Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej w zakresie uznania, czy przekazywane składniki materialne i niematerialne
będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji ich transfer na
rzecz byłego męża będzie wyłączony z zakresu stosowania ustawy o VAT (podatek od towarów i usług). Uzupełniła go
Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 kwietnia 2025 r. (wpływ 18 kwietnia 2025
r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (...),
mający siedzibę w (...). Działalność jest prowadzona od 12 stycznia 1999 r. Od tej daty do
26 listopada 2024 r. siedziba firmy mieściła się pod adresem (...). W chwili obecnej punkt
pod tym adresem istnieje, ale siedziba firmy została przeniesiona pod adres: (...). Firma
Wnioskodawczyni zajmuje się detaliczną sprzedażą odzieży, oraz prowadzi działalność
agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju, innymi słowy jest
franczyzobiorcą (prowadzi sklepy pod marką ...).
Wnioskodawczyni od 12 stycznia 1999 r. prowadziła firmę we wspólności majątkowej
razem z mężem B.A. B.A. był osobą współpracującą. W styczniu 2024 r. na mocy
uprawomocnienia rozwodu nastała rozdzielność majątkowa. Byli małżonkowie w ramach
podziału majątku chcą również podzielić firmę. Z firmy chcą wydzielić jako zorganizowaną
część przedsiębiorstwa, tj. zespół składników materialnych i niematerialnych
wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej na nieruchomości pod
adresem (...) (zgodnie z CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) 47.71.Z Sprzedaż detaliczna odzieży prowadzona w
wyspecjalizowanych sklepach).
Firma pod nazwą (...) planuje dokonać przekazania składników materialnych i
niematerialnych części firmy. Przedmiotem transferu ma być:
lokal wynajmowany od 1 stycznia 1999 r. od Spółdzielni (...), który za zgodą Zarządu
Spółdzielni zostanie przekazany cesją umowy na Nabywcę ZCP,
meble sklepowe znajdujące się w lokalu,
kasa fiskalna rejestrująca sprzedaż,
terminal płatniczy,
manekiny,
Internet,
towar (odzież damska i męska) o wartości wg remanentu na 31 grudnia 2024 r. -
493.507,22 złotych netto,
pracownik (1 osoba),
know-how prowadzenia samodzielnego sklepu oraz [rozpoznawalna w (...)] marka
„(...)#.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa zostanie w całości przekazana na podstawie
umowy (oświadczenia) o podział majątku małżeństwa. Przekazanie zorganizowanej części
przedsiębiorstwa byłemu mężowi nie będzie dokumentowane fakturą. Bezpośrednio po
otrzymaniu interpretacji indywidualnej były mąż (B.A.) założy działalność i przejmie
składniki materialne i niematerialne jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Wydzielone składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa będą stanowić funkcjonalnie
odrębną całość, czyli obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia
działalności gospodarczej bez dodatkowego doinwestowywania w ramach odrębnego
przedsiębiorstwa.
Wnioskodawczyni w pozostałych punktach nadal będzie prowadził działalność zapisaną w
CEiDG pod 46.19.Z. - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego
rodzaju na mocy umowy franczyzowej z firmą (...).
Jednoosobowa działalność gospodarcza pod nazwą (...) nie obejmuje własności
nieruchomości ani żadnej własności przemysłowej. Środki pieniężne w kasie oraz
wierzytelności do dnia przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozostaną
własnością Wnioskodawczyni . Na dzień dokonania przeniesienia ZCP do innego podmiotu
zostaną uregulowane wszystkie zobowiązania.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Przedmiotem przekazania będzie również umowa najmu lokalu, w którym obecnie jest
prowadzona sprzedaż towarów, który ma być jednym z elementów ZCP.
Przedmiotem przekazania będą również umowy dotyczące korzystania z Internetu, a także
inne umowy np. umowa z (...), umowa o pracę z pracownikiem, umowa z firmą
wynajmującą i obsługującą terminal.
Wymienione we wniosku składniki majątku, na dzień przekazania, będą stanowić zespół
składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych w przedsiębiorstwie
Wnioskodawczyni na płaszczyźnie:
organizacyjnej jako dział w firmie,
finansowej, tzn. na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawczynię ewidencji
księgowej możliwe jest przyporządkowanie należności i zobowiązań do
wyodrębnionej działalności
funkcjonalnej, tzn. składniki majątku będą stanowić niezależne przedsiębiorstwo
samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
Na dzień przekazania zespół składników materialnych i niematerialnych będzie mógł
stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze
wykonywane dotychczas przez Wnioskodawczynię.
Dla Wnioskodawczyni pozostaną punkty (sklepy), w których prowadzi sprzedaż towarów
na mocy umowy franczyzowej z firmą (...).
Były mąż będzie kontynuował prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalność w
dotychczasowym zakresie wyłącznie przy pomocy składników majątkowych będących
przedmiotem przekazania.
Były mąż będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności w oparciu o
składniki majątku będące przedmiotem przekazania, ale też będzie podejmował działania
dotyczące sukcesywnego zatowarowania sklepu.
