W dniu 17 marca 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży samochodu wykorzystywanego wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Organ podatkowy potwierdził, że sprzedaż tego samochodu, który był używany do realizacji ustawowych zadań inspekcji weterynaryjnej, nie podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ podatnik nie działał w charakterze podatnika VAT. W związku z tym, stanowisko podatnika zostało uznane za prawidłowe.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
17 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku podlegania VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży samochodu wykorzystywanego wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Z. w (...), dalej Z., jest organem inspekcji weterynaryjnej wchodzącym w skład niezespolonej administracji rządowej jako kierownik (...) – art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 29 stycznia 2004r. o inspekcji weterynaryjnej (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 12). Z. wykonuje ustawowe zadania inspekcji weterynaryjnej określone w art. 3 ww. ustawy polegające na zapewnieniu ochrony zdrowia zwierząt, bezpieczeństwa produktów pochodzenia zwierzęcego, zwalczania chorób zakaźnych zwierząt w celu zapewnienia ochrony zdrowia publicznego oraz zadania wynikające z szeroko pojętego prawodawstwa weterynaryjnego krajowego i europejskiego tj. w szczególności zadania określone w: · ustawie z dnia 16 grudnia 2005 r. o produktach pochodzenia zwierzęcego (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 872), · ustawie z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 320), · ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o ochronie zdrowia zwierząt oraz zwalczaniu chorób zakaźnych zwierząt (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 1075 z późn. zm.), · ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o ochronie zwierząt (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 1580 z późn. zm.), · rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/625 z dnia 15 marca 2017 r. w sprawie kontroli urzędowych i innych czynności urzędowych przeprowadzanych w celu zapewnienia stosowania prawa żywnościowego i paszowego oraz zasad dotyczących zdrowia i dobrostanu zwierząt, zdrowia roślin i środków ochrony roślin, zmieniające rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (...) (rozporządzenie w sprawie kontroli urzędowych) Dz. U. UE. L. 2017.95.1. z dnia 2017.04.07 z późn. zm. Ustawowe zadania Z. wykonuje przy pomocy W., dalej W., który jest państwową jednostką budżetową, o której mowa w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 z późn. zm.). W. jako państwowa jednostka budżetowa nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wydatki związane z wykonywaniem ustawowych zadań inspekcji weterynaryjnej pokrywa bezpośrednio z budżetu państwa, a pobrane dochody z tytułu opłat weterynaryjnych za czynności ustawowego nadzoru weterynaryjnego odprowadza do budżetu państwa. Wykonywanie zadań inspekcji weterynaryjnej przez inspektorów Weterynaryjnych zatrudnionych w W., w imieniu Z., polega przede wszystkim na wykonywaniu urzędowych kontroli podmiotów zatwierdzonych i zarejestrowanych wpisanych do rejestru prowadzonego przez Z., prowadzących działalność w zakresie hodowli zwierząt lub produkcji produktów pochodzenia zwierzęcego lub pasz na terenie właściwości miejscowej Z. tj. (...). Przeprowadzanie kontroli w ramach sprawowania ustawowego nadzoru weterynaryjnego jest uregulowane w art. 19 in. ustawy o inspekcji weterynaryjnej i co do zasady polega na przeprowadzaniu czynności kontrolnych w miejscach prowadzenia działalności nadzorowanej, co wiąże się z koniecznością zapewnienia kontrolującym inspektorom weterynaryjnym transportu do miejsca wykonywania urzędowych kontroli. W tym celu W. zakupił w roku 2009 samochód osobowy marki (...) za cenę brutto (...), tj. za cenę netto (...) zł i 22% podatku VAT. Podatek VAT z faktury wystawionej przez dostawcę nie został odliczony. Samochód był wykorzystywany wyłącznie jako środek transportu do miejsc na terenie właściwości miejscowej Z., w której inspektorzy weterynaryjni wykonywali urzędowe kontrole podmiotów nadzorowanych. Po 16 latach eksploatacji przedmiotowy samochód stał się majątkiem zbędnym w rozumieniu § 2 pkt 1 lit. a i zużytym w rozumieniu § 2 pkt 2 lit. c i lit. d rozporządzenia Rady Ministrów
w sprawie szczegółowego sposobu gospodarowania składnikami rzeczowymi majątku ruchomego Skarbu Państwa z dnia 21 października 2019 r. (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 228). W związku z tym Z. w (...) zaplanował w 2025 r. o zagospodarowaniu tego samochodu poprzez dokonanie jego sprzedaży w trybie uregulowanym w § 9 i n. ww. rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie szczegółowego sposobu gospodarowania składnikami rzeczowymi majątku ruchomego Skarbu Państwa.
