0113-KDIPT1-3.4012.196.2025.2.KS

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie: · niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wykonywanego na rzecz Mieszkańców świadczenia w zakresie Usługi w ramach ... dla Seniorów - organizacja wyjazdów integracyjnych, Usługi dowozu posiłków oraz Usługi transportu door to door; · zwolnienia od podatku świadczonej Usługi w ramach ... dla Seniorów - organizacja wyjazdów integracyjnych, Usługi dowozu posiłków oraz Usługi transportu door to door, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy o VAT (podatek od towarów i usług); · braku obowiązku ewidencjowania na kasie rejestrującej wpłat od Mieszkańców korzystających z Usług świadczonych w związku z realizacją projektu pn. „...”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 kwietnia 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto i Gmina (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym zadania własne Gminy obejmują sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych. Na mocy umowy nr ... – współfinansowanie z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus – w 2024 r. Gmina pozyskała środki w ramach programu „.....” na realizację projektu pn. „...” na lata 2024 -2026 (dalej: „Projekt”). Projekt, skierowany wyłącznie do mieszkańców Gminy (dalej: „Mieszkańcy”), ma na celu podjęcie działań zmierzających do zwiększenia równego i szybkiego dostępu do dobrej jakości trwałych i przystępnych cenowo usług. Od 1 października 2024 r. Projekt realizowany był przez jednostkę budżetową Gminy, tj. Miejsko-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, który z dniem 1 stycznia 2025 r. na mocy uchwały nr ... Rady Miejskiej ... z dnia ... 2024 r., przekształcił się w Centrum Usług Społecznych (dalej: „CUS”). Podstawę prawną do realizacji zadań i rozwoju CUS dały dwa fundamentalne akty prawne, a mianowicie ustawa o samorządzie gminnym i ustawa z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1283; dalej: „ustawa o pomocy społecznej”). CUS prowadzi swoją działalność na podstawie ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1818), statutu oraz innych przepisów prawa. Zgodnie z § 1 ust. 1 i 2 statutu CUS, stanowi on jednostkę organizacyjną Gminy , działającą w formie jednostki budżetowej – powołaną w celu zaspokajania potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie realizacji określonych usług społecznych oraz koordynacji tych usług. Do zadań CUS należy w szczególności: 1) zaspokajanie potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie usług społecznych przekazanych do realizacji centrum, w tym określonych w programie usług społecznych; 2) prowadzenie rozeznania potrzeb i potencjału wspólnoty samorządowej w zakresie usług społecznych; 3) opracowywanie diagnozy potrzeb i potencjału wspólnoty samorządowej w zakresie usług społecznych; 4) realizowanie programu usług społecznych, w tym kwalifikowanie osób zainteresowanych do korzystania z usług społecznych określonych w programie usług społecznych oraz opracowywanie i monitorowanie realizacji indywidualnych planów usług społecznych.

Na mocy uchwały nr ... Rady Miejskiej ... z dnia ... 2025 r. przyjęto Program Usług Społecznych (dalej: „Program”) w Gminie na lata 2025-2027, stanowiący załącznik do tej uchwały. Celem Programu jest poprawa jakości życia mieszkańców Gminy poprzez stworzenie i rozwój skutecznego systemu świadczenia usług społecznych w środowisku lokalnym, wynikających z potrzeb wspólnoty samorządowej, a także integracja społeczna i wzmocnienie aktywności lokalnej. Na podstawie zdiagnozowanych przez Gminę w badaniu potrzeb mieszkańców Gminy , zidentyfikowano oczekiwania społeczności lokalnej, w których zakresie należy szczególnie rozwijać usługi społeczne na terenie Gminy. Ustalone potrzeby podzielono na trzy priorytetowe grupy obejmujące: 1) usługi interwencji kryzysowej; 2) usługi dla osób niesamodzielnych ze względu na wiek, chorobę lub niepełnosprawność; 3) usługi dla społeczności lokalnej (mieszkańców). Zgodnie z pkt VIII Programu, usługi społeczne (w ramach pakietu usług dla osób niesamodzielnych ze względu na wiek, chorobę lub niepełnosprawność) realizowane dla mieszkańców Gminy w ramach Programu przez CUS będą świadczone zasadniczo nieodpłatnie, z wyjątkiem częściowej odpłatności za skorzystanie z: 1. Usługi w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach ...; 2. Usługi dowozu posiłków; 3. Usługi transportu door to door – (dalej łącznie: „Usługi” lub „Świadczenia”). Ww. Usługi (społeczne) zostaną sfinansowane z wkładu własnego Gminy w wysokości 5% kosztów oraz ze środków Unii Europejskiej w ramach Projektu nr ... realizowanego w zakresie Działania 08.24 Usługi społeczne i zdrowotne programu regionalnego Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 w wysokości 95% kosztów. Wpłaty uczestników Projektu, które będą pobierane za skorzystanie z Usług zostaną przeznaczone na pokrycie wkładu własnego Gminy w Projekcie. We wniosku o dofinansowanie Projektu, który został złożony w czerwcu 2024 r. Gmina wskazała, że w Projekcie przewiduje się również (tj. poza środkami pochodzącymi z dofinansowania ze środków Unii Europejskiej) wkład finansowy Gminy z opłat pobieranych przez uczestników: - Klub Samopomocy – opłata za posiłek podczas wyjazdów – (10 wyjazdów x 28 uczestników x ... zł) x 3 lata = ... zł; - dowóz posiłków - (1700 szt. x ... zł) x 3 lata = ... zł; - door to door - opłaty za przejazd - (264 wyjazdy x ... zł) x 3 lata = ... zł. We wniosku o dofinansowanie Projektu Gmina wskazała również, że odpłatność za Usługi będzie zgodna z Programem (tj. programem usług społecznych), a ponadto, że nie będą pobierane inne lub wyższe opłaty, niż te, które wykazane zostały w budżecie Projektu. Planowane Usługi przewidziane są / będą wyłącznie dla osób, które potrzebują wsparcia w codziennym funkcjonowaniu z powodu wieku, stanu zdrowia i niepełnosprawności, a więc adresowane są do określonego, wąskiego grona Mieszkańców Gminy. Usługi społeczne świadczone przez CUS w ramach Programu, objęte częściową odpłatnością ze strony korzystających z nich Mieszkańców obejmują: Usługi w ramach ... dla Seniorów - organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach .... W ramach zadania "..." świadczone przez CUS usługi obejmą osoby potrzebujące wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, w tym z powodu wieku 65+ poprzez ofertę ..... klubów: w budynku CUS oraz....Klubach w wybranych świetlicach wiejskich na terenie Gminy. W tym miejscu Gmina pragnie wskazać, że zgodnie z art. 51 ust. 4 ustawy o pomocy społecznej, ośrodkiem wsparcia, o którym mowa w ust. 1-3, może być ośrodek wsparcia dla osób z zaburzeniami psychicznymi, dzienny dom pomocy, dom dla matek z małoletnimi dziećmi i kobiet w ciąży, schronisko dla osób bezdomnych z usługami opiekuńczymi oraz klub samopomocy. W ramach ... dla Seniorów oferowane będą: warsztaty z psychologiem, warsztaty terapii (ergoterapii, arteterapii), spotkania ze specjalistami (np. dietetyk, doradca podatkowy, pracownik ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych)), warsztaty z informatykiem „Podróże w sieci”, poradnictwo prawne, zajęcia ogólnorozwojowe (zajęcia nordic walking, ćwiczenia na sali gimnastycznej, zajęcia kulinarne), wyjazdy integracyjne - 10 wyjazdów integracyjnych i 1 prozdrowotny, piknik integracyjny. Organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach ... dla Seniorów polegać będzie na realizacji przejazdów, zakupie biletów wstępu, a także zapewnieniu wyżywienia podczas wyjazdów. Realizowane wyjazdy będą miały za zadanie aktywizację mieszkańców Gminy i zagwarantują alternatywny sposób spędzania wolnego czasu w miejscach bliskich miejscu zamieszkania. Oferta usług CUS realizowanych w ramach ... dla Seniorów, a w konsekwencji oferta wyjazdów integracyjnych, skierowana jest tylko do Mieszkańców spełniających konkretne kryteria, tj. przede wszystkim do osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu ze względu na wiek (65+). Podczas 10 wyjazdów w ramach ... uczestnicy będą zobowiązani uiścić zryczałtowaną opłatę tytułem wyżywienia. Opłata będzie wnoszona przez uczestników przed wyjazdem bezpośrednio na rachunek bankowy CUS lub kartą płatniczą przy użyciu terminala płatniczego. Odpłatność, która będzie pobierana od uczestników wyjazdu została ustalona w kwocie szacowanego w oparciu o średnie ceny rynkowe na dzień złożenia wniosku o dofinansowanie Projektu kosztu zakupu głównego posiłku podczas wyjazdu i jak wskazano powyżej kwota odpłatności pobierana od uczestników wyjazdu nie ulegnie zmianie w przypadku wzrostu realnych kosztów zapewnienia wyżywienia podczas wyjazdów po stronie Gminy. Jednocześnie wśród uczestników wyjazdu mogą się znaleźć także osoby, których dochód jest równy lub niższy od kryterium dochodowego, o którym mowa w ustawie o pomocy społecznej. W takim przypadku, opłata od tych uczestników wyjazdu w ogóle nie będzie pobierana, w związku z czym uczestnictwo w takim wyjeździe będzie dla tych osób całkowicie nieodpłatne. Stosownie do art. 97 ust. 5 ustawy o pomocy społecznej, rada powiatu lub rada gminy w drodze uchwały ustala, w zakresie zadań własnych, szczegółowe zasady ponoszenia odpłatności za pobyt w ośrodkach wsparcia i mieszkaniach treningowych lub wspomaganych. Mając na uwadze powyższe, pobór i wysokość ww. opłaty od uczestników wyjazdu wynika z Uchwały Nr ... Rady Miejskiej z dnia 29 listopada 2024 r. w sprawie szczegółowych zasad ponoszenia odpłatności za pobyt w ośrodkach wsparcia, w tym w schroniskach dla osób bezdomnych, schroniskach dla osób bezdomnych z usługami opiekuńczymi i mieszkaniach treningowych lub wspomaganych dla osób, których gminą właściwą miejscowo jest Gmina . Zgodnie z § 2 ust. 3 ww. uchwały, w okresie realizacji projektu pn.: „...” na lata 2024-2026, za pobyt w ośrodkach wsparcia pod nazwą ... dla Seniorów , ... dla Seniorów w ..., ... dla Seniorów w ... oraz ... dla Seniorów w ..., odpłatność osób których dochód przekracza 100% kryterium dochodowego, odpowiada wysokości opłaty za posiłek podczas wyjazdu integracyjnego, którego koszt wynosi ... zł. CUS wyłoni wykonawcę, który będzie odpowiedzialny za kompleksową organizację wyjazdów integracyjnych w ramach ... w drodze przetargu. Gmina będzie zobowiązana pokryć całkowity koszt organizacji wyjazdów integracyjnych, bez względu na to czy otrzyma jakiekolwiek wpłaty od uczestników Projektu. Oznacza to, że w przypadku, gdy wszyscy uczestnicy wyjazdu będą zwolnieni z wnoszenia opłat z uwagi na spełnienie kryterium dochodowego, Gmina będzie zobowiązana pokryć wkład własny do Projektu całkowicie z własnych środków. Gmina wskazuje, że nabór uczestników do ... dla Seniorów jest obecnie w toku. Usługa dowozu posiłków - realizowana będzie w ramach zadania "..." - świadczona będzie szczególnie dla osób samotnych, chorych i niesamodzielnych, które ze względu na wiek, chorobę czy niepełnosprawność wymagają wsparcia, zamieszkujących poza Miastem . Oszacowany przez Gminę koszt posiłku wraz z dowozem to wartość ... zł, z czego opłata uczestnika Projektu to kwota ... zł. Realizowana przez Gminę Usługa dowozu posiłków będzie spełniać podstawową potrzebę człowieka, jaką jest prawidłowe odżywianie. Gmina zapewni pełnowartościowe posiłki dla zainteresowanych Mieszkańców – samotnych, chorych i niesamodzielnych, czy też skonfliktowanych z najbliższym otoczeniem, które ze względu na wiek czy niepełnosprawność nie są w stanie samodzielnie przygotować pełnowartościowego posiłku. Usługa dowozu posiłków ma zapewnić zachowanie przez takie osoby zdrowia, jak i odpowiedniego samopoczucia. Gmina (poprzez CUS) zamierza pobierać opłaty od Mieszkańców chcących skorzystać z Usługi dowozu posiłków. Usługa dowozu posiłków adresowana jest / będzie wyłącznie do tych Mieszkańców, którzy zamieszkują poza terenem Miasta . Gmina określiła wysokość opłaty, która będzie pobierana od Mieszkańców korzystających z dowozu posiłków na ... zł. Usługa transportu door to door – realizowana będzie w ramach zadania "..." – świadczona będzie na rzecz osób starszych lub osób z niepełnosprawnością mających trudności w samodzielnym przemieszczaniu się. Opłata ponoszona będzie za jeden przejazd w kwocie ... zł, niezależnie od liczby pokonanych kilometrów. Dokonując kalkulacji wysokości opłaty pobieranej od Mieszkańców, Gmina przyjęła, iż wnoszona opłata będzie pokrywać jedynie częściowo koszt jednego przejazdu i nie będzie uwzględniała żadnych innych kosztów Gminy związanych ze świadczeniem Usługi, takich jak na przykład koszty paliwa, koszty zatrudnienia pracowników, tj. kierowcy oraz asystenta (tj. pracownika pomagającego Mieszkańcom korzystającym z Usługi) czy innych kosztów eksploatacyjnych związanych z utrzymaniem zakupionego w ramach Projektu samochodu (koszty napraw, ubezpieczenia komunikacyjnego, etc.). Transport door to door dla osób z potrzebą wsparcia w zakresie mobilności będzie obejmować pomoc w przetransportowaniu Mieszkańców z miejsca zamieszkania do miejsca docelowego. W ramach przygotowania do świadczenia usługi transportu door to door Gmina planuje zakup specjalistycznego samochodu dostosowanego do przewozu osób z niepełnosprawnością i niesamodzielnych, wraz z zatrudnieniem kierowcy oraz asystenta/opiekuna. W ramach oferowanej Usługi transportu door to door osoby wymagające wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia, niepełnosprawności) mające trudności w samodzielnym przemieszczaniu się oraz ich opiekunowie będą mogli skorzystać z transportu odpowiednio dostosowanym pojazdem. Pokonanie bariery transportowej to jedna z fundamentalnych potrzeb z zakresu transportu i przemieszczania się, które są szczególnie ważne dla osób z dysfunkcją ruchu oraz wzroku i słuchu, czy dla osób w podeszłym wieku. Na terenie Gminy funkcjonuje bardzo ograniczona komunikacja zbiorowa, co utrudnia Mieszkańcom możliwość skorzystania z podstawowych usług, dotyczy to w szczególności osób starszych. Usługa transportu door to door, którą oferuje Gmina, polegać będzie na indywidualnym transporcie osób z potrzebą wsparcia w zakresie mobilności i obejmie pomoc w wydostaniu się z mieszkania lub innego miejsca, przejazd i pomoc w dotarciu do miejsca docelowego. Umożliwi to Mieszkańcom, którzy mają trudności w samodzielnym przemieszczaniu się, skorzystanie z podstawowych usług takich jak wizyta w przychodni, poradni specjalistycznej, urzędzie, ale również placówek kulturalno-oświatowych itp. Świadczenie pozwoli na zwiększenie mobilności wśród osób potrzebujących wsparcia w zakresie poruszania się. Ponadto, dzięki temu przedsięwzięciu, zostanie zwiększona aktywność społeczna osób starszych, potrzebujących oraz osób niepełnosprawnych. Założenia realizacji Świadczeń są takie, iż Mieszkańcy ponosząc opłatę za daną Usługę nie będą pokrywać w żadnym z trzech przypadków całości kosztów, jakie poniesie Gmina (CUS) w związku z ich realizacją. Odpłatność zawsze kształtować się będzie poniżej kosztów, jakie poniesione zostaną przez Gminę (CUS), a wkład pieniężny Mieszkańców, który przeznaczony zostanie na poczet wkładu własnego Gminy do Projektu, stanowić ma /będzie jedynie niewielką partycypację w kosztach całkowitych Świadczeń (obok uzyskanego dofinansowania). Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca wskazuje, że opłaty pobierane w zamian za realizowane Świadczenia pokryją jedynie niewielki koszt Gminy związany ze świadczeniem Usług. Tak określona odpłatność stanowić będzie zatem jedynie zwrot części kosztów poniesionych przez Gminę w związku z realizacją przez nią zadania publicznego, jakim jest szeroko pojęta pomoc publiczna, co zrekompensuje jedynie niewielki procent kosztów świadczonych Usług. Koszt racjonalny, niezbędny dla prawidłowej realizacji usługi transportu door to door, oparty o ceny rynkowe Gmina oszacowała na kwotę ponad ... tys. zł (za okres 3 lat). Koszt organizacji wyjazdów integracyjnych w ramach ... dla Seniorów oszacowano na ok. ... tys. zł (za okres 3 lat). Natomiast koszt posiłku wraz z dowozem, jak wskazano powyżej, wynosi ... zł (za jeden posiłek). Uczestnicy Projektu będą uiszczać odpłatność za Usługi przelewem bezpośrednio na rachunek bankowy CUS bądź kartą płatniczą przy użyciu terminala płatniczego, w konsekwencji z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę posiadanych przez CUS będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana płatność. Wnioskodawca pragnie wskazać, że świadczenie przedmiotowych Usług nie ma/nie będzie miało dla Gminy celu zarobkowego. Uzupełnienie wniosku Pytanie nr 1: Czy ewidencjonują Państwo sprzedaż realizowaną przez Centrum Usług Społecznych, a poprzednio przez Miejsko-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej za pomocą kasy rejestrującej; czy Gmina w zakresie czynności wykonywanych przez ww. jednostkę organizacyjną ma obowiązek rejestrowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych za pomocą kasy rejestrującej? Proszę wskazać od kiedy ewidencjonują Państwo sprzedaż na kasie rejestrującej/od kiedy mają obowiązek ewidencjonowania, natomiast jeśli sprzedaż nie jest ewidencjonowana na kasie rejestrującej proszę wskazać dlaczego? Odpowiedź na pytanie nr 1: Miejsko-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej , a obecnie Centrum Usług Społecznych (dalej: „CUS”) nie ewidencjonował / nie ewidencjonuje sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej za pomocą kasy rejestrującej, gdyż dotychczas wykonywał / wykonuje obecnie wyłącznie zadania własne Gminy polegające na świadczeniu usług pomocy społecznej (na mocy ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz.U. 2024 r. poz. 1283 ze zm.). Jak wynika z interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r. nr PT1.8101.3.2019PT1.8101.2.20 uznano bowiem, że: „(...) w odniesieniu do określonych czynności związanych z realizacją zadań w zakresie edukacji publicznej oraz pomocy społecznej, jednostki samorządu terytorialnego nie występują w roli podatników VAT i tym samym ich wykonywanie nie podlega opodatkowaniu VAT, o ile spełnione są omówione wcześniej przesłanki, w szczególności, gdy wykonywanie tych czynności jest podporządkowane ścisłemu reżimowi publiczno- prawnemu, a pobierane opłaty nie mogą być uznane za rzeczywistą równowartość świadczenia”. Mając na uwadze powyższe, Gmina w zakresie czynności (usługi pomocy społecznej) wykonywanych przez ww. jednostki organizacyjne nie miała dotąd / nie ma obecnie obowiązku rejestrowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych za pomocą kasy rejestrującej. Wnioskodawca wskazuje, że na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi na Wezwanie, Usługi, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, które będą świadczone przez Gminę za pośrednictwem CUS, tj. Usługi transportu door to door, Usługi w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach ... oraz Usługi dowozu posiłków, nie są jeszcze realizowane, a zatem nie są pobierane za nie żadne odpłatności. W związku z powyższym, również obecnie Wnioskodawca nie ma obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej realizowanej przez jednostkę budżetową Gminy – tj. CUS. Natomiast kwestia podlegania opodatkowaniu VAT oraz ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej planowanego świadczenia przez Gminę (za pośrednictwem CUS) Usług, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, tj. Usługi w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach ..., Usługi dowozu posiłków oraz Usługi transportu door to door, jest przedmiotem Wniosku. Pytanie nr 2: Proszę wskazać czy wartość sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych zrealizowanej przez Państwa w 2024 r. bądź w poprzednich latach przekroczyła kwotę 20 000 zł. Odpowiedź na pytanie nr 2: Jak zostało wskazane wyżej, w odniesieniu do określonych czynności związanych z realizacją zadań w zakresie edukacji publicznej oraz pomocy społecznej, jednostki samorządu terytorialnego nie występują w roli podatników VAT i tym samym ich wykonywanie nie podlega opodatkowaniu VAT. Mając na uwadze fakt, że czynności realizowane uprzednio przez Miejsko-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej , a obecnie przez Centrum Usług Społecznych mieściły się / mieszczą się w katalogu usług pomocy społecznej (wykonywanych na podstawie decyzji administracyjnych), których to świadczenie nie podlega opodatkowaniu VAT (znajduje się poza zakresem ustawy o VAT), niezasadnym jest zaliczanie wartości odpłatności z tytułu tych świadczeń do kwoty sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT. W konsekwencji w 2024 r. bądź w poprzednich latach wartość sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych zrealizowanej uprzednio przez Miejsko-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej , a obecnie Centrum Usług Społecznych nie przekroczyła kwoty 20 000 zł. Tym niemniej Gmina wskazuje, że posiada w swojej strukturze również inne jednostki budżetowe podlegające centralizacji rozliczeń VAT z Gminą, które dokonują sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, których obrót z tego tytułu w 2024 r. lub w latach poprzednich przekraczał kwotę 20 000 zł. Pytanie nr 3: Kiedy rozpoczęli/zamierzają rozpocząć Państwo świadczenie przedmiotowych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych? Odpowiedź na pytanie nr 3: Realizację Usług, o których mowa we Wniosku, tj. Usług transportu door to door, Usług w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach ... oraz Usług dowozu posiłków, CUS zamierza rozpocząć w II kwartale 2025 r. Pytanie nr 4: Czy w sytuacji, gdy będą Państwo świadczyć przedmiotowe usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będą Państwo otrzymywać zapłatę za te usługi również w gotówce? Odpowiedź na pytanie nr 4: Wnioskodawca wskazuje, że Usługi, o których mowa we Wniosku które będą świadczone przez Gminę za pośrednictwem CUS, tj. Usługi transportu door to door, Usługi w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach ... oraz Usługi dowozu posiłków, nie są jeszcze realizowane, a zatem nie są pobierane za nie obecnie żadne odpłatności. W momencie rozpoczęcia realizacji ww. Usług za pośrednictwem CUS, Gmina będzie pobierać odpłatność za nie jedynie w formie bezgotówkowej – możliwe będzie dokonanie płatności za te usługi kartą płatniczą za pomocą terminala płatniczego lub dokonanie płatności przelewem na rachunek bankowy CUS. Pytanie nr 5: Czy świadczą Państwo usługi, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1902)? Jeśli tak, to które z usług wymienionych w tym przepisie. Odpowiedź na pytanie nr 5: Wnioskodawca wskazuje, że jej jednostka organizacyjna, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, tj. CUS – nie świadczy obecnie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1902). Pytanie nr 6: Czy czynności realizowane w Centrum Usług Społecznych (CUS) są/będą świadczone przez Gminę w sposób stały (powtarzalny), w jakim czasie są/będą one wykonywane (czy są jakieś ramy czasowe wykonywania tych usług)? Odpowiedź na pytanie nr 6: Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi na Wezwanie, ramy czasowe, w jakich świadczone będą przez CUS częściowo odpłatne Usługi, o których mowa we Wniosku, tj. Usługi transportu door to door, Usługi w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach ... oraz Usługi dowozu posiłków, obejmować będą okres wykonania projektu pn. „... na lata 2024-2026” (dalej: „Projekt”), którego realizacja przewidziana jest do września 2027 roku. Pytanie nr 7: Czy świadczone rzecz Mieszkańców usługi, objęte zakresem postawionych we wniosku pytań, są świadczone przez Gminę na podstawie odrębnych przepisów prawa i wiążą się one z realizacją konkretnych zadań nałożonych na Gminę tymi przepisami? Jeżeli tak – to na podstawie jakich konkretnie przepisów, a jeżeli nie – to na jakiej podstawie Gmina świadczy te usługi (proszę o podanie artykułu wraz z nazwą aktu prawnego stanowiącego podstawę świadczonych usług)? Odpowiedź na pytanie nr 7: Usługi, które będą świadczone za pośrednictwem CUS na rzecz Mieszkańców Gminy, objęte zakresem postawionych we Wniosku pytań, tj. Usługi w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach ..., Usługi dowozu posiłków oraz Usługi transportu door to door, świadczone będą przez Gminę na podstawie odrębnych przepisów prawa albowiem wiążą się one z realizacją konkretnych zadań nałożonych na gminy obowiązującymi przepisami, a w szczególności przepisami art. 17 ust. 2 pkt 3 i 4 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. 2024 r. poz. 1283 z późn. zm.). Jednocześnie, wyjaśnić należy, iż są one również zgodne z wyznaczonym kierunkiem działań podejmowanych przez Gminę w zakresie aktywizacji osób starszych, ograniczenia wykluczeń mieszkańców Gminy, w szczególności wykluczenia komunikacyjnego, o czym stanowi Uchwała Nr ... Rady Miejskiej z dnia 21 października 2022 roku w sprawie przyjęcia Strategii Rozwiązywania Problemów Społecznych na terenie Miasta i Gminy na lata 2023-2028 (Cel strategiczny 4 – Przeciwdziałanie izolacji i wykluczeniu osób starszych.). Pytanie nr 8: Jaka jest wartość rynkowa świadczonych usług w ramach ... dla Seniorów związanych z organizacją wyjazdów integracyjnych, dowozu posiłków oraz transportu door to door, i na jakiej podstawie to Państwo ustalili (wskazują Państwo we własnym stanowisku, że opłaty, które będą pobierane od Mieszkańców nie mają charakteru rynkowego, gdyż określona w ten sposób stawka za wykonywane przez Gminę Świadczenia nie znajduje uzasadnienia w pełnym rachunku ekonomicznym, typowym dla działalności przedsiębiorców)? Odpowiedź na pytanie nr 8: Wartość rynkowa świadczonych Usług w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach ..., dowozu posiłków oraz transportu door to door, wskazana została w treści Wniosku (strona 7), i stanowi równowartość wysokości pozyskanego dofinansowania zewnętrznego na finansowanie wykonania tych Usług w czasie realizacji Projektu, w kwocie indywidualnie określonej przez ten podmiot. W związku z powyższym, Gmina nadal podtrzymuje swoje stanowisko, iż opłaty, które będą pobierane od Mieszkańców Gminy nie mają charakteru rynkowego, gdyż określona w ten sposób stawka za wykonywane przez Gminę Usługi nie znajduje uzasadnienia w pełnym rachunku ekonomicznym, typowym dla działalności przedsiębiorców – a ich pobieranie wymagane jest od Gminy w celu spełnienia obowiązku wykazania wkładu własnego w zakresie w/w dofinansowania, który był jednym z warunków jego pozyskania. Pytanie nr 9: Czy warunki, na jakich będą realizowane przez Gminę przedmiotowe usługi odbiegają od warunków, na jakich realizowane byłyby te świadczenia przez inne podmioty gospodarcze? Jeśli tak, należy wskazać jakie okoliczności to potwierdzają? Odpowiedź na pytanie nr 9: Warunki, na jakich Usługi będą realizowane przez Gminę za pośrednictwem CUS (tj. Usługi w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach ..., Usługi dowozu posiłków oraz Usługi transportu door to door) będą znacząco odbiegać od warunków, na jakich realizowane byłyby te świadczenia, gdyby wykonywane były przez inne podmioty gospodarcze, albowiem usługi te skierowane są wyłącznie do wąskiej grupy odbiorców – Mieszkańców Gminy, osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia i niepełnosprawności). Nadto, obciążenie finansowe tych odbiorców ograniczone będzie do ponoszenia symbolicznej odpłatności (przykładowo koszt posiłku wraz z dowozem w ramach Usługi dowozu posiłków czy też koszt przejazdu w ramach Usługi transportu door to door wyniesie jedynie 5,00 zł) i tylko w sytuacji osób osiągających dochody przekraczające kryterium dochodowe wskazane w ustawie z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2024 r. poz. 1283 z późn. zm.). Pytanie nr 10: Czy świadczone przez Państwa usługi transportu door to door, organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach ... dla Seniorów, usługi dowozu posiłków będą stanowiły usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej lub usługi ściśle związane z usługami pomocy społecznej? Odpowiedź na pytanie nr 10: Usługi, o których mowa we Wniosku, które będą świadczone przez Gminę za pośrednictwem CUS, tj. Usługi transportu door to door, Usługi w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach ... oraz Usługi dowozu posiłków stanowić będą usługi z zakresu świadczeń pomocy społecznej, gdyż podstawą prawną ich realizacji są przepisy prawa zawarte w art. 17 ust. 2 pkt 3 i 4 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. 