0113-KDIPT1-3.4012.112.2025.2.KS

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jako Zainteresowany będący stroną postępowania wraz z małżonką, tj. Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania wymienioną w zał. ORD-WS/B do niniejszego wniosku (dalej Małżonkowie, Sprzedający) są właścicielami na prawie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, nieruchomości położonej w miejscowości ...., gmina ..., powiat ..., województwo ..., stanowiącej działkę nr A (...) o powierzchni 0,0900 ha (dziewięćset metrów kwadratowych), dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Kw ..., którą małżonkowie nabyli 19.01.2023 r. do majątku osobistego. Małżonkowie są również właścicielami, na prawie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, nieruchomości położonej w miejscowości ..., gmina ..., powiat ..., województwo ..., stanowiącej działkę nr B (...) o powierzchni 0,5768 ha, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Kw Nr ..., którą nabyli 07.12.2018 r. do majątku osobistego. Do Wnioskodawcy zgłosił się Kupujący Spółka „X” S.A, (dalej: Spółka, Kupujący), który planuje nabyć całą nieruchomość stanowiącą działkę o nr A oraz niezabudowaną część działki, która powstanie z wydzielonej przez podział z działki nr B. Wnioskodawca wraz z małżonką w dniu 13.12.2024 r. zawarli w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną sprzedaży mocą, której małżonkowie zobowiązali się sprzedać Kupującemu prawo własności nieruchomości, tj. działkę zabudowaną nr A o powierzchni 0,0900 ha oraz nieruchomość stanowiącą niezabudowaną działkę o powierzchni ok. 0,1887 ha, która zostanie wydzielona przez podział z działki nr B o powierzchni 0,5768 ha, przy czym łączna powierzchnia zbywanej nieruchomości wynosić będzie ok. 0,2787 ha. Przy zawieraniu umowy w formie aktu przedłożono: - wypis z rejestru gruntów z dnia 05.12.2024 r. wydany z up. Starosty dotyczący działek położonych w obrębie ewidencyjnym ..., działki nr B o powierzchni 0,5768 ha, oznaczonej co do sposobu użytkowania symbolami: R, Bi i R-Br oraz działki nr A o powierzchni 0,09 ha, oznaczonej co do sposobu użytkowania symbolem: B. Na dokumencie zamieszczona jest informacja odnośnie budynków niestanowiących odrębnego od gruntu przedmiotu własności, z której wynika, że na działce nr B znajdują się: budynek mieszkalny, budynek produkcyjny usługowy i gospodarczy dla rolnictwa i budynek handlowo-usługowy oraz na działce nr A znajduje się budynek mieszkalny, - zaświadczenie Urzędu Gminy z dnia 04.12.2024 r., z którego wynika, że działki o numerach ewidencyjnych B; A, położone w obrębie, znajdują się w obszarze, dla którego nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, który stracił moc prawną z dniem 31.12.2003 r. Gmina podjęła prace związane z opracowaniem planu ogólnego dla Gminy (na podstawie Uchwały Rady Gminy Nr ... w sprawie przystąpienia do sporządzania planu ogólnego Gminy) oraz nie są prowadzone prace nad zmianą studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gm. ..., nie opracowuje się miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego. Z dokumentu ponadto wynika, że podjęto uchwałę nr ... Rady Gminy w dniu 27.12.2023 r. w sprawie wyznaczenia obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji na podstawie ustawy z dnia 09.10.2015 r. o rewitalizacji. Powyższe działki znajdują się na ww. obszarach, na których Gmina nie zastrzega sobie prawa pierwokupu, - zaświadczenie wydane z up. Starosty dnia 05.12.2024 r., znak: ..., z którego wynika, że działki nr B; A położone w miejscowości, na terenie gminy, nie są objęte

Uproszczonym Planem Urządzenia Lasu i nie była wydawana decyzja na postawie art. 19 ust. 2 i 3 ww. ustawy z dnia 28.09.1991 r. o lasach w odniesieniu do tych nieruchomości. Działka nr A zabudowana jest murowanym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym zaś działka nr B zabudowana jest murowanym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, murowanym budynkiem gospodarczym oraz murowanym budynkiem handlowo- usługowym. Nabycie ww. nieruchomości nie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a transakcja nabycia przez Wnioskodawcę i jego małżonkę działki nastąpiła w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (transakcja pozostawała poza podatkiem VAT (podatek od towarów i usług)). Nabycie przez Wnioskodawcę i jego małżonkę nieruchomości nastąpiło do majątku osobistego. Na nieruchomości położonej na działce A Małżonkowie nie ponieśli wydatków na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku. Wnioskodawca 10.12.2018 roku (następnie 12.06.2019 r.) z wnioskiem zmieniającym, wystąpił do właściwego miejscowo organu, dotyczącym wydania warunków zabudowy na przebudowę, rozbudowę i nadbudowę budynku mieszkalnego, rozbudowę dwóch budynków gospodarczych z przeznaczeniem na cele magazynowo-garażowe oraz usługi handlu, budowę gospodarczej wiaty magazynowej na działce o nr ew. B położonej w ..., gm. .... W dniu 25.06.2020 roku Wójt Gminy ... wydał decyzję o warunkach zabudowy, w której ustalił dla Wnioskodawcy i jego małżonki warunki dla inwestycji polegającej na przebudowie istniejącego budynku stodoły i jego adaptacji na warsztat samochodowy, budowie budynku gospodarczego oraz budowie budynku usługowo-magazynowego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na działce o nr ew. B w obrębie ..., gm. .... Na działce nr B na podstawie wydanej decyzji o warunkach zabudowy jedynie budynek stodoły przebudowano na warsztat samochodowy – budynek handlowo usługowy, który Wnioskodawca wykorzystuje w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej jako warsztat samochodowy. Oprócz przebudowy stodoły żaden inny budynek opisany w decyzji nie został wybudowany, jednakże Wnioskodawca podkreśla, że budynki znajdujące się na działce B nie będą przedmiotem transakcji sprzedaży, gdyż to działka nr A zostanie sprzedana w całości, natomiast działka nr B zostanie podzielona w ten sposób, że jako odrębna działka wydzielony zostanie grunt zabudowany murowanym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, murowanym budynkiem gospodarczym oraz murowanym budynkiem handlowo-usługowym, a jako druga odrębna działka wyodrębniony zostanie grunt niezabudowany o pow. ok 0,1887 ha, który to będzie przedmiotem sprzedaży. Jak zawarto w akcie notarialnym Umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży nie są aktualnie wykorzystywane na cele prowadzonej działalności gospodarczej oraz nie stanowią przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Jednakże nie prowadzi działalności związanej z obrotem nieruchomości i przedmiotowa sprzedaż nie będzie dokonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca ani małżonka Wnioskodawcy w zakresie zbycia ww. nieruchomości nie współpracowali i nie współpracują z biurami pośrednictwa lub innymi podmiotami pośredniczącymi w obrocie nabywaną nieruchomością. Nie podejmowali żadnych działań marketingowych zmierzających do sprzedania ww. nieruchomości, nie zamieszczali żadnych ogłoszeń w Internecie, ani w gazetach, nie wystawiali również żadnych bilbordów ani tablic informujących o planach sprzedaży. W zawartej umowie strony zgodziły się, że przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta po ziszczeniu się następujących warunków, tj.: · Uzyskaniu przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości zgodnie z planem inwestycyjnym obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo- usługowym wraz z miejscami parkingowymi z określoną ilością miejsc postojowych. · Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego. · Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę budynków i budowli posadowionych na przedmiotowej nieruchomości. · Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalający na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Kupującego bez konieczności przebudowy układu drogowego wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości. · Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń wzajemnych. · Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego określonym przez zarządcę drogi obejmującą zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych. · Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia skutkującego koniecznością rekultywacji. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych. · Wydanie przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o podziale działki nr B, zgodnie z planami inwestycyjnymi kupującego. · Uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją Kupującego pozwalających na realizację inwestycji w określonym terminie od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży. · Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo-usługowym. · Wymeldowanie kosztem i staraniem Sprzedających z budynku mieszkalnego położonego na działce nr A wszystkich osób w nim zameldowanych na pobyt stały lub czasowy oraz przedłożenie zaświadczenia, wydanego przez właściwy organ /urząd potwierdzającego, że w tym budynku mieszkalnym nie jest zameldowana żadna osoba na pobyt stały lub czasowy. Sprzedający udzielił Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielenia dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszystkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbierania wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji o lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania i odbioru. Wnioskodawca jako sprzedający oświadczył również, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy. Sprzedający ponadto oświadczył, że wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującego przedmiotową nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku z art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, o pozwolenie na rozbiórkę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnienia Kupującemu nieruchomość będąca przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu. Sprzedający wyraził zgodę na usytuowanie przez Kupującego własnym kosztem i staraniem na przedmiotowej nieruchomości tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. W przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży Kupujący usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na działce urządzenia. Ponadto Wnioskodawca wraz z małżonką zobowiązali się nie podejmować jakichkolwiek czynności lub powstrzymać się od dokonywana jakichkolwiek celowych działań zarówno faktycznych jak i prawnych uniemożliwiających lub utrudniających przez Kupującego na nabywanej nieruchomości planowanej inwestycji budowlanej, w szczególności powodującej opóźnienie procesu inwestycyjnego, a także do niepodejmowania jakichkolwiek czynności lub działań mających na celu utrudnienie lub uniemożliwienie podziału nieruchomości. W związku z planowaną transakcją sprzedaży działki nr A wraz posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym oraz wydzielonej niezabudowanej działki przez podział z działki nr B Wnioskodawca chce uzyskać potwierdzenie prawidłowości oceny skutków podatkowych w podatku VAT. Zgodnie z postanowieniami umowy przedwstępnej, Sprzedający zobowiązali się do wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji w celu ustalenia, czy transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W przypadku gdy transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, cena sprzedaży zostanie powiększona o podatek VAT według obowiązującej stawki. Wnioskodawca i jego małżonka nie nabyli ww. nieruchomości z zamiarem dalszej sprzedaży. Nieruchomości objęte planowaną transakcją nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy. Uzupełnienie wniosku 1. Czy podział działki nr B już nastąpił – jeśli tak proszę wskazać numery ewidencyjne działek powstałych w wyniku podziału? Na dzień udzielenia niniejszej odpowiedzi podział działki B jeszcze nie nastąpił. 2. Kiedy planują Państwo dokonać sprzedaży opisanych we wniosku działek – jeśli sprzedaż już nastąpiła proszę wskazać datę sprzedaży? Zgodnie z postanowieniami umowy przedwstępnej sprzedaż zostanie dokonana po wydaniu przedmiotowej interpretacji przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej oraz po otrzymaniu przez przyszłego nabywcę stosownego pozwolenia na budowę planowanej inwestycji. 3. Czy Zainteresowana niebędąca stroną postępowania jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to prosimy wskazać od kiedy oraz z tytułu jakiej działalności jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem: a. Czy w związku z wykonywaniem działalności rolniczej? Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z wykonywaniem działalności rolniczej. b. Czy w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej innej niż rolnicza - prosimy wskazać jakiej? Zainteresowana niebędąca stroną postępowania jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 19.01.2021 roku w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej innej niż rolnicza, polegającej na prowadzeniu autoserwisu i autokomisu. 