0114-KDIP1-2.4012.160.2025.1.MW

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towaru i usług w zakresie możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku VAT (podatek od towarów i usług) w wysokości 0% do dostawy towarów spożywczych porcjowanych. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Spółka dokonuje dostaw towarów spożywczych porcjowanych takich jak: cukier, sól, pieprz, słodzik w saszetkach jednorazowego użytku oraz wykałaczki bezpośrednio do przewoźnika lotniczego [(...) S.A.]. Towary te przeznaczone są nieodpłatnie dla pasażerów i załogi do zużycia podczas podróży na pokładzie samolotów na trasach międzynarodowych.

Pytanie

Czy do dostaw towarów spożywczych porcjowanych takich jak cukier, sól, pieprz, słodzik w saszetkach jednorazowego użytku oraz wykałaczki sprzedawanych bezpośrednio do (...) S. A. na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT oraz art. 83 ust. 1a pkt 1, 2, 3 można stosować stawkę VAT 0%? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Spółki na tak postawione pytanie powinna być odpowiedź twierdząca. Warunkiem stosowania stawki VAT w wysokości 0% zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT oraz art. 83 ust. 1a pkt 1, 2, 3 jest dostawa towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. (...) S.A. znajdują się na liście przewoźników lotniczych uprawnionych do korzystania ze stawki VAT 0%, wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Zgodnie z art. 148 lit. e) Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. zwalnia się transakcje: dostawy towarów w celu zaopatrzenia w paliwo i zaopatrzenia ogólnego statków powietrznych używanych przez linie lotnicze zajmujące się głównie odpłatnym przewozem na trasach międzynarodowych. Spółka dostarcza towary bezpośrednio do przewoźnika lotniczego [(...) S.A.] i prowadzi pełną dokumentację, z której wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie. Spółka dokonuje dostaw produktów spożywczych

porcjowanych takich jak cukier, sól, pieprz, słodzik w saszetkach jednorazowego użytku oraz wykałaczki. Produkty te są grupowane w pakiet i przeznaczone bezpośrednio do finalnej konsumpcji. Dostarczane przez Spółkę towary stanowią zaopatrzenie ogólne statków powietrznych. Przeznaczone są nieodpłatnie dla pasażerów i załogi do zużycia podczas podróży na pokładzie samolotów na trasach międzynarodowych. Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT stawkę 0% stosuje się do dostaw towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych do wykonywania transportu międzynarodowego. Zgodnie z art. 83 ust. 3: Przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się: 2) przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego, lotniczego i kolejowego: a) z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, b) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium kraju, c) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt). Zatem do towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego należą produkty, które są niezbędne do realizacji usługi przewozu osób. Podobnie wypowiedział się Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie Sygnatura: 1471/NUR1/443-209/1/06/IK: „W świetle w/cyt. definicji jedynie towary serwowane przez Spółkę pasażerom nieodpłatnie do bezpośredniej konsumpcji podczas rejsu np. napoje, wyroby spożywcze, oraz towary służące do zapewnienia odpowiedniego standardu usługi transportu lotniczego wykorzystywane do transportu międzynarodowego np. zestawy sztućców, zestawy do podawania posiłków można uznać za towary, które są niezbędne do wykonania usługi przewozu osób. Takie towary zgodnie z ww. art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy podlegać będą opodatkowaniu VAT wg stawki 0%”. Należy również przytoczyć definicję „zaopatrzenia statków powietrznych” zgodnie z Rozporządzeniem Wykonawczym Komisji (UE) 2020/1197 z dnia 30 lipca 2020 r. Załącznik V, Rozdział III, sekcja 22: „zaopatrzenie statków i statków powietrznych” oznacza dostawę produktów przeznaczonych dla załogi i pasażerów zużywanych podczas podróży oraz produktów niezbędnych do działania silników, maszyn i innego sprzętu na statkach lub statkach powietrznych”. W wyżej wymienionym rozporządzeniu Komisja potwierdza, że nie jest to tylko dostawa produktów niezbędnych do eksploatacji samego samolotu, ale również dostawa produktów