0113-KDIPT1-2.4012.346.2025.2.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że stanowisko Państwa Gminy w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 marca 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie: - braku prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu grantowego pn. „...”, - braku obowiązku zapłaty podatku VAT od dofinansowania uzyskanego w związku z realizacją ww. projektu. Uzupełnili go Państwo pismem z 25 kwietnia 2025 r. (wpływ 25 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku) Gmina A jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: ustawa o samorządzie gminnym). Wnioskodawca wyjaśnia, iż do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, należy w szczególności zadanie w zakresie utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, w tym dostosowania tychże do potrzeb osób niepełnosprawnych. Dnia .(...) 2024 roku Gmina A zawarła z Województwem (...) umowę o dofinansowanie projektu grantowego „...”, Nr projektu (...) w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, (...). Wsparcie w ramach niniejszego działania (...). Cel będzie realizowany (...). Umowa określa (...).

Całkowita wartość projektu grantowego wynosi (...) PLN (słownie: ...). Gmina A wniosła wkład własny o wartości (...) PLN (słownie: ...). W piśmie z 25 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca w odpowiedzi na pytania wskazał: 1) Pytanie: Czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT? Odpowiedź: Tak, Gmina jest czynnym podatnikiem VAT, główną działalnością opodatkowaną jest sprzedaż wody dla osób fizycznych i przedsiębiorstw z terenu gminy. 2) Pytanie: Kogo mają Państwo na myśli używając we własnym stanowisku sformułowania „grantobiorca”? Odpowiedź: Grantobiorca osoba fizyczna (mieszkaniec Gminy A) otrzymujący wsparcie w postaci grantu od Gminy A. 3) Pytanie: Kto jest uprawniony do udziału w realizowanym przez Państwa projekcie grantowym „..." objętym zakresem postawionych we wniosku pytań? Odpowiedź: Według regulaminu naboru Grantobiorca – mieszkaniec Gminy A, (...). 4) Pytanie: W jaki sposób osoby/podmioty, które chcą wziąć udział w ww. projekcie, zgłaszają Państwu chęć udziału? Odpowiedź: Gmina ogłosiła konkurs wniosków o udzielenie grantu na inwestycje (...). 5) Pytanie: Jakie prace zostaną wykonane w ramach ww. projektu i jakie powstaną efekty realizowanego projektu? Odpowiedź: W ramach projektu Grantobiorcy otrzymują grant na dofinansowanie inwestycji (...). 6) Pytanie: Czy są Państwo odpowiedzialni za wyłonienie wykonawcy prac w ramach ww. projektu? Jeżeli nie, to proszę wskazać kto wybiera wykonawcę prac realizowanych w ramach ww. projektu? Odpowiedź: Wyłonienia wykonawcy dokonuje Grantobiorca na podstawie rozeznania cenowego. 7) Pytanie: Czy umowę z wykonawcą prac w ramach projektu zawarli Państwo czy osoby/ podmioty biorące udział w projekcie? Odpowiedź: Umowy z wykonawcą prac w ramach projektu zawierają Grantobiorcy. 8) Pytanie: Czy zawierają Państwo umowy z osobami/podmiotami biorącymi udział w ww. projekcie w związku z jego realizacją? Jeżeli tak, to do wykonania jakich konkretnie czynności zobowiązali się Państwo w ramach umowy dotyczącej ww. projektu? Odpowiedź: Gmina zawiera umowy z Grantobiorcami na udzielenie grantu na dofinansowanie zadania w ramach projektu. Gmina zobowiązuje się do wypłaty grantu po spełnieniu określonych w regulaminie obowiązków. 9) Pytanie: Czy w związku z realizowanym projektem wykonują Państwo jakiekolwiek czynności na rzecz osób/podmiotów biorących udział w ww. projekcie? Odpowiedź: Gmina nie wykonuje żadnych czynności na rzecz osób biorących udział w projekcie. 10) Pytanie: Czy osoby/podmioty biorące udział w ww. projekcie ponoszą z tego tytułu jakąś opłatę? Jeśli tak, to proszę wskazać: a) w jakiej wysokości (proszę wskazać % udział w wartości projektu)? b) na czyją rzecz, tj. na rzecz wykonawcy w związku z wykonanymi pracami czy na rzecz Państwa? Odpowiedź: a) Dofinansowanie w postaci grantu jest udzielane do wysokości 75% kosztów kwalifikowalnych określonych w regulaminie naboru pozostałą część kosztów opłacają Grantobiorcy dla wykonawcy. b) Grant jest udzielany Grantobiorcom, którzy wcześniej mają obowiązek zrealizować zadanie i opłacić faktury. Po zakończeniu zadania i opłacie faktury Grantobiorca składa wniosek o wypłatę grantu. 