Pytanie
Czy dokonanie transferu określonych w opisie zdarzenia przyszłego składników
materialnych i niematerialnych na byłego męża bez wystawiania faktury, będzie podlegało
zakwalifikowaniu na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i
usług zwana dalej ustawą o VAT (Dz.U. z 2024 r. poz.361; art. 6 pkt 1) jako przeniesienie
zorganizowanej części przedsiębiorstwa, które jest wyłączone z zakresu stosowania tej
ustawy?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni na postawione pytania powinna być odpowiedź twierdząca,
czyli przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa na byłego męża, który w czasie
trwania małżeństwa był osobą współpracującą w firmie nie powinna podlegać
opodatkowaniu od towarów i usług. Przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa
byłemu mężowi nie będzie dokumentowane fakturą. Zdaniem Wnioskodawczyni w tym
przypadku spełnione są wszystkie kryteria funkcjonalne przedmiotu zbycia
zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. wyodrębnienie finansowe, organizacyjne i
funkcjonalne.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
art. 7 (...).
Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
podatku od towarów i usług.
Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
niepieniężnego, czyli aportu. Oznacza to, że pojęcie „dostawa towaru” ma szerszy zakres,
niż sprzedaż w ujęciu cywilnoprawnym. Przede wszystkim przeniesienie prawa do
rozporządzania towarem to nie tylko przeniesienie jego własności. Dostawa towarów nie
będzie więc obejmowała tylko sprzedaży towarów (w sensie cywilnoprawnym). Dla
uznania, że miała miejsce dostawa towarów wystarczy, że podmiot nabędzie tzw.
własność ekonomiczną, tzn. będzie miał możliwości dowolnego rozporządzania i
dysponowania uzyskanym majątkiem. Rozważając skutki podatkowe transakcji należy
mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu
widzenia ustawy o podatku od towarów i usług.
Przepis art. 6 pkt 1 ma zastosowanie do transakcji, których przedmiotem jest
przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa niezależnie od tego czy
czynność ta ma charakter odpłatny, czy nieodpłatny. Zbycie przedsiębiorstwa lub
zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może
nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.
Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy,
powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu
Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
zadania.
Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
niematerialnych (w tym zobowiązań).
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami
zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część
przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik
ludzki, czyli kadra pracownicza.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
przedsiębiorstwa.
Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
podmiotu gospodarczego.
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
przesłanki:
1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie;
3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
okoliczności:
1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
przedmiotem transakcji.
Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji.
Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej
jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że
w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
przedsiębiorstwa.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie elementy tworzące pojęcie
zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.),
wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie
harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.):
W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki
całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów
nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie
traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach, gdy odbiorca nie
podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki
niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie
niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu
opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to,
jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi
funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej
części przedsiębiorstwa.
Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia TSUE.
W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że
„(...) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku
tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT
opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w
przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu
regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia
jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu -
do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy,
pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny
(autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując
wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112
/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację
określonego zadania gospodarczego”.
Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że:
„(...) jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą
być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z
opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy”.
Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy
stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części
przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006
/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”,
wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk
kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie
samych składników rzeczowych.
Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w
zakresie detalicznej sprzedaży odzieży oraz działalności agentów zajmujących się
sprzedażą towarów różnego rodzaju. Jest Pani franczyzobiorcą - prowadzi sklepy pod
marką (...).
Planuje Pani przekazać na rzecz byłego męża następujące składniki majątku:
meble sklepowe znajdujące się w lokalu,
kasę fiskalną rejestrującą sprzedaż,
terminal płatniczy,
manekiny,
Internet,
towar (odzież damska i męska),
pracownik (1 osoba),
- know-how prowadzenia samodzielnego sklepu oraz marki „(...)#.
Przekazana będzie również umowa najmu lokalu, w którym obecnie jest prowadzona
sprzedaż towarów, umowy dotyczące korzystania z Internetu, a także inne umowy np.
umowa z (...), umowa o pracę z pracownikiem, umowa z firmą wynajmującą i obsługującą
terminal. Środki pieniężne w kasie oraz wierzytelności do dnia przekazania składników
majątku pozostaną Pani własnością. Na dzień przekazania zostaną uregulowane wszystkie
zobowiązania. Wskazała Pani, że wymienione we wniosku składniki majątku, na dzień
przekazania, będą stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych
wyodrębnionych w Pani przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:
organizacyjnej jako dział w firmie,
finansowej - podstawie prowadzonej przez ewidencji księgowej możliwe jest
przyporządkowanie należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności,
funkcjonalnej - składniki majątku będą stanowić niezależne przedsiębiorstwo
samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
Pani były mąż będzie kontynuował prowadzoną przez Panią działalność w
dotychczasowym zakresie wyłącznie przy pomocy składników majątkowych będących
przedmiotem przekazania. Były mąż będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania
działalności w oparciu o składniki majątku będące przedmiotem przekazania.
Pani nadal będzie prowadziła działalność gospodarczą w punktach (sklepach), w których
prowadzi Pani sprzedaż towarów na mocy umowy franczyzowej z firmą (...).
Pani wątpliwość budzi to, czy przekazane składniki materialne i niematerialne będą
stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji ich transfer na rzecz
byłego męża będzie wyłączony z zakresu stosowania ustawy o VAT.
Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w istniejącym
podmiocie zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania
gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a jego nabywca, w oparciu o te składniki,
powinien mieć możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że składniki majątku, które zamierza Pani
przekazać na rzecz byłego męża stanowić będą na dzień tego przekazania zorganizowaną
część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ odznaczać się będą
odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego
funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
W konsekwencji, przekazanie opisanych we wniosku składników majątku, stanowiących
zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowić będzie czynność objętą regulacją art. 6
pkt 1 ustaw, więc czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym Pani stanowisko w sprawie uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
zastosuje się Pani do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.