0113-KDIPT1-2.4012.260.2025.2.KW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania procedury call-off stock do towarów przemieszczanych z Polski do magazynu na terytorium Niemiec i Węgier. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego X Sp. z o.o. z siedzibą w A (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”, „Dostawca”) należy do międzynarodowej grupy Y. Spółka opracowuje systemy (...). Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Polski od całości swoich dochodów oraz jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług), zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-UE). Spółka jest również zarejestrowana do celów VAT w Niemczech. Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności gospodarczej współpracuje z międzynarodową Grupą Z, dostarczając swoje towary na terenie Węgier i Niemiec do spółek z Grupy. Z jest globalną firmą technologiczną dostarczającą zaawansowane rozwiązania z zakresu mobilności dla samochodów osobowych, pojazdów użytkowych i przemysłu. Spółka dokonuje sprzedaży produkowanych przez siebie towarów na rzecz odbiorców z Grupy Z. W szczególności Spółka dokonuje systematycznej sprzedaży towarów na rzecz podmiotu z grupy Z z siedzibą w Niemczech (dalej: Nabywca DE) oraz na rzecz podmiotu z grupy Z z siedzibą na Węgrzech (dalej: Nabywca HU). Towary te są w ramach dokonanej dostawy transportowane z terytorium Polski (od Spółki) na terytorium Niemiec (w przypadku sprzedaży na rzecz Nabywcy DE) lub na terytorium Węgier (w przypadku sprzedaży na rzecz Nabywcy HU). Obecnie Spółka oraz obaj Nabywcy planują wdrożenie do dokonywanych transakcji procedury magazynu typu call-off stock, przewidzianej w art. 13h ustawy o VAT oraz w art. 17a Dyrektywy VAT. W przypadku transakcji z Nabywcą DE, towary będą przewożone od Spółki, z terytorium Polski, do magazynu zlokalizowanego na terytorium Niemiec. Z kolei w przypadku transakcji z Nabywcą HU, towary będą przewożone od Spółki, z terytorium Polski, do magazynu na terytorium Węgier. Zarówno w przypadku towarów transportowanych na teren Niemiec, jak i w przypadku towarów transportowanych na teren Węgier, zgodnie z zamiarem stron, będą one wprowadzone do magazynu w procedurze magazynu typu call-off stock. Prawo do rozporządzania tymi towarami jak właściciel zostanie przeniesione ze Spółki - odpowiednio - na Nabywcę DE lub Nabywcę HU na późniejszym etapie, co nastąpi przed upływem 12 miesięcy od dnia wprowadzenia towarów do magazynu. Dodatkowo Spółka wskazuje, że:

Nabywca DE jest zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium Niemiec; Spółka zna nazwę oraz niemiecki numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych Kontrahenta DE; Spółka będzie w posiadaniu tych informacji w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów do magazynu na terytorium Niemiec; Nabywca HU jest zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium Węgier; Spółka zna nazwę oraz węgierski numer identyfikacyjny dla transakcji i wewnątrzwspólnotowych Kontrahenta HU; Spółka będzie w posiadaniu tych informacji w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów do magazynu na terytorium Węgier; Spółka nie posiada na terytorium Niemiec ani na terytorium Węgrzech siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej; na chwilę obecną Spółka jest jedynie zarejestrowana w Niemczech do celów VAT; Spółka będzie prowadzić ewidencję przemieszczanych towarów zgodnie z wymogami art. 109 ust. 11c ustawy o VAT w zw. z art. 54a ust. 1 rozporządzenia 282/2011; zgodnie z art. 13h ust. 2 pkt 5 ustawy o VAT, Spółka będzie składać informacje podsumowujące, o których mowa w art. 100 ustawy o VAT, w których będzie wskazywać prawidłowe dane i numery identyfikacyjne Kontrahenta DE oraz Kontrahenta HU, a także będzie wskazywać prawidłowe informacje o dokonywanych przemieszczeniach towarów w procedurze call-off stock oraz o dokonywanych transakcjach wewnątrzwspólnotowych. Poniżej Spółka przedstawia szczegóły planowanego przebiegu transakcji: Funkcjonowanie i organizacja magazynu na terytorium Niemiec będą zapewnione przez Nabywcę DE, przy czym po wprowadzeniu towarów