0113-KDIPT1-3.4012.84.2025.3.ALN

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, współwłaścicielem nieruchomości (w ramach wspólności majątkowej, w udziałach po 1/2) położonych w (...) w obrębie (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...) stanowiącej działkę: nr 1 o powierzchni 3,4809 ha. Działki nr 2, 3, 4 i 1 powstały z podziału działki nr 5. Wnioskodawca wraz z żoną nabyli przedmiotowe nieruchomości w ramach wspólności majątkowej do majątku prywatnego. Działka nie została nabyta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiotowa działka stanowi zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy ( Bp 2,2520 ha), grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych (Lzr-PslV -0,1012 ha, Lzr-llla - 0,018 Lzr-RIVa -0,1276 ha), pastwiska trwałe (PslV - 0,3339 ha ) i grunty orne (Rllla-0,1239 ha, RIIIB - 0,0779 ha, RIVa -0,4461 ha). Wnioskodawca wraz żoną (w ramach wspólności majątkowej) wraz z firmą (...) z siedzibą w (...) (Zainteresowany niebędący Stroną postępowania) dnia 3 stycznia 2025 roku zawarli w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży zgodnie z którą Wnioskodawca i jego żona zobowiązują się do sprzedaży działki nr 1 o powierzchni 3,4809 ha (w udziałach po 1/2 części).

Dla działki nr ewid. 5 położonej w miejscowości (...) została uchwalona ll zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenów położonych w miejscowościach (...) i (...) Gmina (...) uchwałą nr (...) Rady miejskiej w (...) z dnia 5 marca 2021 roku, część działki znajduje się w strefie terenu zabudowy usługowej oraz obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oznaczonej na rysunku planu symbolem 2.UP, pozostała część działki to teren drogi wewnętrznej oznaczonej na rysunku planu 2.KDW. Decyzją Starosty (...) z dnia 15 lipca 2022 roku (...) Wnioskodawca wraz z żoną otrzymali zezwolenie na trwałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych o powierzchni 2,2552 ha stanowiących część działki 7 położonej w miejscowości (...), gmina (...), przeznaczonej pod budowę farmy fotowoltaicznej. Na przedmiotowej działce Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę farmy fotowoltaicznej (...) 1, oraz (...) 2, na budowę których otrzymał on od Starosty (...) Decyzję nr (...) z dnia 08.11.2022 oraz Decyzję nr (...) z dnia 08.11.2022 zatwierdzające projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-budowlany i udzielił pozwolenia na budowę. Nieruchomość jest niezbudowana, posiada miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Działka nie została nabyta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca przed sprzedażą działki nie podejmował ani nie będzie podejmował czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, zmierzających do podniesienia wartości przedmiotowej działki np. uzbrojenia terenu, doprowadzenia mediów, ogrodzenia terenu, lub innych. Wnioskodawca nie podejmował również działań o charakterze marketingowym np. reklama. W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość co do konieczności naliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług). Na pytania postawione w wezwaniu z 21 marca 2025 r. o treści: 1. Czy prowadził/prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze? 2. W jaki sposób wszedł Pan w posiadanie działki nr 7, a także: a) Kiedy nastąpiło nabycie tej działki? b) Czy była to czynność opodatkowana podatkiem VAT wg właściwej stawki, niekorzystająca ze zwolnienia z opodatkowania? c) Czy nabycie działki zostało udokumentowane fakturą? Jeśli tak, należy wskazać, czy na fakturze była wykazana kwota podatku VAT? Jeżeli nie, to dlaczego? d) Czy z tytułu nabycia przysługiwało Panu (lub Pana Małżonce w ramach nabycia części wspólnej) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? 3. W jaki sposób działka nr 7, z której została wydzielona działka będąca przedmiotem sprzedaży, była/jest wykorzystywana przez Pana od dnia jej nabycia do planowanej sprzedaży? Czy działka była/jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych czy wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? 4. Z czyjej inicjatywy działka nr 7, z której została wydzielona działka będąca przedmiotem sprzedaży, została trwale wyłączona z produkcji rolniczej gruntów rolnych? 5. Do jakich czynności wykorzystywał/wykorzystuje Pan działkę (lub działkę 5, z której została wydzielona działka będąca przedmiotem sprzedaży), tj. czy do czynności: · opodatkowanych podatkiem VAT, · zwolnionych od podatku VAT, · niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT? 6. Czy działka nr 1 – na dzień jej sprzedaży – będzie stanowiła teren niezabudowany czy zabudowany? 