej - podmiot zarejestrowany zgodnie
z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4,
w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
miejscem dostawy towarów, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca
podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15,
posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce
prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba
prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca
siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4,
Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy:
W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
Jak wskazano, sprzedaż dokonana przez Państwa we wszystkich opisanych zdarzeniach, z
magazynu czasowego składowania/składu celnego na rzecz Klienta końcowego z Polski
będzie stanowić opodatkowaną na terytorium Polski dostawę towarów, o której mowa w
art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, co do zasady, Państwo
powinniście zarejestrować się do celów VAT w Polsce, stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy.
Jednakże z uwagi na fakt, że nie jesteście Państwo zarejestrowani do celów VAT w Polsce,
a Klient końcowy z Polski, który nabywa od Państwa towar będzie podmiotem
prowadzącym działalność gospodarczą, zarejestrowanym podatnikiem VAT, to spełnione
będą przesłanki wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy. W konsekwencji podatnikiem
zobowiązanym do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu dostawy towarów
będzie Klient końcowy z Polski.
Należy zauważyć, że zgodnie z § 1 ust. 1 pkt k) Rozporządzenia Ministra Finansów w
sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia
rejestracyjnego z dnia 14 listopada 2014 r. (Dz.U. z 2022 r. poz. 1525):
Obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego nie mają podatnicy nieposiadający
na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia
działalności gospodarczej, z którego dokonują transakcji gospodarczych, stałego
miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu, jeżeli wykonują na terytorium
kraju wyłącznie następujące czynności:
(...),
k) dostawę towarów, dla której podatnikiem jest nabywca.
Z wniosku nie wynika, abyście Państwo posiadali siedzibę działalności gospodarczej lub
stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Jednocześnie, jak wskazano
w niniejszej interpretacji, we wszystkich Wariantach, sprzedaż dokonywana z magazynu
czasowego składowania/ składu celnego znajdującego się na terytorium Polski przez
Państwa na rzecz Klienta końcowego z Polski będzie stanowić dostawę towarów
opodatkowaną na terytorium kraju. Przy czym, podmiotem zobowiązanym do rozliczenia
podatku VAT z tytułu dostawy towarów dokonywanej w ramach opisanego zdarzenia 1, 2 i
3 będzie Nabywca towarów, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy. A zatem spełnione
są przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy zarówno w stosunku do dostawcy jak
i do nabywcy.
W konsekwencji, nie dokonując żadnych innych czynności podlegających opodatkowaniu
na podstawie art. 5 ustawy, poza wskazanymi dostawami węgla przedstawionymi we
wniosku jako zdarzenie 1, 2 i 3, w stosunku do których podatnikiem rozliczającym podatek
od towarów i usług będzie Nabywca, nie będą Państwo mieli obowiązku składania
zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy. Tym samym, nie będą
Państwo zobowiązani do dokonania rejestracji w Polsce jako czynny podatnik VAT, co
również wynika § 1 pkt 1 lit. k Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 listopada 2014
r. w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia
rejestracyjnego.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie braku obowiązku rejestracji jako podatnik
podatku od towarów i usług w opisanym zdarzeniu nr 1 i 3 jest prawidłowe.
W zakresie opisanego zdarzenia nr 2 wskazaliście Państwo, że transakcja sprzedaży węgla
nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski i w związku z
tym uznaliście, że w stosunku do tej transakcji nie będzie właściwej stawki podatku VAT i
nie macie obowiązku rejestracji jako czynny podatnik VAT na terytorium Polski. Jednakże,
jak wskazałem również dostawa towaru opisana w zdarzeniu nr 2 jest sprzedażą z
terytorium Polski, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium
kraju. W konsekwencji przedstawione przez Państwo stanowisko w zakresie rozliczenia
podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą węgla na rzecz Nabywcy z Polski w
opisanym zdarzeniu nr 2 całościowo uznaję za nieprawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.