2024 r. poz. 1283 z późn. zm.). Pytanie nr 11: Jeśli w odpowiedzi na pytanie nr 10 wskażą Państwo, że ww. usługi będą stanowiły usługi ściśle związane z usługami pomocy społecznej, to prosimy wskazać: a) na czym ten ścisły związek będzie polegał? b) jaka usługa stanowić będzie usługę podstawową, względem świadczonej przez Państwa usługi? c) czy usługa podstawowa będzie zwolniona od podatku od towarów i usług? d) czy świadczone przez Państwa ww. usługi będą niezbędne do wykonania usługi podstawowej? e) czy głównym celem wykonywanych przez Państwa ww. usług będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia? Jak Gmina wskazała w odpowiedzi na pytanie nr 10 Usługi, o których mowa we Wniosku, które będą świadczone przez Gminę za pośrednictwem CUS, tj. Usługi transportu door to door, Usługi w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach ... oraz Usługi dowozu posiłków stanowić będą usługi z zakresu świadczeń pomocy społecznej. W żadnym wypadku głównym celem wykonywanych przez Gminę (za pośrednictwem CUS) Usług, tj. Usług w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach ..., Usług dowozu posiłków oraz Usług transportu door to door, nie jest zamiar osiągnięcia dodatkowego dochodu, w tym również poprzez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia, albowiem realizacja tych usług wpisana jest w zakres zadań własnych gminy, o których stanowią, wcześniej wskazane, przepisy ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2024 r. poz. 1283 z późn. zm.), a ich konkretny wybór wynika z obranych przez Gminę celów, które zostały wskazane w Uchwale Nr ... Rady Miejskiej z dnia 21 października 2022 r. w sprawie przyjęcia Strategii Rozwiązywania Problemów Społecznych na terenie Miasta i Gminy na lata 2023-2028 (Cel strategiczny 4 – Przeciwdziałanie izolacji i wykluczeniu osób starszych.). Pytanie nr 12: Czy realizacja projektu pn. „...” wpisuje się w zadania określone w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o pomocy społecznej z 12 marca 2004 r. (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1283 ze zm.)? Proszę wskazać w jaki sposób realizacja projektu oraz usługi wykonywane na rzecz mieszkańców, objęte zakresem postawionych we wniosku pytań, wpisują się w zadania wskazane w ww. przepisie? Odpowiedź na pytanie nr 12: Realizacja Projektu pn. „...” wpisuje się, między innymi, w zadania określone w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o pomocy społecznej z 12 marca 2004 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1283 ze zm.), które polegają na opracowaniu i realizacji gminnej strategii rozwiązywania problemów społecznych ze szczególnym uwzględnieniem programów pomocy społecznej, profilaktyki i rozwiązywania problemów alkoholowych i innych, których celem jest integracja osób i rodzin z grup szczególnego ryzyka. W zakresie powyższej normy, Usługi, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, tj. Usługi w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach ..., Usługi dowozu posiłków oraz Usługi transportu door to door, przeznaczone są dla konkretnej, wąskiej grupy odbiorców – Mieszkańców Gminy, tj. osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia i niepełnosprawności). Jednocześnie realizacja tych usług wobec wskazanej grupy ma na celu zapobieganie ich wykluczeniu i stygmatyzacji. Efektem, jaki Gmina za ich pośrednictwem zamierza osiągnąć, jest życiowe usamodzielnienie osób i rodzin w rozumieniu przepisów art. 3 ust. 2 i art. 17 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy oraz ich integracji ze środowiskiem. Pytanie nr 13: Jaki jest symbol PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) oraz nazwa grupowania właściwy dla opisanych usług, objętych zakresem postawionych we wniosku pytań (należy wskazać pełny siedmiocyfrowy symbol), zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r., wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676 ze zm.)? Odpowiedź na pytanie nr 13: Wnioskodawca wskazuje, że nie występował dotychczas do Głównego Urzędu Statystycznego ani Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o uzyskanie informacji w przedmiocie klasyfikacji ww. Usług, szczegółowo opisanych w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, z uwagi na fakt, iż – jak Gmina wskazała w uzasadnieniu swojego stanowiska we Wniosku – ze względu na swój nieekwiwalentny charakter, opłaty pobierane z tytułu świadczenia Usług nie będą stanowić wynagrodzenia, mającego przymiot odpłatności w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, pozwalającego na uznanie tych czynności za wykonywane w ramach działalności gospodarczej, a co za tym idzie - realizując wskazane Usługi Gmina nie będzie działała w charakterze podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wszystkie Usługi, szczegółowo opisane w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku realizowane przez Gminę (za pośrednictwem CUS) będą miały charakter działań wykonywanych w zakresie zadań własnych Gminy, o których stanowią wcześniej wskazane, przepisy ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1283 z późn. zm.) i podobnie jak w stosunku do pozostałych usług społecznych, ich realizacja przez Gminę nie ma na celu działalności zarobkowej. Pytanie nr 14: W związku z informacją, że: Gmina (poprzez CUS) zamierza pobierać opłaty od Mieszkańców chcących skorzystać z Usługi dowozu posiłków. proszę jednoznacznie wskazać: a. Czy każdy Mieszkaniec korzystający z ww. usługi będzie zobowiązany do wniesienia opłaty? Zobowiązana do odpłatności za realizację Usługi dowozu posiłków będzie wyłącznie osoba osiągająca dochód przekraczający kryterium dochodowe wskazane w ustawie z dnia 12 marca 2004 roku o pomocy społecznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1283 ze zm.), tj. odpowiednio 823,00 zł dla osób w rodzinie i 1010,00 zł, dla osoby samotnie gospodarującej. b. Czy przewidują Państwo zwolnienia z dokonywania opłat w związku z korzystaniem usługi dowozu posiłków? Jeśli tak – to na podstawie jakich konkretnie przepisów (proszę o podanie artykułu wraz z nazwą aktu prawnego stanowiącego podstawę zwolnienia z opłat) i jakie warunki musi spełniać Mieszkaniec. Osoby, o których mowa powyżej (tj. osiągające dochód nieprzekraczający kryterium dochodowego wskazanego w ustawie z dnia 12 marca 2004 roku o pomocy społecznej) w związku z korzystaniem z Usługi dowozu posiłków zwolnione będą z dokonywania opłat będą na podstawie kryterium D2 - Załącznik nr 1 do Regulaminu wyboru projektów. Z wykazu kryteriów obowiązujących dla naboru nr ... wraz z definicjami oraz opisem znaczenia zgodny z załącznikiem do uchwały Komitetu Monitorującego ... (także: KM) z dnia 28 kwietnia 2023 r. o numerze ..., wynika, iż: „....”. c. Proszę szczegółowo opisać w jaki sposób będzie skalkulowana wysokość opłat? Założenie przyjęte przez Gminę na potrzeby kalkulacji wysokości opłat za realizację Usługi dowozu posiłków stanowiło kryterium dostępności tej Usługi dla jak najszerszego grona jej potencjalnych beneficjentów spośród grupy odbiorców tej usługi - osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia i niepełnosprawności), w tym Mieszkańców Gminy. d. Czy opłaty będą pobierane na podstawie odrębnych przepisów prawa? Jeżeli tak - to na podstawie jakich konkretnie przepisów (proszę o podanie artykułu wraz z nazwą aktu prawnego stanowiącego podstawę pobierania opłat). Pobieranie opłat za realizację Usługi dowozu posiłków nie jest obwarowane konkretnymi przepisami prawa, przy czym wyjaśnienia wymaga, iż obwarowanie dostępności ww. Usługi realizowanej przez Gminę (za pośrednictwem CUS) wynika z konieczności dostosowania wniosku do wymaganego przez Instytucję Zarządzającą (Urząd Marszałkowski Województwa .....), Kryterium Premiującego D2 – szerzej opisane w treści odpowiedzi na pyt. nr 14 b. e. W jaki sposób Mieszkaniec Gminy zamawia usługę dowozu posiłków, czy zawierana jest przez tego Mieszkańca z Gminą umowa cywilnoprawna na świadczenie tej usługi, jak i kiedy realizowana jest płatność za usługę? Wnioskodawca planuje zorganizowanie naboru na Usługę dowozu posiłków do wykorzystania limitów środków finansowych. Jeżeli Mieszkaniec Gminy - osoba potrzebująca wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia i niepełnosprawności) - po złożeniu wymaganych dokumentów i formularzy zakwalifikuje się do udziału w Projekcie, to otrzyma wyłącznie informację o ilości przyznanych posiłków (do 60 /rok). Płatność za Usługę realizowana będzie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym Usługa zostanie zrealizowana, przelewem na rachunek bankowy CUS. Realizacja tej Usługi nie będzie wymagać wydawania decyzji administracyjnej ani zawarcia umowy cywilnoprawnej. f. Jakie konkretnie wymagania musi spełniać osoba uprawniona do korzystania z usług dowozu posiłków? Wyraźnie określone zostało jedno kryterium, a mianowicie Usługami dowozu posiłków objęte zostaną osoby potrzebujące wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia i niepełnosprawności), będące Mieszkańcami Gminy. g. W jakiej wysokości Gmina ponosi faktyczne (rzeczywiste) koszty związane ze świadczeniem pojedynczej usługi dowozu posiłków na rzecz Mieszkańca oraz jaki ułamek (procent) rzeczywistych kosztów usługi ponosi Mieszkaniec Gminy? Gmina ponosić będzie (rzeczywiste) koszty związane ze świadczeniem pojedynczej Usługi dowozu posiłków na rzecz Mieszkańca w wysokości około x zł. Mieszkaniec ponosił będzie 3,85% rzeczywistych kosztów Usługi. h. Czy poza Gminą istnieją inne podmioty prowadzące działalność w podobnym zakresie? Tak, Miejsko-Gminny Ośrodek Kultury i Rekreacji w zakresie realizacji dożywiania Mieszkańców na terenie Miasta i uczniów szkół z terenu Gminy . Pytanie nr 15: W odniesieniu do usług organizacji wyjazdów integracyjnych w ramach ... prosimy wyjaśnić: a. Czy opłaty z tytułu uczestnictwa w wyjazdach integracyjnych będą pobierane na podstawie odrębnych przepisów prawa? Jeżeli tak - to na podstawie jakich konkretnie przepisów (proszę o podanie artykułu wraz z nazwą aktu prawnego stanowiącego podstawę pobierania opłat). Pobieranie opłat za realizację Usługi w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach ... obwarowane jest dostępnością Usługi, która będzie realizowana przez Gminę (za pośrednictwem CUS), co wynika z konieczności dostosowania wniosku do wymaganego przez Instytucję Zarządzającą (Urząd Marszałkowski Województwa ...), Kryterium Premiującego D2 – szerzej opisanego w treści odpowiedzi na pyt. nr 14 b, przy czym podstawą pobierania tej opłaty jest § 2 ust. 3 Uchwały Nr ... z dnia 29 listopada 2024 r. w sprawie szczegółowych zasad ponoszenia odpłatności za pobyt w ośrodkach wsparcia, w tym w schroniskach dla osób bezdomnych, schroniskach dla osób bezdomnych z usługami opiekuńczymi i mieszkaniach treningowych lub wspomaganych dla osób, których gminą właściwą miejscowo jest Gmina (Dz. Urz. ...... z 2024, poz. .....), który stanowi, że „...”. b. W jaki sposób Mieszkaniec Gminy zostaje wytypowany do udziału w wyjeździe integracyjnym, czy zawierana jest przez tego Mieszkańca z Gminą umowa cywilnoprawna na udział w wyjeździe integracyjnym, jak i kiedy realizowana jest płatność za usługę? Wnioskodawca planuje zorganizowanie naboru na Usługi w ramach ... dla Seniorów do wykorzystania limitów środków finansowych. Jeżeli osoba zakwalifikuje się do udziału w Projekcie po złożeniu wymaganych dokumentów i formularzy - osoba potrzebująca wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia i niepełnosprawności) - Mieszkaniec Gminy - otrzymuje decyzję administracyjną w przedmiocie ustalenia jego prawa jako uczestnika .... Wyjazd integracyjny jest elementem uczestnictwa w Klubie Samopomocy dla Seniorów. Płatność pobierana od uczestników wyjazdu realizowana będzie do 3 dni przed wyjazdem przelewem na rachunek bankowy CUS lub w dniu wyjazdu kartą płatniczą za pomocą terminala płatniczego na rachunek CUS. c. Jakie konkretnie wymagania musi spełniać osoba uprawniona do korzystania z wyjazdów integracyjnych? Aby dana osoba była uprawniona do korzystania z wyjazdów integracyjnych, musi być uczestnikiem ... dla Seniorów. d. W jakiej wysokości Gmina ponosi faktyczne (rzeczywiste) koszty związane z organizacją wyjazdu integracyjnego na rzecz Mieszkańca oraz jaki ułamek (procent) rzeczywistych kosztów usługi ponosi Mieszkaniec Gminy? Gmina poniesie faktyczne (rzeczywiste) koszty związane z organizacją wyjazdu integracyjnego na rzecz Mieszkańca w ramach ... dla Seniorów w wysokości około ... zł, natomiast uprawniony do wyjazdu Mieszkaniec Gminy poniesie koszt, który będzie stanowił około 32,81% rzeczywistych kosztów wyjazdu. e. Czy poza Gminą istnieją inne podmioty prowadzące działalność w podobnym zakresie? Nie. Pytanie nr 16: Jakie są warunki realizacji usług transportu door to door na rzecz zainteresowanych - Mieszkańców Gminy, a w szczególności: a. W jaki sposób Mieszkaniec Gminy zamawia usługę transportu door to door, czy zawierana jest przez tego Mieszkańca z Gminą umowa cywilnoprawna na świadczenie tej usługi, jak i kiedy realizowana jest płatność za usługę? Wnioskodawca planuje zorganizowanie naboru na Usługi transportu door to door do wykorzystania limitów środków finansowych. Jeżeli osoba zakwalifikuje się do udziału w Projekcie po złożeniu wymaganych dokumentów i formularzy - osoba potrzebująca wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia i niepełnosprawności) - Mieszkaniec Gminy - która ukończyła 18 r.ż. oraz ma trudności w samodzielnym przemieszczaniu się, otrzyma wyłącznie informację o przyznanej formie wsparcia. Przewiduje się, że jedna osoba będzie mogła średnio skorzystać z Usługi około 5 razy w roku. Dopuszcza się możliwość skorzystania z Usługi częściej, w uzasadnionych przypadkach, pod warunkiem posiadania limitów na Usługę w danym roku. Płatność realizowana będzie przelewem na rachunek bankowy CUS do 2 dni roboczych przed terminem wykonania Usługi lub w dniu wyjazdu kartą płatniczą za pomocą terminala płatniczego w CUS na rachunek CUS. Realizacja tej Usługi nie będzie wymagać wydawania decyzji administracyjnej albo zawarcia umowy cywilnoprawnej. b. Jakie konkretnie wymagania musi spełniać osoba uprawniona do korzystania z tych usług, np. czy każdorazowo musi posiadać orzeczenie o niepełnosprawności (w opisie sprawy wskazali Państwo, że z usług będą korzystać Mieszkańcy, którzy mają trudności w samodzielnym przemieszczaniu się, skorzystanie z podstawowych usług takich jak wizyta w przychodni, poradni specjalistycznej, urzędzie, ale również placówek kulturalnooświatowych itp. Świadczenie pozwoli na zwiększenie mobilności wśród osób potrzebujących wsparcia w zakresie poruszania się)? Usługa transportu door to door przeznaczona jest dla osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia i niepełnosprawności), która jest Mieszkańcem Gminy, ukończyła 18 r.