0113-KDIPT1-2.4012.355.2025.2.PRP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (dalej: Miasto lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego będącą miastem na prawach powiatu i realizuje zadania w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U.2024.1465 - t. j. z późn. zm.) oraz ustawę z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.U.2024.107 - t. j. z późn. zm). Do zakresu działania Miasta należą m.in. sprawy związane z ochroną środowiska i przyrody. Wnioskodawca wypełniając obowiązki nałożone ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o wielkoobszarowych terenach zdegradowanych (Dz.U.2023.1719) zamierza przystąpić do realizacji przedsięwzięcia (dalej: przedsięwzięcie). W ramach przedsięwzięcia zaplanowano przeprowadzenie następujących zadań: 1. Wykonanie kompleksowych ocen stanu środowiska na wyznaczonych dwóch obszarach, w tym badań: a) właściwości odpadów. Przewidziane prace obejmują: badania geofizyczne, wiercenia i opróbowanie, badania fizyczne, badania chemiczne, badania toksykologiczne, badania fizykochemiczne wód stagnujących w składowiskach, opracowanie raportu z badań; b) zanieczyszczenia powierzchni ziemi. Przewidziane prace obejmują: badania geofizyczne, wiercenia i opróbowanie, badania fizyczne, badania chemiczne, badania toksykologiczne, ustalenie dopuszczalnej zawartość substancji zanieczyszczających w glebie lub ziemi, opracowanie raportu z badań; c) zanieczyszczenia wód powierzchniowych i podziemnych. Prace obejmują: kartowanie hydrogeologiczne, uzupełnienie sieci piezometrów, pobór próbek, badania przepływu wód podziemnych, badania chemiczne wód, wykonanie raportu, w tym map; d) zanieczyszczenia powietrza atmosferycznego i gruntowego; e) pozostałe niezbędne badania. 2. Opracowanie dwóch projektów planów poprawy stanu środowiska, na podstawie przeprowadzonych badań i uzyskanych wyników. Przewidziano w tym: zakup mapy do celów projektowych oraz przeprowadzenie niezbędnych testów i badań, opis metod postępowania ze zdeponowanymi odpadami, remediacji terenów zdegradowanych oraz zabezpieczania przed niekontrolowanym przemieszczaniem się zanieczyszczeń. 3. Powołanie zespołu ekspertów merytorycznych doradzających i weryfikujących zakres przygotowanych i wykonanych prac badawczo-analitycznych oraz projektów planów poprawy stanu środowiska. 4. Promocja przedsięwzięcia.

Działania w ramach przedsięwzięcia prowadzone mają być na terenie miasta. Nieruchomości, na których znajdują się ww. składowiska stanowią własność Miasta i Skarbu Państwa, i zostały oddane w użytkowanie wieczyste podmiotom gospodarczym (prawo użytkowania wieczystego było ustanowione przed 1 maja 2004 r.). Poza nieruchomościami przeznaczonymi na składowiska, obszar składa się z wielu działek będących własnością: - Miasta i Skarbu Państwa, które zostały oddane w użytkowanie wieczyste osobom prawnym i osobom fizycznym (prawo użytkowania wieczystego było ustanowione przed 1 maja 2004 r.); - Miasta i Skarbu Państwa, które stanowią łąki, pastwiska, nieużytki, tereny rekreacyjne oraz drogi (Miasto nie prowadzi działalności gospodarczej na tych działkach); - Miasta, które zostały wydzierżawione na cele rolnicze; - Skarbu Państwa, które stanowią lasy i są zarządzane przez Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe; - osób fizycznych i podmiotów gospodarczych. Całkowity koszt przedsięwzięcia to ... zł, w tym podatek VAT (podatek od towarów i usług) stanowiący niekwalifikowalne koszty projektu .... zł. Po zakończeniu zadania, przygotowane projekty planów poprawy stanu środowiska posłużą w przyszłości do prowadzenia działań związanych z poprawą stanu środowiska na ww. obszarach polegających m.in. na zamknięciu, zabezpieczeniu, rekultywacji składowisk odpadów poprzemysłowych; przeprowadzeniu remediacji zanieczyszczonych gruntów i oczyszczeniu wód podziemnych. Użytkownicy terenów objętych przedsięwzięciem nie będą ponosić żadnych opłat związanych z realizacją przedsięwzięcia, w tym nie będą zobowiązani do zwrotu poniesionych przez Miasto kosztów. Ponadto wskazano, że towary i usługi nabywane przez Miasto w związku z realizacją powyższego przedsięwzięcia będą wykorzystywane do wykonywania czynności: a) zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz b) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Jak wskazano we wniosku, użytkownicy terenów objętych przedsięwzięciem nie będą ponosić żadnych opłat związanych z realizacją przedsięwzięcia, w tym nie będą zobowiązani do zwrotu poniesionych przez Miasto kosztów. Faktury dokumentujące ponoszone przez Miasto wydatki, w związku z realizacją ww. przedsięwzięcia, będą wystawione na Miasto.

Pytanie

Czy w analizowanym przypadku Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur zakupu towarów i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, Miasto nabywając towary i usługi w związku z realizacją przedsięwzięcia, nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących ww. zakupy, ponieważ nie zostanie spełniony warunek o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, przedsięwzięcie będzie realizowane na gruntach stanowiących własność Wnioskodawcy, Skarbu Państwa oraz prywatnych właścicieli. Żaden z użytkowników nie będzie zobowiązany do zwrotu poniesionych przez Miasto kosztów przedsięwzięcia. Na kilku działkach Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, tj. wydzierżawia grunty na cele rolnicze. Usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień - Dz.U.2023.955 - t.j. z późn. zm.). Zdecydowana większość działek stanowiących własność Miasta lub Skarbu Państwa oddana jest w użytkowanie wieczyste. W każdym przypadku, prawo użytkowania wieczystego było ustanowione przed 1 maja 2004 r., gdy taka czynność nie podlegała podatkowi od towarów i usług. Pobierane przez Miasto i Skarb Państwa opłaty roczne z tytułu użytkowania wieczystego gruntów, po wejściu w życie ustawy o VAT, ani nie zawierają w sobie należnego podatku, ani też nie powinny być powiększone o taki podatek na podstawie przepisów tej ustawy. Biorąc pod uwagę powyższe, Miasto nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, nawet częściowo, w związku z realizacją przedsięwzięcia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi: W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy. W świetle art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Według art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym: Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym. Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.): Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym: Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym (...). Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.