11) Pytanie: Czy pobierają Państwo od osób/podmiotów biorących udział w ww. projekcie jakiekolwiek opłaty? Jeśli tak, to proszę wskazać z tytułu jakich czynności realizowanych przez Państwa? Odpowiedź: Nie, Gmina nie pobiera opłat od osób biorących udział w projekcie. 12) Pytanie: Czy faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach ww. projektu są wystawiane na Państwa? Jeśli nie, to proszę wskazać na kogo są wystawiane faktury? Odpowiedź: Grantobiorca podpisuje umowę z wykonawcą i na niego są wystawiane faktury. 13) Pytanie: Do wykonywania jakich czynności służą Państwu towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu, tj. czy do czynności: a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich): b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich), c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich)? Odpowiedź: a, b, c) towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu nie będą służyły na rzecz Gminy, odbiorcą będzie Grantobiorca. 14) Pytanie: Czy majątek wytworzony w ramach ww. projektu jest Państwa własnością? Jeżeli nie, to proszę wskazać kto jest jego właścicielem? Odpowiedź: Majątek wytworzony w ramach projektu nie jest i nie będzie własnością Gminy, pozostaje własnością Grantobiorcy osoby uczestniczącej w projekcie. 15) Pytanie: Jakie czynności wykonują Państwo przy wykorzystaniu majątku powstałego w związku z realizacją ww. projektu? Odpowiedź: Gmina nie wykonuje żadnych czynności przy wykorzystaniu majątku powstałego w związku z realizacją ww. projektu. 16) Pytanie: W jakiej wysokości otrzymali Państwo dofinansowanie na ww. projekt? Odpowiedź: Gmina otrzymała dofinansowanie w wysokości (...) zł. 17) Pytanie: Jaki jest sposób kalkulacji kwoty dofinansowania na ww. projekt? Odpowiedź: Wysokość grantu dla Grantobiorcy nie może przekroczyć 75% wydatków kwalifikowalnych. Wartość kosztów kwalifikowalnych dla inwestycji dotyczącej jednego grantu przekazanego Grantobiorcy nie może przekroczyć (...) PLN (koszty kwalifikowalne na 1 mieszkańca). 18) Pytanie: Od czego jest uzależniona wysokość otrzymanego dofinansowania? Odpowiedź: Każdy Grantobiorca otrzyma dofinansowanie w takiej samej wysokości. Koszt dofinansowania jest liczony od kosztów kwalifikowalnych procentowo i nie może przekroczyć 75% dla jednego Grantobiorcy. 19) Pytanie: Czy mogą Państwo przeznaczyć ww. dofinansowanie na inny cel? Odpowiedź: Nie, cele i wskaźniki zostały określone we wniosku o dofinansowanie. 20) Pytanie: Czy w trakcie realizacji ww. projektu są Państwo zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych? Jeśli tak, to z kim i w jaki sposób Państwo je rozliczają? Odpowiedź: Po realizacji zdania Gmina jest zobowiązana do rozliczenia całego projektu w Urzędzie Marszałkowskim Województwa (...). 21) Pytanie: Czy w przypadku niezrealizowania ww. projektu są Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych? Odpowiedź: Wniosek zakłada refundację poniesionych kosztów, jeśli Gmina nie zrealizuje zadania w całości, nie otrzyma całości przyznanego dofinansowania. 22) Pytanie: Czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie stanowi dopłatę do ceny konkretnych świadczonych przez Państwa usług? Jeżeli tak, to proszę wskazać: a) Jakie konkretnie są to czynności? b) Czy dzięki otrzymanym środkom dla osób/podmiotów biorących udział w ww. projekcie obowiązują niższe ceny w stosunku do ww. usług? Odpowiedź: Otrzymane dofinansowanie nie stanowi dopłaty do cen konkretnych świadczonych przez Gminę usług. Pytania 1. Czy Gmina A ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu grantowego o numerze (...)? 