7. Czy działka nr 1 (lub działka 5, z której została wydzielona działka będąca przedmiotem sprzedaży), była/jest oddana w użytkowanie na podstawie umowy dzierżawy, użyczenia? Jeśli tak, czy jest/była to czynność odpłatna? 8. Czy udzielił Pan Nabywcy działki nr 1 pełnomocnictwa? Jeśli tak, proszę wskazać jaki zakres obejmuje pełnomocnictwo. 9. Zawarł Pan z Nabywcą działki nr 1 umowę przedwstępną - proszę by wskazał Pan zakres tej umowy. 10. Czy Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? 11. Czy planowana do sprzedaży działka będzie w przyszłości wykorzystywana przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych? Jeśli nie, proszę wskazać do jakich czynności będzie Zainteresowany niebędący stroną postępowania wykorzystywał nieruchomość. 12. Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości: a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości; b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte; c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży; d) kiedy dokonywał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży; e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe); f) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości; g) czy sprzedaż tych nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług; 13. Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, jeśli tak to ile i jakie, oraz: a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości; b) w jakim celu nabył Pan te nieruchomości; c) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie; d) jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki. 14. Czy na dzień sprzedaży na działce nr 1 znajduje się/będzie znajdowała farma fotowoltaiczna? Jeśli tak, proszę odpowiedzieć na poniższe pytania od litery a do n: a) Czy z tytułu budowy farmy fotowoltaicznej przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? b) Czy budowle, które wchodzą w skład farmy elektrowni fotowoltaicznej, są trwale z gruntem związane, a więc czy ww. naniesienia stanowią część składową nieruchomości (gruntu)? c) Czy farma elektrowni fotowoltaicznej, w której skład wchodzą budowle będzie również przedmiotem planowanej umowy sprzedaży nieruchomości? d) Kto jest właścicielem farmy elektrowni fotowoltaicznej - budowli, które wchodzą w jej skład? e) Czy farma elektrowni fotowoltaicznej - budowle, które wchodzą w jej skład były/są wykorzystywane przez inny podmiot, który władał/włada nimi na podstawie umowy leasingu, dzierżawy albo użyczenia? Jeśli tak, proszę wskazać, kto nimi włada oraz na podstawie jakiej umowy, czy jest to umowa odpłatna? 1 f) Czy przedmiotem sprzedaży będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, które stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej? g) Czy przedmiotem sprzedaży będą składniki majątkowe wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie? Jeżeli tak, to należy wskazać na czym to wyodrębnienie polega. h) Czy przedmiot sprzedaży będzie stanowił organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania? i) Czy przedmiot sprzedaży na dzień planowanej transakcji będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze? j) Czy przedmiot sprzedaży będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych niezbędny i wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań (kontynuacji działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez Pana), a prowadzenie działalności przez nabywcę nie będzie wymagało angażowania innych składników majątku bądź podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych przez nabywcę? Jeżeli nabywca będzie zobowiązany do dokonania jakichkolwiek czynności, to należy je wskazać? k) Czy w oparciu wyłącznie o przedmiot transakcji będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez Nabywcę? l) Czy Nabywca w oparciu o nabyte składniki majątkowe, będzie kontynuował działalność dotychczas prowadzoną przez Pana bez konieczności angażowania innych /dodatkowych składników? m)Czy jest Pan przedsiębiorcą przesyłowym w myśl art. 305(1) – art. 305(4) Kodeksu cywilnego? n) Czy Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest przedsiębiorcą przesyłowym? W przypadku gdy działka nr 1, na moment sprzedaży będzie zabudowana, należy odpowiedzieć na poniższe pytania: 15. Rodzaj i szczegóły zabudowy – czy są to budynki, budowle – oraz kto jest właścicielem tych obiektów ? 16. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków i budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? 17. Czy i kiedy były ponoszone wydatki na ulepszenie tych budynków i budowli lub ich części, znajdujących się na wskazanej działce oraz czy wydatki te były niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów? 18. Czy z tytułu wydatków na ulepszenie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. 19. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków i budowli – w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług – po ich ulepszeniu? 20. Czy budynki lub budowle bądź ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy po ich ulepszeniu? Odpowiedzieli Państwo: 1. Wnioskodawca nie prowadził/nie prowadzi działalności w zakresie usług deweloperskich lub podobnych. 2. Działka została zakupiona na podstawie Aktu notarialnego: a) Część działki (50%) została nabyta w 1993 r. i druga część (50%) w 2018 r. b) Czynność nie była opodatkowana. c) Nie zostało udokumentowane fakturą. d) Nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. 3. Działka 7 z której została wydzielona działka będąca przedmiotem sprzedaży od dnia nabycia do planowanej sprzedaży na dzień składania wniosku była wykorzystywana w działalności rolniczej, wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. 4. Działka 7, z której została wydzielona działka będąca przedmiotem sprzedaży, nie została wyłączona z produkcji rolniczej gruntów rolnych (i nie będzie do dnia sprzedaży). Do końca 2023 r. pobierano dotację. 5. Na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji, działka wykorzystywana była do czynności zwolnionych z podatku VAT (działalność rolnicza). 6. Działka 1 nie dzień sprzedaży będzie stanowiła teren niezabudowany. 7. Działka 1 na dzień składania wniosku była oddana w użytkowanie na podstawie umowy dzierżawy na rzecz Nabywcy działki, by mógł on ją dostosować do swoich celów i do zakupu. Zawarto umowę na czas określony. Gdyby nie doszło do sprzedaży umowa ulega rozwiązaniu i Dzierżawca (Nabywca) musi zwrócić działkę w takim samym stanie w jakim została wydana. Działka 1 na dzień składania wniosku była oddana w użytkowanie na podstawie umowy dzierżawy na rzecz Nabywcy działki, by mógł on ją dostosować do swoich celów i do zakupu. Zawarto umowę na czas określony. Gdyby nie doszło do sprzedaży umowa ulega rozwiązaniu i Dzierżawca (Nabywca) musi zwrócić działkę w takim samym stanie w jakim została wydana. Jest to czynność odpłata. Kwota będzie odliczona od kwoty sprzedaży, jeśli dojdzie do podpisania umowy przyrzeczonej sprzedaży. 8. Nie było pełnomocnictwa. 9. Tak, zawarto umowę przedwstępną. Zakres umowy przedwstępnej: · po zawarciu umowy przedwstępnej Strony zobowiązują się wystąpić z wnioskiem wspólnym o wydanie interpretacji odnośnie opodatkowania VAT sprzedaży i w konsekwencji zobowiązują się ukształtować postanowienia przyrzeczonej umowy sprzedaży nieruchomości dotyczące opodatkowania ceny sprzedaży zgodnie z interpretacją wydaną przez Krajową Informację Skarbową; · sprzedaż dotyczy działki 1 o powierzchni 3,4809 ha; · Strony oświadczają, że zamierzają zawrzeć umowę dzierżawy ww. działki, której okres obowiązywania minie przed zawarciem umowy sprzedaży; · od dnia zawarcia umowy przedwstępnej do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży Sprzedający (Wnioskodawca) zobowiązuje się do: niezawierania umów nakładających zobowiązanie do sprzedaży lub obciążenia nieruchomości stanowiącej działkę numer 1 na podstawie jakiegokolwiek tytułu prawnego, w tym umów sprzedaży lub umów przedwstępnych; spłaty wszelkich obciążeń, które powstałyby po podpisaniu umowy przedwstępnej do czasu podpisania przyrzeczonej umowy sprzedaży. 10. Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. 11. Tak, działka będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania. 12. Nie, nie dokonywano wcześniej sprzedaży nieruchomości. 13. Tak, Wnioskodawca na dzień składania wniosku posiada nieruchomość składającą się z trzech działek przeznaczone do sprzedaży: a) Część (50%) została nabyta w 1993 r. i druga część (50%) w 2018 r. b) Nieruchomość składająca się z trzech działek została nabyta w celu prowadzenia działalności rolniczej. c) Nieruchomość składająca się z trzech działek od momentu wejścia w ich posiadanie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności rolniczej zwolnionej z VAT. d) Nieruchomość (trzy działki) są niezabudowane. 14. Na dzień sprzedaży na działce 1 nie będzie znajdowała się farma fotowoltaiczna. 15.