ż. oraz ma trudności w samodzielnym przemieszczaniu się. Orzeczenie o niepełnosprawności będzie potwierdzeniem spełnienia jednego z warunków bycia osobą potrzebującą wsparcia w codziennym funkcjonowaniu z powodu niepełnosprawności. Innym dokumentem potwierdzającym będzie zaświadczenie o stanie zdrowia oraz bycie mieszkańcem Gminy (dokument potwierdzający – opłatę za media z ostatniego miesiąca). c. W jakiej wysokości Gmina ponosi faktyczne (rzeczywiste) koszty związane ze świadczeniem pojedynczej usługi transportowej door to door na rzecz Mieszkańca oraz jaki ułamek (procent) rzeczywistych kosztów usługi ponosi Mieszkaniec Gminy? Na dzień sporządzania niniejszej odpowiedzi na Wezwanie, Gmina nie posiada ustalonej liczby wyjazdów, a jedyne ograniczenie to ustalona kwota na realizację ww. Usługi wpisana w Projekcie. Jak zostało wskazane we Wniosku, Mieszkaniec Gminy ponosić będzie opłatę w wysokości ... zł za każdy przejazd, niezależnie od liczby pokonanych kilometrów. Ilość przejazdów będzie uzależniona od tras realizowanych zgodnie z potrzebami. d. Czy opłaty będą pobierane na podstawie odrębnych przepisów prawa? Jeżeli tak - to na podstawie jakich konkretnie przepisów (proszę o podanie artykułu wraz z nazwą aktu prawnego stanowiącego podstawę pobierania opłat). Pobieranie opłat za realizację Usługi transportu door to door nie jest obwarowane konkretnymi przepisami prawa, przy czym wyjaśnienia wymaga, iż obwarowanie dostępności ww. Usługi, która realizowana będzie przez Gminę (za pośrednictwem CUS) wynika z konieczności dostosowania wniosku do wymaganego przez Instytucję Zarządzającą (Urząd Marszałkowski Województwa .....), Kryterium Premiującego D2 – szerzej opisane w treści odpowiedzi na pyt. Nr 14 b. e. Dlaczego decydują się Państwo na to, że Mieszkańcy pokrywają (jak wskazują Państwo) tylko część wydatków Gminy związanych ze świadczonymi usługami transportu door to door? Co do zasady Usługa transportu door to door miała być nieodpłatna, jednakże Kryterium Premiujące D2 oceny wniosków do Projektu wymagało wprowadzenia zasady odpłatności, tym samym Gmina w tym zakresie posłużyła się zasadą dostępności tej usługi dla jak najszerszego grona jej potencjalnych beneficjentów spośród grupy odbiorców tej usługi - osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia i niepełnosprawności), w tym Mieszkańców Gminy. f. Czy kierowca i asystent/opiekun uczestniczący w wykonywaniu tych usług są zatrudnieni w Gminie oraz czy wykonują inne (jakie?) czynności poza czynnościami objętymi wnioskiem? Kierowca i asystent/opiekun uczestniczący w wykonywaniu Usługi transportu door to door zostaną zatrudnieni na potrzeby realizacji Projektu w odniesieniu do ww. Usługi w jednostce budżetowej Gminy – CUS – w momencie rozpoczęcia świadczenia ww. Usługi. Osoby te, w trakcie realizacji Projektu, wykonywać będą czynności objęte Wnioskiem. g. Czy samochód, który planują Państwo zakupić, za pośrednictwem, którego świadczona będzie usługa transportowa door to door, wykorzystywany będzie w Gminie do wykonywania innych (jakich) czynności? W trakcie realizacji Projektu zakupiony samochód będzie wykorzystywany tylko do realizacji Usługi transportu door to door. h. Czy poza Gminą istnieją inne podmioty prowadzące działalność w podobnym zakresie? Usługę transportu door to door w rozumieniu Wniosku nie, natomiast na terenie Gminy istnieją inne podmioty świadczące usługę transportową. Pytania 1. Czy wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców Usługi będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT? 2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w pytaniu nr 1 za nieprawidłowe, czy w związku z uznaniem, że czynności wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców w zakresie Usług będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT, świadczenie takich Usług będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a) ustawy o VAT? 3. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w pytaniu nr 1 za prawidłowe, czy Gmina będzie miała obowiązek ewidencjować na kasie rejestrującej wpłaty od Mieszkańców korzystających z Usług? 4. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w pytaniu nr 2 za prawidłowe, czy Gmina będzie miała obowiązek ewidencjować na kasie rejestrującej wpłaty od Mieszkańców korzystających z Usług? Państwa stanowisko w sprawie Stanowisko Gminy 1. Wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców Świadczenia będą stanowić czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. 2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w pytaniu nr 1 za nieprawidłowe, w ocenie Gminy, w związku z uznaniem, że Usługi wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT, świadczenie takich Usług będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a) ustawy o VAT. 3. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w pytaniu nr 1 za prawidłowe, Gmina nie będzie miała obowiązku ewidencjować na kasie rejestrującej wpłat od Mieszkańców korzystających z Usług. 4. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w pytaniu nr 2 za prawidłowe, Gmina nie będzie miała obowiązku ewidencjonować na kasie rejestrującej wpłat od Mieszkańców korzystających z Usług. Uzasadnienie stanowiska Gminy Ad. 1 i 3 Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie. Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Należy jednak podkreślić, że co do zasady zarówno odpłatna dostawa towarów, jak również odpłatne świadczenie usług, podlegają opodatkowaniu, jeżeli są wykonywane przez podmiot działający w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym zadania własne gminy obejmują sprawy z zakresu pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, w rozumieniu tej ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zgodnie z art. 15 ust. 6 nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Mając na uwadze powyższe regulacje, w celu określenia jak traktowane są, w oparciu o przepisy ustawy o VAT, wykonywane przez jednostki samorządu terytorialnego czynności, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy jednostki te wykonują samodzielnie działalność gospodarczą. Wprawdzie pojęcie działalności gospodarczej ma obiektywny charakter, co oznacza, że działalność tę ocenia się niezależnie od jej celów lub rezultatów, aby jednak dana działalność kwalifikowana była jako działalność gospodarcza, to musi mieć ona charakter trwały i być wykonywana w zamian za wynagrodzenie otrzymywane przez świadczeniodawcę / dostawcę. W odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego istotne znaczenie ma zwłaszcza ta druga przesłanka, tj. to czy podmiot świadczący otrzymuje wynagrodzenie za świadczone usługi. W ocenie Gminy, w analizowanym przypadku istotne jest (w świetle wskazanych powyżej przesłanek przemawiających za uznaniem, określonej czynności za działalność gospodarczą), że odpłatność za wykonywane Świadczenia nie będzie ustalana według kryteriów rynkowych – jej wysokość nie będzie miała związku z rzeczywistymi kosztami, które ponosi Gmina. Korzystający ze Świadczeń Mieszkańcy będą ponosić bowiem jedynie ułamek rzeczywistych kosztów, które w związku ze świadczeniem Usług będzie ponosić Gmina. Zdaniem Gminy, opłaty pobierane z tytułu świadczenia Usług nie będą miały charakteru komercyjnego. Oznacza to, iż otrzymywane przez Gminę opłaty nie będą stanowić ekwiwalentu świadczonych przez nią Usług. Podsumowując, w ocenie Gminy opłaty, które będą pobierane od Mieszkańców z tytułu świadczenia Usług (w ramach ... dla Seniorów (związane z organizacją wyjazdów integracyjnych), dowozu posiłków czy też transportu door to door), nie mają charakteru rynkowego, gdyż określona stawka za wykonywane przez Gminę Świadczenia nie znajduje uzasadnienia w pełnym rachunku ekonomicznym, typowym dla działalności przedsiębiorców. To samo tyczy się odgórnie wskazanej przez Gminę kategorii osób uprawnionych do skorzystania z Usług. Jedynie osoby potrzebujące wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, z powodu wieku, stanu zdrowia lub niepełnosprawności będą mogły skorzystać z Usług. Tym samym, zdaniem Gminy uznać należy, że świadcząc Usługi na rzecz Mieszkańców potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, w zamian za pobierane od nich opłaty, których wysokość jest symboliczna, Gmina nie będzie prowadzić działalności gospodarczej. Gmina pragnie wskazać, iż ww. kwestia odpłatności za wykonywane świadczenia (a także jej ekwiwalentności) w kontekście uznania ich za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów dotyczących podatku VAT była przedmiotem orzecznictwa TSUE. W wyroku z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja v. Finlandia, w pkt 44 TSUE wskazał, „(...) zgodnie z orzecznictwem świadczenie usług tylko wtedy dokonywane jest „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy, jeżeli pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywisty ekwiwalent usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy)”. W świetle powyższego określenie, czy występuje ekwiwalentność świadczeń, ma istotne znaczenie dla stwierdzenia istnienia działalności gospodarczej w ramach wykonywanych przez Gminę Usług. Orzecznictwo TSUE w zakresie odpłatności za wykonywane czynności – w kontekście stwierdzenia, czy dochodzi do prowadzenia działalności gospodarczej – dotyczyło również podmiotów publicznych. TSUE w wyroku z dnia 12 maja 2016 r. w sprawie C-520/14 Gemeente Borsele (dalej: Wyrok) zwrócił uwagę na następujące okoliczności, które to muszą być spełnione, aby móc stwierdzić, że jednostka samorządu terytorialnego świadczy swoje usługi w ramach prowadzonej działalność gospodarczej, a w konsekwencji czy działa w charakterze podatnika VAT: · świadczenie usług jest „odpłatne” w rozumieniu dyrektywy 2006/112/WE, a zatem podlega opodatkowaniu, wyłącznie wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w trakcie którego dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi rzeczywistą równowartość usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy (pkt 24 Wyroku), · w celu ustalenia, czy dane świadczenie usług jest wykonywane za wynagrodzeniem tak, że działalność taką należy uznać za działalność gospodarczą, należy zbadać wszystkie okoliczności, w jakich świadczenie to jest realizowane (pkt 29 Wyroku), · porównanie okoliczności, w jakich zainteresowany świadczy dane usługi, i tych okoliczności, w jakich tego rodzaju świadczenie jest zwykle realizowane, może stanowić jedną z metod umożliwiających zbadanie, czy dana działalność jest działalnością gospodarczą (pkt 30 Wyroku), · rozróżnienie między kosztami funkcjonowania a kwotami otrzymanymi za oferowane usługi może sugerować, iż udział rodziców należy raczej uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie (pkt 33 Wyroku), · zauważona w poprzednim punkcie asymetria wskazuje również na brak rzeczywistego związku między zapłaconą kwotą a świadczeniem usług (pkt 34 Wyroku), · okoliczności, w jakich doszło do świadczenia usług rozpatrywanych w postępowaniu głównym, różnią się od tych, w jakich zwykle prowadzi się działalność w zakresie przewozu osób (pkt 35 Wyroku). Badając zatem, czy dana czynność wykonywana przez jednostkę samorządu terytorialnego stanowi działalność gospodarczą, należy brać pod uwagę wskazane w orzecznictwie TSUE przesłanki i ich występowanie w konkretnej sprawie. Tym samym należy ocenić czy warunki realizacji danego świadczenia odbiegają od warunków, na jakich realizowane byłoby ono przez inne podmioty gospodarcze, w jakim reżimie prawnym wykonywane są dane czynności, czy istnieje asymetria pomiędzy kosztami wykonywania danych świadczeń a odpłatnością ponoszoną przez ich beneficjentów, w jakim stopniu ponoszona odpłatność stanowi rzeczywistą wartość otrzymywanych świadczeń, czy odpłatność uzależniona jest od sytuacji majątkowej beneficjenta. Oceny takiej należy dokonać przy uwzględnieniu wszystkich występujących w danej sprawie okoliczności. Mając na uwadze powyższe oraz uwzględniając sposób organizacji i realizacji Świadczeń przez Gminę na rzecz Mieszkańców, z uwagi na swój nieekwiwalentny charakter, opłaty pobierane z tytułu realizacji Świadczeń nie będą stanowić wynagrodzenia, mającego przymiot odpłatności w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, pozwalającego na uznanie tych czynności za wykonywane w ramach działalności gospodarczej, a co za tym idzie - realizując wskazane wyżej Świadczenia Gmina nie będzie działała w charakterze podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, należy uznać, że opisane w zdarzeniu przyszłym Usługi (w ramach ... dla Seniorów (związane z organizacją wyjazdów integracyjnych), dowozu posiłków czy też transportu door to door) wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców nie spełniają definicji odpłatnego świadczenia usług zawartej w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a co za tym idzie - nie będą podlegały opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Jednocześnie, Gmina nie będzie mogła zostać uznana za podatnika, o którym mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym to podatnik dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej jest obowiązany prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. W konsekwencji, w związku tym, że wykonywane przez Gminę Świadczenia nie będą stanowić działalności gospodarczej, a więc tym samym nie będzie uznawana za podatnika na gruncie przepisów ustawy o VAT, Gmina nie będzie miała obowiązku ewidencjonowania wpłat Mieszkańców za pomocą kasy rejestrującej. Powyższe stanowisko Gminy znajduje także potwierdzenie w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 10 czerwca 2020 r., nr PT1.8101.3.2019, w której stwierdzono: „Podobnie jest w przypadku realizacji zadań w zakresie pomocy społecznej, których obowiązek zapewnienia przez jednostki samorządu terytorialnego wynika z ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej. W szczególności należy wskazać na czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego (w tym czynności wykonywane przez ośrodki i zakłady opiekuńcze), takie jak np. usługi opiekuńcze dla osób samotnych wymagających pomocy innych osób, zapewnienie pobytu w domu pomocy społecznej, gdzie zwykle odpłatność za świadczenia określana jest w drodze decyzji, na podstawie przepisów określających szczegółowe warunki ich przyznawania i odpłatności za te świadczenia (przepisy te przewidują również warunki częściowego lub całkowitego zwolnienia z opłat). W zakresie tej działalności również na ogół nie dochodzi do pełnej ekwiwalentności i wzajemności świadczeń wykonywanych w ramach stosunku prawnego zawieranego w oparciu o przepisy regulujące kwestie pomocy społecznej. Także szczegółowe warunki i tryb udzielania świadczeń wynikają z przepisów prawa. Jak zatem wynika z powyższego, znaczna część wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego działań w zakresie edukacji publicznej oraz pomocy społecznej jest realizowana na podstawie przepisów prawa, tym samym jednostki te, nie mogą działać w sposób wolnorynkowy czy konkurencyjny, jako podmiot gospodarczy. Pobierane zaś za wykonywane czynności opłaty w wielu przypadkach nie mogą być uznane za rzeczywistą równowartość świadczenia. Podsumowując, za uzasadnione uznać należy, że w odniesieniu do określonych czynności związanych z realizacją zadań w zakresie edukacji publicznej oraz pomocy społecznej, jednostki samorządu terytorialnego nie występują w roli podatników VAT i tym samym ich wykonywanie nie podlega opodatkowaniu VAT, o ile spełnione są omówione wcześniej przesłanki, w szczególności, gdy wykonywanie tych czynności jest podporządkowane ścisłemu reżimowi publiczno-prawnemu, a pobierane opłaty nie mogą być uznane za rzeczywistą równowartość świadczenia”. Ad. 2 i 4 Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne gminy obejmują w szczególności sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych. Pomoc społeczna, stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej, jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych, których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i możliwości. Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o pomocy społecznej, zadaniem pomocy społecznej jest zapobieganie sytuacjom, o których mowa w art. 2 ust. 1, przez podejmowanie działań zmierzających do życiowego usamodzielnienia osób i rodzin oraz ich integracji ze środowiskiem. Stosownie do art. 17 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej, do zadań własnych gminy o charakterze obowiązkowym należy m.in. opracowanie i realizacja gminnej strategii rozwiązywania problemów społecznych ze szczególnym uwzględnieniem programów pomocy społecznej, profilaktyki i rozwiązywania problemów alkoholowych i innych, których celem jest integracja osób i rodzin z grup szczególnego ryzyka, a także utworzenie i utrzymywanie ośrodka pomocy społecznej, w tym zapewnienie środków na wynagrodzenie pracowników. Z kolei, zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o pomocy społecznej, w przypadku przekształcenia ośrodka pomocy społecznej w centrum usług społecznych na podstawie przepisów ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych, do zadań własnych gminy o charakterze obowiązkowym należy utrzymywanie i zapewnienie środków na wynagrodzenia pracowników zespołu do spraw realizacji zadań z zakresu pomocy społecznej w centrum usług społecznych. Powyższe oznacza, że w świetle przepisów ustawy o samorządzie gminnym oraz ustawy o pomocy społecznej, realizacja programów pomocy społecznej oraz utworzenie i utrzymywanie ośrodka pomocy społecznej / CUS stanowią ponad bezsprzecznie zadanie własne Gminy. Co istotne, przepisy ustawy o VAT oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT. I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy domowej, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez: a) regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej, b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę: - domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody, - placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze, c) placówki specjalistycznego poradnictwa, d) inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę, e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla osób doznających przemocy domowej. Powyższe zwolnienie ma również charakter podmiotowy. Obejmuje ono bowiem usługi pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, które to usługi są świadczone przez określone podmioty. Zgodnie z tym, co Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, Gmina będzie wykonywać Usługi (w ramach ... dla Seniorów (związane z organizacją wyjazdów integracyjnych), dowozu posiłków czy też transportu door to door) przy pomocy swojej jednostki budżetowej – CUS (Centrum Usług Społecznych), a zatem warunek podmiotowy do zastosowania zwolnienia z VAT opisywanych Świadczeń, jak również przedmiotowy (Usługi są bowiem, w ocenie Gminy, niewątpliwie usługami pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej / usługami ściśle związanymi z usługami pomocy społecznej) – w myśl art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a) ustawy o VAT – będzie spełniony. Jak zostało wskazane w zdarzeniu przyszłym, Gmina poprzez CUS będzie świadczyć Usługi (w ramach ... dla Seniorów (związane z organizacją wyjazdów integracyjnych), dowozu posiłków czy też transportu door to door), tj. w szczególności usługi dowozu osób potrzebujących wsparcia w zakresie mobilności z miejsca zamieszkania do miejsca docelowego (np. placówki zdrowia, urzędu, miejsca pracy, miejsca aktywności społeczno- zawodowej), organizację wyjazdów integracyjnych oraz dowóz posiłków do miejsca zamieszkania. Zdaniem Gminy, powyższe Świadczenia wpisują się w jej zadania własne, które są / będą realizowane za pomocą specjalnej jednostki budżetowej - CUS. Osoby potrzebujące wsparcia w zakresie mobilności, w tym zwłaszcza osoby niepełnosprawne, gdyby nie wsparcie Gminy w tym zakresie, nie byłyby bowiem w stanie dotrzeć do miejsca docelowego (np. do miejsca pracy czy placówki rehabilitacyjnej), ponieważ nie są w stanie skorzystać z komunikacji publicznej. W ocenie Wnioskodawcy, pomoc w dotarciu do placówek rehabilitacyjnych oraz leczniczych mieści się w ramach realizacji programów pomocy społecznej, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o pomocy społecznej. Głównym celem świadczonych Usług jest bowiem przede wszystkim wsparcie osób o trudnej sytuacji życiowej, mających problemy w codziennym poruszaniu się, w zakresie mobilności. Z kolei, usługa dowozu posiłków do miejsca zamieszkania dla mieszkańców Gminy pozwoli zachować zdrowie i dobre samopoczucie osobom, szczególnie samotnym, chorym i niesamodzielnym, które ze względu na wiek, chorobę czy niepełnosprawność, wymagają wsparcia. Realizowane w ramach ... dla Seniorów wyjazdy mają za zadanie aktywizację Mieszkańców Gminy i zagwarantują alternatywny sposób spędzania wolnego czasu w miejscach bliskich miejscu zamieszkania. Powyższe również wpisuje się w zadanie własne Gminy, jakim jest umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych, których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i możliwości (art. 2 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej). Świadczone przez Gminę Usługi skierowane są / będą tylko do wąskiej grupy osób, którą stanowią osoby mające problemy z poruszaniem się, w tym zwłaszcza osoby niepełnosprawne, starsze, samotne czy też niesamodzielne, pozostające w trudnej sytuacji życiowej. Tym samym, zdaniem Gminy, takie Usługi należy traktować jako realizację przez Gminę programów społecznych w ramach zadań publicznoprawnych związanych ze świadczeniem usług z zakresu pomocy społecznej. W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż realizowane przez Gminę Świadczenia w zakresie Usług (w ramach ... dla Seniorów (związane z organizacją wyjazdów integracyjnych), dowozu posiłków czy też transportu door to door) należy traktować jako realizację przez Gminę programów społecznych w ramach zadań publicznoprawnych związanych ze świadczeniem usług z zakresu pomocy społecznej. Świadczenia takie powinny podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a) ustawy o VAT. Jednocześnie zdaniem Gminy, świadczenie ww. Usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej może podlegać zwolnieniu z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła (stosownie do § 2 ust. 1 w zw. z poz. 42 cz. II załącznika do Rozporządzenia). Bez wpływu na możliwość skorzystania z ww. zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania wpłat za Usługi na kasie rejestrującej powinien zdaniem Gminy pozostawać fakt, iż niektórzy uczestnicy Projektu będą uiszczać odpłatność za Usługi kartą płatniczą przy użyciu terminala płatniczego. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) w wydanej 5 lutego 2025 r. interpretacji indywidualnej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.883.2024.1.KP, w której DKIS wskazał, iż: „W opisanych okolicznościach warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie przepisu § 2 ust. 1 rozporządzenia MF z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących [obecnie obowiązujące Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 – brzmienie przepisów nie uległo zmianie – przyp. Gminy], zgodnie z pozycją 42 załącznika do niego zostaną spełnione, bowiem klient zapłaci kartą płatniczą za pomocą terminala a środki będą wpływać na rachunek bankowy spółki za pośrednictwem operatora płatności. Tym samym w wyniku ww. formy płatności spółka będzie dostawać środki pieniężne na rachunek bankowy. Jednocześnie z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę wynikać będzie jednoznacznie jakiej ta zapłata czynności konkretnie dotyczyła i dla kogo była realizowana. Ponadto, co istotne spółka nie będzie dokonywać świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4 rozporządzenia. W efekcie należy stwierdzić, że spółka będzie mogła, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia, w zw. z poz. 42 załącznika do rozporządzenia do dnia 31 grudnia 2027 r., stosować zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej, w stosunku do świadczonych usług najmu krótkoterminowego oraz długoterminowego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, za które zapłata przez klientów (osoby fizyczne) nastąpi kartą płatniczą w terminalu, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę, jednoznacznie będzie wynikać jakiej konkretnie czynności dotyczyła ta zapłata”. Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że opisywane w zdarzeniu przyszłym płatności dokonywane na rzecz CUS m.in. za pomocą kart płatniczych przy użyciu terminala płatniczego wypełniają kryteria płatności bezgotówkowych. Płatność kartą skutkuje bowiem przekazaniem środków z jednego rachunku bankowego na drugi, jest to więc transakcja o charakterze bezgotówkowym, gdyż w ramach płatności z wykorzystaniem karty płatniczej, na żadnym etapie nie mamy do czynienia z wpłatą gotówki. Jak Gmina wskazała, Uczestnicy Projektu będą uiszczać odpłatność za Usługi przelewem bezpośrednio na rachunek bankowy CUS bądź też kartą płatniczą przy użyciu terminala płatniczego, w konsekwencji czego, z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę posiadanych przez CUS będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana płatność. Tym samym Gmina nie będzie zobowiązana ewidencjonować wpłat od Mieszkańców na kasie rejestrującej, gdyż na mocy wyżej przywołanych regulacji Rozporządzenia, do dnia 31 grudnia 2027 r. będzie mogła stosować zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Mając na uwadze powyższe, Gmina wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska. Uzupełnienie Gmina wskazuje, iż przedstawione przez nią we Wniosku stanowisko nie uległo zmianie. Końcowo Wnioskodawca pragnie wskazać, iż z zapadłego w dniu 8 kwietnia 2025 r. w sprawie o sygn. I SA/Bd 21/25 wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy wynika, iż świadczenie przez jednostkę samorządu terytorialnego za pośrednictwem gminnej jednostki budżetowej - centrum usług społecznych - usługi transportowej door to door odbywa się w reżimie publicznoprawnym; jednostka samorządu terytorialnego świadcząc przedmiotowe usługi działa w charakterze organu władzy publicznej, a w konsekwencji przedmiotowe świadczenie nie podlega opodatkowaniu VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest: · nieprawidłowe w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wykonywanego na rzecz Mieszkańców świadczenia w zakresie Usługi dowozu posiłków oraz Usługi transportu door to door; · prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku świadczonej Usługi dowozu posiłków oraz Usługi transportu door to door, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy o VAT;

· prawidłowe w zakresie braku obowiązku ewidencjowania na kasie rejestrującej wpłat od Mieszkańców korzystających z Usług świadczonych w związku z realizacją projektu pn. „...”.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 cyt. ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w jego działalności gospodarczej. Zauważyć należy, że przy określeniu czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy usługą i otrzymaną zapłatą. Kolejnym czynnikiem decydującym o tym, czy mamy do czynienia z wynagrodzeniem jest ustalenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego świadczenia. Czynność opodatkowana powstaje w związku z zaistnieniem stosunku prawnego określonego umową między stronami. Zatem wystąpić musi bezpośredni

związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami. Warto w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT. Na uwagę zasługuje także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy. W konsekwencji należy stwierdzić, że aby uznać dane świadczenie za świadczenie odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem, i w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Tym samym, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki: - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia, - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie). Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. Wobec powyższego należy wskazać, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie oraz gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą) istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne. Przy czym, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów albo świadczenie usług – w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy oraz art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Według art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, zgodnie z którym: krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji (...). W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze: - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wyłączenie z grona podatników podatku od towarów i usług organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy władzy publicznej są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że jednostka samorządu terytorialnego, w tym gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych. Z opisu sprawy wynika, że Gmina pozyskała środki w ramach programu „...” na realizację projektu pn. „...” na lata 2024 -2026. Od 1 października 2024 r. Projekt realizowany był przez jednostkę budżetową Gminy, tj. Miejsko-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, który z dniem ... 2025 r. przekształcił się w Centrum Usług Społecznych. CUS prowadzi swoją działalność na podstawie ustawy o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych, statutu oraz innych przepisów prawa. Usługi społeczne (w ramach pakietu usług dla osób niesamodzielnych ze względu na wiek, chorobę lub niepełnosprawność) realizowane dla mieszkańców Gminy w ramach Programu przez CUS będą świadczone zasadniczo nieodpłatnie, z wyjątkiem częściowej odpłatności za skorzystanie z: 1. Usługi w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych w ramach ...; 2. Usługi dowozu posiłków; 3. Usługi transportu door to door. Ww. Usługi (społeczne) zostaną sfinansowane z wkładu własnego Gminy w wysokości 5% kosztów oraz ze środków Unii Europejskiej w ramach Projektu nr ... realizowanego w zakresie Działania 08.24 Usługi społeczne i zdrowotne programu regionalnego Fundusze Europejskie dla ... w wysokości 95% kosztów. Wpłaty uczestników Projektu, które będą pobierane za skorzystanie z Usług zostaną przeznaczone na pokrycie wkładu własnego Gminy w Projekcie. We wniosku o dofinansowanie Projektu, który został złożony w czerwcu 2024 r. Gmina wskazała, że w Projekcie przewiduje się również (tj. poza środkami pochodzącymi z dofinansowania ze środków Unii Europejskiej) wkład finansowy Gminy z opłat pobieranych przez uczestników, w tym dla usług: - dowóz posiłków - (1700 szt. x ... zł) x 3 lata = ... zł; - door to door - opłaty za przejazd - (264 wyjazdy x ... zł) x 3 lata = ... zł. Planowane Usługi przewidziane są / będą wyłącznie dla osób, które potrzebują wsparcia w codziennym funkcjonowaniu z powodu wieku, stanu zdrowia i niepełnosprawności, a więc adresowane są do określonego, wąskiego grona Mieszkańców Gminy. Usługi społeczne świadczone przez CUS w ramach Programu, objęte częściową odpłatnością ze strony korzystających z nich Mieszkańców obejmują: Usługa dowozu posiłków - realizowana będzie w ramach zadania "..." -świadczona będzie szczególnie dla osób samotnych, chorych i niesamodzielnych, które ze względu na wiek, chorobę czy niepełnosprawność wymagają wsparcia, zamieszkujących poza Miastem . Oszacowany przez Gminę koszt posiłku wraz z dowozem to wartość ... zł, z czego opłata uczestnika Projektu to kwota ... zł. Realizowana przez Gminę Usługa dowozu posiłków będzie spełniać podstawową potrzebę człowieka, jaką jest prawidłowe odżywianie. Gmina zapewni pełnowartościowe posiłki dla zainteresowanych Mieszkańców – samotnych, chorych i niesamodzielnych, czy też skonfliktowanych z najbliższym otoczeniem, które ze względu na wiek czy niepełnosprawność nie są w stanie samodzielnie przygotować pełnowartościowego posiłku. Usługa dowozu posiłków ma zapewnić zachowanie przez takie osoby zdrowia, jak i odpowiedniego samopoczucia. Gmina (poprzez CUS) zamierza pobierać opłaty od Mieszkańców chcących skorzystać z Usługi dowozu posiłków. Usługa dowozu posiłków adresowana jest / będzie wyłącznie do tych Mieszkańców, którzy zamieszkują poza terenem Miasta . Gmina określiła wysokość opłaty, która będzie pobierana od Mieszkańców korzystających z dowozu posiłków na ... zł. Usługa transportu door to door – realizowana będzie w ramach zadania "..." – świadczona będzie na rzecz osób starszych lub osób z niepełnosprawnością mających trudności w samodzielnym przemieszczaniu się. Opłata ponoszona będzie za jeden przejazd w kwocie ... zł, niezależnie od liczby pokonanych kilometrów. Dokonując kalkulacji wysokości opłaty pobieranej od Mieszkańców, Gmina przyjęła, iż wnoszona opłata będzie pokrywać jedynie częściowo koszt jednego przejazdu i nie będzie uwzględniała żadnych innych kosztów Gminy związanych ze świadczeniem Usługi, takich jak na przykład koszty paliwa, koszty zatrudnienia pracowników, tj. kierowcy oraz asystenta (tj. pracownika pomagającego Mieszkańcom korzystającym z Usługi) czy innych kosztów eksploatacyjnych związanych z utrzymaniem zakupionego w ramach Projektu samochodu (koszty napraw, ubezpieczenia komunikacyjnego, etc.). Transport door to door dla osób z potrzebą wsparcia w zakresie mobilności będzie obejmować pomoc w przetransportowaniu Mieszkańców z miejsca zamieszkania do miejsca docelowego. W ramach przygotowania do świadczenia usługi transportu door to door Gmina planuje zakup specjalistycznego samochodu dostosowanego do przewozu osób z niepełnosprawnością i niesamodzielnych, wraz z zatrudnieniem kierowcy oraz asystenta/opiekuna. Założenia realizacji Świadczeń są takie, iż Mieszkańcy ponosząc opłatę za daną Usługę nie będą pokrywać w żadnym z trzech przypadków całości kosztów, jakie poniesie Gmina (CUS) w związku z ich realizacją. Odpłatność zawsze kształtować się będzie poniżej kosztów, jakie poniesione zostaną przez Gminę (CUS), a wkład pieniężny Mieszkańców, który przeznaczony zostanie na poczet wkładu własnego Gminy do Projektu, stanowić ma /będzie jedynie niewielką partycypację w kosztach całkowitych Świadczeń (obok uzyskanego dofinansowania). Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca wskazuje, że opłaty pobierane w zamian za realizowane Świadczenia pokryją jedynie niewielki koszt Gminy związany ze świadczeniem Usług. Tak określona odpłatność stanowić będzie zatem jedynie zwrot części kosztów poniesionych przez Gminę w związku z realizacją przez nią zadania publicznego, jakim jest szeroko pojęta pomoc publiczna, co zrekompensuje jedynie niewielki procent kosztów świadczonych Usług. Uczestnicy Projektu będą uiszczać odpłatność za Usługi przelewem bezpośrednio na rachunek bankowy CUS bądź kartą płatniczą przy użyciu terminala płatniczego, w konsekwencji z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę posiadanych przez CUS będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana płatność. Ramy czasowe, w jakich świadczone będą przez CUS częściowo odpłatne Usługi, o których mowa we Wniosku, tj. Usługi transportu door to door oraz Usługi dowozu posiłków, obejmować będą okres wykonania projektu pn. „... na lata 2024-2026”, którego realizacja przewidziana jest do września 2027 roku. Wnioskodawca planuje zorganizowanie naboru na Usługę dowozu posiłków do wykorzystania limitów środków finansowych. Jeżeli Mieszkaniec Gminy - osoba potrzebująca wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia i niepełnosprawności) - po złożeniu wymaganych dokumentów i formularzy zakwalifikuje się do udziału w Projekcie, to otrzyma wyłącznie informację o ilości przyznanych posiłków (do 60 /rok). Płatność za Usługę realizowana będzie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym Usługa zostanie zrealizowana, przelewem na rachunek bankowy CUS. Realizacja tej Usługi nie będzie wymagać wydawania decyzji administracyjnej ani zawarcia umowy cywilnoprawnej. Oszacowany przez Gminę koszt posiłku wraz z dowozem to wartość ... zł, z czego opłata uczestnika Projektu to kwota ... zł. Mieszkaniec ponosił będzie 3,85% rzeczywistych kosztów Usługi. Wnioskodawca planuje zorganizowanie naboru na Usługi transportu door to door do wykorzystania limitów środków finansowych. Jeżeli osoba zakwalifikuje się do udziału w Projekcie po złożeniu wymaganych dokumentów i formularzy - osoba potrzebująca wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia i niepełnosprawności) - Mieszkaniec Gminy - która ukończyła 18 r.ż. oraz ma trudności w samodzielnym przemieszczaniu się, otrzyma wyłącznie informację o przyznanej formie wsparcia. Przewiduje się, że jedna osoba będzie mogła średnio skorzystać z Usługi około 5 razy w roku. Dopuszcza się możliwość skorzystania z Usługi częściej, w uzasadnionych przypadkach, pod warunkiem posiadania limitów na Usługę w danym roku. Płatność realizowana będzie przelewem na rachunek bankowy CUS do 2 dni roboczych przed terminem wykonania Usługi lub w dniu wyjazdu kartą płatniczą za pomocą terminala płatniczego w CUS na rachunek CUS. Realizacja tej Usługi nie będzie wymagać wydawania decyzji administracyjnej albo zawarcia umowy cywilnoprawnej. Mieszkaniec Gminy ponosić będzie opłatę w wysokości ... zł za każdy przejazd, niezależnie od liczby pokonanych kilometrów. Ilość przejazdów będzie uzależniona od tras realizowanych zgodnie z potrzebami. Kierowca i asystent/opiekun uczestniczący w wykonywaniu Usługi transportu door to door zostaną zatrudnieni na potrzeby realizacji Projektu w odniesieniu do ww. Usługi w jednostce budżetowej Gminy – CUS – w momencie rozpoczęcia świadczenia ww. Usługi. Osoby te, w trakcie realizacji Projektu, wykonywać będą czynności objęte Wnioskiem. W trakcie realizacji Projektu zakupiony samochód będzie wykorzystywany tylko do realizacji Usługi transportu door to door. Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców Usługi będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. W odniesieniu do przedstawionych przez Państwa wątpliwości podkreślić należy, że wprawdzie zadania własne jednostek samorządu terytorialnego obejmują zaspokajanie wszystkich potrzeb wspólnoty (są to działania zmierzające do przysporzenia korzyści ogółowi mieszkańców stanowiących wspólnotę samorządową), jednak wykonywanie czynności w ramach tych zadań nie oznacza automatycznie, że mają one charakter władczy. Wykonywane czynności mogą bowiem spełniać kryteria wskazane w definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy. Ponadto należy mieć na uwadze, że wyłączenie podmiotów wskazanych w art. 13 Dyrektywy z grona podatników podatku VAT dotyczy sfery działań o charakterze władczym. Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE): „(...) ocena art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 w świetle celów wspomnianej dyrektywy świadczy o tym, że dla zastosowania zasady nieopodatkowania muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie prowadzenie działalności przez podmiot publiczny, przy czym działalność ta powinna być wykonywana w charakterze organu władzy publicznej (zob. podobnie w szczególności postanowienie Mihal, C 456/07, EU:C:2008:293, pkt 16 i przytoczone tam orzecznictwo, a także wyrok Komisja/Niderlandy, C 79/09, EU:C:2010:171, pkt 79).” (wyrok w sprawie C-174 /14 Saudacor, pkt 51). Ponadto: „(...) działalnością wykonywaną w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu tego przepisu jest działalność wykonywana przez podmioty prawa publicznego w ramach właściwego dla nich reżimu prawnego, z wyłączeniem tej działalności, która jest wykonywana przez nich na tych samych warunkach prawnych, co prywatni przedsiębiorcy (zobacz w szczególności ww. wyrok w sprawie Fazenda Publica, pkt 17 i przytoczone tam orzecznictwo).” (wyrok w sprawie C-288 /07 Isle of Wight Council, pkt 21). Podobnie stwierdził TSUE w orzeczeniu w sprawie C-4/89 – Comune di Carpaneto Piascentino i inni a Ufficio provinciale imposta sul valore aggiunto di Piacenza: art. 4(5) VI Dyrektywy należy interpretować w taki sposób, aby czynności wykonywane przez organy publiczne w rozumieniu tego przepisu stanowiły czynności wykonywane przez organy prawa publicznego podlegające szczególnym zasadom prawnym mającym do nich zastosowanie. Drugi akapit tej regulacji należy natomiast interpretować w taki sposób, aby Państwa Członkowskie zobowiązane były zapewnić, by organy prawa publicznego traktowane były jak podatnicy w związku z czynnościami wykonywanymi w charakterze organów publicznych w przypadku, gdy czynności te mogą być również podejmowane w ramach działalności konkurencyjnych przez przedsiębiorców prywatnych, jeśli traktowanie tych organów jako podmiotów nieposiadających statusu podatnika mogłoby prowadzić do istotnego naruszenia zasad konkurencji. Wyłączenie przewidziane w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT ma zastosowanie, gdy podmiot mający status organu władzy publicznej (urzędu obsługującego ten organ) wykonuje czynności o charakterze władczym, które związane są z realizacją zadań nałożonych na ten organ przepisami prawa, do których realizacji został on powołany (działanie w określonym reżimie publiczno-prawnym). Natomiast w odniesieniu do pozostałych czynności, mających cywilnoprawny charakter, organ władzy publicznej, co do zasady, będzie podatnikiem podatku od towarów i usług. Innymi słowy organ (urząd obsługujący ten organ) będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach – gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań (co wynika z pierwszej części art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług) oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Stąd też aby uznać, że organ działa w zakresie swoich funkcji ustawowych i jednocześnie nie korzysta z formy cywilistycznej musi zaistnieć sytuacja tego rodzaju, że przy realizacji danego zadania – określonej prawem czynności wykonywanej w interesie publicznym, organ ten wyposażony jest we władztwo publiczne, tj. występuje w pozycji nadrzędnej w stosunku do innych podmiotów uczestniczących w danej czynności. Uwzględniając przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której występują skonkretyzowane świadczenia, które są wykonywane pomiędzy dwoma określonymi stronami transakcji, dla których to świadczeń istnieje bezpośredni beneficjent czynności. W zakresie świadczenia usług dowozu posiłków oraz usług transportu door to door możliwe jest zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez Państwa na rzecz określonego podmiotu – nabywcy (Mieszkańca). Dlatego też, opisane czynności świadczone