do magazynu Nabywca DE będzie odpowiedzialny za przechowanie towarów i zarządzanie nimi na rzecz i w imieniu Spółki; Funkcjonowanie i organizacja magazynu na terytorium Węgier będą zapewnione przez Nabywcę HU, przy czym po wprowadzeniu towarów do magazynu Nabywca HU będzie odpowiedzialny za przechowanie towarów i zarządzanie nimi na rzecz i w imieniu Spółki; Po wprowadzeniu towarów do magazynu w procedurze call-off stock, odpowiednio Nabywca DE lub Nabywca HU będzie pobierał towary z magazynu na bieżąco, odpowiednio do jego bieżącego zapotrzebowania produkcyjnego, przy czym pobranie towaru nastąpi nie później niż w okresie 12 miesięcy od wprowadzenia towaru do magazynu; Spółka pozostanie właścicielem towarów w trakcie ich transportu oraz przechowywania w magazynie, aż do momentu pobrania ich przez Nabywcę DE lub Nabywcę HU, zgodnie z zapotrzebowaniem; podczas transportu oraz przechowania w magazynie, ryzyko utraty lub uszkodzenia towaru obciąża Spółkę i zachowuje ona pełne ekonomiczne władztwo nad towarem; Spółka dokonuje transportu swoich towarów przy pomocy Nabywców - tzn. zgodnie z ustaleniami stron, towary są transportowane na rzecz Spółki odpowiednio przez Nabywcę DE lub Nabywcę HU; Aby wykonać transport realizowany na rzecz Spółki, Nabywca DE oraz Nabywca HU zawarli umowę o świadczenie usług logistycznych z zewnętrzną firmą logistyczną; zgodnie z ustaleniami stron, koszty usług firm logistycznych będą ponoszone odpowiednio przez Nabywcę DE i Nabywcę HU; Zgodnie z ustaleniami pomiędzy Spółką, firmą logistyczną oraz - odpowiednio - Nabywcą DE lub Nabywcą HU, pracownik Spółki kontaktuje się z firmą logistyczną oraz wskazuje, w jakim dniu, o której godzinie i po jaką ilość towaru firma logistyczna powinna wysłać samochody po odbiór towarów w celu ich transportu; następnie Spółka otrzymuje potwierdzenie przyjęcia zlecenia wraz z informacją o szczegółowych danych zaplanowanego przewozu; Towary w magazynie będą przechowywane na rzecz Spółki w taki sposób, aby były one jednoznacznie zaewidencjonowane, oznaczone i możliwe do odróżnienia jako objęte procedurą call-off stock oraz będące własnością Spółki; Zarówno Wnioskodawca jak i odpowiednio Nabywca DE oraz Nabywca HU będą prowadzić ewidencję magazynową towarów w postaci elektronicznej, do której dostęp będzie udzielony wzajemnie; Ewidencje prowadzone przez Spółkę oraz odpowiednio Nabywcę DE oraz Nabywcę HU będą zawierały wszystkie elementy ewidencji, o których mowa w art. 109 ust. 11c ustawy o VAT w zw. z art. 54a ust. 1 i ust. 2 Rozporządzenia 282/2011. Nabywca DE oraz Nabywca HU będą przekazywali Wnioskodawcy wszystkie dane niezbędne do tego, aby Wnioskodawca mógł prowadzić ewidencję obejmującą w szczególności następujące informacje: określenie państwa członkowskiego, z którego towary zostały wysłane lub przetransportowane, oraz datę wysyłki lub transportu towarów; numer identyfikacyjny VAT podatnika, dla którego przeznaczone są towary, nadany przez państwo członkowskie, do którego towary są wysyłane lub transportowane; określenie państwa członkowskiego, do którego towary są wysyłane lub transportowane, numer identyfikacyjny VAT prowadzącego magazyn, adres magazynu, w którym towary są składowane w momencie ich przybycia, oraz datę przybycia towarów do magazynu; wartość, opis i ilość towarów, które przybyły do magazynu; numer identyfikacyjny VAT podatnika zastępującego Nabywcę DE lub Nabywcę HU, w sytuacji gdyby przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel nastąpiłoby na rzecz innego podmiotu niż Nabywca DE lub Nabywca HU; podstawę opodatkowania, opis i ilość dostarczonych towarów oraz datę dokonania dostawy towarów w ramach procedury call-off stock, a także numer identyfikacyjny VAT nabywcy; w przypadku gdy przestanie być spełniony któryś z warunków zastosowania procedury call-off stock - podstawę opodatkowania, opis i ilość towarów dostarczonych bez zastosowania procedury call-off stock, oraz podstawa, okoliczności i data ich wystąpienia powodujące ustanie procedury call-off stock; wartość, opis i ilość powrotnie przemieszczanych towarów oraz datę powrotu towarów. Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca jest uprawniony, w świetle art. 13h oraz 13i Ustawy o VAT, do zastosowania procedury magazynu call-off stock w stosunku do towarów przemieszczanych z terytorium Polski do magazynów na terytorium Niemiec oraz Węgier i tym samym dojdzie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel na podatnika podatku od wartości dodanej, któremu te towary mają być dostarczone, tj. w momencie pobrania tych towarów z magazynu przez tego podatnika podatku od wartości dodanej? Państwa stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku) Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, zarówno w przypadku przemieszczeń towarów z Polski do magazynu w Niemczech, jak i w przypadku przemieszczeń towarów z Polski do magazynu na Węgrzech, jest on uprawniony do zastosowania procedury magazynu call-off stock zgodnie z art. 13h oraz 13i ustawy o VAT - tym samym dojdzie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel na podatnika podatku od wartości dodanej, któremu te towary mają być dostarczone, tj. w momencie pobrania tych towarów z magazynu przez tego podatnika podatku od wartości dodanej. Wnioskodawca wskazuje, że w celu przemieszczenia towarów z terytorium Polski na terytorium innego kraju UE - w tym przypadku na terytorium Niemiec lub Węgier w procedurze magazynu typu call-off stock, konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek wynikających z treści przepisu art. 13h ust. 2 i art. 13i Ustawy o VAT, tj.: 1. towary są wysyłane lub transportowane przez podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE lub przez osobę trzecią działającą na jego rzecz, z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, w celu ich dostawy na późniejszym etapie i po ich wprowadzeniu do magazynu w procedurze magazynu typu call-off stock podatnikowi podatku od wartości dodanej uprawnionemu do nabycia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel zgodnie z zawartym wcześniej porozumieniem między tymi podatnikami; 2. podatnik wysyłający lub transportujący towary nie ma siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, do którego przemieszcza towary z terytorium kraju; 3. podatnik podatku od wartości dodanej, na rzecz którego towary są wysyłane lub transportowane, jest zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a jego nazwa lub imię i nazwisko oraz numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez to państwo członkowskie są znane podatnikowi, o którym mowa w pkt 2, w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu; 4. podatnik, o którym mowa w pkt 2, rejestruje przemieszczenie towarów w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 11c, oraz podaje w informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1 pkt 5, numer identyfikacyjny, o którym mowa w pkt 3. Jeżeli warunki określone powyżej są spełnione - wówczas wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się za dokonaną przez podatnika transportującego towary, na terytorium kraju w momencie przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel na podatnika podatku od wartości dodanej, któremu te towary mają być dostarczone, o ile przeniesienie to nastąpi w terminie 12 miesięcy od dnia wprowadzenia towarów do magazynu w procedurze call-off stock. Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wskazane powyżej warunki, które determinują uznanie, że Wnioskodawca dokonuje przemieszczenia towarów własnych w procedurze magazynu typu call-off stock należy uznać za spełnione w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym. Uzasadnienie w zakresie spełnienia przez Wnioskodawcę poszczególnych warunków: Ad. 1) Towary są transportowane na rzecz Wnioskodawcy. Zgodnie z treścią art. 13h ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT, procedura magazynu typu call-off stock ma miejsce m.in. jeżeli towary są wysyłane lub transportowane przez podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE lub przez osobę trzecią działającą na jego rzecz, z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, w celu ich dostawy na późniejszym etapie i po ich wprowadzeniu do magazynu w procedurze magazynu