Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rozpoznania
importu usług i wykazania opisanej transakcji w deklaracji JPK_VAT jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
dotyczy rozliczenia importu usług nabywanej usługi kontenerów oraz jej wykazywania w
pliku JPK_VAT. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 kwietnia
2025 r. (data wpływu 30 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jesteście Państwo firmą importującą (...) przemysłowe z Wietnamu, Tajlandii, Chin do
Polski. Usługa transportu kontenerów z portów w VN, TH, CH do portu w Polsce
dokonywana jest przez armatora z Francji [(...), NIP: (...)], który posiada swoją siedzibę w
Polsce (A. Sp. z o.o., ul. (...), (...), NIP: (...)). Armator wystawia dla Państwa fakturę za fracht
morski oraz koszty terminalu PL bez VAT (podatek od towarów i usług) powołując się na Article 44 Directive 2006/112/CE.
W uzupełnieniu wniosku na pytania:
a) Od kogo nabywacie Państwo usługę transportu kontenerów, należy jednoznacznie
wskazać kto jest usługodawcą i jakimi danymi adresowymi, w tym nr NIP, posługuje się
świadcząc na Państwa rzecz usługę w związku z umową łączącą strony?
b) Kto wystawia fakturę za świadczoną usługę transportu kontenerów na Państwa rzecz,
kto widnieje na wystawionej fakturze jako usługodawca?
c) Jak należy rozumieć, że Armator z Francji ((...)) posiada swoją siedzibę w Polsce, proszę
wyjaśnić okoliczności zdarzenia?
d) Czy „siedziba w Polsce” stanowi dla armatora z Francji stałe miejsce prowadzenia
działalności gospodarczej w Polsce, które uczestniczy w świadczeniu usługi transportu
na Państwa rzecz?
e) Czy armator z Francji posiada „Oddział w Polsce” i czy Oddział ten stanowi stałe
miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, które uczestniczy w
świadczeniu usług na Państwa rzecz?
f) Czy Spółka w Polsce (A. Sp. z o.o.) działa na własny rachunek, czy na rzecz i na rachunek
Spółki francuskiej ((...)), proszę opisać okoliczności zdarzenia?
g) Czy Spółka w Polsce (A. Sp. z o.o.) jest spółką zależną od Spółki francuskiej ((...)) i jakie
współzależności występują między tymi podmiotami?
h) Z czego wynika fakt, że faktura dla Państwa została wystawiona bez podatku VAT?
odpowiedzieli Państwo, że:
Jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od
(...) 2014 r. Importujecie Państwo (...) przemysłowe z Wietnamu, Tajlandii, Chin do Polski.
Usługa transportu kontenerów z portów w VN, TH, CH do portu w Polsce dokonywana jest
przez armatora z Francji ((...), NIP: (...)), który posiada swojego agenta w Polsce (A. Sp. z o.
o., ul. (...), (...), NIP: (...)).
Armator ma siedzibę we Francji zgodnie z fakturą: (...). W Polsce znajduje się siedziba jego
agenta A. Sp. z o.o. zgodnie z adnotacją na fakturze: A. sp. z o.o. jest agentem (...) na
terenie RP i działa w imieniu Armatora i na jego rachunek zgodnie z Kodeksem Morskim
Dz.U.01.138.1545 (art. 201-207) z dnia 4 grudnia 2001 r. wraz z późniejszymi zmianami
oraz klauzulami konosamentu morskiego Armatora. (...) to nazwa armatora, (...) to ulica i
początek adresu siedziby która mieści się w (...).
W Polsce mieści się siedziba A. Sp. z o.o. Usługodawcą jest właściciel statków morskich
czyli armator w tym wypadku (...) i to (...) wystawia dla Państwa fakturę za usługi. (...) jest to
firmą międzynarodową, posiada siedziby w (...) krajach i każde z nich uczestniczy w
świadczeniu usług transportu. Oddział w Polsce obsługuje, komunikuje się z klientami,
terminalami, przewoźnikami, portami w Polsce. Oddział armatora w Wietnamie podobnie
uczestniczy w świadczeniu usług transportu na Państwa rzecz. Jednakże siatkę połączeń
statków morskich organizuje i ustala centrala francuska.
A. Sp. z o.o. działa jako spółka córka francuskiej firmy (...), jest częścią grupy (...) i
reprezentuje ją na rynku polskim. Jednakże nie jest to agent działający na rzecz lecz
samodzielna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością co sugeruje, że prowadzi
działalność na własny rachunek w ramach struktury kapitałowej (...). Armator podobnie jak
firmy spedycyjne świadczy usługi przedmiotowo zwolnione z VAT jakimi są usługi portowe,
usługi związane bezpośrednio z obsługą statków morskich.
