0113-KDIPT1-3.4012.165.2025.2.OS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu pn. „...”. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 9 kwietnia 2025 r. (data wpływu 9 kwietnia 2025 r. oraz 10 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego

... jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W ramach operacji pn. „...” powstał Inkubator Przetwórstwa Lokalnego na terenie Gminy ..., a tym samym na terenie objętym ... LGD ..., przeznaczony dla producentów rolnych nie tylko z terenu Gminy ... (np. Sery, miody, nalewki, itp.), ale także z terenu całego ... LGD ... (Gminy ..., Gminy ..., Gmina ... oraz Gmina ... Będzie to jedyne miejsce na terenie powiatu ..., w którym potencjalny producent rolny, zarówno jak duży i ten mniejszy, będzie mógł skorzystać z dostępnej powierzchni budynku albo na okres stały (jak np. wytwarzanie serów – Sery ...), albo na okres przejściowy (np. w okresie dojrzewania danych owoców i warzyw). Miejsce będzie dostępne dla wszystkich producentów rolnych z terenu całego LSR, czyli pięciu gmin: Gminy ..., ..., ..., ... i ... Dodatkowo Inkubator i jego producenci będą współpracować np. z Gminą ..., aby móc swoje wytworzone produkty dystrybuować na targowisku w miejscowości ... (inwestycja realizowana w ramach PROW). Obiekt został wyposażony w odnawialne źródła energii – pompa ciepła. Dodatkowo budynek, w którym powstał inkubator to budynek dawnej kolejki wąskotorowej w ..., który znajduje się na trasie turystycznej, gdzie turyści odwiedzający ... przejeżdżając, będą mogli się zatrzymać i nabyć w Inkubatorze produkty lokalne od lokalnych producentów. W budynku przez producentów lokalnych dla lokalnej społeczności i gości będą organizowane również różnego rodzaju wykłady, prelekcje, a także warsztaty podczas Dni Otwartych i nie tylko z wyrobu serów, przygotowywania nalewek, pysznych powideł i soków, a także innych przetworów. Inkubator ... to inwestycja łącząca w sobie zadanie infrastrukturalne – twarde, poprzez remont budynku z korzyściami miękkimi, jakimi są kapitał społeczny – producenci lokalni. Inwestycja ta to będzie 6 w jednym, gdyż będzie w sobie łączyła element inwestycji, integracji, społeczny oraz edukacyjny, a także produkcyjny oraz turystyczny. Beneficjent w ramach operacji pn. „...” oczywiście wykorzysta lokalne zasoby – potencjał społeczny, historyczny, przyrodniczy i kulturalny. Potencjał społeczny zostanie zrealizowany poprzez producentów rolnych, którzy będą korzystać z powstałego Inkubatora ..., którzy będą tam tworzyć i wytwarzać swoje produktu lokalne (tzw. ....) Potencjał historyczny – budynek, w którym powstanie Inkubator to budynek zabytkowy, znajdujący się w historycznej części ...., wpisany do Gminnej Ewidencji Zabytków, jest to budynek .... Nazwa Inkubatora będzie nawiązywać do ..., na które składają się ... – tworzących Miasto .... Nazwa będzie się identyfikowała z hasłem gminy ..., a także ze znakiem patentowym. Potencjał przyrodniczy – Inkubator powstanie na terenach cenno przyrodniczych przy ścieżce rowerowej łączącej ... Potencjał kulturalny – w ramach dni otwartych i nie tylko będą odbywały się warsztaty lokalne, przy współpracy nie tylko z producentami lokalnymi, ale także z lokalnymi twórcami kultury. Na dniach otwartych będą odbywać się występy ludowych zespołów z terenu całego LGD. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan: Faktury dokumentujące realizację projektu pn. „...” są/będą wystawiane na przedsiębiorcę ... prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą ... Przebudowany budynek (Inkubator) będzie udostępniany przez przedsiębiorcę nieodpłatnie lokalnym producentom, mieszkańcom oraz kołom gospodyń wiejskich. Jedynym kosztem po stronie użytkowników będzie pokrycie kosztów zużycia mediów (np. prądu, wody). W związku z tym budynek będzie wykorzystywany do czynności: niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). Głównym efektem projektu jest promocja lokalnych produktów oraz umożliwienie przetwórstwa lokalnego surowca przez mieszkańców, producentów oraz organizacje takie jak koła gospodyń wiejskich. Celem przedsięwzięcia nie jest osiąganie przychodu przez udostępniającego Inkubator, lecz wsparcie lokalnych inicjatyw i rozwój gospodarki w regionie poprzez poprawę możliwości przetwórstwa i promocję produktów tradycyjnych.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycją w ramach operacji pn: „...”? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Artykuł 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy określa, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika, z tytułu nabycia towarów i usług. Z powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku VAT wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, zgodnie z którą podatek VAT powinien być neutralny dla przedsiębiorcy, który nie jest ostatecznym konsumentem towaru lub usługi. Oznacza to że podmiot, który nie jest ostatecznym konsumentem danego towaru lub usługi, nie powinien ponosić ciężaru ekonomicznego tego podatku. W ramach operacji pn. „...” Beneficjent przewiduje nieodpłatne udostępnianie obiektu (efektów operacji) dla społeczeństwa – produkty rolne przygotowywane i wytwarzane w Inkubatorze będą dostępne dla każdego „...”, który będzie chciał je nabyć, będą odbywać się Dni Otwarte i nie tylko, w ramach których będą miały miejsce warsztaty, itp. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym z uwagi na brak związku Inwestycji z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z zadaniem „...”. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w świetle przedstawionych okoliczności po uzupełnieniu wniosku Pana stanowisko nie ulega zmianie. Inkubator będzie udostępniany nieodpłatnie, a przedsiębiorca nie będzie pobierał wynagrodzenia za korzystanie z budynku (opłaty za media nie stanowią wynagrodzenia za usługę), udostępnianie Inkubatora nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym przedsiębiorcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację projektu, gdyż budynek nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że: W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. W świetle art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z uwagi na brzmienie powołanych powyżej przepisów należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający

z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Pan wskazał–budynek będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie ma Pan prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Panu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie ma Pan prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ – jak Pan wskazał – budynek będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność. Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy. Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.