- 20. Nie dotyczy (działka niezabudowana). Na pytania postawione w wezwaniu z 8 kwietnia 2025 r. o treści: 1. W opisie sprawy we wniosku i jego uzupełnieniu wskazał Pan m.in.: Decyzją Starosty (...) z dnia 15 lipca 2022 roku (...) Wnioskodawca wraz z żoną otrzymali zezwolenie na trwałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych o powierzchni 2,2552 ha stanowiących część działki 7 położonej w miejscowości (...), gmina (...), przeznaczonej pod budowę farmy fotowoltaicznej oraz Działka 7, z której została wydzielona działka będąca przedmiotem sprzedaży, nie została wyłączona z produkcji rolniczej gruntów rolnych (i nie będzie do dnia sprzedaży). Do końca 2023 r. pobierano dotację. oraz Działki nr 2, 3, 4 i 1 powstały z podziału działki nr 5. W celu wyjaśnienia okoliczności sprawy proszę udzielić odpowiedzi na poniższe pytania: a) Czy działka 5 została wyodrębniona z działki 7? b) Jeśli, działka 5 powstała z podziału działki 7, to proszę jednoznacznie wskazać czy działka nr 5 stanowiła część działki nr 7, na którą Pan i Pana żona otrzymali zezwolenie na trwałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych? c) Jeśli działka 5 nie została wyodrębniona z działki 7, to, w jakim celu przedstawił Pan w opisie sprawy działkę 7 i czy działka 7 będzie w przyszłości przeznaczona do sprzedaży? d) Z czyjej inicjatywy nastąpiła w 2021 r. zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 5? e) Kto, w jakim celu i kiedy dokonał podziału działki 5? f) Jakie pozwolenia, decyzje, warunki techniczne, umowy itp. były/są/będą wydane dla przedmiotowej działki i z czyjej inicjatywy nastąpi wydanie/uzyskanie tych pozwoleń /decyzji, itp.? g) Jakie jest przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki 1? h) Kiedy nastąpiło nabycie działki nr 1 (lub działki, z której została wydzielona), czy była to czynność opodatkowana podatkiem VAT wg właściwej stawki, niekorzystająca ze zwolnienia z opodatkowania, czy nabycie działki zostało udokumentowane fakturą? Czy z tytułu nabycia przysługiwało Panu (lub Pana Małżonce w ramach nabycia części wspólnej) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? i) Czy działka nr 1 była/jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych czy wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? j) Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to proszę wskazać, od kiedy oraz z tytułu prowadzenia, jakiej działalności (rolniczej, innej niż rolnicza, – jakiej) jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? k) Czy w związku z wykonywaniem działalności rolniczej korzysta Pan ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, jako rolnik ryczałtowy? 2. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan: Działka 1 na dzień składania wniosku była oddana w użytkowanie na podstawie umowy dzierżawy na rzecz Nabywcy działki, by mógł on ją dostosować do swoich celów i do zakupu. Zawarto umowę na czas określony. Gdyby nie doszło do sprzedaży umowa ulega rozwiązaniu i Dzierżawca (Nabywca) musi zwrócić działkę w takim samym stanie w jakim została wydana. Jest to czynność odpłatna. Kwota będzie odliczona od kwoty sprzedaży, jeśli dojdzie do podpisania umowy przyrzeczonej sprzedaży. Proszę wskazać: a) od kiedy zawarto umowę dzierżawy i na jaki okres; b) co oznacza zapis: kwota będzie odliczona od kwoty sprzedaży, jeśli dojdzie do podpisania umowy przyrzeczonej sprzedaży; c) kto jest stroną/stronami zawartej umowy dzierżawy - czy zarówno Pan i Pana żona, czy wyłącznie Pan bądź wyłącznie żona; d) kto dokonuje rozliczeń z tytułu zawartej umowy dzierżawy - czy zarówno Pan i Pana żona, czy wyłącznie Pan bądź wyłącznie żona; e) kto i w jaki sposób dokumentuje czynność dzierżawy; f) w jaki sposób Dzierżawca dostosowuje działkę do „swoich celów”; proszę wskazać jakie czynności Dzierżawca podejmuje w związku z dzierżawą i zakupem; Udzielili Państwo odpowiedzi: Ad. 1 a) Tak, działka 5 została wyodrębniona z działki 7. b) Działka 5 stanowiła część działki 7. Zezwolenie na trwałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych miała działka 7, ale dotyczyło to części działki 7, która obecnie jest działką 1. Jednak zezwolenie wejdzie w życie dopiero z chwilą rozpoczęcia prac budowlanych i wówczas będą ponoszone opłaty. c) Nie dotyczy. d) Zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działki 5 nastąpiła z urzędu. e) Zainteresowany będący stroną postępowania (Pan (...)) dokonał podziału działki 5, w celu podzielenia roli, chciał, aby działka była odrolniona pod inwestycję. Podział nieruchomości został zatwierdzony decyzją z dnia 8 listopada 2024 r. f) Wydane decyzje: · decyzja zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno- budowlany, udzielająca pozwolenia na budowę elektrowni fotowoltaicznej wraz z infrastrukturą towarzyszącą ( przyłączem WZL, instalacjami monitoringu i sterowania) "(...) 1", · decyzja zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno- budowlany, udzielająca pozwolenia na budowę elektrowni fotowoltaicznej wraz z infrastrukturą towarzyszącą (przyłączem WZL, instalacjami monitoringu i sterowania) "(...) 