przez Państwa na rzecz Mieszkańca spełniają definicję świadczenia usług zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a Państwo w zakresie tych czynności nie korzystają z wyłączenia z grona podatników tego podatku. Świadczą bowiem Państwo w reżimie cywilnoprawnym (a nie publicznoprawnym) odpłatne usługi, a zatem wykonują czynności wskazane w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. We wniosku wskazali Państwo, że pobieranie opłat za realizację Usługi dowozu posiłków nie jest obwarowane konkretnymi przepisami prawa, wynika natomiast z kryterium D2 - Załącznik nr 1 do Regulaminu wyboru projektów, jak również pobieranie opłat za realizację Usługi transportu door to door nie jest obwarowane konkretnymi przepisami prawa, odpłatność wynika z Kryterium Premiującego D2 oceny wniosków do Projektu. Płatność za Usługę dowozu posiłków realizowana będzie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym Usługa zostanie zrealizowana, przelewem na rachunek bankowy CUS, natomiast płatność za świadczenie usługi door to door realizowana będzie przelewem na rachunek bankowy CUS do 2 dni roboczych przed terminem wykonania Usługi lub w dniu wyjazdu kartą płatniczą za pomocą terminala płatniczego w CUS na rachunek CUS. Realizacja ww. Usług nie będzie wymagać wydawania decyzji administracyjnej albo zawarcia umowy cywilnoprawnej. Odpłatność za świadczenie ww. usługi dowozu posiłków oraz usługi transportu door to door nie jest więc określana na podstawie przepisów prawa. Z powyższego zatem wynika, że otrzymana przez Państwa zapłata będzie konsekwencją wykonania świadczenia polegającego na dowozie posiłków oraz na przetransportowaniu Mieszkańców Gminy z miejsca zamieszkania do miejsca docelowego. Dojdzie więc pomiędzy Gminą a jej Mieszkańcem do świadczenia wzajemnego. Należy zatem stwierdzić, że pobierając opłaty za usługę dowozu posiłków oraz usługę transportu door to door będą Państwo działali w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy i w zakresie, w jakim będą Państwo realizowali te świadczenia, nie będą Państwo objęci regulacją przepisu art. 15 ust. 6 ustawy. Ponadto trzeba mieć na względzie, że usługa transportu door to door będzie świadczona przez Państwa za pośrednictwem zatrudnionego kierowcy oraz asystenta. Kierowca i asystent/opiekun uczestniczący w wykonywaniu usługi transportu door to door zostaną zatrudnieni na potrzeby realizacji projektu w odniesieniu do ww. usługi w jednostce budżetowej Gminy – CUS – w momencie rozpoczęcia świadczenia ww. usługi. Osoby te, w trakcie realizacji Projektu, wykonywać będą czynności objęte wnioskiem. W trakcie realizacji projektu zakupiony samochód będzie wykorzystywany tylko do realizacji usługi transportu door to door. Z powyższego zatem wynika, że w związku ze świadczeniem tych usług zatrudnią Państwo wyspecjalizowany personel, za pośrednictwem którego możliwe stanie się wykonanie przedmiotowej usługi. Tym samym Gmina, realizując te usługi, zachowuje się jak przedsiębiorca, a działalność Gminy prowadzona w ww. zakresie posiada cechy działalności gospodarczej. Będą działali Państwo w tym przypadku na warunkach i w okolicznościach właściwych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. W świetle powyższego usługi wykonywane przez Państwa nie stanowią czynności o charakterze władczym wykonywanych w reżimie publicznoprawnym. Wykonując te usługi Gmina nie zachowuje się jak organ władzy publicznej realizujący zadania o charakterze władczym, lecz jak podmiot gospodarczy świadczący usługi. Relacje pomiędzy Państwem a Mieszkańcem Gminy, który chce skorzystać z oferowanej przez Gminę usługi dowozu posiłków oraz usługi transportu door to door, nie są bowiem oparte na władztwie rozumianym jako relacja nierównorzędnych podmiotów, która daje możliwość kształtowania przez organ władzy publicznej sytuacji drugiej strony stosunku prawnego. Znajdują się Państwo zatem w sytuacji, w której nie zachowują się Państwo jak organ władzy publicznej realizujący zadania o charakterze władczym, lecz jak podmiot gospodarczy, świadczący usługi (czyli prowadzący działalność o charakterze usługowym). Zatem, wyłączenie z zakresu opodatkowania wykonywanego przez Państwa świadczenia w zakresie usługi dowozu posiłków oraz usługi transportu door to door stanowiłoby zakłócenie konkurencji i nierówne traktowanie podmiotów wykonujących te same czynności w stosunku do innych niż Państwo podmiotów. W analizowanym przypadku zobowiązują się Państwo wykonać określoną czynność na rzecz konkretnej osoby (Mieszkańca), za którą to czynność otrzymują Państwo opłaty w określonej wysokości (Gmina określiła wysokość opłaty, która będzie pobierana od Mieszkańców korzystających z dowozu posiłków na ... zł natomiast opłata związana z usługa transportu door to door jaką będzie ponosić Mieszkaniec Gminy została określona w wysokości ... zł za każdy przejazd, niezależnie od liczby pokonanych kilometrów). Możliwe jest zatem zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez Państwa (opisanego we wniosku świadczenia w zakresie usługi dowozu posiłków oraz usługi transportu door to door) na rzecz określonego podmiotu (Mieszkańca Gminy). Zatem skoro będzie możliwe zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez Państwa na rzecz określonego podmiotu (nabywcy), należy uznać je za świadczenie usług w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Dla powyższego rozstrzygnięcia nie ma znaczenia okoliczność, że opłaty pobierane w zamian za realizowane świadczenia pokryją jedynie niewielki koszt Gminy związany ze świadczeniem usług, a tak określona odpłatność stanowić będzie jedynie zwrot części kosztów poniesionych przez Gminę w związku z realizacją przez nią zadania publicznego, jakim jest szeroko pojęta pomoc publiczna, co zrekompensuje jedynie niewielki procent kosztów świadczonych usług. Należy bowiem podkreślić, że uznanie danej czynności za wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie jest uzależnione od osiągania zysku przez podmiot wykonujący tę działalność. Cel czy rezultat danej działalności nie są czynnikami determinującymi przyznanie statusu podatnika podatku od towarów i usług. Nie ma żadnego znaczenia dla podlegania opodatkowaniu tym podatkiem, jaki jest cel działalności, w szczególności, czy jest to cel zarobkowy. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych kosztów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. Zatem stanowią działalność gospodarczą konstytuującą podatnika podatku od towarów i usług. Ponadto należy zauważyć, że przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość towarów i usług. Taka sytuacja nie różni się niczym od normalnej sprzedaży towaru lub usługi z zyskiem. Możliwa jest sprzedaż po cenie niższej (nawet znacznie) niż rzeczywista wartość danego towaru, czy usługi. W Państwa przypadku ustalenie odpłatności nie wynika z żadnych przepisów prawa, lecz jest wyrazem swobody w zakresie jej ustalenia. Nie można więc zgodzić się z Państwem, że wykonując na rzecz Mieszkańców opisane we wniosku świadczenie w zakresie dowozu posiłków oraz transportu door to door, w zamian za pobierane od Mieszkańców opłaty odpowiadające jedynie niewielkim kosztom związanym ze świadczeniem ww. usług, nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej. Podsumowując należy wskazać, że w analizowanej sprawie będziemy mieli do czynienia z sytuacją, w której będą występować skonkretyzowane świadczenia, które będą wykonywane pomiędzy dwoma określonymi stronami transakcji, dla których to świadczeń istnieje bezpośredni beneficjent czynności. W sprawie będącej przedmiotem zapytania możliwe będzie zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez Państwa na rzecz określonego podmiotu – nabywcy (Mieszkańca). Dlatego też, opisane czynności w zakresie dowozu posiłków oraz transportu door to door, świadczone przez Państwa na rzecz Mieszkańca będą spełniać definicję świadczenia usług zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a Państwo w zakresie tych czynności nie będą korzystali z wyłączenia z grona podatników tego podatku. Świadczyć bowiem będą Państwo w reżimie cywilnoprawnym (a nie publicznoprawnym) odpłatne usługi, a zatem będą Państwo wykonywać czynności wskazane w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Należy zatem stwierdzić, że pobierając opłaty za usługi dowozu posiłków oraz usługi transportu door to door będą Państwo działali w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy i w zakresie, w jakim będą Państwo realizowali to świadczenie, nie będą Państwo objęci regulacją przepisu art. 15 ust. 6 ustawy. W konsekwencji wykonując na rzecz Mieszkańców opisane we wniosku świadczenie w zakresie dowozu posiłków oraz transportu door to door będą działali Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że realizowane na rzecz Mieszkańców świadczenia – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wykonywanego na rzecz Mieszkańców świadczenia w zakresie Usługi dowozu posiłków oraz Usługi transportu door to door, należało uznać za nieprawidłowe. Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a) ustawy o VAT, w przypadku gdy czynności wykonywane przez Gminę na rzecz Mieszkańców będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT, wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy domowej, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez: a) regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej, b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę: - domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody, - placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze, c) placówki specjalistycznego poradnictwa, d) inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę, e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla osób doznających przemocy domowej. Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. (usług pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej), jak również przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, będącego ściśle określonym podmiotem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: 1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub 2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Należy podkreślić, że zgodnie z omawianym przepisem art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy zwolnieniu podlegają jedynie te usługi, które: - są usługami pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej, względnie usługami określonymi w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, - są świadczone na rzecz beneficjenta tej pomocy, - są świadczone przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy. Jak Państwo wskazali, Gmina pozyskała środki w ramach programu „...” na realizację projektu pn. „...” na lata 2024 -2026. Projekt, skierowany wyłącznie do mieszkańców Gminy, ma na celu podjęcie działań zmierzających do zwiększenia równego i szybkiego dostępu do dobrej jakości trwałych i przystępnych cenowo usług. Od 1 października 2024 r. Projekt realizowany był przez jednostkę budżetową Gminy, tj. Miejsko-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, który z dniem ... 2025 r. przekształcił się w Centrum Usług Społecznych. Podstawę prawną do realizacji zadań i rozwoju CUS dały dwa fundamentalne akty prawne, a mianowicie ustawa o samorządzie gminnym i ustawa z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej. CUS prowadzi swoją działalność na podstawie ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług, statutu oraz innych przepisów prawa. Usługi, które będą świadczone za pośrednictwem CUS na rzecz Mieszkańców Gminy, objęte zakresem postawionych we Wniosku pytań, tj. usługi w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych, usługi dowozu posiłków oraz usługi transportu door to door, świadczone będą przez Gminę na podstawie odrębnych przepisów prawa albowiem wiążą się one z realizacją konkretnych zadań nałożonych na gminy obowiązującymi przepisami, a w szczególności przepisami art. 17 ust. 2 pkt 3 i 4 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej. Stosownie do art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. 2024 r. poz. 1283 ze zm.): Pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych, których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i możliwości. Pomoc społeczną organizują organy administracji rządowej i samorządowej, współpracując w tym zakresie, na zasadzie partnerstwa, z organizacjami społecznymi i pozarządowymi, Kościołem Katolickim, innymi kościołami, związkami wyznaniowymi oraz osobami fizycznymi i prawnymi. Jak wynika z art. 3 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej: Pomoc społeczna wspiera osoby i rodziny w wysiłkach zmierzających do zaspokojenia niezbędnych potrzeb i umożliwia im życie w warunkach odpowiadających godności człowieka. Stosownie do zapisu zawartego w art. 6 pkt 5 ustawy o pomocy społecznej: Jednostka organizacyjna pomocy społecznej - regionalny ośrodek polityki społecznej, powiatowe centrum pomocy rodzinie, ośrodek pomocy społecznej, centrum usług społecznych – w przypadku przekształcenia ośrodka pomocy społecznej w centrum usług społecznych na podstawie przepisów ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych (Dz. U. poz. 1818), dom pomocy społecznej, placówkę specjalistycznego poradnictwa, w tym rodzinnego, ośrodek wsparcia i ośrodek interwencji kryzysowej. Na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej: Obowiązek zapewnienia realizacji zadań pomocy społecznej spoczywa na jednostkach samorządu terytorialnego oraz na organach administracji rządowej w zakresie ustalonym ustawą. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o pomocy społecznej: Do zadań własnych gminy o charakterze obowiązkowym należy opracowanie i realizacja gminnej strategii rozwiązywania problemów społecznych ze szczególnym uwzględnieniem programów pomocy społecznej, profilaktyki i rozwiązywania problemów alkoholowych i innych, których celem jest integracja osób i rodzin z grup szczególnego ryzyka. Stosownie do art. 17 ust. 2 pkt 3 i 4 ustawy o pomocy społecznej: Do zadań własnych gminy należy prowadzenie i zapewnienie miejsc w domach pomocy społecznej i ośrodkach wsparcia o zasięgu gminnym oraz kierowanie do nich osób wymagających opieki oraz podejmowanie innych zadań z zakresu pomocy społecznej wynikających z rozeznanych potrzeb gminy, w tym tworzenie i realizacja programów osłonowych; Stosownie do art. 110 1-4 [Ośrodki pomocy społecznej] ustawy o pomocy społecznej stanowi, że: 1) Zadania pomocy społecznej w gminach wykonują jednostki organizacyjne - ośrodki pomocy społecznej lub centra usług społecznych, o których mowa w ustawie z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych. 2) Gmina, realizując zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, kieruje się ustaleniami przekazanymi przez wojewodę. 