dla pasażerów i załogi, którzy są przewożeni tym samolotem. Funkcjonowanie samolotu pasażerskiego jako całości związane jest z funkcjonowaniem samolotu oraz z funkcjonowaniem załogi i pasażerów na pokładzie samolotu. Konsultowali Państwo telefonicznie prawidłowość stawki VAT 0% z Krajową Administracją Skarbową oraz Krajową Informacją Skarbową. Otrzymali Państwo odpowiedź, iż stawka VAT 0% jest prawidłowa dla Państwa towarów. Jednocześnie zasugerowano Państwu wystąpienie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w sprawie zastosowania stawki VAT 0%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Jak wynika z art. 83 ust. 1 pkt 6 ustawy: Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw środków transportu lotniczego oraz części zamiennych do nich i wyposażenia pokładowego dla przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy: Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. W myśl art. 83 ust. 1a ustawy: Przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie się przewoźników lotniczych posiadających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których udział: 1) przychodów z działalności w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem, 2) zrealizowanej liczby lotów w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem, 3) liczby pasażerów lub ilości przewożonych towarów, lub ilości przewożonych przesyłek w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem - wynosił w każdej z tych trzech kategorii w poprzednim roku podatkowym co najmniej 60 %. Przy czym zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy: Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie. Cytowany wyżej przepis art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy umożliwia zastosowanie stawki podatku 0% do dostaw towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego. Przy czym, warunkiem stosowania tej stawki jest to, aby odbiorcą towarów/usługobiorcą był przewoźnik lotniczy wykonujący głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, co wynikać powinno z prowadzonej przez podatnika - niezbędnej dla zastosowania preferencyjnej stawki podatku - dokumentacji, o której mowa w art. 83 ust. 2 ustawy. Wskazać należy, że warunki oraz zasady stosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do czynności wymienionych w art. 83 ust. 1 pkt 6 oraz art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy są bezpośrednią konsekwencją obowiązujących przepisów prawa wspólnotowego. Przepisy tego artykułu stanowią bowiem implementację do krajowego porządku prawnego przepisów art. 148 lit. e)-g) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L z 2006 r. Nr 347 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą. Zgodnie z art. 148 lit. e)-g) Dyrektywy: Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: e) dostawy towarów w celu zaopatrzenia w paliwo i zaopatrzenia ogólnego statków powietrznych używanych przez linie lotnicze zajmujące się głównie odpłatnym przewozem na trasach międzynarodowych; f) dostawę, przebudowę, naprawę, konserwację, czarterowanie oraz wynajem statków powietrznych, o których mowa w lit. e), jak również dostawę, wynajem, naprawę oraz konserwację sprzętu będącego częścią tych statków powietrznych lub służącego ich eksploatacji; g) świadczenie usług innych niż usługi, o których mowa w lit. f), na bezpośrednie potrzeby statków powietrznych, o których mowa w lit. e), oraz ich ładunków. Wyżej wymieniony przepis art. 148 lit. e) Dyrektywy zwalnia z opodatkowania m.in. dostawy towarów w celu zaopatrzenia ogólnego statków powietrznych, co nie oznacza, że wszelkiego rodzaju dobra stanowiące zaopatrzenie statków powietrznych wypełniają dyspozycję tego przepisu. Przez zaopatrzenie ogólne należy rozumieć takie towary, których nabycie konieczne jest dla prawidłowego funkcjonowania statku powietrznego. Z kolei art. 148 lit. f) Dyrektywy obejmuje zwolnieniem m.in. dostawę sprzętu będącego częścią statków powietrznych lub służącego ich eksploatacji. Będą to zatem części zamienne statków powietrznych oraz wyposażenie pokładowe, umożliwiające działanie i prawidłowe użytkowanie tych statków. Przepis ten umożliwia również zwolnienie z opodatkowania świadczenie usług m.in. przebudowy, naprawy, konserwacji sprzętu będącego częścią statków powietrznych lub służącego ich eksploatacji. Zwolnieniem objęte mogą być także