Czy planowana przez W. sprzedaż przedmiotowego samochodu wykorzystywanego wyłącznie do wykonywania ustawowych zadań inspekcji weterynaryjnej uregulowanych w ww. ustawie o inspekcji weterynaryjnej i innych przepisach z zakresu prawa weterynaryjnego (czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT), jako sprzedaż zbędnego i zużytego składnika majątku ruchomego Skarbu Państwa na podstawie przepisów ww. rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie szczegółowego sposobu gospodarowania składnikami rzeczowymi majątku ruchomego Skarbu Państwa, będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Państwa stanowisko w sprawie Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), dalej ustawa o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT stanowi, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z. i obsługujący go urząd (...) nie prowadzą działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, wykonują wyłącznie ustawowe zadania o charakterze publicznoprawnym nałożone na organy inspekcji weterynaryjnej na podstawie obowiązujących przepisów prawa. Do realizacji tych zadań Z. i W. zostały powołane. Przedmiotowy samochód został zakupiony w celu wykonywania zadań inspekcji weterynaryjnej, zadań o charakterze publicznym i służył wyłącznie takim celom. Był wykorzystywany jako środek transportu umożliwiający dotarcie inspektorom weterynaryjnym do miejsc wykonywania przez nich urzędowych kontroli w ramach ustawowego nadzoru weterynaryjnego tj. czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym w ocenie (...) sprzedaż zużytego i zbędnego składnika majątkowego w postaci ww. samochodu wykorzystywanego przy wykonywaniu zadań publicznych niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług przez organ i urząd go obsługujący nie będący podatnikiem tego podatku nie podlega
przepisom ww. ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 2 w związku z art. 15 ust. 6 tej ustawy.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonana przez podatnika działającego w takim charakterze. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W myśl art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym: Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze: · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych. W świetle wskazanych regulacji, organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo -przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 12), zwanej dalej ustawą o Inspekcji Weterynaryjnej: Organem Inspekcji jest (...), jako kierownik powiatowej inspekcji weterynaryjnej wchodzącej w skład niezespolonej administracji rządowej. W myśl art. 5 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej: Zadania organów Inspekcji wykonują: 1) pracownicy Inspekcji oraz osoby wyznaczone do wykonywania określonych czynności będący: a) urzędowymi lekarzami weterynarii w rozumieniu art. 3 pkt 32 rozporządzenia 2017 /625, b) urzędowymi pracownikami pomocniczymi w rozumieniu art. 3 pkt 49 rozporządzenia 2017/625, c) pracownikami wyznaczonymi przez właściwe organy w rozumieniu art. 2 pkt 5 rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2019/624 z dnia 8 lutego 2019 r. dotyczącego szczególnych przepisów w dziedzinie przeprowadzania kontroli urzędowych dotyczących produkcji mięsa oraz obszarów produkcyjnych i obszarów przejściowych w odniesieniu do żywych małży zgodnie z rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/625 (Dz. Urz. UE L 131 z 17.05.2019, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej ,,rozporządzeniem 2019/624”; 2) pracownicy Inspekcji niebędący osobami, o których mowa w pkt 1; 3) osoby wyznaczone do wykonywania czynności o charakterze pomocniczym, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 1. Stosownie do art. 5 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej: Osoby, o których mowa w ust. 2, wyznaczone do wykonywania określonych czynności wykonują erzone czynności pod nadzorem i w imieniu organów Inspekcji. Z opisu sprawy wynika, że jako państwowa jednostka budżetowa nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej, nie są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług a wydatki związane z wykonywaniem ustawowych zadań inspekcji weterynaryjnej pokrywają Państwo bezpośrednio z budżetu państwa. Pobrane dochody z tytułu opłat weterynaryjnych za czynności ustawowego nadzoru weterynaryjnego odprowadzają Państwo do budżetu państwa. Zadania wykonują Państwo przez inspektorów weterynaryjnych. Zakupili Państwo w 2009 roku samochód osobowy. Nie odliczyli Państwo Podatku VAT z faktury wystawionej przez dostawcę. Samochód był wykorzystywany wyłącznie jako środek transportu do miejsc na terenie właściwości miejscowej Z., w której inspektorzy weterynaryjni wykonywali urzędowe kontrole podmiotów nadzorowanych. Obecnie planują Państwo sprzedać ww. samochód. Przedstawione okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów pozwalają stwierdzić, że skoro samochód został zakupiony w celu wykonywania zadań inspekcji weterynaryjnej, tj. zadań o charakterze publicznym i służył wyłącznie takim celom, tj. był wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to sprzedając ww. samochód nie będą Państwo działali dla tej czynności w charakterze podatnika podatku VAT. Transakcja sprzedaży samochodu wykorzystywanego do działalności wynikającej z zadań własnych realizowanych w ramach reżimu publicznoprawnego – nałożonych odrębnymi przepisami o Inspekcji Weterynaryjnej, z którego wynika, iż zadania organów administracji niezespolonej pełni Z. -pozostaje poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Taka czynność zrealizowana będzie przez Państwa poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że sprzedaż tego samochodu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem sprzedaż ww. samochodu osobowego wykorzystywanego przez Państwa do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT będzie czynnością wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, czyli niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (....). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili