0113-KDIPT1-2.4012.56.2025.2.SM

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży zabudowanej działki nr 1 będącej we współwłasności majątkowej małżeńskiej, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia oraz obowiązku udokumentowania fakturą VAT ww. sprzedaży. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 lutego 2025 r. (wg wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotem złożonego zapytania jest dostawa jednej zabudowanej działki gruntu. Ilekroć w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego będzie mowa o Nieruchomości należy przez to rozumieć: 1. zabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym 1, o powierzchni (...) ha, położoną w miejscowości..., gmina..., powiat ..., województwo..., dla której... prowadzi księgę wieczystą numer... 2. Nawet jeśli w dalszej części opisu zdarzenia lub w stanowisku Wnioskodawcy jest mowa o działkach bądź nieruchomościach w liczbie mnogiej jest to tylko zabieg stylistyczny, a przedmiotem wniosku jest jedna zabudowana działka gruntu. Nieruchomość jest zabudowana (...) budynkami Budynkami (1, 2, 3), budynkiem... (4) i budynkiem ... (5).

Budynek posadowiony, względnie budynki posadowione, na Nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, jest, względnie są trwale związane z gruntem i zgodnie z najlepszym stanem wiedzy Wnioskodawczyni stanowi, względnie stanowią budynek - w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Jeden budynek został lub zostały przez Małżonka Wnioskodawczyni rozbudowany. Małżonek Wnioskodawczyni ponosił nakłady na ulepszenie jednego budynku w wysokości powyżej 30% wartości początkowej. W budynkach – 1, 2, 3 i budynku – 4 nie było prowadzonych żadnych prac remontowych. Natomiast w budynku 5 zostały prowadzone prace rozbudowy, przebudowy i nadbudowy w celu zmiany jego przeznaczenia (w latach ... zostały prowadzone prace rozbudowy, przebudowy i nadbudowy budynku 5 w celu zmiany jego przeznaczenia, ale do dnia dzisiejszego remont tego budynku się nie zakończył). Faktury za zakupione materiały i robociznę zaksięgowano i rozliczono VAT (zrobił to małżonek Wnioskodawcy). Ulepszany budynek jest nadal w remoncie. Zgodnie ze stanem wiedzy Wnioskodawczyni w stosunku do budynku lub budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Budynki położone na działce nr 1, (...) wybudowane zostały po ...roku i w tym czasie prawdopodobnie doszło do ich pierwszego zasiedlenia, a przeznaczenie każdego z nich nie jest Wnioskodawczyni wiadome. W ...roku zabudowana nieruchomość gruntowa została zakupiona od spółki prawa handlowego i od tego czasu budynki nie są wykorzystywane, ponieważ wymagają gruntownego remontu. W ...roku Wnioskodawca z Małżonką/Małżonkiem podpisał przedwstępną warunkową umowę sprzedaży w postaci aktu notarialnego dotyczącą sprzedaży Nieruchomości, która uzależniała zawarcie docelowej umowy sprzedaży od łącznego spełnienia warunków określonych w tym akcie, tj.: 1. uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Spółki, w tym 2jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej ...m, 2w tym salą sprzedaży o powierzchni ...m wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum ...miejsc postojowych; 2. uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości; 3. uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie powyżej ...t, bez konieczności przebudowy układu drogowego, wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości; 4. niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji; 5. potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych; 6. uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie koncepcją Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie 6 miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży; 7. uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo-usługowym; 8. uzyskania i okazania się przez Sprzedającego indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) o konieczności naliczenia bądź zwolnienia z naliczenia podatku VAT; 9. skutecznego wykreślenia hipoteki z księgi wieczystej lub uzyskania zgody wierzyciela na wykreślenie hipoteki; 10. przedłożenia zaświadczenia wydanego przez właściwy urząd/organ potwierdzającego, że w budynku nie jest zameldowana żadna osoba na pobyt czasowy lub stały; 11. uzyskania promesy na sprzedaż każdego rodzaju alkoholu w planowanym obiekcie handlowo-usługowym. Przyszły nabywca jest spółką akcyjną (w niniejszym wniosku: Kupujący lub Spółka) będącą czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca oświadcza, że: - Przysługuje mu prawo własności powyżej Nieruchomości na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. - Prawo własności Nieruchomości nabył na podstawie umowy sprzedaży od spółki prawa handlowego, w .... Nieruchomość została nabyta z zamiarem rozwinięcia działalności gospodarczej Małżonka Wnioskodawcy. - Przy nabyciu Nieruchomości nie wystawiono faktury VAT a Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotowa działka nie była w okresie 5 lat i obecnie nie jest wykorzystywana przez Sprzedającego na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie prowadzi działalności rolniczej. Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym Nieruchomość nie była wykorzystywana na cele rolnicze. Nieruchomość jest wprowadzona do środków trwałych firmy, jest włączona do majątku i ksiąg rachunkowych firmy Małżonka Wnioskodawcy (koszty utrzymania nieruchomości - opłacany podatek od nieruchomości związany z działalnością do urzędu gminy oraz koszty związane z rozbudową budynków, a także koszty związane z kredytem). W związku z tym według stanu wiedzy Wnioskodawcy nieruchomość może stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55[1] ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145 ze zm.), względnie jego zorganizowaną część – niestety Wnioskodawca nie jest pewien, gdyż nie posiada w tym zakresie wiedzy specjalistycznej. Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że Nieruchomość na dzień podpisania przedwstępnej umowy sprzedaży: 1. Była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i była w nim przeznaczona pod cele usług handlu. 2. W ewidencji gruntów była oznaczona jako: tereny mieszkaniowe. 3. Nie leżała w strefie obszaru rewitalizacji. 4. Posiadała dostęp do drogi publicznej. 5. Była wolna od wad fizycznych i prawnych. 6. Była środkiem trwałym ujętym w ewidencji środków trwałych Małżonka Wnioskodawcy. W momencie sprzedaży Nieruchomość będzie zabudowana. W dniu transakcji na działce będzie znajdowało się (...) budynków oznaczonych na mapce geodezyjnej jako 5 (budynek 2...), 1, 2, 3 (budynki...), 4 (budynek..). Budynek nr 6 o pow. ...m nie istnieje, został wykreślony ... roku z danych ewidencyjnych. Zgodnie ze stanem wiedzy Wnioskodawcy w momencie sprzedaży na działce nie będą się znajdowały budowle, przy czym Wnioskodawca zastrzega, że nie posiada w tym zakresie wiedzy specjalistycznej. Wnioskodawcy nie posiada wiedzy czy przed dniem sprzedaży : a) Zostanie założony dziennik rozbiórki. b) Zostanie odpowiednio zabezpieczony teren rozbiórki. c) Zostanie umieszczona na terenie budowy, w widocznym miejscu: - tablica informacyjna - oraz ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i ochrony zdrowia. O decyzję o pozwoleniu na rozbiórkę występuje Kupujący na podstawie zgody Sprzedającego. Zgodnie ze stanem wiedzy Wnioskodawcy prace rozbiórkowe budowli i budynków posadowionych na działce nr 1, na podstawie uzyskanej przez spółkę kupującą prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę, prace rozbiórkowe rozpoczną się nabyciu działki przez spółkę kupującą. Małżonek/Małżonka Wnioskodawcy: - jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. - prowadzi działalność gospodarczą. - nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze - nie prowadzi działalności rolniczej. - nie jest rolnikiem ryczałtowym - nie prowadzi działalności zwolnionej. Ponadto, Wnioskodawca w ramach zawartej umowy przedwstępnej udzielił Kupującemu pełnomocnictwa do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Pełnomocnictwo to jest nieodwołalne. W ramach zawartej umowy przedwstępnej wyraził zgodę na dysponowanie przez Kupującego nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnił kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań gruntu, a także wyraził zgodę na usytuowanie przez Kupującego, kosztem i staraniem Spółki, na Nieruchomości tymczasowego przyłącza energetycznego, zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Wnioskodawca wydzierżawił Kupującemu Nieruchomość na czas określony – 3 miesiące. Przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży Wnioskodawca nie zamierza dokonywać innych czynności w celu przygotowania przedmiotowej działki do sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe, itp.). Przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży Wnioskodawca nie zamierza podejmować aktywnych działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży tej nieruchomości. Do momentu transakcji sprzedaży Wnioskodawca nie będzie podejmować jakiekolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości. Wnioskodawca podkreśla, że wykonywane przez Kupującą (jako pełnomocnika Sprzedającego) czynności na przedmiotowej/przedmiotowych działce/działkach, były/są /będą wykonywane w części na rzecz i w imieniu Sprzedającego. W uzupełnieniu wniosku udzielono odpowiednio następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania: 1. Czy przedmiot ww. transakcji, będzie stanowił zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący w szczególności: - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; - koncesje, licencje i zezwolenia; - patenty i inne prawa własności przemysłowej; - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; - tajemnice