Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
łowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej w zakresie:
- opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) nabywanych usług najmu budynku;
- opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług zakwaterowania;
- prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur
otrzymywanych od Wynajmującego z tytułu usługi najmu budynku.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest polską spółką kapitałową zarejestrowaną
jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z pakowaniem.
Spółka prowadzi działalność usługową, polegającą na m.in. na pakowaniu i
konfekcjonowaniu produktów spożywczych dla swoich klientów. W tym celu Spółka
zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę lub umowy zlecenia (dalej: Personel
Spółki). Personel Spółki wykonuje swoje zadania na rzecz Spółki m.in. w obiektach
produkcyjnych, magazynowych lub centrach logistycznych.
Personel Spółki zazwyczaj wykonuje swoje zadania na rzecz Spółki w lokalizacjach
odległych od ich miejsca stałego zamieszkania, niejednokrotnie znajdującego się poza
terytorium Polski.
W celu realizacji umów z klientami Spółki, niezbędne jest więc zagwarantowanie
Personelowi Spółki zakwaterowania w miejscach, które są bliskie miejscu wykonywania
przez nich swoich zadań na rzecz Spółki. Bez zapewnienia Personelowi Spółki usługi
zakwaterowania, nie byliby oni najczęściej zainteresowani wykonywaniem swoich zadań
na rzecz Spółki.
W konsekwencji, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, Wnioskodawca
zamierza odpłatnie oferować Personelowi Spółki możliwość czasowego wynajęcia miejsca
w umeblowanym pomieszczeniu, gdzie Personel Spółki będzie mógł zatrzymać się na
okres wykonywania przez niego swoich zadań na rzecz Spółki (dalej: Usługa
zakwaterowania).
Usługa zakwaterowania Personelu Spółki realizowana jest w Polsce, w pokojach
wieloosobowych, przez okres nie dłuższy niż rok.
W ramach Usługi zakwaterowania Wnioskodawca zapewnia: dostęp do mediów - wody,
gazu, energii cieplnej i elektrycznej, wywóz nieczystości, Internet oraz wykonywanie
niezbędnych napraw i remontów zapewniających możliwość standardowego i
codziennego korzystania z dostępnych pomieszczeń i zainstalowanych w nich urządzeń.
Wnioskodawca świadczy za wynagrodzeniem usługę noclegową Personelowi Spółki na
następujących zasadach:
- celem Usługi zakwaterowania jest wyłącznie zapewnienie zakwaterowania na czas
wykonywania przez Personel Spółki swoich zadań na rzecz Spółki;
- Wnioskodawca nie świadczy Usługi zakwaterowania na rzecz studentów, turystów czy
innych osób niebędących Personelem Spółki;
- pokoje są wieloosobowe (od cztero- do ośmioosobowych) i nie ma żadnej możliwości
zakwaterowania w nich rodzin Personelu Spółki;
- Personel Spółki nie ma możliwości zameldowania na pobyt stały w pomieszczeniach,
w których został zakwaterowany;
- nie ma możliwości przetrzymywania przez Personel Spółki w najmowanych
pomieszczeniach (ich częściach) jakichkolwiek zwierząt;
- pokoje są umeblowane, tj. udostępniane pomieszczania będą obejmować takie
wyposażenie jak np. łóżka, szafy, dostęp do przestrzeni wspólnej, gdzie znajdować
się będą łazienka i kuchnia;
- opłata za Usługę zakwaterowania za osobę jest naliczana ryczałtowo za dobę i
uwzględnia świadczenia składowe, tj. dostawę wody, gazu, energii elektrycznej i
cieplnej, wywóz nieczystości, Internet. Wynagrodzenie za media nie jest uzależnione
od stopnia ich zużycia ani od stanów liczników. Żaden członek z Personelu Spółki
nie ma wpływu na przedmiot, zakres czy długość trwania jakiejkolwiek umowy na
dostawę mediów;
- Wnioskodawca przewiduje rotację zakwaterowanego Personelu Spółki i
tymczasowość pobytu, ponieważ zakwaterowanie następuje wyłącznie na czas
wykonywania przez Personel Spółki swoich zadań na rzecz Spółki;
- umowa między Spółką a Personelem Spółki dotycząca Usługi zakwaterowania może
zostać rozwiązana w każdym czasie, przez każdą ze stron, bez podawania
przyczyny, zatem z Usługi zakwaterowania można dobrowolnie zrezygnować – „z
dnia na dzień”.
Wnioskodawca nie wprowadził jakichkolwiek protokołów zdawczo-odbiorczych,
dokumentujących odbiór lub wydanie pokoi. Personel Spółki nie uiszcza kaucji.
Budynek, w którym świadczona jest Usługa zakwaterowania, nie jest wyposażony w
recepcję.
W ramach Usługi zakwaterowania, Wnioskodawca nie zapewnia dodatkowych świadczeń
(np. wyżywienia, sprzątania).
Celem Usługi zakwaterowania jest zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem
Personelu Spółki poza miejscem ich stałego zamieszkania oraz umożliwienie mu
zaspokojenia podstawowych potrzeb, koniecznych do wykonywania swoich zadań na
rzecz Spółki: odpoczynku, snu, przygotowywania i spożycia posiłków oraz higieny osobistej
- przez krótki okres (nie dłużej niż rok).
Usługa zakwaterowania nie będzie umożliwiała Personelowi Spółki spełnienia przez nich
celów mieszkaniowych. Udostępniane pomieszczenia nie będą spełniać podstawowych
funkcji mieszkalnych, niezbędnych do realizacji potrzeb życiowych czy rodzinnych w
wyniku zakwaterowania wielu osób (Personelu Spółki) w tych samych pomieszczeniach.
Wnioskodawca nie posiada własnej nieruchomości, którą mógłby wykorzystywać do
świadczenia Usługi zakwaterowania. Spółce pozostaje zatem nabywanie usług najmu od
innych przedsiębiorców, którzy dysponują odpowiednią infrastrukturą, tj.
nieruchomościami spełniającymi właściwe kryteria.
W konsekwencji, Spółka zawarła umowę, której przedmiotem jest najem całej
nieruchomości, tzn. budynku zlokalizowanego w Polsce, w którym znajdują się pokoje
wieloosobowe (dalej: Usługa najmu budynku).
Podmiot świadczący na rzecz Spółki Usługę najmu budynku (dalej: Wynajmujący) jest
zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, tj. w szczególności nie korzysta ze zwolnienia
podmiotowego na podstawie ustawy o VAT.
Ustalenia umowne dotyczące Usługi najmu budynku są następujące:
- przekazanie nieruchomości Spółce zostało dokonane na podstawie podpisanych
przez obie strony umowy najmu protokołów zdawczo-odbiorczych;
- umowa najmu została zawarta na czas nieokreślony;
- budynek będzie wykorzystywany przez Spółkę (najemcę) wyłącznie na cele związane z
prowadzoną przez nią opodatkowaną działalnością gospodarczą i w szczególności
do celów odpłatnego świadczenia Usługi zakwaterowania na rzecz Personelu Spółki;
- w przypadku chęci zmiany sposobu korzystania z budynku przez Spółkę (najemcę),
konieczne jest uzyskanie zgody Wynajmującego;
- została ustalona stała kwota czynszu najmu. Czynsz jest uiszczany przez Spółkę
przelewem na konto bankowe Wynajmującego w terminie do 15-go dnia każdego
miesiąca;
- media (energia elektryczna, gazowa, ciepła i zimna woda, ogrzewanie, wywóz śmieci,
odprowadzanie ścieków) są rozliczane bezpośrednio z dostawcami mediów przez
Spółkę;
- Spółka zobowiązuje się do utrzymania budynku w należytym stanie technicznym,
użytkowym i sanitarnym, utrzymania porządku w budynku, przestrzegania zasad
współżycia społecznego, niezwłocznego powiadomienia Wynajmującego o wszelkich
awariach;
- Spółka zobowiązuje się do ponoszenia drobnych nakładów na budynek (drobne
naprawy podłóg, drzwi i okien, instalacji i urządzeń technicznych, malowanie ścian),
natomiast tylko za uprzednią zgodą Wynajmującego Spółka może dokonywać
adaptacji budowlanych czy przebudowy pomieszczeń;
- w wynajmowanym budynku nie ma recepcji.
Pytania
1. Czy nabywana przez Spółkę Usługa najmu budynku od Wynajmującego, będącego
zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, jest opodatkowana VAT według
właściwej stawki VAT, tj. nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT?
2. Czy świadczona przez Spółkę Usługa zakwaterowania jest opodatkowana VAT według
właściwej stawki VAT, tj. nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT?
3. Czy w przypadku, w którym Usługa najmu budynku nie korzysta ze zwolnienia
przedmiotowego na gruncie ustawy o VAT, tj. zostanie przez Wynajmującego
opodatkowana w całości podatkiem VAT oraz świadczona przez Spółkę Usługa
zakwaterowania również nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu na gruncie
ustawy o VAT, tj. zostanie przez Spółkę opodatkowana w całości podatkiem VAT,
Spółce przysługuje prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego z faktur otrzymywanych od Wynajmującego z tytułu Usługi
najmu budynku?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. pytanie 1
Zdaniem Wnioskodawcy, nabywana przez Spółkę Usługa najmu budynku, od
Wynajmującego będącego zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, jest
opodatkowana VAT według właściwej stawki VAT, tj. nie podlega zwolnieniu
przedmiotowemu, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
Ad. pytanie 2
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczona przez Spółkę Usługa zakwaterowania jest
opodatkowana VAT według właściwej stawki VAT, tj. nie podlega zwolnieniu
przedmiotowemu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
Ad. pytanie 3
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, w którym Usługa najmu budynku nie korzysta ze
zwolnienia przedmiotowego na gruncie ustawy o VAT, tj. zostanie przez Wynajmującego
opodatkowana w całości podatkiem VAT oraz świadczona przez Spółkę Usługa
zakwaterowania również nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu na gruncie ustawy o
VAT, tj. zostanie przez Spółkę opodatkowana w całości podatkiem VAT, Spółce przysługuje
prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur
otrzymywanych od Wynajmującego z tytułu Usługi najmu budynku.
Uzasadnienie
Uwagi ogólne do pytania 1 i 2
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Należy jednak zauważyć, że nie każda czynność stanowiąca odpłatną dostawę towarów
lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność podlegała
opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w
takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
celów zarobkowych.
Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony –
zarówno wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki.
Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 1061 z późn. zm.): przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać
najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca
zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Na gruncie VAT najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i zasadniczo podlega opodatkowaniu VAT na mocy art.
5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Przy czym, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku
usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze
mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele
mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1
ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz.
U. z 2023 r. poz. 790, 1114, 1463 i 1693).
Należy w tym miejscu zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 20 ustawy o VAT, zwolnienie, o
którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47
załącznika nr 3 do ustawy (w pozycji nr 47 tego załącznika, stanowiącego wykaz towarów i
usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości - 8%, znajdują się usługi związane z
zakwaterowaniem, oznaczone symbolem PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 55).
Wnioskodawca podkreśla, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy
(od ogólnej zasady powszechności opodatkowania) i nie podlega ani wykładni
rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast wychodzenie poza wykładnię literalną jest
niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony jest do zastosowania zwolnienia jedynie
wtedy, gdy charakter czynności w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości
wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego prawo do zastosowania
zwolnienia od VAT.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że ze zwolnienia z VAT korzysta wyłącznie
świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele
mieszkaniowe.
Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych,
dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych,
dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W związku z tym,
zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny
niż mieszkaniowy. Przy czym przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy
formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i podmiotu nabywającego tę usługę (z
wyjątkiem najmu na rzecz społecznych agencji najmu). Nie odnosi się również do czasu
wynajmowania nieruchomości oraz klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z powołanym art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwolnieniu podlega świadczona
na własny rachunek usługa wynajmu lub dzierżawy nieruchomości o charakterze
mieszkalnym, na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu.
Zatem przesłanki do zastosowania ww. zwolnienia są następujące:
- świadczenie usługi na własny rachunek,
- charakter mieszkalny nieruchomości (lub jej części),
- mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy (lub najem na rzecz społecznych agencji
najmu).
Pierwszy i drugi warunek wyłączają z zakresu zwolnienia od podatku wynajem i dzierżawę
wszystkich nieruchomości (lub ich części) o charakterze innym niż mieszkalny oraz usługi
wynajmu/dzierżawy wykonywane przez podmioty działające na cudzy rachunek.
Trzeci warunek wyłącza z zakresu zwolnienia usługi wynajmowania lub wydzierżawiania
nieruchomości wykonywane na cele inne niż mieszkaniowe - a zatem np. na cele
prowadzonej działalności gospodarczej lub inne (wyjątek dotyczy społecznych agencji
najmu społecznych agencji najmu).
Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zwolnieniem danej usługi z VAT.
Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na zastosowanie
zwolnienia i w konsekwencji świadczona usługa podlegać będzie opodatkowaniu VAT
według właściwej stawki.
Analizując kwestie zwolnienia od podatku usług najmu nieruchomości mieszkalnych (lub
ich części) należy zwrócić szczególną uwagę na cel świadczonych usług. Realizacja celu
wynajmu następuje poprzez wykorzystanie nieruchomości przez najemcę. Tym samym,
zasadniczą kwestią dla opodatkowania czy zwolnienia od podatku świadczonej usługi
pozostaje cel realizowany przez najemcę.
Jak wskazuje się np. w interpretacji ogólnej w sprawie opodatkowania wynajmu
nieruchomości mieszkalnych na cele mieszkaniowe z 8 października 2021 r., sygn. PT1.
8101.1.2021 (dalej: Interpretacja ogólna): „decydującym kryterium uznania czy czynność
jest dokonywana wyłącznie na cele mieszkaniowe czy na inne cele, jest cel wykorzystania
nieruchomości przez podmiot ją najmujący, tj. cel nabywcy usługi. Istotny zatem w tym
kontekście jest sposób rozporządzania mieniem przez usługobiorcę, który musi
realizować jego cele mieszkaniowe”.
Ad. 1
W pierwszej kolejności należy wskazać, iż Wnioskodawca ma oczywisty interes prawny,
aby uzyskać interpretację indywidualną w tym zakresie. Potwierdzenie, że nabywana przez
Spółkę Usługa najmu budynku jest opodatkowana VAT według właściwej stawki VAT i tym
samym nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36
ustawy o VAT, jest bowiem niezbędne, aby Wnioskodawca mógł następnie określić, czy
przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktury, którą otrzyma od
Wynajmującego.
Zatem zestawiając przedstawioną w opisie stanu faktycznego Usługę najmu budynku z
powołanymi uprzednio przesłankami zastosowania omawianego zwolnienia, tj.:
- świadczenie usługi na własny rachunek,
- charakter mieszkalny nieruchomości (lub jej części),
- mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy (lub najem na rzecz społecznych agencji najmu)
- należy wskazać, iż w omawianym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy, nie zostanie
spełniona przesłanka mieszkaniowego celu najmu. Jak zostało wskazane, Usługa najmu
budynku będzie nabywana przez Spółkę w celu wykorzystania jej do odpłatnego
świadczenia Usługi zakwaterowania.
W powyższych okolicznościach, brak jest podstaw, aby uznać, że nabywana przez Spółkę
usługa spełnia warunki do uznania jej za usługę najmu nieruchomości na cele
mieszkaniowe.
Spółka jest podmiotem gospodarczym i ze swej istoty nie ma potrzeb mieszkaniowych,
więc nie może dokonywać nabycia usługi najmu na cele mieszkaniowe. Jedyne potrzeby,
jakie Spółka realizuje, nabywając usługę najmu i następnie wykorzystując budynek do
prowadzonej opodatkowanej działalności gospodarczej oraz wynajmując powierzchnię
Personelowi Spółki (Usługa zakwaterowania), są związane z prowadzoną w całości
opodatkowaną działalnością gospodarczą.