2", · decyzję zezwalającą na trwałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych stanowiących część działki 7, przeznaczonej pod budowę farmy fotowoltaicznej. g) Przeznaczenie działki: działka, 1 stanowi zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, pastwiska trwałe i grunty orne. h) Działka 7 z której została wydzielona działka 5 i później wydzielona z niej działka będąca przedmiotem wniosku (1), została nabyta: w 1993 r. część działki (50%) i druga część (50%) w 2018 r. Nie była to czynność opodatkowana VAT, nabycie nie zostało udokumentowane fakturą, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. i) Tak, działka na dzień składania wniosku wykorzystywana była wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. j) Tak, Wnioskodawca, tj. Zainteresowany będący stroną postępowania jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT z tytułu najmu prywatnego (nie z tytułu prowadzenia działalności) od 5 września 2005 r. k) Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT jako rolnik ryczałtowy. Ad.2 a) umowę dzierżawy zawarto 7 stycznia 2025 r. na okres 4 miesięcy od dnia jej podpisania. b) Sprostowanie: Chodziło tutaj o kwotę zadatku, a nie o kwotę z umowy dzierżawy. Zostało to błędnie zinterpretowane/przeczytane z Aktu notarialnego. Zapis z aktu brzmi: (...) Nie ma to nic wspólnego z umową dzierżawy. c) Stroną zawartej umowy dzierżawy jest Wnioskodawca i jego Żona. d) Nie było żadnych rozliczeń. e) Czynność dzierżawy nie była dokumentowana. f) Dzierżawca dostosowuje działkę do swoich celów (w ramach planowania i realizacji inwestycji) poprzez: · złożenie wniosków o udzielenie stosownych pozwoleń na budowę lub dokonanie zgłoszeń oraz prowadzenie robót po ich uzyskaniu, · prowadzenie robót budowlanych i montażowych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, · naprawienie drenażu lub rowów odwadniających w przypadku ich uszkodzenia w związku z realizacją robót budowlanych lub montażowych, · eksploatację budowli i urządzeń składających się na farmę fotowoltaiczną oraz infrastrukturę towarzyszącą zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, · zawarcie umowy ubezpieczeniowej z tytułu odpowiedzialności cywilnej od niebezpieczeństw wynikających z działania i eksploatacji farmy fotowoltaicznej oraz infrastruktury towarzyszącej, - usunięcia udokumentowanych szkód, które zostały spowodowane robotami budowlanymi, montażowymi, serwisowymi oraz usunięcia awarii i dokonywania napraw farmy fotowoltaicznej oraz infrastruktury towarzyszącej. ("....".) Pytania (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku z 1 kwietnia 2025 r.) 1. Czy planowana sprzedaż przedmiotowej działki 1 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług? 2. W przypadku uznania, iż przedmiotowa działka będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT czy faktura sprzedaży może zostać wystawiona przez Wnioskodawcę? 3. Czy Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT? Państwa stanowisko w sprawie Stanowisko przedstawione we wniosku: Ad. 1 Podatnikami - według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podkreślić przy tym należy, że pod pojęciem "handel" należy rozumieć dokonywany w sposób zorganizowany zakup towarów w celu ich odsprzedaży. Jeżeli zatem dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód to w świetle art. 15 ust. 2 ustawy, nie można podmiotu dokonującego dostawy uznać za podatnika VAT z tytułu wykonania takiej czynności. W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy podmiot dokonujący sprzedaży gruntu podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność podjęcia m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną. Należy w tym miejscu zwrócić uwagę na orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, z którego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach terenu czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Ponieważ Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań charakterystycznych dla aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców uważa, że sprzedaż działki nie powinna podlegać podatkowi VAT. W tej sprawie można się również powołać na jednej z wyroków sądowych tj. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 grudnia 2024 roku I FSK 755/21. Stanowisko przedstawione w uzupełnieniu wniosku Ad. 1: Według Wnioskodawcy planowana sprzedaż przedmiotowej działki 1 nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Ad. 2 Art. 15. [Podatnicy] 1 . Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Małżeństwo nie zostało więc wymienione jako kategoria podatników określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Zwrócił na to uwagę NSA w wyroku z 5 lipca 2016 r. sygn. akt II FSK 183/15. Powołana ustawa indywidualizuje bowiem podatników mówiąc m.in. o osobach fizycznych a przecież każdy z małżonków jest odrębną osobą fizyczną. To zaś oznacza, że status podatnika VAT mają oboje małżonkowie jak i każdy z osobna. Tak więc możliwe są więc trzy sytuacje: · stroną umowy są oboje małżonkowie wówczas każde z nich jest podatnikiem VAT; · stroną umowy jest wyłącznie mąż. Tylko on jest wtedy podatnikiem VAT; · stroną umowy jest wyłącznie żona. Tylko ona jest wówczas podatnikiem VAT. Powyższe stanowisko znajduje swoje odzwierciedlenie również w interpretacji indywidualnej z 3.11.2020 r., 0112-KDIL1-3.4012.320.2020.2.TK, w której to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnił, że "jeżeli przedmiotem dzierżawy jest rzecz stanowiąca majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług, w okolicznościach wskazanych w art. 15 ust. 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, będzie ten małżonek, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu, czyli ten, który dokonuje dzierżawy we własnym imieniu (jest stroną czynności prawnej). Natomiast jeżeli małżonkowie dokonali czynności wspólnie, to każdy z nich z osobna jest podatnikiem podatku od towarów i usług". Zatem, podatnikiem VAT będzie ten z małżonków, który faktycznie dokonuje czynności związanej z dzierżawą, tj. zawarł umowę. Uwzględniając powyższe w przypadku uznania, iż przedmiotowa transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT Wnioskodawca będzie miał prawo do wystawienia FV tylko w swoim imieniu (na całą wartość sprzedaży). Ad. 3 W przypadku uznania, iż przedmiotowa transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT Zainteresowanemu niebędącemu Stroną postępowania będzie przysługiwało prawo do doliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ustawy VAT: Art. 86. [Odliczenie podatku] 1. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17i 19 oraz art. 124.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie: · braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki niezabudowanej 1 stanowiącej współwłasność małżeńską – jest nieprawidłowe; · udokumentowania ww. sprzedaży fakturą wyłącznie przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania – jest nieprawidłowe; · prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej nabycie działki 1 przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W myśl art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy

towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą: Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy: a) określone udziały w nieruchomości; b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości; c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części. Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11. Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny: Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny: Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Należy podkreślić, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast, stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”: „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że: Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji: a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem; b) dostawa terenu budowlanego. W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady: Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie. Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej. W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży ww. gruntu, Zainteresowany będący stroną postępowania podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług. Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej. W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy. Jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291 /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży. Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa, jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania planuje sprzedać działkę nr 1 będącą we współwłasności małżeńskiej. Działka 1 nie dzień sprzedaży będzie stanowiła teren niezabudowany. Ww. działka powstała z podziału działki 5, wydzielonej z działki nr 7. Działka została wydzielona pod inwestycję – celem powstania farmy fotowoltaicznej. Działka będąca przedmiotem wniosku posiada zezwolenie na trwałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych. Dla działki, która jest przedmiotem wniosku w 2022 roku Zainteresowany będący stroną postępowania otrzymał decyzje: · decyzja zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno- budowlany, udzielająca pozwolenia na budowę elektrowni fotowoltaicznej wraz z infrastrukturą towarzyszącą ( przyłączem WZL, instalacjami monitoringu i sterowania) "(...) 1", · decyzja zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno- budowlany, udzielająca pozwolenia na budowę elektrowni fotowoltaicznej wraz z infrastrukturą towarzyszącą (przyłączem WZL, instalacjami monitoringu i sterowania) "(...) 