inne usługi na podstawie art. 148 lit. g) Dyrektywy, przy czym warunkiem zwolnienia jest świadczenie tych usług na bezpośrednie potrzeby statków powietrznych oraz ich ładunków, które to potrzeby zostały wskazane w art. 148 lit. e) Dyrektywy - a zatem w celu zaopatrzenia w paliwo i zaopatrzenia ogólnego statków powietrznych. Zakres zwolnień przewidziany w Dyrektywie nakazuje zatem analogicznie rozumieć pojęcie „dostaw środków transportu lotniczego oraz części zamiennych do nich i wyposażenia pokładowego”, a także „dostaw towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego”, używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, przy zachowaniu pozostałych warunków wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług. To, czy w danym przypadku ma miejsce dostawa środków transportu lotniczego, ich części zamiennych, wyposażenia lub też służy zaopatrzeniu środków transportu lotniczego, należy zawsze rozpatrywać indywidualnie, mając na uwadze charakter wykonywanych czynności. Z opisu sprawy wynika, że Spółka dokonuje dostaw towarów spożywczych porcjowanych takich jak: cukier, sól, pieprz, słodzik w saszetkach jednorazowego użytku oraz wykałaczki - bezpośrednio do przewoźnika lotniczego ((...) S.A.). Towary te przeznaczone są nieodpłatnie dla pasażerów i załogi do zużycia podczas podróży na pokładzie samolotów na trasach międzynarodowych. Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania stawki 0% VAT dla dostawy ww. towarów spożywczych na rzecz tego Kontrahenta. Jak Państwo wskazali, Państwa Kontrahent ((...) S.A.) jest wpisany na listę przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Choć Kontrahent spełnia przesłanki podmiotu, o którym mowa w art. 83 ust. 1 pkt 6 i art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy, to wskazane we wniosku towary (cukier, sól, pieprz, słodzik w saszetkach jednorazowego użytku oraz wykałaczki) nie stanowią części środka transportu lotniczego ani jego części zamiennych, nie mają też same w sobie związku z prawidłowym funkcjonowaniem i eksploatacją statku powietrznego. Ich nabycie nie jest konieczne do prawidłowego funkcjonowania statku powietrznego, co oznacza, że nie można ich zaklasyfikować jako wyposażenia pokładowego ani sprzętu zainstalowanego w samolotach (ich przeznaczeniem jest zaspokojenie potrzeb pasażerów na pokładzie). To produkty przeznaczone nieodpłatnie dla pasażerów i załogi odbywających głównie międzynarodowe przeloty samolotowe. Biorąc pod uwagę cytowane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy Dyrektywy, w kontekście przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że dostawa na rzecz przewoźnika w tym przypadku nie jest dokonywana ani w celu zaopatrzenia samolotu, ani też nie służy do jego eksploatacji. Dostarczanie dla Kontrahenta (przewoźnika lotniczego wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym) towarów spożywczych porcjowanych takich jak: cukier, sól, pieprz, słodzik w saszetkach jednorazowego użytku oraz wykałaczki nie spełnia definicji dostawy towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego i wyposażenia pokładowego. W konsekwencji, wbrew Państwa opinii, dokonując tej dostawy nie mogą Państwo korzystać z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 18 ustawy, jak również innych przepisów, w tym art. 83 ust 1a pkt 1,2,3 oraz art. 83 ust. 1 pkt 6 ustawy. Zatem dostawę towarów spożywczych porcjowanych takich jak: cukier, sól, pieprz, słodzik w saszetkach jednorazowego użytku oraz wykałaczki dla przewoźnika lotniczego (...) S.A. powinni Państwo opodatkować stawką właściwą dla dostawy tych towarów. Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe. Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji należy wskazać, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą w sprawach innych podatników, co jest zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających rozstrzygnięciu. Przytoczoną interpretację Organ potraktował jako element Państwa argumentacji, lecz nie mogła mieć ona wpływu na ocenę prawną rozpatrywanej sprawy. Nie negując powołanej interpretacji, należy zwrócić uwagę, że organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę. Tym samym, powołana interpretacja nie mogła wpłynąć na ocenę prawidłowości rozstrzygnięcia przyjętego w przedmiotowej sprawie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.