0114-KDIP1-2.4012.184.2025.3.GK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku uznania Pani za podatnika podatku VAT (podatek od towarów i usług) z tytułu sprzedaży działki nr 1. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 14 maja 2025 r. (wpływ 14 maja 2025 r.) oraz pismem 21 maja 2025 r. (wpływ 21 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2021 r. kupiła Pani działkę, Repertorium (...). Działka została zakupiona od Miasta i Gminy (...) w drodze przetargu. Z informacji w Akcie Zakupu z 2021 r.: - działka niezabudowana - zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego - oznaczenie 2/2 ML - teren indywidualnej zabudowy rekreacyjnej - przez działkę przebiega linia energetyczna niskiego napięcia, a na działce znajduje się 1 słup elektroenergetyczny - przy zakupie uwzględniony został należny podatek VAT 23%. Działkę kupiła Pani wraz z mężem do wspólnego majątku, który został w lipcu 2022 r. notarialnie podzielony. Obecnie ma Pani z mężem rozdzielność, a działka jest wyłącznie Pani własnością. Działka była kupiona z myślą o postawieniu domku do rekreacyjnego korzystania przez Pani rodzinę. Od czasu zakupu powoli przygotowywała Pani działkę do postawienia domku rekreacyjnego do własnych celów: - wystąpiła Pani o warunki przyłączenia prądu; warunki wydane, ale prąd ostatecznie nie został przyłączony - zostało wykonane przyłączenie do sieci wodociągowej - uzyskała Pani numer porządkowy [Przy (...)]. Inne prace nie zostały wykonane. Działka nie była użytkowana, nie została uporządkowana, ani ogrodzona. Ze względu na zmianę rodzinnych planów, zamierza Pani sprzedać działkę. Zamieściła Pani ogłoszenie sprzedaży w serwisie adresowo.pl. Pojawiła się u Pani wątpliwość czy sprzedaż będzie z czy bez VAT, więc zawiesiła Pani ogłoszenie. Prowadzi Pani działalność niezwiązaną z handlem nieruchomościami. W działalności jest Pani płatnikiem VAT. Ok. 6-7 lat temu kupowała i sprzedawała Pani mieszkania w ramach ówczesnej działalności. Działka nie była kupiona ani nie była używana w ramach działalności. Ponadto w uzupełnieniu udzieliła Pani odpowiedzi na pytania: 1. o wskazanie numeru geodezyjnego działki, na której znajduje się nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży: Odp.: Nr działki 1, obręb (...), gmina (...). Identyfikator działki (...). 2. w związku ze wskazaniem we wniosku, że „przez działkę przebiega linia energetyczna nn, a na działce znajduje się 1 słup elektroenergetyczny”: czy linia energetyczna nn stanowi obiekt liniowy w rozumieniu art. 3 pkt 3a lub budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418) trwale z gruntem związanym; Odp.: Znajdujący się na działce słup oraz linia średniego napięcia stanowią obiekt liniowy. czy słup elektroenergetyczny znajdujący się na działce stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane trwale z gruntem związanym;

Odp.: Znajdujący się na działce słup jest trwale związany z gruntem, jest częścią obiektu liniowego i spełnia definicję budowli, według Prawa Budowlanego. kto jest właścicielem linii energetycznej nn oraz słupa elektroenergetycznego; Odp.: Właścicielem słupa i linii jest zakład energetyczny A. S.A. Nabyła Pani działkę z istniejącą infrastrukturą, nie została ona przez Panią wzniesiona. czy sprzedaż działki, na której znajdują się przedmiotowe obiekty będzie obejmować również ich dostawę; Odp.: Sprzedaż działki nie będzie obejmowała dostawy przedmiotowych obiektów (linii energetycznej i słupa), ponieważ są to obiekty należące do zewnętrznego operatora sieci energetycznej i są jedynie zlokalizowane na nieruchomości, a Pani nie jest ich właścicielką. 3. czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia działki w drodze przetargu; jeżeli tak to należy wskazać czy z tego prawa Pani skorzystała; Odp.: Nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia VAT i Pani z niego nie korzystała. 4. czy działka będąca przedmiotem sprzedaży od momentu kiedy weszła Pani w jej posiadanie, była/będzie udostępniana przez Panią osobom trzecim na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej (np. dzierżawy, najmu, użyczenia itp.), jeżeli tak, to czy była/będzie to umowa odpłatna czy nieodpłatna oraz kiedy obowiązywała na jaki okres czasu została zawarta; Odp.: Działka nie była i nie będzie udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej. 5. w jaki sposób oraz na podstawie jakich działań pozyska Pani nabywcę działki (czy podejmie Pani aktywne działania marketingowe w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (np. reklama, ogłoszenia w prasie, Internet, inny jeśli tak, należy wskazać jakie); Odp.: Nabywca działki zostanie znaleziony poprzez standardowe ogłoszenie w serwisie internetowym dla nieruchomości (np. adresowo) oraz nawiązanie współpracy z lokalnym pośrednikiem nieruchomości (nie na zasadzie wyłączności), ze względu na to, że mieszka Pani w innym miejscu i nie jest Pani w stanie sama pokazywać nieruchomości. Nie podejmie Pani aktywnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe ogłoszenia. 