Faktury wystawiane przez armatora posiadają adnotacje w sprawie VAT: VAT applied as
indicated on charges Auto Liquidation - Article 196 Directive 2006/112/CE VAT due by the
client if no exemption applies - Article 283-2 du CGI - TVA due par le preneur. Services
acquired by the client for its business activity - Article 44 Directive 2006/112/CE.
A. Sp. z o.o., ul. (...), (...), NIP: (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
towarów i usług.
(...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z
potwierdzonym aktywnym numerem VAT (VIES).
Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
Czy nabywane przez Państwa usługi od firmy (...) powinny być rozpoznawane jako import
usług i wykazywane w poz. 29 i 30 w deklaracji JPK_VAT jako wysokość podstawy
opodatkowania i podatku należnego z tytułu importu usług nabywanych od podatników
podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy?
Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
Znając przedstawiony stan faktyczny uważacie Państwo iż nabywane przez Spółkę usługi
od (...) powinny być rozpoznane jako import usług od kontrahenta UE, który należy
opodatkować 23% stawką VAT. Należy naliczyć zarówno podatek VAT naliczony jak i VAT
należny. Transakcja ta powinna być wykazana w poz. 29 i 30 deklaracji JPK_VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej ustawą:
opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów na terytorium kraju;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium
kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl
definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
art. 7 (...).
Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Pod pojęciem usługi (świadczenia)
należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie
(uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie,
znoszenie określonych stanów rzeczy).
Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:
importem usług jest świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest
usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 powyższej ustawy.
Natomiast stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany
zgodnie z art. 96 ust. 4,
b) usługobiorcą jest:
- w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art.
15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
Przy czym zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy:
w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się
nabywca usługi, która podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. Przepis art. 17 ust. 1
pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na
opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Warunkiem zastosowania odwrotnego
obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy jest spełnienie warunków dotyczących
usługodawcy jak i usługobiorcy. Jednocześnie, aby wystąpił import usług, miejsce
świadczenia usługi nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego musi
znajdować się na terytorium Polski.
W przypadku usług, dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług, istotnym
jest ustalenie miejsca ich świadczenia, ponieważ od określenia miejsca świadczenia zależy
miejsce ich opodatkowania.
Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
rozdziale 3 działu V ustawy.
Stosownie do art. 28a ustawy:
na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od
wartości dodanej;
2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
świadczonych na jego rzecz usług.
Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej
ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty
wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich
oraz państw trzecich.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Natomiast jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
prowadzenia działalności gospodarczej.
Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
jest świadczona.
Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od
towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia.
W myśl art. 28f ust. 1a ustawy:
miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika:
1) posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe
miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi,
a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca
prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju stałe
miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest
wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium znajdujące
się poza terytorium Unii Europejskiej;
2) posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności
gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są
świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej
lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na
terytorium państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce
pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości na terytorium kraju, jest
terytorium kraju.
Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
podatku od towarów i usług od (...) 2014 r. Importujecie Państwo (...) przemysłowe z
Wietnamu, Tajlandii, Chin do Polski. Usługa transportu kontenerów z portów w VN, TH, CH
do portu w Polsce dokonywana jest przez armatora mającego siedzibę we Francji ((...), NIP:
(...)), który posiada swojego agenta w Polsce (A. Sp. z o.o., ul. (...), (...), NIP: (...)). W Polsce
znajduje się siedziba jego agenta A. Sp. z o.o. Usługodawcą jest właściciel statków
morskich czyli armator w tym wypadku (...) i to (...), wystawia dla Państwa fakturę za usługi.
Oddział w Polsce obsługuje, komunikuje się z klientami, terminalami, przewoźnikami,
portami w Polsce. Oddział armatora w Wietnamie podobnie uczestniczy w świadczeniu
usług transportu na Państwa rzecz. Siatkę połączeń statków (...), jest częścią grupy (...) i
reprezentuje ją na rynku polskim. Jednakże nie jest to agent działający na rzecz lecz
samodzielna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością co sugeruje, że prowadzi
działalność na własny rachunek w ramach struktury kapitałowej (...). Armator podobnie jak
firmy spedycyjne świadczy usługi przedmiotowo zwolnione z VAT jakimi są usługi portowe,
usługi związane bezpośrednio z obsługą statków morskich. (...), jest zarejestrowanym
czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z potwierdzonym aktywnym numerem
VAT (VIES). Armator z Francji wystawia dla Państwa fakturę za fracht morski oraz koszty
terminalu PL.
Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Państwa wątpliwości dotyczą m.in.
ustalenia czy nabywane przez Państwa usługi od Armatora z Francji powinny być
rozpoznane jako import usług i czy należy wykazać je w poz. 29 i 30 deklaracji JPK_VAT.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie prawidłowego sposobu rozliczenia
nabywanej usługi transportu kontenerów od Armatora z Francji należy w pierwszej
kolejności ustalić miejsce opodatkowania nabywanego świadczenia.