Stanowisko to potwierdza także Interpretacja ogólna, zgodnie z którą: „Podsumowując,
usługa wynajmu bądź dzierżawy nieruchomości (lub jej części) o charakterze mieszkalnym
(np. lokalu mieszkalnego), świadczona przez czynnego podatnika podatku od towarów i
usług na rzecz podmiotu gospodarczego (innego niż społeczna agencja najmu), który
wykorzystuje wynajmowaną nieruchomość na potrzeby prowadzonej działalności
gospodarczej, np. podnajmuje tę nieruchomość innym podmiotom na cele mieszkaniowe,
podlega opodatkowaniu z zastosowaniem podstawowej stawki podatku VAT. Zwolnienie,
o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT nie ma w tym przypadku
zastosowania, gdyż nie jest spełniony warunek dotyczący realizacji celu mieszkaniowego
nabywcy świadczenia (podmiotu gospodarczego)”.
Zatem nie tylko z perspektywy Spółki jako nabywcy usługi, ale także ze względów
obiektywnych, cel najmu budynku przez Spółkę jest inny niż cel mieszkaniowy.
Celem nabycia przez Spółkę Usługi najmu budynku jest wykorzystanie jej w
opodatkowanej działalności gospodarczej i z przeznaczeniem do odpłatnego
udostępniania powierzchni Personelowi Spółki, wykonującemu swoje zadania na rzecz
Spółki (Usługa zakwaterowania).
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, Usługa najmu budynku nie spełnia przynajmniej
jednej z trzech przesłanek omawianego zwolnienia, co wyklucza możliwość zastosowania
go w opisanym stanie faktycznym. Zatem nabywana przez Spółkę Usługa najmu budynku,
od Wynajmującego zarejestrowanego jako czynny podatnik VAT, jest w ocenie Spółki
opodatkowana VAT według właściwej stawki VAT i nie podlega zwolnieniu
przedmiotowemu na gruncie ustawy o VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o
VAT.
Ad. 2
Zestawiając Usługę zakwaterowania z powołanymi uprzednio przesłankami zastosowania
omawianego zwolnienia, tj.:
· świadczenie usługi na własny rachunek,
· charakter mieszkalny nieruchomości (lub jej części),
· mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy (lub najem na rzecz społecznych agencji najmu)
- należy wskazać, iż w omawianym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy, nie zostanie
spełniona przesłanka mieszkaniowego celu najmu.
W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę powyższe, Usługa zakwaterowania nie spełnia
celu mieszkaniowego, ponieważ:
· odbiorcą ww. usługi jest Personel Spółki, a jego zakwaterowanie odbywa się wyłącznie
w związku z wykonywaniem przez niego swoich zadań na rzecz Spółki;
· przedmiotem ww. usługi jest zapewnienie Personelowi Spółki jedynie miejsca
czasowego przebywania.
Świadczona przez Spółkę Usługa zakwaterowania ma na celu zapewnienie Personelowi
Spółki czasowego zakwaterowania poza miejscem jego stałego zamieszkania,
niejednokrotnie znajdującego się poza terytorium Polski, w związku z wykonywaniem
przez niego swoich zadań na rzecz Spółki.
Powyższe wynika z faktu podejmowania, w założeniu czasowo/przejściowo, określonych
zadań wykonywanych na rzecz Spółki przez Personel Spółki poza miejscem jego stałego
zamieszkania (które niejednokrotnie znajduje się poza granicami kraju).
Usługa zakwaterowania ma charakter tymczasowy i nie jest związana z pobytem stałym,
co potwierdza także brak możliwości zameldowania na pobyt stały w odpłatnie
najmowanym, w ramach Usługi zakwaterowania od Spółki, pomieszczeniu.
Za tymczasowym charakterem Usługi zakwaterowania, świadczonej przez Spółkę na rzecz
Personelu Spółki, przemawia także okoliczność, że okres, w którym Personel Spółki
korzysta z wynajmowanych pomieszczeń (części pomieszczeń), jest bezpośrednio
powiązany z okresem wykonywania swoich zadań na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca
nie przewiduje możliwości zakwaterowania Personelu Spółki po rozwiązaniu umowy o
pracę/zlecenia.
Przede wszystkim, z perspektywy Personelu Spółki, zakwaterowanie w najmowanych
pomieszczeniach (ich częściach) nie wiąże się z zamiarem stałego przebywania pod tym
adresem. Zasadniczo, Personel Spółki jest zainteresowany uzyskaniem od Wnioskodawcy
zakwaterowania wyłącznie na potrzeby wykonywania swoich zadań, jak najbliżej miejsca
ich wykonywania. Cel udostępniania pomieszczeń (ich części) nie jest więc związany ze
stałym miejscem zamieszkania Personelu Spółki.