4. We wniosku wskazali Państwo, że: Nabycie ww. nieruchomości nie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a transakcja nabycia przez Wnioskodawcę i jego małżonkę działki nastąpiła w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (transakcja pozostawała poza podatkiem VAT). tym samym proszę wskazać czy nabycie obu działek, tj. działki nr A oraz działki nr B nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT? Jeżeli nie, to proszę wskazać nabycia której działki dotyczy powyższe wskazanie – proszę podać jej numer? Natomiast dla drugiej działki, proszę podać: a. Czy nabycie przez Państwa działki, nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, zwolnionej od tego podatku, czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? b. Czy nabycie ww. działki zostało udokumentowana fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT? c. Czy z tytułu nabycia ww. działki przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie to proszę wskazać dlaczego nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu jej nabycia? Proszę wskazać przyczyny. Działka B nabyta została jako gospodarstwo rolne, którą mógł nabyć tylko rolnik a nabycie nastąpiło bez podatku VAT od osób fizycznych będących spadkobiercami. Nabycie nastąpiło jako gospodarstwo rolne na cele rolnicze, nie było nabyte na potrzeby działalności gospodarczej i w związku z tym nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu jej nabycia. Nabycie działki nr A również nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nabycie obu działek nie było udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT, w związku z czym nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na moment nabycia Wnioskodawca i jego żona nie byli czynnymi podatnikami VAT. Pomysł przebudowy jednego z budynków na działce nr B (stodoły) na budynek autoserwisu powstał w okresie późniejszym. 5. W jakim celu zostały przez Państwa nabyte przedmiotowe działki wraz z zabudowaniami, tj. działka nr A oraz działka nr B? Działka nr B została nabyta na cele rolnicze. Działka nr A została nabyta z tego powodu, że graniczyła z działką B, a budynek mieszkalny posadowiony na działce A ze względu na stan techniczny nadający się tylko do rozbiórki nie stanowił dla wnioskodawcy żadnej wartości. Celem nabycia działki nr A była jej lokalizacja w bezpośrednim sąsiedztwie działki B, co dawało możliwość Wnioskodawcy powiększenia posiadanego areału. 6. Należy wskazać do jakich czynności od momentu nabycia wykorzystywali /wykorzystują Państwo działkę nr A, działkę nr B oraz budynki posadowione na tych działkach, tj. czy do czynności: a. opodatkowanych podatkiem VAT, b. zwolnionych od podatku VAT, c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT? Na działce nr B jeden z budynków gospodarczych (stodoła) została przebudowany na warsztat samochodowy, który jest obecnie wykorzystywany do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Drugi z budynków znajdujących się na tej działce służy gospodarstwu rolnemu jako kurnik, magazyn na zboże i ziemniaki. Na tej działce posadowiony jest również budynek mieszkalny, niezamieszkały. Działka nr A nie jest użytkowana i nie była wcześniej wynajmowana. Jedynie (działka nr A) wraz z częścią działki nr B w granicach w jakich ma być przedmiotem sprzedaży jest od 13. XII.2024 r. wydzierżawiana firmie „X" S.A. w celu przeprowadzenia niezbędnych czynności do uzyskania pozwolenia na budowę, w którym to celu udzielone również zostało pełnomocnictwo. Ja wskazano we wniosku działka nr A o obszarze ok 900m2 oraz część niezabudowana 2działki nr B o obszarze ok. 1850 m będzie przedmiotem przyszłej sprzedaży i w tej części bez budynków jest przedmiotem dzierżawy dla potrzeb niezbędnych czynności do uzyskania pozwolenia na budowę. 7. W jaki sposób od momentu nabycia do dnia sprzedaży, wykorzystywali/wykorzystują Państwo działkę nr A, działkę nr B oraz budynki posadowione na tych działkach, w szczególności: Na działce A budynek mieszkalny był w ogóle niewykorzystywany, natomiast na działce B budynek stodoły został przekształcony na warsztat samochodowy, a drugi budynek gospodarczy służy jako magazyn na zboże i ziemniaki oraz kurnik. a. Czy korzystali lub korzystają z nich Państwo dla celów prowadzenia działalności gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Państwo z nich korzystali lub korzystacie? b. Czy prowadzili/prowadzą Państwo na tych działkach gospodarstwo rolne, prowadzili /prowadzą produkcję rolną - jeśli tak należy wskazać jaką i w jakim okresie? Działkę B od momentu zakupu tj. 8.12.2018 r. wykorzystują Państwo jako plac na maszyny rolnicze oraz jeden z budynków jako magazyn na zboże i ziemniaki. Produkcji rolnej na tej działce Państwo nie prowadzicie, ponieważ ma ona za małą powierzchnię. c. Czy korzystali lub korzystacie Państwo z nich dla swoich celów osobistych (w jaki sposób)? Tak, na działce B posiadają Państwo ogród i drzewa owocowe. Działka nr A nie była i nie jest w żaden sposób wykorzystywana od momentu nabycia do chwili obecnej, a posadowiony na niej budynek mieszkalny nie nadaje się do zamieszkania, ze względu na stan techniczny w ocenie Wnioskodawcy nadaje się jedynie do rozbiórki. Działka nr B została nabyta na cele rolnicze. Natomiast w jednym budynków posadowionych na działce B (stodole) Wnioskodawca wraz z żoną w 2019 roku, już po zakupie nieruchomości, podjął decyzję o przebudowie stodoły na Warsztat samochodowy oddany od 8.03.2024 r. do użytkowania w ramach prowadzonej opodatkowanej działalności gospodarczej małżonki. Przy budowie warsztatu został odliczony VAT od wydatków związanych z jego przebudową. Jak wskazano w odpowiedzi na nr 6 obecnie od dnia zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży działka nr A wraz z częścią działki nr B w granicach w jakich ma być przedmiotem sprzedaży jest od 13.XII 2024 r. jest jedynie wydzierżawiana firmie „X" S.A. w celu przeprowadzenia niezbędnych czynności do uzyskania pozwolenia na budowę, w którym to celu udzielone również zostało pełnomocnictwo. 8. Czy wykorzystywali Państwo działkę nr A oraz działkę nrB wraz z budynkami /budowlami wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były wykorzystywane ww. nieruchomości Państwo wykonywali/będą wykonywali - proszę podać podstawę prawną zwolnienia? Nieruchomości powyższe nie były wykorzystywane na potrzeby działalności zwolnionej z VAT. 9. Czy budynek mieszkalny posadowiony na działce nr A, stanowi budynek - w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane - lub ich części [2]? Budynek na działce nr A jest budynkiem mieszkalnym w/g przepisów prawa budowlanego a działka ma status działki budowlanej. 10. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług [3]? Pierwsze zasiedlenie budynku znajdującego się na działce nr A nastąpiło zdaniem Wnioskodawcy z dniem nabycia tj. 19.01.2023 roku. 11. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem w w. budynku a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. 