3) Ośrodek pomocy społecznej oraz centrum usług społecznych, o którym mowa w ustawie z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych, wykonując zadania własne gminy w zakresie pomocy społecznej, kieruje się ustaleniami wójta (burmistrza, prezydenta miasta). 4) Ośrodek pomocy społecznej, a w przypadku przekształcenia ośrodka pomocy społecznej w centrum usług społecznych na podstawie przepisów ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych - centrum usług społecznych, koordynuje realizację strategii, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z 12 marca 2004 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych (D. U. z 2019 r., poz. 1818): Usługi społeczne oznaczają działania z zakresu pomocy społecznej - podejmowane przez gminę w celu zaspokajania potrzeb wspólnoty samorządowej, świadczone w formie niematerialnej bezpośrednio na rzecz osób, rodzin, grup społecznych, grup mieszkańców o określonych potrzebach lub ogółu mieszkańców. Jak wynika z opisu sprawy, usługi, o których mowa we wniosku, które będą świadczone przez Gminę za pośrednictwem CUS, tj. usługi transportu door to door oraz usługi dowozu posiłków stanowić będą usługi z zakresu świadczeń pomocy społecznej, gdyż podstawą prawną ich realizacji są przepisy prawa zawarte w art. 17 ust. 2 pkt 3 i 4 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. 2024 r. poz. 1283 z późn. zm.). Ponadto, wskazali Państwo, że realizacja projektu pn. „...” wpisuje się, między innymi, w zadania określone w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o pomocy społecznej z 12 marca 2004 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1283 ze zm.), które polegają na opracowaniu i realizacji gminnej strategii rozwiązywania problemów społecznych ze szczególnym uwzględnieniem programów pomocy społecznej, profilaktyki i rozwiązywania problemów alkoholowych i innych, których celem jest integracja osób i rodzin z grup szczególnego ryzyka. W zakresie powyższej normy, Usługi, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego wniosku, tj. usługi w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych, usługi dowozu posiłków oraz usługi transportu door to door, przeznaczone są dla konkretnej, wąskiej grupy odbiorców – Mieszkańców Gminy, tj. osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia i niepełnosprawności). Realizacja tych usług wobec wskazanej grupy ma na celu zapobieganie ich wykluczeniu i stygmatyzacji. Efektem, jaki Gmina za ich pośrednictwem zamierza osiągnąć, jest życiowe usamodzielnienie osób i rodzin w rozumieniu przepisów art. 3 ust. 2 i art. 17 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy oraz ich integracji ze środowiskiem. Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że skoro – jak Państwo wskazali – świadczone przez Gminę za pośrednictwem Centrum Usług Społecznych usługi dowozu posiłków oraz usługi transportu door to door są zadaniami z zakresu pomocy społecznej, usługi te będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku świadczonej Usługi dowozu posiłków oraz Usługi transportu door to door, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy o VAT należało uznać za prawidłowe. Państwa wątpliwości dotyczącą również obowiązku ewidencjowania na kasie rejestrującej wpłat od Mieszkańców. Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem: Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej. Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy: Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (...). Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2025 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem. Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia. Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia: Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia: W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku. Pod poz. 42 załącznika do ww. rozporządzenia, stanowiącego wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymieniono: Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności. Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług, które zostały wymienione w § 4. Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia: Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku: 1) dostawy: a) gazu płynnego, b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00), c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408), d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707), e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00), f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90), g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to jest do: - ciągników, - pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą, - samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, - pojazdów silnikowych do transportu towarów, - pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych - z wyłączeniem motocykli, h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol, i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych, j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników, k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów, l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych, m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej "ustawą", n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych, o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN, p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów, q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów, r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów, s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów, t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania, u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych, w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar; 2) świadczenia usług: a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia, b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą, c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania, d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów, e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów, f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia, g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia, h) doradztwa podatkowego, i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie: - świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz - usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering), j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych, k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe, l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne, m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), n) parkingu samochodów i innych pojazdów, o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej). Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki: - świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo- kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), - z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła, - przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 rozporządzenia. Niespełnienie jednego z ww. warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Z opisu sprawy wynika, że Miejsko-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej , a obecnie Centrum Usług Społecznych (dalej: „CUS”) nie ewidencjonował / nie ewidencjonuje sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej za pomocą kasy rejestrującej, gdyż dotychczas wykonywał / wykonuje obecnie wyłącznie zadania własne Gminy polegające na świadczeniu usług pomocy społecznej. Gmina w zakresie czynności (usługi pomocy społecznej) wykonywanych przez ww. jednostki organizacyjne nie miała dotąd/nie ma obecnie obowiązku rejestrowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych za pomocą kasy rejestrującej. W 2024 r. bądź w poprzednich latach wartość sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych zrealizowanej uprzednio przez Miejsko-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej , a obecnie Centrum Usług Społecznych nie przekroczyła kwoty 20 000 zł. Gmina w swojej strukturze ma inne jednostki budżetowe podlegające centralizacji rozliczeń VAT z Gminą, które dokonują sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, których obrót z tego tytułu w 2024 r. lub w latach poprzednich przekraczał kwotę 20 000 zł. Ponadto CUS – nie świadczy usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Usługi, o których mowa we Wniosku które będą świadczone przez Gminę za pośrednictwem CUS, tj. usługi transportu door to door, usługi w ramach ... dla Seniorów – organizacja wyjazdów integracyjnych oraz usługi dowozu posiłków, nie są jeszcze realizowane, a zatem nie są pobierane za nie obecnie żadne odpłatności. W momencie rozpoczęcia realizacji ww. usług za pośrednictwem CUS, Gmina będzie pobierać odpłatność za nie jedynie w formie bezgotówkowej – możliwe będzie dokonanie płatności za te usługi kartą płatniczą za pomocą terminala płatniczego lub dokonanie płatności przelewem na rachunek bankowy CUS. Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że opisane we wniosku płatności dokonywane na rzecz Gminy z wykorzystaniem kart płatniczych za pomocą terminala płatniczego lub dokonanie płatności przelewem na rachunek bankowy CUS wypełniają kryteria płatności bezgotówkowych. Płatność kartą lub przelewem skutkuje bowiem przekazaniem środków z jednego rachunku bankowego na drugi, jest to więc transakcja o charakterze bezgotówkowym, gdyż w ramach płatności z wykorzystaniem karty płatniczej lub przelewu na rachunek bankowy, na żadnym etapie nie mamy do czynienia z wpłatą gotówki. W opisanych okolicznościach warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie przepisu § 2 ust. 1 rozporządzenia, zgodnie z pozycją 42 załącznika do niego zostaną spełnione, bowiem klient zapłaci katą płatniczą za pomocą terminala lub przelewem na rachunek bankowy a środki będą wpływać na Państwa rachunek bankowy za pośrednictwem operatora płatności. Tym samym w wyniku ww. formy płatności będą Państwo dostawać środki pieniężne na rachunek bankowy. Jednocześnie wskazali Państwo, że uczestnicy projektu będą uiszczać odpłatność za usługi przelewem bezpośrednio na rachunek bankowy CUS bądź kartą płatniczą przy użyciu terminala płatniczego, w konsekwencji z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę posiadanych przez CUS będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana płatność. W efekcie należy stwierdzić, że będą Państwo mogli, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia, w zw. z poz. 42 załącznika do rozporządzenia do 31 grudnia 2027 r., stosować zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej, w stosunku do świadczonych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, za które zapłata przez uczestników Projektu (osoby fizyczne) nastąpi kartą płatniczą w terminalu lub przelewem na rachunek bankowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę, jednoznacznie będzie wynikać jakiej konkretnie czynności dotyczyła ta zapłata. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjowania na kasie rejestrującej wpłat od Mieszkańców z tytułu realizacji Usługi dowozu posiłków oraz Usługi transportu door to door, należało uznać za prawidłowe. Wskazać w tym miejscu również należy, iż w świetle interpretacji ogólnej Ministra Finansów PT1.8101.3.2019 oraz wydanego postanowienia nr 0113-KDIPT1- 3.4012.561.1.2025.1.KS, stwierdzającego, że Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Usługi w ramach ... dla Seniorów - organizacja wyjazdów integracyjnych, dotyczy: zagadnienia, objętego ww. interpretacją ogólną; tych samych przepisów, co ww. interpretacja ogólna (tego samego stanu prawnego), realizowane przez Państwa ww. świadczenia w ramach ... dla Seniorów będą stanowiły czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem dla tych czynności nie znajdą zastosowania przepisy dotyczące zwolnienia od podatku VAT oraz ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Wobec powyższego, stwierdzam że nie będą mieli Państwo obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej wpłat z tytułu Usługi w ramach ... dla Seniorów - organizacja wyjazdów integracyjnych. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie braku obowiązku ewidencjowania na kasie rejestrującej wpłat od Mieszkańców z tytułu realizacji Usługi w ramach ... dla Seniorów - organizacja wyjazdów integracyjnych, należało uznać za prawidłowe

Dodatkowe informacje

Niniejszą interpretacją załatwiłem wniosek w części dotyczącej: · niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wykonywanego na rzecz Mieszkańców świadczenia w zakresie Usługi dowozu posiłków oraz Usługi transportu door to door; · zwolnienia od podatku świadczonej Usługi dowozu posiłków oraz Usługi transportu door to door, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy o VAT; · ewidencjowania na kasie rejestrującej wpłat od Mieszkańców korzystających z Usług świadczonych w związku z realizacją projektu pn. „...”. Natomiast wniosek w części dotyczącej niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Usługi w ramach ... dla Seniorów - organizacja wyjazdów integracyjnych, został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej, zauważam że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Ponadto, odnosząc się do powołanego przez Państwa w przedmiotowym wniosku wyroku sądu, tutejszy organ wyjaśnia, że powołany wyrok jest rozstrzygnięciem w indywidualnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się zawęża. Zatem wskazany we wniosku wyrok sądu nie ma wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie. W tym miejscu należy podkreślić, że powołany przez Państwa wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy w sprawie o sygn. I SA/Bd 21/25 z 8 kwietnia 2025 r. jest wyrokiem nieprawomocnym. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.