6. czy od momentu wejścia w posiadanie oprócz wystąpienia o warunki przyłączenia prądu oraz wykonania przyłączenia do sieci wodociągowej podejmowała Pani działania zmierzające do podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowej działki, np. uzyskiwanie decyzji/ pozwoleń, wystąpienie o uchwalenie lub zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu, wydzielenia dróg, bądź inne, jeśli tak należy precyzyjnie wskazać jakie to były/będą czynności i nakłady; Odp.: Od momentu posiadania działki oprócz wystąpienia o warunki przyłączenia prądu i przyłączenia sieci wodociągowej wyznaczyła Pani również granice działki z geodetą (nie były wyznaczone). Inne działania nie zostały podjęte (działka jest nieogrodzona, nieuporządkowana, nie występowała Pani o zmianę planu). 7. czy udzieli Pani jakichkolwiek pełnomocnictw (upoważnień, zgód) w związku z transakcją sprzedaży działki dla nabywcy lub innych podmiotów, jeżeli tak, to proszę wskazać jaki będzie zakres (proszę wymienić wszystkie czynności, których pełnomocnik będzie mógł dokonać w Pani imieniu); Odp.: Ze względu na to, że nie mieszka Pani w miejscowości, w której znajduje się działka, rozważy Pani pełnomocnictwo do zawarcia umowy przedwstępnej /rezerwacyjnej dla pośrednika, jeśli będą wymagały tego okoliczności (np. branie kredytu przez kupujących). Wolałaby Pani jednak takiego pełnomocnictwa nie udzielać. Jednak do przyszłego aktu sprzedaży zamierza Pani podejść osobiście, bez udziału pełnomocnika. Przyszłemu nabywcy nie udzieli Pani żadnego pełnomocnictwa. 8. czy pomiędzy Panią a nabywcą działki zostanie zawarta umowa przedwstępna sprzedaży nieruchomości, jeśli tak, proszę wskazać będą jej postanowienia (przy czym zaznaczam, że nie należy załączać/przesyłać treści umowy lecz opisać/wskazać niniejsze informacje jako opis zdarzenia przyszłego); Odp.: Wolałaby Pani zawrzeć od razu umowę sprzedaży bez umowy przedwstępnej. 9. czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanej we wniosku); jeśli tak, należy wskazać ile i jakie; Odp.: Tak, posiada Pani jeszcze 1 mieszkanie w (...), które obecnie Pani sprzedaje (ze względu na drastyczny wzrost czynszu do spółdzielni). 10. czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży nieruchomości (zabudowanej lub niezabudowanej)/udziałów w nieruchomości i czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości/udziału (należy wskazać której) była Pani zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży; Odp.: Dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości, które były lokalami mieszkalnymi. Nie sprzedawała Pani nigdy nieruchomości zabudowanych ani niezabudowanych. Jest to pierwsza działka, którą zakupiła Pani. Jak wspomniała Pani we wniosku: w obecnej działalności jest Pani płatnikiem VAT. Ok. 6-7 lat temu kupowała i sprzedawała Pani lokale mieszkalne w ramach ówczesnej działalności i była to sprzedaż zwolniona z podatku VAT.

Pytanie

Czy przy sprzedaży działki w tym roku i w latach kolejnych powinna Pani zapłacić VAT? Pani stanowisko w sprawie Pani zdaniem sprzedaż działki powinna odbyć się bez podatku VAT. Jest to grunt niezabudowany, kupiony do prywatnego wykorzystania. Działania poczynione miały doprowadzić do umieszczenia na działce rekreacyjnego domku na cele rekreacyjne, nie podniesieniu wartości działki. Pani działalność nie jest związana z handlem gruntami i działka nie została zakupiona w ramach działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Z opisu sprawy wynika, że nabyła Pani wraz z mężem do wspólnego majątku w drodze przetargu od Miasta i Gminy (...) działkę nr 1. Obecnie ma Pani z mężem rozdzielność majątkową, a działka jest wyłącznie Pani własnością. Aktualnie zamierza Pani sprzedać przedmiotową działkę. W związku z tym powzięła Pani wątpliwości, czy sprzedaż działki nr 1 powinna być opodatkowana podatkiem VAT. Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż działki nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy ustalić czy w odniesieniu do tej czynności, będzie spełniała Pani przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wobec tego, zasadnym jest wykluczenie z grona podatników podatku VAT osób fizycznych w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Zatem wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej. W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. W tym miejscu należy zaznaczyć, że co prawda pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika ono z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, dokonanej przez TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht). Przedmiotowe orzeczenie dotyczyło opodatkowania sprzedaży - przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej - części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia C-291/92 wynika, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości (lub jej części) wyłącznie do celów osobistych. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. W konsekwencji dla rozstrzygnięcia, czy podmiot w związku z realizacją określonej czynności występuje w charakterze podatnika wymaga każdorazowo oceny okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży. Wskazała Pani, że nabyła Pani wraz z mężem do wspólnego majątku w drodze przetargu od Miasta i Gminy (...) działkę nr 1. Nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia VAT. Obecnie ma Pani z mężem rozdzielność majątkową, a działka jest wyłącznie Pani własnością. Aktualnie zamierza Pani sprzedać przedmiotową działkę. Działka była kupiona z myślą o postawieniu domku do rekreacyjnego korzystania przez Pani rodzinę. Od czasu zakupu powoli przygotowywała Pani działkę do postawienia domku rekreacyjnego do własnych celów: - wystąpiła Pani o warunki przyłączenia prądu; warunki wydane, ale prąd ostatecznie nie został przyłączony - zostało wykonane przyłączenie do sieci wodociągowej - uzyskała Pani numer porządkowy. Inne prace nie zostały wykonane. Działka nie była użytkowana, nie została uporządkowana, ani ogrodzona. Działka nie była i nie będzie udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej. Działka nie była wykorzystywana w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Na działce znajduje się słup, który jest trwale związany z gruntem, jest częścią obiektu liniowego i spełnia definicję budowli, według Prawa Budowlanego. Właścicielem słupa i linii jest zakład energetyczny A. S.A. Nabyła Pani działkę z istniejącą infrastrukturą, nie została ona przez Panią wzniesiona. Sprzedaż działki nie będzie obejmowała dostawy przedmiotowych obiektów (linii energetycznej i słupa), ponieważ są to obiekty należące do zewnętrznego operatora sieci energetycznej i są jedynie zlokalizowane na nieruchomości, a Pani nie jest ich właścicielką. Nabywca działki zostanie znaleziony poprzez standardowe ogłoszenie w serwisie internetowym dla nieruchomości (np. adresowo) oraz nawiązanie współpracy z lokalnym pośrednikiem nieruchomości (nie na zasadzie wyłączności), ze względu na to, że mieszka Pani w innym miejscu i nie jest Pani w stanie sama pokazywać nieruchomości. Ze względu na to, że nie mieszka Pani w miejscowości, w której znajduje się działka, rozważy Pani pełnomocnictwo do zawarcia umowy przedwstępnej/rezerwacyjnej dla pośrednika, jeśli będą wymagały tego okoliczności (np. branie kredytu przez kupujących). Wolałaby Pani jednak takiego pełnomocnictwa nie udzielać. Jednak do przyszłego aktu sprzedaży zamierza Pani podejść osobiście, bez udziału pełnomocnika. Przyszłemu nabywcy nie udzieli Pani żadnego pełnomocnictwa. Nie podejmie Pani aktywnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe ogłoszenia. Od momentu posiadania działki oprócz wystąpienia o warunki przyłączenia prądu i przyłączenia sieci wodociągowej wyznaczyła Pani również granice działki z geodetą (nie były wyznaczone). Inne działania nie zostały podjęte (działka jest nieogrodzona, nieuporządkowana, nie występowała Pani o zmianę planu). Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala zaangażowania Pani w odniesieniu do sprzedaży działki nr 1, nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż opisanej przez Panią działki wypełni przesłanki działalności gospodarczej. Wskazała Pani, że działka nie była użytkowana, nie została uporządkowana, ani ogrodzona. Działka nie była i nie będzie udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej. Działka była kupiona z myślą o postawieniu domku do rekreacyjnego korzystania przez Pani rodzinę. Nie podejmie Pani aktywnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe ogłoszenia. Działka nie była wykorzystywana w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Co prawda, powoli przygotowywała Pani działkę do postawienia domku rekreacyjnego do własnych celów: - wystąpiła Pani o warunki przyłączenia prądu; warunki wydane, ale prąd ostatecznie nie został przyłączony - zostało wykonane przyłączenie do sieci wodociągowej - uzyskała Pani numer porządkowy. Jednakże inne prace nie zostały wykonane. Ponadto planuje Pani nawiązanie współpracy z lokalnym pośrednikiem nieruchomości, ze względu na to, że mieszka Pani w innym miejscu i nie jest Pani w stanie sama pokazywać nieruchomości. Rozważy Pani również udzielenia pełnomocnictwo do zawarcia umowy przedwstępnej/rezerwacyjnej dla pośrednika, jeśli będą wymagały tego okoliczności (np. branie kredytu przez Kupujących). Wolałaby Pani jednak takiego pełnomocnictwa nie udzielać. Jednak do przyszłego aktu sprzedaży zamierza Pani podejść osobiście, bez udziału pełnomocnika. Przyszłemu nabywcy nie udzieli Pani żadnego pełnomocnictwa. Takie podjęte działania nie mogą świadczyć o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami, gdyż należy je oceniać w kontekście całokształtu okoliczności przedstawionej sprawy. W związku z powyższym stwierdzić należy, że w tym konkretnym przypadku nie podjęła Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania przez Panią podjęte należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że sprzedaż działki nr 1, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Panią za podatnika tego podatku. Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, dokonując omawianej transakcji, będzie korzystała Pani z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, co nie stanowi wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a opisaną dostawę cech czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym przy sprzedaży działki nr 1, nie będzie występowała Pani w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Zatem Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.