2", Nabycie działki nr 7, nastąpiło: • w 1993 r. część działki (50%) i • w 2018 r. część działki (50%) Nie była to czynność opodatkowana VAT, nabycie nie zostało udokumentowane fakturą. Zainteresowany będący stroną postępowania nabył działkę nr 7 wraz z żoną w ramach wspólności majątkowej do majątku prywatnego. Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem, osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT. Znaczenie dla przedmiotowej sprawy ma analiza całokształtu działań jakie Pan (Zainteresowany będący stroną postępowania) podjął w odniesieniu do gruntu przez cały okres jego posiadania. Działka będąca przedmiotem sprzedaży powstała w wyniku podziału innej działki w celach inwestycyjnych. Celem podziału działki było powstanie farmy fotowoltaicznej. Dla działki będącej przedmiotem wniosku zostały wydane: · decyzja zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno- budowlany, udzielająca pozwolenia na budowę elektrowni fotowoltaicznej wraz z infrastrukturą towarzyszącą ( przyłączem WZL, instalacjami monitoringu i sterowania) "(...) 1", · decyzja zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno- budowlany, udzielająca pozwolenia na budowę elektrowni fotowoltaicznej wraz z infrastrukturą towarzyszącą (przyłączem WZL, instalacjami monitoringu i sterowania) "(...) 2", · decyzja zezwalająca na trwałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych stanowiących część działki 7, przeznaczonej pod budowę farmy fotowoltaicznej. Zatem czynności te wyłączają sprzedaż przedmiotowej działki jako majątku prywatnego. Zainteresowany będący stroną postępowania w sposób profesjonalny przygotował tą działkę celem sprzedaży pod inwestycję. Zatem zaangażował środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca lub usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem w przypadku sprzedaży działki niezabudowanej nr 1 będącej we współwłasności małżeńskiej nie będzie zbywany majątek osobisty lecz majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Jak zostało wskazane powyżej, majątek prywatny to majątek danej osoby fizycznej, który nie jest przez nią wykorzystywany dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, a w całym okresie posiadania tego majątku osoba ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania go w ramach majątku osobistego. Podział działki celem realizacji inwestycji, a następnie uzyskanie w 2022 roku przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania decyzji celem budowy elektrowni fotowoltaicznych „(...) 1” i „(...) 2” spowodowało, że działka utraciła charakter majątku prywatnego. Zatem charakter podejmowanych działań w stosunku do przedmiotowej działki ma bezsprzecznie cel inwestycyjny, a nie cel osobisty. Jak już wskazano wcześniej, z wyroku TSUE 291/92 wynika, że podatnik w całym okresie posiadania nieruchomości musi wykazywać zamiar wykorzystania jej do celów prywatnych aby uznać, że mamy do czynienia ze sprzedażą majątku prywatnego. Należy stwierdzić, że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Zatem w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę do uznania Zainteresowanego będącego stroną postępowania za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy i dostawa działki niezabudowanej nr 1 stanowiącej współwłasność małżeńską będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów. Podsumowując stwierdzić należy, że sprzedaż przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania działki niezabudowanej nr 1 będącej we współwłasności małżeńskiej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Okoliczności sprawy wskazują, że podejmowane w stosunku do działki działania były z inicjatywy Sprzedającego w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem to Pan (Zainteresowany będący stroną postępowania) będzie podatnikiem w stosunku do całej transakcji sprzedaży przedmiotowej działki stanowiącej współwłasność małżeńską. Czynność podlegająca opodatkowaniu może być opodatkowana podatkiem od towarów i usług, albo może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. 2024 r. poz. 1130 ze zm.): Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy. Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym: 1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego; 2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy. O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego. W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy. Jak zostało wskazane we wniosku dla działki nr 5 została uchwalona ll zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego zgodnie, z którą część działki znajduje się w strefie terenu zabudowy usługowej oraz obiektów produkcyjnych, składów i magazynów, pozostała część działki to teren drogi wewnętrznej. W świetle powyższych okoliczności należy wskazać, że działka 1 powstała z podziału działki 5 spełniać będzie w momencie sprzedaży definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, a zatem dostawa przez Pana (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) ww. nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wynika z wniosku, nabycie działki 7, z której została wydzielona działka 5 i później wydzielona z niej działka będąca przedmiotem wniosku (1), nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych VAT i nie zostało udokumentowane fakturą. Zatem, w takiej sytuacji, nie można mówić, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działki, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. Wobec tego, w omawianej sytuacji, zwolnienie od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało miejsca, gdyż nie został spełniony co najmniej jeden z warunków zawartych w tym przepisie. Zatem, dostawa działki nr 1 stanowiącej współwłasność małżeńską, nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu, ponieważ nie została spełniona co najmniej jedna przesłanka, o której mowa w ww. przepisie. Zatem sprzedaż przez Pana (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) działki nr 1 stanowiącej współwłasność małżeńską, będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy. Czynność ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani pkt 2 ustawy, a więc będzie opodatkowana podatkiem VAT, według właściwej stawki podatku od towarów i usług. Tym samym, stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za nieprawidłowe. Odnośnie kwestii objętej pytaniem nr 2, które dotyczy udokumentowania sprzedaży działki niezabudowanej 1 stanowiącej współwłasność małżeńską fakturą wyłącznie przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania należy wskazać, że zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a- 106q ustawy. Należy w tym miejscu wskazać, że zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy: Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Nabywcą działki niezabudowanej 1, będzie czynny podatnik VAT. Sprzedaż działki niezabudowanej 1, będzie opodatkowana podatkiem VAT, według właściwej stawki podatku od towarów i usług. Jak wcześniej wskazano, podejmowane w stosunku do działki działania były z inicjatywy Zainteresowanego będącego stroną postępowania w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem to Pan (Zainteresowany będący stroną postępowania) będzie podatnikiem w stosunku do całej transakcji sprzedaży przedmiotowej działki stanowiącej współwłasność małżeńską. Mając na uwadze powyższe okoliczności oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że z tytułu sprzedaży działki niezabudowanej 1 stanowiącej współwłasność małżeńską, to Zainteresowany będący stroną postępowania będzie dokonywał czynności opodatkowanej tym podatkiem i wystąpi w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a tym samym to Zainteresowany będący stroną postępowania będzie zobowiązany udokumentować dostawę przedmiotowej działki stanowiącej współwłasność małżeńską fakturą, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy. Stanowisko w zakresie pytania nr 2 z uwagi na odmienną argumentację oceniłem jako nieprawidłowe. Odnośnie kwestii objętej pytaniem nr 3, które dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej nabycie udziału w działce 1 przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania należy wskazać, że: Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy: W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Należy również podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak wynika z opisu sprawy Kupujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Działka będzie wykorzystywana przez Kupującego do czynności opodatkowanych. Jednocześnie, jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1, dostawa będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami prawa, odliczenie podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie oba warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Kupujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywana Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Kupującego do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa stwierdzam, że Kupujący będzie uprawniony - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego VAT wynikającego faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości. Prawo to będzie przysługiwało Kupującemu, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem zaznaczam, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla żony Zainteresowanego będącego stroną postępowania, o której mowa we wniosku. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.