2. Czy Gmina A będzie zobowiązana zapłacić podatek VAT od kwot przekazywanych jej na mocy umowy o dofinansowanie projektu grantowego? Państwa stanowisko w sprawie Ad 1 Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku rozliczania projektu grantowego finansowanego ze środków europejskich, Gminie A nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z umów zawieranych z grantobiorcami, ponieważ Gmina nie świadczy na ich rzecz odpłatnych usług opodatkowanych podatkiem VAT. W przypadku realizacji projektu grantowego Gmina działa jako udzielający zamówień. Budowa infrastruktury publicznej i działalność związana z nią jest wykonywana w ramach zadań własnych Gminy, które nie podlegają opodatkowaniu. W związku z tym, Gmina nie może odliczyć podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z tą inwestycją. Ad 2 W opinii Wnioskodawcy, dofinansowanie projektu grantowego przekazywane jest na cele, które nie polegają na świadczeniu odpłatnych usług lub dokonywaniu sprzedaży. Gmina nie jest zobowiązana do zapłaty VAT, gdy dofinansowanie grantu nie ma bezpośredniego wpływu na cenę świadczonej przez grantobiorcę usługi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dla spójności interpretacji udzielam w pierwszej kolejności odpowiedzi na pytanie nr 2, a następnie na pytanie nr 1. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Według art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze: podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT. Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy: Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Cytowany przepis stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.). Z treści ww. artykułu wynika, że: W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74#77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. Związane jest to z tym, że podstawa opodatkowania stanowi wartość faktycznie uzyskaną przez sprzedawcę z tytułu danej opodatkowanej czynności. Nie ma tu znaczenia status podmiotu wypłacającego dofinansowanie ani pochodzenie środków, z których to dofinansowanie jest wypłacane. Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy. Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę. W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112 /WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług, a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania subwencji (np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02). Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy (wyrok w sprawie C-184/00, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (pkt 29 wyroku C#144/02). Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Sam fakt otrzymania dotacji nie stanowi czynności opodatkowanej i nie kreuje obowiązku zapłaty podatku. Dotacje (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu. Ponadto zaznaczyć należy, że aby dana czynność (dostawa lub usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy dokonywaną dostawą towarów lub świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę towarów lub wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. Jak wynika z opisu sprawy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i zawarli Państwo z Województwem (...) umowę o dofinansowanie projektu grantowego „...”. Projekt skierowany jest do osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu lub osób z niepełnosprawnościami. Grantobiorcą ww. projektu jest mieszkaniec Gminy, (...). W ramach projektu Grantobiorcy otrzymują grant na dofinansowanie inwestycji (...). Wyłonienia wykonawcy dokonują Grantobiorcy i to oni zawierają umowy z wykonawcą prac w ramach projektu. Również na Grantobiorców wystawiane są faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach ww. projektu. Nie wykonują Państwo żadnych czynności na rzecz osób biorących udział w projekcie i nie pobierają od nich opłat. Zawierają Państwo umowy z Grantobiorcami na udzielenie grantu na dofinansowanie zadania w ramach projektu i zobowiązują się do wypłaty grantu po spełnieniu określonych w regulaminie obowiązków. Każdy Grantobiorca otrzyma dofinansowanie w takiej samej wysokości. Dofinansowanie w postaci grantu jest udzielane do wysokości 