Przedstawione okoliczności wskazują, że w analizowanej sprawie nie znajdują
zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. W szczególności nie
ma zastosowania art. 28f ust. 1a pkt 1 i 2 ustawy, gdyż co prawda usługobiorcą
świadczonej przez Armatora z Francji usługi transportu kontenerów jest polski podatnik
(Państwo), niemniej jednak transport ten nie jest wykonywany w całości poza terytorium
Unii Europejskiej, gdyż towary będące przedmiotem wniosku transportowane są z
Wietnamu, Tajlandii lub Chin do Polski. W konsekwencji, miejsce świadczenia nabywanych
usług transportu kontenerów należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania
miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy, tj. miejscem
opodatkowania jest miejsce w którym usługobiorca posiada siedzibę działalność
gospodarczej.
W opisie sprawy wskazaliście Państwo, że Armator z Francji posiada w Polsce spółkę
córkę, która jest częścią grupy, jednakże - jak wskazano - spółka w Polsce nie działa na
rzecz Armatora lecz jest samodzielną spółką działającą na własny rachunek w ramach
struktury kapitałowej. Ponadto z wniosku wynika, że usługodawcą, który to również
widnieje na wystawionej dla Państwa fakturze jest Armator z Francji, a nie Spółka polska.
Armator z Francji jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
usług. Przy czym z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy nie wynika, aby
usługodawca, tj. Armator z Francji, posiadał siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia
działalności gospodarczej na terytorium kraju. Zatem, miejsce opodatkowania nabywanej
przez Państwa usługi transportu kontenerów zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania
miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy jest terytorium Polski.
W opisanym zdarzeniu oprócz usługi za fracht morski na wystawionej przez Armatora
fakturze widnieje również usługa związana z kosztem terminalu. Koszty te co do zasady
związane mogą być z obsługą kontenerów w porcie i usługa ta wyodrębniona na fakturze
w tym konkretnym przypadku stanowi oddzielne świadczenie. Do przedmiotowych usług
związanych z kosztem terminalu nie znajdą również zastosowania szczególne zasady
ustalania miejsca świadczenia określone w przepisach art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g
ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. Zatem miejscem świadczenia do
nabywanej przez Państwa usługi związanej z kosztem terminalu, świadczonych przez
Armatora z Francji na Państwa rzecz, ma również zastosowanie zasada ogólna, o której
mowa w art. 28b ust. 1 ustawy. W konsekwencji miejsce opodatkowania nabywanej przez
Państwa usługi związanej z kosztem terminalu jest terytorium Polski.
W konsekwencji odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że w świetle
powołanych przepisów z tytułu nabycia usługi transportu kontenerów oraz usługi
związanej z kosztem terminalu od Armatora z Francji zobowiązani jesteście Państwo do
rozliczenia podatku od towarów i usług na zasadzie importu usług w rozumieniu art. 2 pkt
9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jak wskazałem miejscem opodatkowania
nabywanej przez Państwa usługi transportu kontenerów oraz usługi związanej z kosztem
terminalu jest terytorium kraju, tj. Polska. Wobec powyższego, nabywane przez Państwa
ww. usługi od Armatora z Francji stanowią import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy,
z tytułu którego jesteście Państwo podatnikiem i to na Państwu ciąży obowiązek
rozliczenia nabywanej usługi.
Odnośnie zaś kwestii wykazania podatku VAT w deklaracji VAT z tytułu importu ww. usług
wskazać należy, że stosownie do treści art. 99 ust. 1 ustawy:
podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i
art. 133 i art. 138g ust. 2.
W myśl art. 99 ust. 7c ustawy:
deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
podatnika.
Jak stanowi art. 99 ust. 11c ustawy:
deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który
obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument
elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób
określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i
zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
Stosownie do art. 99 ust. 13a i 13b ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi i udostępni na
elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór dokumentu, o którym
mowa w ust. 11c.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do
sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w
ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego
rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.
Wskazać należy, że elementy JPK_VAT określa rozporządzenie Ministra Finansów,
Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych
zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i
usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.) oraz opracowane na jego podstawie wzory
struktury logicznej JPK_VAT, w formie JPK_V7M i JPK_V7K.