12. W związku z informacją wynikającą z opisu sprawy, że jednym z warunków zawartych w umowie przedwstępnej jest „Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę budynków i budowli posadowionych na przedmiotowej nieruchomości", proszę jednoznacznie wskazać: a. Kiedy zostanie wydana decyzja o rozbiórce budynku mieszkalnego, tj. czy decyzja będzie wydana przed sprzedażą działki nr A czy po sprzedaży? Decyzja będzie wydana po sprzedaży działki. b. Kiedy rozpoczną się prace rozbiórkowe budynku mieszkalnego, tj. przed czy po sprzedaży działki A? Prace rozbiórkowe rozpoczną się po sprzedaży nieruchomości tj. po sprzedaży działki A. c. Czy na dzień dostawy ww. działki prace rozbiórkowe zostaną zakończone? Nie, prace rozbiórkowe również zakończą się po sprzedaży działki. 13. W opisie sprawy wskazali Państwo, że: Nieruchomości objęte planowaną transakcją nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy. Zatem proszę wskazać czy obecnie działki objęte planowaną transakcją sprzedaży są przedmiotem dzierżawy/najmu lub będą wynajmowane do momentu sprzedaży? Jeżeli tak to proszę wskazać: Działka nr A i część działki nr B w granicach w jakich ma być przedmiotem sprzedaży jest od 13.XII 2024 r. wydzierżawiana jedynie firmie „X"S.A.- potencjalnemu nabywcy, o którym mowa we wniosku, w celu przeprowadzenia niezbędnych czynności do uzyskania pozwolenia na budowę, w którym to celu udzielone również zostało pełnomocnictwo. 2Ja wskazano we Wniosku działka nr A o obszarze ok. 900m oraz część niezabudowana 2 działki nr B o obszarze ok. 1850 mbędzie przedmiotem przyszłej sprzedaży i w tej części (bez budynków) jest przedmiotem dzierżawy. Poza wskazanymi okolicznościami nieruchomości nie były i nie są przedmiotem dzierżawy w celach zarobkowych dla innych osób trzecich. a. Kto jest stroną/stronami zawartej umowy/umów? - czy zarówno Pan i Pana żona, czy wyłącznie Pan bądź wyłącznie żona? Wnioskodawca wraz z małżonką są stronami zawartej umowy. b. Kto dokonuje rozliczeń z tytułu zawartej umowy/umów? - czy zarówno Pan i Pana żona, czy wyłącznie Pan bądź wyłącznie żona? Do chwili obecnej dzierżawca (firma będąca przyszłym nabywcą) nie dokonał jeszcze żadnej opłaty, w związku z tym Wnioskodawca uznał że brak jest obowiązku rozliczenia z tytułu zawartej umowy. c. Kto i w jaki sposób dokumentuje czynność dzierżaw/najmu? Czynność wskazanej dzierżawy nie została jeszcze udokumentowana ze względu na brak opłaty. Wnioskodawca ani małżonka na ten moment nie wiedzą kto i w jaki sposób ma prawidłowo udokumentować czynność tej dzierżawy. 14. Czy użyte we wniosku sformułowania: Sprzedający udzielił Kupującemu pełnomocnictwa (...) Sprzedający ponadto oświadczył, że wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującego przedmiotową nieruchomość...) Sprzedający wyraził zgodę na usytuowanie przez Kupującego (...) dotyczą zarówno Pana i Pana żony, tj. czy zarówno Pan i Pana żona udzieliliście ww. pełnomocnictw i zgód, czy tylko wyłącznie Pan bądź wyłącznie Pana żona? Powyższe sformułowania dotyczą zarówno, Wnioskodawcy i jego żony. Zarówno Wnioskodawca jak i jego żona udzielili ww. pełnomocnictw i zgód. Pytania 1. Czy sprzedaż działki nr A wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym nie będzie podległa opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż stanowi ona sprzedaż z majątku osobistego w związku z czym, każdy z Małżonków (czyli zarówno Wnioskodawca, jak i Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) nie działa jako podatnik podatku od towarów i usług w związku z przedmiotową transakcją? 2. Czy sprzedaż działki stanowiącej grunt niezabudowany wydzielonej z podziału działki nr B, do której wydano decyzję o warunkach zabudowy, nie będzie podległa opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż stanowi ona sprzedaż z majątku osobistego w związku z czym, każdy z Małżonków (czyli zarówno Wnioskodawca, jak i Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) nie działa jako podatnik podatku od towarów i usług w związku z przedmiotową transakcją? 3. Czy jeżeli w zakresie pytania nr 1 stanowisko Wnioskodawcy będzie nieprawidłowe, tj. w przypadku uznania Wnioskodawcy i jego Małżonki za podatników VAT z tytułu dostawy ww. nieruchomości, to czy Wnioskodawca, jak i Zainteresowana niebędąca stroną postępowania może skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zakresie sprzedaży nieruchomości położonej na działce A, tj. zabudowanej budynkiem mieszkalnym? 4. Czy jeżeli w zakresie pytania nr 2 stanowisko Wnioskodawcy będzie nieprawidłowe, tj. w przypadku uznania Wnioskodawcy i jego Małżonki (Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania) za podatników VAT z tytułu dostawy ww. nieruchomości, to czy sprzedaż gruntu niezabudowanego wydzielonego z działki B, do której wydano decyzję o warunkach zabudowy, będzie podległa opodatkowaniu podatku VAT, gdyż nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT jako, że stanowi teren budowlany? Państwa stanowisko w sprawie Ad 1. Wnioskodawca uważa, że sprzedaż nieruchomości oznaczonej nr działki A wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym nie będzie podległa opodatkowaniu podatkiem VAT gdyż transakcja dotyczy sprzedaży z majątku osobistego małżonków, w związku z tym, każdy z Małżonków (czyli zarówno Wnioskodawca, jak i Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) jako Sprzedający nie powinien być zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT (Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ustawy o VAT) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Wykonywanie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 poprzez wskazanie, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Dla możliwości uznania danego podmiotu za podatnika podatku od towarów i usług, w zakresie danej transakcji niezbędne jest zatem zbadanie ogółu okoliczności danej transakcji w celu stwierdzenia, czy sprzedawca nieruchomości angażuje w związku z jej dokonaniem środki podobne do tych wykorzystywanych przez producentów, handlowców o usługodawców w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w danym zakresie. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stwierdzenie działalności gospodarczej wymaga ustalenia w oparciu o obiektywne dowody, czy aktywność sprzedawcy przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli charakteryzującą się czynnościami powtarzalnymi z zamiarem ich kontynuowania. Jak wskazał WSA w Szczecinie w wyroku z dnia 11 sierpnia 2021 r., sygn. I SA/Sz 486/21, czynnikiem decydującym o kwalifikacji aktywności jako działalności gospodarczej nie może być wyłącznie zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości oraz upoważnienie nabywcy do wykonania stosownych czynności, gdyż czynności te podejmuje nabywca, aby jak najlepiej przystosować tą nieruchomość do własnych celów. Zdaniem sądu jest to jedynie akt racjonalnego zarządzania majątkiem prywatnym, co trudno nazwać aktywnością wykonywaną zawodowo. Oceniając zatem aktywność przedsprzedażową w przypadku nieruchomości powinno się uwzględniać przede wszystkim poszczególne działania w ich całokształcie, a nie osobno. W orzecznictwie sądów administracyjnych wykształciły się pewne kryteria, jakimi należy kierować się przy określaniu czy w danym przypadku mamy do czynienia z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT, czy też z zarządem majątkiem prywatnym. Należy do nich m.in. okoliczność czy dany składnik majątku został pierwotnie nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych) czy spożytkowania na potrzeby prywatne (zob. wyrok WSA w Olsztynie z dnia 17 czerwca 2021 r., sygn. I SA/OI 277/21). Wnioskodawca, ani jego Małżonka natomiast nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców dla celów zarobkowych. Nie podejmowali żadnych czynności profesjonalnych w celu pozyskania klientów na ww. nieruchomości. Wszelkie prace na nieruchomościach wykonywał na własne potrzeby. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wnioskodawca oraz jego Małżonka sprzedając przedmiotowe działki, będą korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem własnym, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o VAT. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy należy uznać w zakresie pytania nr 1, że w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca i jego małżonka nie będą działali jako podatnicy podatku od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek świadczących o tym, że podejmowana przez nich aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości mogłaby być porównana do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnym obrotem nieruchomościami, a zatem sprzedaż nieruchomości oznaczonej nr działki A, na której posadowiony jest budynek mieszkalny nie powinna być opodatkowana podatkiem VAT. Ad 2. Wnioskodawca uważa, że w zakresie pytania nr 2 sprzedaż nieruchomości stanowiącej wydzieloną działkę niezabudowaną z działki oznaczonej nr B nie będzie podległa opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż transakcja dotyczy sprzedaży z majątku osobistego, w związku z tym, Wnioskodawca i jego Małżonka jako sprzedający nie powinien być zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Podobnie jak w zakresie pytania nr 1 zdaniem Wnioskodawcy, działania podejmowane przez Wnioskodawcę należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wnioskodawca i jego małżonka, sprzedając przedmiotowe działki, będą korzystali z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem własnym, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Ad 3. Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania nr 3, w przypadku, gdy jego stanowisko w zakresie pytania nr 1 będzie nieprawidłowe i z tytułu sprzedaży działki nr A zabudowanej budynkiem mieszkalnym, zostanie uznany z Zainteresowaną za podatnika VAT, to dostawa tej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, obowiązującego od 1 września 2019 r., rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a. wybudowaniu lub b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Zatem, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie nie ponoszono nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej budynku, to w odniesieniu do tego budynku zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT. W związku z powyższym na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT również sprzedaż gruntu, z którym związany jest ww. budynek, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ad 4. Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania nr 4, w przypadku, gdy jego stanowisko w zakresie pytania nr 2 będzie nieprawidłowe i z tytułu sprzedaży działki niezabudowanej powstałej w wydzielenia przez podział działki nr B będzie uznany za podatnika VAT, działka ta zdaniem Wnioskodawcy, w momencie dostawy będzie stanowiła teren budowlany, w związku z wydaniem przez Wójta Gminy ... z 25.06.2020 roku decyzji o warunkach zabudowy, zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, a zatem sprzedaż wydzielonej działki będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki VAT. Co do zasady dostawa nieruchomości niezabudowanych podlega opodatkowaniu podstawową stawką 23% VAT. Od tej zasady jest jednak wyjątek przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, który stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Tym samym, zastosowanie zwolnienia od podatku VAT w przypadku dostawy gruntów uzależnione jest od tego, czy dany grunt niezabudowany stanowi teren budowlany w myśl definicji określonej w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (art. 2 pkt 33 ustawy o VAT). Terenem budowlanym w świetle przepisów o VAT będzie więc tylko grunt przeznaczony pod zabudowę zgodnie z: a) miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, albo b) decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Są to akty prawne przewidziane w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2020 r. poz. 293 ze zm.; dalej „ustawa o PZP”). Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego stanowi uchwałę właściwej rady gminy wydawaną w celu ustalenia przeznaczenia terenów (art. 14 ustawy o PZP). Z kolei, w świetle art. 9 ustawy o PZP, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu jest wymagane w celu zmiany zagospodarowania danego terenu albo w celu budowy na nim obiektu budowlanego, gdy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego nie został wydany. Natomiast, jeżeli w odniesieniu do danego gruntu nie ma, ani miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, ani decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, to należy ten teren traktować jako teren inny niż budowlany (dostawa którego jest zwolniona od podatku VAT). Stanowisko to znajduje potwierdzenie w rozstrzygnięciach organów podatkowych, m.in. w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 14 czerwca 2013 r. (nr PT10/033/12/207/ WLI /13/RD58639). Z informacji przedstawionych w umowie przedwstępnej wynika, że do działki niezabudowanej B w momencie sprzedaży będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy, z której powinna wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości obiektami zgodnie z planem inwestycyjnym Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym wraz z miejscami parkingowymi z określoną ilością miejsc postojowych. Niezależnie od decyzji o warunkach zabudowy o jakie będzie występować kupujący (zgodnie z zapisami w umowie przedwstępnej jako jednego z warunków realizacji transakcji) Wnioskodawca również występował w przeszłości o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Wójt Gminy ... w dniu 25.06.2024 r. wydał Decyzję o warunkach zabudowy ..., w której ustalił warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na przebudowie istniejącego budynku stodoły i jego adaptacja na warsztat samochodowy, budowie budynku gospodarczego oraz budowie budynku usługowo-magazynowego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na działce o nr ewid. B w obrębie ..., gm. .... W związku z powyższym wskazana działka w momencie dostawy będzie stanowiła teren budowlany, zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu wskazanej działki wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów. Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nabył nieruchomość oznaczoną działką nr B, z której zostanie wydzielona działka niezabudowana będąca przedmiotem sprzedaży od osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej. Transakcja nabycia przez Wnioskodawcę działki nastąpiła w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (transakcja pozostawała poza podatkiem VAT). Zatem, nie wystąpił podatek VAT naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu. Nie można tym samym uznać, że Wnioskodawcy i Zainteresowanej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. Tym samym, nie jest spełniony jeden z warunków zwolnienia zawarty w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W konsekwencji należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną działki niezabudowanej wydzielonej z działki B będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy. W związku z powyższym sprzedaż nieruchomości - niezabudowanej działki która będzie wydzielona z działki B będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki. W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazali Państwo, że własne stanowisko w sprawie nie uległo zmianie w związku z uzupełnieniem wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie: · niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT i nieuznania Państwa za podatników podatku VAT w związku z planowaną sprzedażą zabudowanej działki nr A oraz niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B – jest nieprawidłowe; · zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT planowanej sprzedaży zabudowanej działki nr A wraz z posadowionym na niej budynkiem – jest prawidłowe; · podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności sprzedaży niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B bez uwzględnienia zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W myśl z art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej: Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 195 ww. ustawy - Kodeks cywilny: Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności. Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11. Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy - Kodeks cywilny: Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. W myśl art. 198 ustawy - Kodeks cywilny: Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291 /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowych działek podejmowali/będą Państwo podejmowali aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Państwa za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wobec powyższego, aby ustalić, czy planowana transakcja sprzedaży zabudowanej działki nr A oraz niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B będących we współwłasności małżeńskiej na rzecz Kupującego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy przeanalizować całokształt działań, jakie Państwo podjęli w odniesieniu do działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży i ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności, będą Państwo spełniali przesłanki do uznania Państwa za podatnika podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie należy zwrócić uwagę, że działka nr A i część działki nr B w granicach w jakich ma być przedmiotem sprzedaży jest od 13.XII.2024 r. wydzierżawiana przez Państwa Kupującej. Na mocy art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny: Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Tak więc dzierżawa stanowi umowę dwustronnie zobowiązującą i wzajemną nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki. Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem. Zatem dzierżawa działki nr A i części działki nr B stanowi odpłatne świadczenie usług, a zawarcie umowy dzierżawy powoduje wyłączenie tych nieruchomości z majątku osobistego. Taki sposób wykorzystania przez Państwa ww. działek sprawił, że są one wykorzystywane w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego. Tym samym, dokonując dostawy prawa własności zabudowanej działki nr A oraz niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B będących we współwłasności małżeńskiej, nie będą Państwo zbywali majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany przez Państwa w działalności gospodarczej. W kontekście powyższych rozważań dzierżawa ww. zabudowanej działki nr A oraz niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B będących we współwłasności małżeńskiej, stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy oraz nosi znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Ponadto, kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje art. 535 ww. ustawy Kodeks cywilny: Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny, w myśl którego: Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 ww. ustawy Kodeks cywilny. Art. 389 § 1 i § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny wskazuje, że: Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia. Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej. Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości. Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku, istotne znaczenie ma również kwestia udzielenia pełnomocnictw, która uregulowana jest w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny: Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego. W myśl art. 96 ww. ustawy Kodeks cywilny: Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 ww. ustawy Kodeks cywilny: Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności. Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny: Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie. W myśl art. 108 ww. ustawy Kodeks cywilny: Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonywa w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony. Z regulacji art. 109 ww. ustawy Kodeks cywilny wynika, że: Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi. Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 ww. ustawy Kodeks cywilny, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Z opisu sprawy wynika, że zgłosił się do Państwa Kupujący Spółka „...” S.A, który planuje nabyć całą nieruchomość stanowiącą działkę o nr A oraz niezabudowaną część działki, która powstanie z wydzielona przez podział z działki nr B. W dniu 13.12.2024 r. zawarli Państwo w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną sprzedaży mocą, której małżonkowie zobowiązali się sprzedać Kupującemu prawo własności nieruchomości, tj. działkę zabudowaną nr A o powierzchni 0,0900 ha oraz nieruchomość stanowiącą niezabudowaną działkę o powierzchni ok. 0,1887 ha, która zostanie wydzielona przez podział z działki nr B o powierzchni 0,5768 ha, przy czym łączna powierzchnia zbywanej nieruchomości wynosić będzie ok. 0,2787 ha. W zawartej umowie strony zgodziły się, że przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta po ziszczeniu się następujących warunków, tj.: · Uzyskaniu przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości zgodnie z planem inwestycyjnym obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo- usługowym wraz z miejscami parkingowymi z określoną ilością miejsc postojowych. · Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego. · Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę budynków i budowli posadowionych na przedmiotowej nieruchomości. · Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalający na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Kupującego bez konieczności przebudowy układu drogowego wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o nie prowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości. · Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń wzajemnych. · Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego określonym przez zarządcę drogi obejmującą zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych. · Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia skutkującego koniecznością rekultywacji. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych. · Wydanie przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o podziale działki nr B, zgodnie z planami inwestycyjnymi kupującego. · Uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją Kupującego pozwalających na realizację inwestycji w określonym terminie od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży. · Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo-usługowym. · Wymeldowanie kosztem i staraniem Sprzedających z budynku mieszkalnego położonego na działce nr A wszystkich osób w nim zameldowanych na pobyt stały lub czasowy oraz przedłożenie zaświadczenia, wydanego przez właściwy organ /urząd potwierdzającego, że w tym budynku mieszkalnym nie jest zameldowana żadna osoba na pobyt stały lub czasowy. Wskazali Państwo we wniosku, że udzielił Państwo Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielenia dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszystkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbierania wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji o lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania i odbioru. Sprzedający oświadczyli również, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy. Sprzedający ponadto oświadczyli, że wyrażają zgodę na dysponowanie przez Kupującego przedmiotową nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku z art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, o pozwolenie na rozbiórkę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnienia Kupującemu nieruchomość będąca przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu. Wyrazili Państwo zgodę na usytuowanie przez Kupującego własnym kosztem i staraniem na przedmiotowej nieruchomości tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. W przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży Kupujący usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na działce urządzenia. W okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia prawa własności przedmiotowych nieruchomości, tj. do momentu podpisania umowy przyrzeczonej, nieruchomości pozostają Państwa własnością. Z kolei Państwo oraz Kupujący w przedwstępnej umowie zobowiązaliście się do szeregu czynności, których zrealizowanie warunkuje podpisanie umowy przyrzeczonej. W świetle powyższego uznać należy, że Nabywca będzie dokonywał szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą przez Państwa zabudowanej działki nr A oraz niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B, opisanych we wniosku. Pomimo, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Państwa, ale przez osoby trzecie (Stronę Kupującą), nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Państwa sytuację prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Stronę Kupującą wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Kupująca, dokonując ww. działań, uatrakcyjni przedmiotowe nieruchomości, których są Państwo właścicielami. Działania te, dokonywane za Państwa zgodą, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności zabudowanej działki nr A i działki wydzielonej z podziału działki nr B jako towaru i wzrost ich wartości. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej posiadają Państwo prawo własności działek, które podlegają wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT, zostaną „wykonane” w Państwa sferze podatkowo-prawnej. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie dokonywanych czynności dostawie podlegać będą działki o zupełnie innym charakterze niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej, gdyż wystąpi szereg czynności powodujących zwiększenie atrakcyjności przedmiotowych działek. W związku z powyższym stwierdzenia wymaga, że udzielenie przez Państwa stosownych pełnomocnictw Stronie Kupującej skutkować będzie tym, że wszystkie ww. czynności, pomimo że będą podejmowane przez nabywcę, będą jednak podejmowane w Państwa imieniu i na Państwa korzyść, ponieważ to Państwo jako właściciel działek będziecie stroną w postępowaniu o uzyskanie stosownych decyzji, pozwoleń oraz dokonania wszelkich czynności z nią związanych. Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że planowana przez Państwa sprzedaż zabudowanej działki nr A oraz niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B, których są Państwo współwłaścicielami, będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonując opisanych we wniosku czynności, będą podejmowali Państwo działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. będą Państwo wykazywali aktywność w przedmiocie zbycia działek porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Państwa za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży zabudowanej działki nr A i niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 uznałem za nieprawidłowe. Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem. Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zakresie sprzedaży nieruchomości położonej na działce A, tj. zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: 1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, 2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne. Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy: Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: 1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2) złożą: a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy: Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać: 1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; 2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a; 3) adres budynku, budowli lub ich części. A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” i „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418). Według art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach; budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Z opisu sprawy wynika, że 19.01.2023 r. nabyli Państwo do majątku osobistego nieruchomość stanowiącą działkę nr A. Działka nr A zabudowana jest murowanym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Na nieruchomości położonej na działce A nie ponieśli Państwo wydatków na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku. Działka nr A nie była i nie jest w żaden sposób wykorzystywana od momentu nabycia do chwili obecne, a posadowiony na niej budynek mieszkalny nie nadaje się do zamieszkania, ze względu na stan techniczny w Państwa ocenie nadaje się jedynie do rozbiórki. Budynek na działce nr A jest budynkiem mieszkalnym wg. przepisów prawa budowlanego, a działka ma status działki budowlanej. Pierwsze zasiedlenie budynku znajdującego się na działce nr A nastąpiło Państwa zdaniem z dniem nabycia, tj. 19.01.2023 roku. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku a momentem sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż murowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego znajdującego się na działce nr A nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy, nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. murowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego i od momentu pierwszego zasiedlenia ww. budynku do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie w odniesieniu do ww. budynku nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie, które przekroczyły 30% wartości budynku. Zatem w odniesieniu do murowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego znajdującego się na działce nr A zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest budynek, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Tym samym, sprzedaż przez Państwa zabudowanej działki nr A wraz z posadowionym na niej budynkiem będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Przy czym, dostawa przedmiotowej działki nr A będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach). Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe. Przechodząc natomiast do kwestii planowanej przez Państwa sprzedaży działki niezabudowanej wydzielonej z działki B wskazać należ, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się: Grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku. Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.): Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy. Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym: 1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego; 2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy. O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego. W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy. Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B, należy wskazać, że zgodnie z przedstawionymi okolicznościami sprawy, przedmiotowa działka, na moment sprzedaży będzie stanowić teren budowlany. Powyższe wynika z faktu, że zawarcie docelowej umowy sprzedaży uzależnione jest m.in. od uzyskania przez Kupującą prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nabywanej nieruchomości jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym. Tym samym, niezabudowana działka wydzielona z podziału działki nr B, która będzie przedmiotem sprzedaży na dzień sprzedaży będzie stanowić teren budowlany, zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. W tym miejscu należy wskazać, że skoro przy zbyciu ww. niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B, wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W omawianej sprawie, zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy sprzedaży niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B, również nie będzie miało miejsca, ponieważ nie zostały spełnione warunki przedstawione w tym przepisie. Jak wynika z treści wniosku, ww. działka B nabyta została jako gospodarstwo rolne, którą mógł nabyć tylko rolnik a nabycie nastąpiło bez podatku VAT od osób fizycznych będących spadkobiercami. Nabycie działki nie było udokumentowane fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT. Skoro w odniesieniu do czynności nabycia nieruchomości, nie wystąpił podatek od towarów i usług (dostawa nie była objęta tym podatkiem), to nie można uznać, że przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działki nr B, lub że takie prawo nie przysługiwało. Ponadto wskazali Państwo, że nieruchomości nie były wykorzystywane na potrzeby działalności zwolnionej z VAT. Wobec powyższego, w omawianej sytuacji, zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało miejsca, z uwagi na fakt, iż nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie. Zatem w przedmiotowej sprawie dostawa przez Państwa niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu. W konsekwencji stwierdzam, że sprzedaż przez Państwa niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B, będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 bądź pkt 2 ustawy. Zatem, dostawa niezabudowanej działki wydzielonej z podziału działki nr B będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki. Tym samym, Państwa stanowisko w sprawie w zakresie pytania nr 4 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność. Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Pan ... (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.