75% kosztów kwalifikowalnych określonych w regulaminie naboru, pozostałą część kosztów opłacają Grantobiorcy. Grant jest udzielany Grantobiorcom, którzy wcześniej mają obowiązek zrealizować zadanie i opłacić faktury. Po zakończeniu zadania i opłaceniu faktury Grantobiorca składa wniosek o wypłatę grantu. Nie wykonują Państwo żadnych czynności przy wykorzystaniu majątku powstałego w związku z realizacją ww. projektu. Majątek wytworzony w ramach projektu nie jest i nie będzie Państwa własnością, pozostaje własnością Grantobiorcy. Odnosząc się do kwestii opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego przez Państwa dofinansowania wskazać należy, że analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, iż przekazane przez Państwa mieszkańcom Gminy (Grantobiorcom) środki pieniężne z dofinansowania uzyskanego w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 w postaci zwrotu kosztów dla mieszkańców w związku z realizacją projektu, nie stanowią dopłaty do ceny, gdyż nie wejdą Państwo w rolę inwestora, co za tym idzie – nie świadczą Państwo usług na rzecz mieszkańców biorących udział w projekcie. Jak Państwo wskazali, to Grantobiorcy będą zawierali umowy z wykonawcą prac w ramach projektu i na nich będą wystawiane faktury dokumentujące wydatki związane z projektem. Należy zatem uznać, że czynność przekazania środków w formie pieniężnej Grantobiorcom (refundacja poniesionych wydatków) nie stanowi świadczenia usług ani dostawy towarów. Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy wskazują, że nie świadczą Państwo jakichkolwiek czynności na rzecz Grantobiorców biorących udział w projekcie. To Grantobiorcy (mieszkańcy Gminy) zawierają umowę z wykonawcą w ramach realizacji ww. projektu, a majątek wytworzony w ramach projektu będzie ich własnością. Na podstawie wniosków o udzielenie grantu i zawartych umów przekazują Państwo środki pieniężne Grantobiorcom w formie refundacji części poniesionych przez mieszkańców wydatków i nie pobierają Państwo od Grantobiorców opłat w związku z udziałem w ww. projekcie. Przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że są Państwo grantodawcą i nie angażują się w realizację projektu. Zatem jeżeli przedmiotem umowy zawartej przez Państwa z Grantobiorcą jest jedynie przekazanie środków pieniężnych jako zwrot kosztów i operacji tej nie towarzyszą żadne inne świadczenia pomiędzy Państwem a Grantobiorcą, to zwrot kosztów na rzecz Grantobiorcy nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych Grantobiorcy w celu dofinansowania inwestycji realizowanych w ramach ww. projektu nie można uznać za wynagrodzenie za świadczoną usługę/dostawę towarów lub dopłatę do ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru). W konsekwencji otrzymane przez Państwa dofinansowanie na realizację projektu grantowego „...”, nie stanowi podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy oraz nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym nie są Państwo zobowiązani do zapłaty podatku VAT od ww. dofinansowania. A zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem prawidłowe. Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia w związku z realizacją ww. projektu wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak wyżej wskazano dofinansowanie otrzymane przez Państwa na realizację projektu grantowego pn. „...” nie stanowi podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy oraz nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Udzielając zatem odpowiedzi w kwestii objętej zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 1, powtórzyć należy, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie związek taki nie występuje, ponieważ, jak wyżej wskazano, nie wykonują Państwo na rzecz Grantobiorców jakichkolwiek czynności, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT. Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu grantowego pn. „...”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki na realizację ww. projektu, nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.