Zgodnie z treścią § 2 ww. rozporządzenia:
deklaracje zawierają:
1) oznaczenie urzędu skarbowego, do którego jest składana deklaracja;
2) dane identyfikacyjne podatnika;
3) oznaczenie rodzaju rozliczenia:
a) miesięczne - w przypadku deklaracji składanej na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy,
albo
b) kwartalne - w przypadku deklaracji składanej na podstawie art. 99 ust. 2 i 3 ustawy;
4) oznaczenie okresu, za który jest rozliczany podatek od towarów i usług, zwany
dalej ,,podatkiem'':
a) miesiąc i rok - dla deklaracji składanej na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy, albo
b) kwartał i rok - dla deklaracji składanej na podstawie art. 99 ust. 2 i 3 ustawy;
5) oznaczenie wersji (kodu) deklaracji składanej na podstawie:
a) art. 99 ust. 1 ustawy albo
b) art. 99 ust. 2 i 3 ustawy;
6) oznaczenie daty sporządzenia;
7) wskazanie celu złożenia deklaracji - złożenie deklaracji albo korekta deklaracji;
8) dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego;
9) dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku naliczonego;
10) dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku lub zwrotu podatku wraz z
oznaczeniem sposobu dokonania tego zwrotu;
11) dodatkowe dane dotyczące rozliczenia.
Na podstawie § 4 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia:
dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego, o których mowa w § 2
pkt 8, obejmują:
1) wysokość podstawy opodatkowania, a w przypadkach określonych w lit. d-f oraz i-
m - także wysokość podatku należnego, z tytułu:
a) dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, zwolnionych od
podatku,
b) dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których miejsce świadczenia
znajduje się poza terytorium kraju i w stosunku do których na podstawie art. 86 ust.
8 pkt 1 lub ust. 9 ustawy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o
podatek naliczony, z wyłączeniem czynności objętych procedurami szczególnymi, o
których mowa w dziale XII w rozdziale 6a, 7 lub 9 ustawy, w tym odrębnie z tytułu
świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy,
c) dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych
stawką 0%, w tym odrębnie z tytułu dostawy towarów, o której mowa w art. 129
ustawy,
d) dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych
stawką 5%, oraz korekty dokonanej zgodnie z art. 89a ust. 1 i 4 ustawy,
e) dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych
stawką 7% albo 8%, oraz korekty dokonanej zgodnie z art. 89a ust. 1 i 4 ustawy,
f) dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych
stawką 22% albo 23%, oraz korekty dokonanej zgodnie z art. 89a ust. 1 i 4 ustawy,
g) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
h) eksportu towarów,
i) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
j) importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ustawy,
k) importu usług, z wyłączeniem usług nabywanych od podatników podatku od
wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy,
l) importu usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do
których stosuje się art. 28b ustawy,
m) dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1
pkt 5 ustawy;
2) łączną wysokość podstawy opodatkowania stanowiącą sumę wysokości podstaw
opodatkowania określonych w pkt 1, z wyłączeniem odrębnie wykazanych wysokości
podstaw opodatkowania z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1
pkt 4 ustawy, oraz dostawy towarów, o której mowa w art. 129 ustawy;
Dane jakie powinna zawierać ewidencja pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku
należnego zostały określone w § 10 ww. rozporządzenia.
W pkt I załącznika do ww. rozporządzenia „Objaśnienia do deklaracji”, w pkt 4.1. w części
deklaracji dotyczącej obliczenia wysokości podatku należnego wykazuje się wszystkie
czynności podlegające opodatkowaniu (wysokość podstawy opodatkowania oraz
wysokość podatku należnego), dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie
rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z
przepisów o podatku, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w tym okresie. Dotyczy to również
czynności wykonywanych poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje
prawo do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego. Zgodnie z pkt
4.2. Dane, o których mowa w § 4 pkt 1 i 3-6 rozporządzenia, są podawane przez podatnika
w deklaracji, w przypadku gdy poszczególne czynności określone w tych przepisach
wystąpiły u podatnika w danym okresie rozliczeniowym.
Z kolei zgodnie z Broszurą informacyjną dot. struktury JPK_VAT z deklaracją obowiązującą
z maja 2023 r., opublikowaną przez Ministerstwo Finansów na stronie www.podatki.gov.pl,
w polu opcjonalnym K_29 oraz K_30 wykazuje się wysokość podstawy opodatkowania i
podatku należnego wynikającą z importu usług nabywanych od podatników podatku od
wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT.
Mając na uwadze przedstawiony przez Państwa opis sprawy należy wskazać, że
przedmiotowy import usług transportu kontenerów oraz usług związanych z kosztem
terminalu od Armatora z Francji powinniście Państwo wykazać odpowiednio w poz. K_29 i
K_30 pliku JPK_VAT.
Zatem Państwa stanowisko całościowo należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i stanowiska,
które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej - w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności
zastosowania stawki podatku VAT. W sytuacji importu towarów zastosowanie może mieć
stawka 0% do usług transportu międzynarodowego na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23, pod
warunkiem jednak spełnienia przesłanek wynikających z art. 83 ust. 5 pkt 1) i 2) ustawy.
Wnioskodawca nie sformułował we wniosku wątpliwości w zakresie zastosowania stawki
0% do nabywanej usługi transportu i usługi związanej z kosztami terminalu co powoduje
brak możliwości odniesienia się i oceny stanowiska w tym zakresie.
Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się
Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.