przedsiębiorstwa; - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej? A jeśli tak, to proszę wskazać czy; a) dla Pani?, czy b) dla Pani Małżonka Odpowiedź: Nie. 2. Czy majątek przedsiębiorstwa na dzień transakcji będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych wraz z zobowiązaniami, który mógłby stanowić dla nabywcy, o którym mowa we wniosku, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze? A jeśli tak to proszę wskazać czy: a) w Pani przypadku?, czy a) w przypadku Pani Małżonka? Odpowiedź: Nie. 3. Czy składniki majątkowe stanowiące przedmiot transakcji w dniu nabycia będą pozostawały ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, że można było o nich mówić jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów? A jeśli tak to proszę wskazać czy: a) w Pani przypadku?, czy a) w przypadku Pani Małżonka? Odpowiedź: Nie 4. Czy na dzień planowanej transakcji przedmiot zbycia stanowi/będzie stanowił wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych? A jeśli tak, to proszę wskazać czy: a) dla Pani?, czy a) dla Pani Małżonka? Odpowiedź: Nie będzie. 5. Jeżeli ww. przedmiot transakcji stanowi/będzie stanowił wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, to należy wskazać na czym będzie polegać każde ww. wyodrębnienie? (...) A jeśli tak, to proszę wskazać czy: a) dla Pani?, czy b) dla Pan Małżonka? Odpowiedź: Nie będzie. 6. Czy po zbyciu przedmiotu transakcji będzie prowadzona działalność gospodarczą? Jeśli tak, to: a) w jakim zakresie? (czy w takim samym zakresie jak dotychczas, czy w innym), b) czy będzie zlikwidowana/zamknięta? A jeśli tak, to proszę wskazać czy: a) w Pani przypadku, czy a) w przypadku Pani Małżonka? Odpowiedź: Wnioskodawca nie może jednoznacznie odpowiedzieć na tak postawione pytanie. Dotyczy ono czasu przyszłego i z tego powodu jest ono obarczone ryzykiem zmiany stanu prawnego bądź faktycznego, które mogą wystąpić, a o których Wnioskodawca nie ma wiedzy. 7. Czy pozostaną jakiekolwiek składniki majątkowe wykorzystywane dotychczas w prowadzonej działalności gospodarczej, po zbyciu zespołu składników materialnych i niematerialnych, o których mowa we wniosku? Odpowiedź: Tak. W przypadku Małżonka Wnioskodawcy. Jeśli tak, to proszę wskazać czy: a) czy będą one funkcjonalnie związane z przedmiotem zbycia? Odpowiedź: Nie. b) jakie będą przyczyny nieprzekazania ww. składników? Odpowiedź: Nie będą podlegały sprzedaży. 8. Czy Nabywca będzie prowadził działalność gospodarczą w oparciu o (nabyty przedmiot sprzedaży)? Jeśli tak, to w jakim zakresie? Odpowiedź: Wnioskodawca nie może jednoznacznie odpowiedzieć na tak postawione pytanie. Dotyczy ono czasu przyszłego i z tego powodu jest ono obarczone ryzykiem zmiany stanu prawnego bądź faktycznego, które mogą wystąpić, a o których Wnioskodawca nie ma wiedzy. 9. Czy nieruchomość, o której mowa we wniosku była wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i niekorzystających ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT? Jeżeli nie, to proszę wskazać do jakich czynności była wykorzystywana ww. nieruchomość, o której mowa we wniosku od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży? Odpowiedź: Wnioskodawca nie posiada wiedzy fachowej by odpowiedzieć na pierwsze pytanie. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta z zamiarem rozwinięcia działalności gospodarczej, ale budynki nie nadawały się do prowadzenia działalności, gdyż wymagały gruntownego remontu. W tym celu w ... rozpoczęły się prace rozbudowy, przebudowy i nadbudowy budynku..., które do chwili obecnej nie zostały zakończone, ponieważ Kupujący w ...roku rozpoczął rozmowy dotyczące zakupu danej nieruchomości, które trwają do dnia dzisiejszego. Nieruchomość, o której mowa we wniosku od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży jest nadal w remoncie. 10. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że: (...). Proszę o doprecyzowanie: a) Kto zawarł ww. umowę – wyłącznie Pani czy Pani razem z Małżonkiem? Odpowiedź: Wnioskodawca z Małżonkiem. b) Kto odprowadza należne podatki z tytułu ww. umowy dzierżawy? Odpowiedź: Umowa dzierżawy została zawarta dnia ... na okres 3 miesięcy, a podatek należny z tytułu dzierżawy nieruchomości odprowadził właściciel nieruchomości. 11. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że: (...). Proszę o precyzyjne wskazanie: Czy na podstawie uzyskanej przez spółkę kupującą prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę, prace rozbiórkowe budynków posadowionych na działce nr 1 rozpoczną się jeszcze przed sprzedażą, czy już po nabyciu działki przez spółkę kupującą? Odpowiedź: Zgodnie ze stanem wiedzy Wnioskodawcy po nabyciu działki przez spółkę kupującą. 12. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 5 (budynek ...) znajdujący się na ww. działce spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.)? Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 13. Jeżeli budynek wskazany w opisie sprawy jako 5 (budynek...) znajdujący się na ww. działce nie spełnia definicji budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, to czy stanowi budowlę w rozumieniu art. art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane? Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 14. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 5 (budynek...) znajdujący się na ww. działce jest trwale związany z gruntem? Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 15. Czy ww. budynek wskazany w opisie sprawy jako 5 (budynek...) był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to należy wskazać podstawę prawną tego zwolnienia. Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 16. W związku z informacjami zawartymi w opisie sprawy: (...) Proszę o jednoznaczne, konkretne i precyzyjne wskazanie: czy ww. prace rozbudowy, przebudowy i nadbudowy w celu zmiany jego przeznaczenia stanowiły nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Odpowiedź: Prace rozbudowy, przebudowy i nadbudowy budynku ... w celu zmiany jego przeznaczenia stanowiły nakłady w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości. Faktury za zakupione materiały i robociznę zaksięgowano i rozliczono VAT. Jeżeli tak, to proszę wskazać: a) w jakim okresie były/są ponoszone wydatki na ulepszenie budynku wskazanego w opisie sprawy jako 5 (budynek...)? Odpowiedź: Wydatki na rozbudowę, przebudowę i nadbudowę budynku ... były poniesione w latach .... b) czy, a jeżeli tak, to kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynku wskazanego w opisie sprawy jako 5 (budynek ...) po ulepszeniu? Odpowiedź: Nie zostało. Budynek nadal w rozbudowie. c) czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku wskazanego w opisie sprawy jako 5 (budynek ...), a jeżeli tak, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)? Odpowiedź: Nie miało. Budynek nadal w rozbudowie. 17. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 1 (budynek...) znajdujący się na ww. działce spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane? Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 18. Jeżeli budynek wskazany w opisie sprawy jako 4 (budynek ...) znajdujący się na ww. działce nie spełnia definicji budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane to czy stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane? Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 19. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 1 (budynek ...) znajdujący się na ww. działce jest trwale związany z gruntem? Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 20. Czy ww. budynek wskazany w opisie sprawy jako 1 (budynek ...) był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to należy wskazać podstawę prawną tego zwolnienia. Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 21. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 2 (budynek ...) znajdujący się na ww. działce spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane? Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 22. Jeżeli budynek wskazany w opisie sprawy jako 2 (budynek ...) znajdujący się na ww. działce nie spełnia definicji budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane to czy stanowi budowlę w rozumieniu art. art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane? Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 23. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 2 (budynek ...) znajdujący się na ww. działce jest trwale związany z gruntem? Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 24. Czy ww. budynek wskazany w opisie sprawy jako 2 (budynek ...) był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to należy wskazać podstawę prawną tego zwolnienia. Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 25. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 3 (budynek ...) znajdujący się na ww. działce spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane? Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 26. Jeżeli budynek wskazany w opisie sprawy jako 3 (budynek ...) znajdujący się na ww. działce nie spełnia definicji budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane to czy stanowi budowlę w rozumieniu art. art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane? Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 27. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 3 (budynek ...) znajdujący się na ww. działce jest trwale związany z gruntem? Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 28. Czy ww. budynek wskazany w opisie sprawy jako 3 (budynek ...) był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to należy wskazać podstawę prawną tego zwolnienia. Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 29. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 4 (budynek ...) znajdujący się na ww. działce spełnia definicję budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane? Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 30. Jeżeli budynek wskazany w opisie sprawy jako 4 (budynek ...) znajdujący się na ww. działce nie spełnia definicji budynku w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, to czy stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane? Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 31. Czy budynek wskazany w opisie sprawy jako 4 (budynek...) znajdujący się na ww. działce jest trwale związany z gruntem? Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy tak, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. 32. Czy ww. budynek wskazany w opisie sprawy jako 4 (budynek...) był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to należy wskazać podstawę prawną tego zwolnienia. Odpowiedź: Wg stanu wiedzy Wnioskodawcy nie, niemniej Wnioskodawca nie posiada wiedzy eksperckiej w tym zakresie. Pytania 1. Czy sprzedaż przedmiotowej działki korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT z możliwością rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT? 2. Co w konsekwencji spowoduje, że Wnioskodawca winien udokumentować fakturą VAT obrót uzyskany z tytułu sprzedaży tej nieruchomości, tj. wyłącznie w części przypadającej na Niego jako współwłaściciela? Pani stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów, która korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym przepisie. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli obie strony transakcji spełnią warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy, to do dostawy tej nieruchomości można będzie zastosować właściwą stawkę VAT. W przypadku tym, Wnioskodawca winien udokumentować fakturą VAT obrót uzyskany z tytułu sprzedaży działek, tj. wyłącznie w części przypadającej na Niego jako współwłaściciela. Natomiast zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynków. W przypadku, gdy strony transakcji, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, opodatkują transakcję sprzedaży budynku właściwą stawką VAT wówczas dostawa gruntu również będzie opodatkowana taką samą stawką. Należy wskazać, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich. Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego. Umowa przedwstępna jest jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej. Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego - umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości. Ponadto, należy zwrócić uwagę, na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny. Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo - to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Wnioskodawca w ramach zawartej umowy przedwstępnej udzielił Kupującej pełnomocnictwa do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Do momentu faktycznego przeniesienia prawa własności nieruchomości, tj. do momentu podpisania umowy przyrzeczonej, nieruchomość pozostaje we własności Wnioskodawcy. Z kolei Zainteresowany oraz Kupująca w przedwstępnej umowie zobowiązali się do szeregu czynności, których zrealizowanie warunkuje podpisanie umowy przyrzeczonej. W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, uznać należy, że Nabywca dokonał lub będzie dokonywał szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą przez Wnioskodawcę prawa własności przedmiotowych nieruchomości. Pomimo, że ww. czynności dokonywane były/są/będą przez przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły zostać poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w jego imieniu. Jak wskazano wyżej, Wnioskodawca udzielił Kupującej stosownego pełnomocnictwa. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej Wnioskodawca posiada prawo własności w nieruchomości, które podlega wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT zostały lub zostaną "wykonane" w sferze prawnopodatkowej Zainteresowanego. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki. Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: a) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; b) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi zawierać określone elementy. Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). Odnosząc się do planowanej sprzedaży własności budynku znajdującego się na działce należy zauważyć, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania jest rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem ww. budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie. W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowana sprzedaż własności ww. budynku nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż ww. budynki zostały już zasiedlone, a ich zajęcie (używanie) trwa dłużej niż 2 lata. Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT - również sprzedaż gruntu, z którym związane są ww. budynki, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, transakcja sprzedaży prawa własności budynku znajdującego się na działce będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Należy wskazać, że na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowego budynku. Strony transakcji rozważają złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przed dniem dokonania transakcji sprzedaży budynków objętych zakresem wniosku. W przypadku kiedy Strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku to oświadczenie będzie zawierało wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, w sytuacji gdy Strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa ww. budynku znajdującego się na działce wraz z gruntem, (w związku z art. 29a ust. 8 ustawy), będzie podlegać opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT. Odnosząc się do sposobu dokumentowania transakcji sprzedaży nieruchomości, należy wskazać, że zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy. Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą dostawę. Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów - co do zasady - podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie z tytułu sprzedaży prawa własności budynku znajdującego (względnie budynków znajdujących) się na działce Wnioskodawca będzie występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a sytuacji gdy Strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, to przedmiotowa transakcja będzie podlega opodatkowaniu według właściwej stawki VAT. W konsekwencji Wnioskodawca będzie zobowiązany udokumentować dostawę nieruchomości wystawiając we własnym imieniu fakturę VAT, tj. wyłącznie w części przypadającej na Niego jako współwłaściciela.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny: Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny: Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny: Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu. W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny: Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że: Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”: „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Jeżeli przedmiotem dokonywanej dostawy lub świadczonej usługi jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy, będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczy usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT. Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie zabudowana działka nr 1. Sprzedający (Pani wraz z Małżonkiem) są współwłaścicielami nieruchomości na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Nieruchomość została nabyta z zamiarem rozwinięcia działalności gospodarczej Pani Małżonka, na podstawie umowy sprzedaży od spółki prawa handlowego, w ... roku. Nieruchomość jest wprowadzona do środków trwałych firmy, jest włączona do majątku i ksiąg rachunkowych firmy Pani Małżonka (koszty utrzymania nieruchomości - opłacany podatek od nieruchomości związany z działalnością do urzędu gminy oraz koszty związane z rozbudową budynków, a także koszty związane z kredytem). Nieruchomość jest zabudowana ... budynkami: budynkami ... (1, 2, 3), budynkiem (4) i budynkiem... (5). Pani Małżonek ponosił nakłady na ulepszenie jednego budynku w wysokości powyżej 30% wartości początkowej. Faktury za zakupione materiały i robociznę zaksięgowano i rozliczono VAT (zrobił to Pani Małżonek). Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym. Nieruchomość nie była wykorzystywana na cele rolnicze. Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż udziału w zabudowanej działce nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy w odniesieniu do tej czynności będzie spełniała Pani przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług. Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie, pomimo że zabudowana działka nr 1, będąca przedmiotem sprzedaży, stanowi majątek wspólny małżonków, to jednak nieruchomość jest wprowadzona do środków trwałych firmy Pani męża, jest włączona do majątku i ksiąg rachunkowych firmy Pani męża, to Pani mąż prowadząc działalność gospodarczą w oparciu o składniki majątku wspólnego miał nad tym majątkiem kontrolę ekonomiczną. W konsekwencji, z tytułu sprzedaży udziału w zabudowanej działce nr 1 nie będzie Pani podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a sprzedaż ta nie będzie stanowiła u Pani odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do dokonania rozliczenia podatku VAT w związku z tą sprzedażą. Nie będzie Pani również zobowiązana do wystawienia faktury w odniesieniu do tej sprzedaży. Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani i nie wywołuje skutków prawnych dla współwłaściciela nieruchomości (Pani męża), oraz dla Kupującego. Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.