W ramach Usługi zakwaterowania, Personel Spółki otrzymuje dostęp do pokoju
wieloosobowego (od cztero- do ośmioosobowych pokoi), wyposażonego w podstawowe
sprzęty i meble. Wobec wskazanych okoliczności, nie sposób założyć, że miejsca w
udostępnianych pokojach wieloosobowych są obiektem zainteresowania osób chcących
realizować swój stały cel mieszkaniowy - pokoje są współdzielone, a powierzchnia
przypadająca na osobę jest niewielka, tak aby umożliwić zaspokojenie (jedynie)
podstawowych potrzeb: odpoczynku, snu, przygotowywania i spożycia posiłków oraz
higieny osobistej.
Pracownicy nie mają możliwości uzyskania zakwaterowania razem z członkami rodziny
(Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz osób innych niż Personel Spółki). Personel
Spółki nie ma także możliwości przetrzymywania jakichkolwiek zwierząt w najmowanych
pomieszczeniach.
Ponadto, Personel Spółki nie ingeruje także w wystrój i wyposażenie pomieszczeń
udostępnionych im w ramach Usługi zakwaterowania, nie dokonuje w nich ulepszeń bądź
adaptacji.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy nie można uznać, że zakwaterowanie Personelu
Spółki w wynajmowanych pomieszczeniach związane jest z jego stałym miejscem
zamieszkania, a wskazane powyżej okoliczności bez wątpienia świadczą o tym, że
wynajmowane odpłatnie pomieszczenia (ich części) nie są przystosowane do spełnienia
potrzeb mieszkaniowych Personelu Spółki.
W konsekwencji należy uznać, że Usługa zakwaterowania nie spełnia przynajmniej jednej z
trzech przesłanek omawianego zwolnienia, co wyklucza możliwość zastosowania go w
opisanym stanie faktycznym. Zatem świadczona przez Spółkę Usługa zakwaterowania jest
opodatkowana VAT według właściwej stawki VAT i nie podlega zwolnieniu
przedmiotowemu na gruncie ustawy o VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o
VAT.
Ad. 3
W myśl zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim
nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych.
Jednocześnie, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do
obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku
naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana
fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Z kolei zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego,
o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Na marginesie Wnioskodawca zaznacza, że nabywana Usługa najmu budynku nie jest
wskazaną w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT usługą noclegową.
Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy w przypadku opodatkowania przez Wynajmującego
Usługi najmu budynku odpowiednią stawką VAT, Spółce przysługiwać będzie pełne prawo
do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na
otrzymanej od Wynajmującego fakturze za ww. usługę.
W myśl bowiem zaprezentowanych regulacji należy stwierdzić, że prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje:
1) podatnikowi VAT, tj. podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą,
2) jeśli nabywane towary/usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności
opodatkowanych.
Skoro zatem:
· Wynajmujący jest podatnikiem VAT, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT,
zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny;
· Spółka jest podatnikiem VAT, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT, zarejestrowanym
jako podatnik VAT czynny;
· nabyta Usługa Najmu budynku nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu na gruncie
ustawy o VAT;
· nabyta Usługa najmu budynku będzie wykorzystywana w całości na cele prowadzonej
przez Spółkę opodatkowanej działalności gospodarczej i do odpłatnie świadczonej
przez Spółkę Usługi zakwaterowania,
· koszt poniesiony przez Spółkę na Usługę najmu budynku będzie uwzględniany w
cenie odpłatnie świadczonej przez Spółkę na rzecz Personelu Spółki Usługi
zakwaterowania
- to zdaniem Spółki, przysługuje jej pełne prawo do pomniejszenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego z otrzymanej od Wynajmującego prawidłowo
wystawionej faktury z tytułu Usługi najmu budynku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Zauważyć należy, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
Informacji Skarbowej na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej
sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W
przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna wywiera zatem skutek
prawny wyłącznie dla Państwa Spółki.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
podatkowej.