typu call-off stock podatnikowi podatku od wartości dodanej uprawnionemu do nabycia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel zgodnie z zawartym wcześniej porozumieniem między tymi podatnikami. Zdaniem Wnioskodawcy w ramach opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego to on jest podatnikiem, na rzecz którego transportowany jest towar. Nabywca DE oraz Nabywca HU, działając na rzecz Wnioskodawcy, organizują transport poprzez firmę spedycyjną. W związku z tym osobą trzecią działającą na rzecz Wnioskodawcy jest w omawianym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Nabywca DE lub - odpowiednio - Nabywca HU, który transportuje towar na rzecz Wnioskodawcy za pośrednictwem firmy spedycyjnej. Wnioskodawca pozostaje właścicielem towarów w trakcie ich transportu oraz przechowywania w magazynie, aż do momentu pobrania ich przez Nabywcę DE lub Nabywcę HU. Podczas transportu oraz przechowania w magazynie, ryzyko utraty lub uszkodzenia towaru obciąża Wnioskodawcę, który zachowuje pełne ekonomiczne władztwo nad towarem. Zgodnie z wydanymi przez Komisję Europejską „Notami wyjaśniającymi w sprawie zmian w zakresie unijnego podatku VAT w odniesieniu do procedur magazynu typu call-off stock, transakcji łańcuchowych i zwolnień wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów” opublikowanymi w grudniu 2019 r. (dalej: „Noty KE”) „brzmienie przepisów nie wyklucza, że osobą trzecią, o której mowa, może być przewidziany nabywca, ale należy podkreślić, że w tym przypadku przewidziany nabywca powinien transportować towary »na rzecz« dostawcy, co oznacza, że dostawca pozostaje właścicielem towarów podczas transportu i w czasie składowania towarów w magazynie. Gdyby tak nie było, nie byłaby to procedura magazynu typu call-off stock, lecz bezpośrednia wewnątrzwspólnotowa dostawa, po której następowałoby wewnątrzwspólnotowe nabycie. Oczywiście to zadaniem dostawcy będzie udowodnienie administracji podatkowej, że warunki dla zastosowania uproszczenia dotyczącego procedury magazynu typu call-off stock są spełnione”. Zgodnie z powyższym, nabywca towarów może pełnić rolę osoby trzeciej, pod warunkiem, że działa na rzecz dostawcy, który zachowuje prawo własności towarów podczas ich transportu i składowania. Zdaniem Wnioskodawcy, warunek odpowiedzialności za organizację transportu w imieniu dostawcy można uznać za spełniony w szczególności w sytuacji, jeżeli wykazuje on dominującą rolę w inicjowaniu i organizacji kluczowych etapów transportu lub wysyłki towarów. W kontekście wyroku TSUE, kluczowym czynnikiem wskazującym na to, na czyją rzecz organizowany jest transport, jest kontrola nad procesem transportowym tj. ustalenie terminów przyjazdu i odjazdu, określenie liczby przewożonych towarów oraz wyznaczenie osoby odpowiedzialnej za fizyczne zlecanie wykonania transportu (czy poprzez bezpośredni kontakt telefoniczny czy za pośrednictwem systemu). W analizowanym stanie faktycznym, to Wnioskodawca decyduje o tych elementach, co oznacza, że transport jest organizowany na jego rzecz. Wnioskodawca podkreśla, że w transakcji między dwoma stronami transport może być zorganizowany tylko dla jednej z nich. Nie jest możliwe rozważanie organizacji transportu dla innego podmiotu. Dlatego istotne jest, aby określić, która strona jest właścicielem towaru. Logiczne jest, że transport może odbywać się tylko na rzecz tego, kto dysponuje towarem. Nie można transportować towaru dla kogoś, kto nim nie dysponuje. W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym to Wnioskodawca rzeczywiście dysponuje towarem, zarówno pod względem umownym, jak i faktycznym (fizyczne decydowanie o tym kto, kiedy, gdzie i po co przyjedzie oraz kto, kiedy i gdzie dotrze z towarem). Powyższe podejście co do tego, jak należy ustalać, na rzecz jakiego podmiotu odbywa się transport towaru, znajduje również potwierdzenie w regułach stosowanych do ustalenia, której dostawie należy przypisać transport w transakcjach łańcuchowych. W wyżej przywołanych Notach KE, w części dotyczącej rozliczania transakcji łańcuchowych, wskazano, analogicznie jak przy wyjaśnieniach dotyczących stosowania procedury magazynu typu call-off stock, że: „podmiotem pośredniczącym będzie dostawca w łańcuchu, który organizuje (bezpośrednio sam albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz) transport towarów; osoba, która albo sama dokonuje transportu we własnym imieniu, albo zleca go osobie trzeciej działającej na jego rzecz (...). W związku z tym (...) podmiotem pośredniczącym byłby podatnik w łańcuchu, który ponosi ryzyko utraty lub zniszczenia towarów w trakcie transportu. Kryterium to może jednak w niektórych przypadkach prowadzić do pewnych trudności praktycznych. Może to być np. sytuacja, w której ryzyko przypadkowej utraty towarów jest podzielone między sprzedawcę i kupującego w pewnych punktach transportu zgodnie z zastosowanymi międzynarodowymi regułami handlu. (...). W takich sytuacjach w celu ustalenia, kto jest podmiotem pośredniczącym, najodpowiedniejszym kryterium byłoby kryterium podatnika w łańcuchu, który samodzielnie transportuje towary lub dokonuje niezbędnych uzgodnień z osobą trzecią w zakresie transportu towarów i zawiera z tą osobą trzecią umowę. Chyba że w takich przypadkach podatnik ten jest w stanie wykazać w sposób zadowalający dla organów podatkowych, że w rzeczywistości transport został dokonany lub umowa została zawarta na rzecz innego podatnika w łańcuchu, który w rzeczywistości ponosił ryzyko przypadkowej utraty towarów podczas transportu. (...), że sam fakt, iż jedna ze stron w łańcuchu płaci za transport, nie wystarczy, aby stwierdzić, że osoba ta jest podmiotem pośredniczącym. (...)”. W kontekście transakcji łańcuchowych, wytyczne Komisji Europejskiej wskazują, że transport nie musi być realizowany przez podmiot zewnętrzny. Innymi słowy, jeden z uczestników łańcucha dostaw, w tym nawet ostatni klient, może przejąć odpowiedzialność za transport towarów w imieniu pośrednika. Wprost wskazano to w Notach KE: „Strona transportująca towary na rzecz podmiotu pośredniczącego nie musi być koniecznie osobą trzecią spoza łańcucha czy też przedsiębiorstwem specjalizującym się w transporcie towarów. Może to być którykolwiek z pozostałych dostawców uczestniczących w transakcji łańcuchowej lub nawet ostatni klient. Na przykład, jeden z dostawców pośredniczących w łańcuchu może poprosić pierwszego dostawcę o przetransportowanie towarów do ostatniego klienta.” Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, spełniony jest warunek przewidziany w art. 13h ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT dla skutecznego zastosowania procedury call-off stock. Ad. 2) Dostawca nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, do którego towary są przemieszczane z terytorium kraju. W świetle przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca podkreśla, że nie posiada na terytorium Niemiec ani na terytorium Węgrzech siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Na chwilę obecną Wnioskodawca jest jedynie zarejestrowany w Niemczech do celów VAT, co nie stoi na przeszkodzie zastosowaniu procedury call-off stock. Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, spełniony jest warunek przewidziany w art. 13h ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT dla skutecznego zastosowania procedury call-off stock. Ad. 3) Nabywca towarów jest zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Nabywca DE jest zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium Niemiec, a Nabywca HU jest zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium Węgier. Nabywcy nie są zarejestrowani na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium kraju, tj. Polski. Wnioskodawca w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów będzie znać zarówno nazwę odpowiedniego nabywcy, jak i jego numer identyfikacyjny dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany w Niemczech dla Nabywcy DE oraz nadany na Węgrzech dla Nabywcy HU. Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, spełniony jest warunek przewidziany w art. 13h ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT dla skutecznego zastosowania procedury call-off stock. Ad. 4) Obowiązki sprawozdawcze i ewidencyjne Dostawcy. Wnioskodawca wskazuje, że w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym będzie składać informacje podsumowujące, o których mowa w art. 100 ustawy o VAT, w których będzie wskazywać prawidłowe dane i numery identyfikacyjne Kontrahenta DE oraz Kontrahenta HU, a także będzie wskazywać prawidłowe informacje o dokonywanych przemieszczeniach towarów w procedurze call-off stock oraz o dokonywanych transakcjach wewnątrzwspólnotowych. Jednocześnie, Wnioskodawca w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym będzie prowadzić ewidencję przemieszczanych towarów zgodnie z wymogami określonymi w art. 109 ust. 11c ustawy o VAT w zw. z art. 54a ust. 1 Rozporządzenia 282/2011 w zw. z art. 173 Dyrektywy VAT, tj. prowadzona przez niego ewidencja zawierać będzie takie elementy jak: a) określenie państwa członkowskiego, z którego towary zostały wysłane lub przetransportowane, oraz datę wysyłki lub transportu towarów; b) numer identyfikacyjny VAT podatnika, dla którego przeznaczone są towary, nadany przez państwo członkowskie, do którego towary są wysyłane lub transportowane; c) określenie państwa członkowskiego, do którego towary są wysyłane lub transportowane, numer identyfikacyjny VAT prowadzącego magazyn, adres magazynu, w którym towary są składowane w momencie ich przybycia, oraz datę przybycia towarów do magazynu; d) wartość, opis i ilość towarów, które przybyły do magazynu; e) numer identyfikacyjny VAT podatnika zastępującego Nabywcę DE lub Nabywcę HU, w sytuacji gdyby przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel nastąpiłoby na rzecz innego podmiotu niż Nabywca DE lub Nabywca HU - w przypadku, o którym mowa w art. 13j ustawy o VAT i odpowiednio art. 17a ust. 6 Dyrektywy VAT; f) podstawę opodatkowania, opis i ilość dostarczonych towarów oraz datę dokonania dostawy towarów zgodnie z art. 13i ustawy o VAT oraz art. 17a ust. 3 lit. A Dyrektywy VAT, a także numer identyfikacyjny VAT nabywcy; g) w przypadku przewidzianym w art. 13k ustawy o VAT, odpowiednio art. 17a ust. 7 Dyrektywy VAT, tj. w przypadku gdy przestanie być spełniony któryś z warunków zastosowania procedury call-off stock przewidzianych w art. 13h ustawy o VAT i art. 17a ust. 2 lub ust. 6 Dyrektywy VAT - podstawę opodatkowania, opis i ilość towarów, oraz datę wystąpienia któregokolwiek z warunków wskazanych w ww. przepisach, a także odpowiednią podstawę zgodnie z art. 17a ust. 7 Dyrektywy VAT; h) wartość, opis i ilość powrotnie przemieszczanych towarów oraz datę powrotu towarów – w przypadku, o którym mowa w art 13l ustawy o VAT, odpowiednio art. 17a ust. 5 Dyrektywy VAT. Rejestracja przemieszczeń towarów oraz pozyskiwanie danych do ewidencji przez Wnioskodawcę będzie prowadzona w następujący sposób: Towary w magazynie będą przechowywane na rzecz Spółki w taki sposób, aby były one jednoznacznie zaewidencjonowane, oznaczone i możliwe do odróżnienia jako objęte procedurą call-off stock oraz będące własnością Spółki. Zarówno Wnioskodawca jak i odpowiednio Nabywca DE oraz Nabywca HU będą prowadzić ewidencję magazynową towarów w postaci elektronicznej, do której dostęp będzie udzielony wzajemnie. Nabywca DE oraz Nabywca HU będą prowadzili ewidencje magazynowe, które będą zawierały dane wymagane przez art. 54a Rozporządzenia 282/2011. Nabywca DE oraz Nabywca HU będą udostępniali Wnioskodawcy wszystkie informacje dotyczące towarów, które zostały przyjęte w magazynie w procedurze call- off stock, a które są istotne dla funkcjonowania tej procedury oraz powinny być uwzględniane w wyżej opisanej ewidencji prowadzonej na podstawie art. 109 ust. 11c ustawy o VAT w zw. z art. 54a Rozporządzenia 282/2011. W razie ewentualnej kontroli podatkowej Wnioskodawca będzie w stanie niezwłocznie przedstawić organom wszystkie niezbędne dane wynikające z niniejszych ewidencji w czytelnej formie. Wnioskodawca zwraca uwagę za wymienionymi wyżej Notami KE, że: „Przepisy dotyczące procedury magazynu typu call-off stock nie określają, w jakim formacie należy prowadzić ewidencję. W tym zakresie to państwa członkowskie określają odpowiednie warunki. Rozsądne byłoby jednak oczekiwać, że państwa członkowskie będą stosowały pewną elastyczność i nie nałożą zbyt ścisłych ograniczeń, np. prowadzenia wyłącznie oddzielnej ewidencji w formie papierowej, tylko zaakceptują również np. ewidencję elektroniczną. Wydaje się również, że dopuszczalne powinny być różne formy ewidencji elektronicznej. Zasadniczym elementem jest tutaj łatwy dostęp do odpowiednich danych dla administracji podatkowej, która powinna być w stanie bez trudności pozyskiwać te dane z systemu elektronicznego podatnika. (...)”. Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, spełniony jest warunek przewidziany w art. 13h ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT dla skutecznego zastosowania procedury call-off stock. Ad. 5) Termin odebrania towarów z magazynu w ciągu 12 miesięcy. Jak wskazano w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, towar będzie odbierany z magazynu przez Nabywcę DE lub Nabywcę HU na bieżąco, odpowiednio do jego bieżącego zapotrzebowania produkcyjnego, przy czym pobranie towaru nastąpi nie później niż w okresie 12 miesięcy od wprowadzenia towaru do magazynu. Ewidencja towarów wprowadzonych do magazynu w procedurze call-off stock pozwoli na monitorowanie każdego towaru pod takim kątem, aby towar nie był składowany w magazynie dłużej niż 12 miesięcy. Przed upływem tego terminu, towar zostanie pobrany z magazynu przez Nabywcę DE lub - odpowiednio - przez Nabywcę HU. Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, spełniony jest warunek przewidziany w art. 13i ustawy o VAT dla skutecznego zastosowania procedury call-off stock, tj. przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel przed upływem 12 miesięcy od dnia wprowadzenia towarów do magazynu w tej procedurze. Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, zarówno w przypadku przemieszczeń towarów z Polski do magazynu w Niemczech jak i w przypadku przemieszczeń towarów z Polski do magazynu na Węgrzech, jest on uprawniony do zastosowania procedury magazynu call-off stock zgodnie z art. 13h oraz 13i ustawy o VAT, ponieważ wszystkie przesłanki wymagane do zastosowania tych przepisów są / będą spełnione. Tym samym wskazać należy, że w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym dojdzie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel na podatnika podatku od wartości dodanej, któremu te towary mają być dostarczone, tj. w chwili pobrania tych towarów z magazynu przez tego podatnika podatku od wartości dodanej. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że jego stanowisko znajduje potwierdzenie także w wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych dotyczących analogicznych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych, tj.: w interpretacji indywidualnej z dnia 20 kwietnia 2022 r., sygn. 0112-KDIL1- 3.4012.36.2022.2.KK, w interpretacji indywidualnej z dnia 28 stycznia 2022 r., sygn. 0112-KDIL1- 3.4012.626.2021.1.JK. W związku z powyższym, Spółka wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej, że przedstawione powyżej stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem, podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju. W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy: Ilekroć w przepisach jest mowa o terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Natomiast stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy: Ilekroć w przepisach jest mowa o państwie członkowskim rozumie się przez to państwo członkowskie Unii Europejskiej, a także Irlandię Północną w zakresie określonym w Protokole w sprawie Irlandii/Irlandii Północnej do Umowy o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej (Dz. Urz. UE L 29 z 31.01.2020 str. 7 z późn. zm). Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy: Ilekroć w przepisach jest mowa o terytorium państwa członkowskiego rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 13 ust. 1 ustawy: Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8. Zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy: Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest: 1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju; 2) osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju; 3) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą; 4) podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu. Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy: Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7. Zatem, co do zasady, przy spełnieniu warunków dotyczących podmiotów biorących udział w transakcji, w przypadku gdy w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy następuje wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zachodzi wówczas transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w sprzedaży, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie. Ponadto, stosownie do art. 13 ust. 3 ustawy: Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika. Powołany przepis rozszerza więc pojęcie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na czynności niemające charakteru czynności dwustronnych (pomiędzy dwoma odrębnymi podmiotami), polegające na przemieszczeniu towarów przedsiębiorstwa z Polski do innego kraju Unii Europejskiej, które mają służyć działalności gospodarczej podatnika. W takim przypadku dostawca pełni jednocześnie rolę nabywcy towarów na terytorium innego państwa członkowskiego. Przy czym, stosownie do art. 13h ust. 1 ustawy: Przemieszczenia towarów w procedurze magazynu typu call-off stock nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 13 ust. 3. Zgodnie z art. 13h ust. 2 ustawy: Procedura magazynu typu call-off stock ma miejsce, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) towary są wysyłane lub transportowane przez podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE lub przez osobę trzecią działającą na jego rzecz, z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, w celu ich dostawy na późniejszym etapie i po ich wprowadzeniu do magazynu w procedurze magazynu typu call-off stock podatnikowi podatku od wartości dodanej uprawnionemu do nabycia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel zgodnie z zawartym wcześniej porozumieniem między tymi podatnikami; 2) podatnik wysyłający lub transportujący towary nie ma siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, do którego przemieszcza towary z terytorium kraju; 3) podatnik podatku od wartości dodanej, na rzecz którego towary są wysyłane lub transportowane, jest zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a jego nazwa lub imię i nazwisko oraz numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez to państwo członkowskie są znane podatnikowi, o którym mowa w pkt 2, w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu; 4) podatnik, o którym mowa w pkt 2, rejestruje przemieszczenie towarów w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 11c, oraz podaje w informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1 pkt 5, numer identyfikacyjny, o którym mowa w pkt 3. W myśl art. 13i ustawy: Jeżeli warunki określone w art. 13h ust. 2 są spełnione, wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 13 ust. 1, uznaje się za dokonaną przez podatnika, o którym mowa w art. 13h ust. 2 pkt 2, na terytorium kraju w momencie przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel na podatnika podatku od wartości dodanej, któremu te towary mają być dostarczone, o ile przeniesienie to nastąpi w terminie 12 miesięcy od dnia wprowadzenia towarów do magazynu w procedurze magazynu typu call-off stock. Na podstawie art. 13l ust. 1 ustawy: Jeżeli w terminie, o którym mowa w art. 13i, nie nastąpiło przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej lub podatnika go zastępującego ani nie zaszła żadna z okoliczności określonych w art. 13k, uznaje się, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, o której mowa w art. 13 ust. 3, ma miejsce w dniu następującym po upływie tego terminu. Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt. 1 ustawy: Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Stosownie do art. 100 ust. 1 pkt 5 ustawy Podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych przemieszczeniach towarów w procedurze magazynu typu call-off stock, o której mowa w dziale II rozdziale 3b, oraz o zmianach w zakresie tej procedury zawartych w informacjach – zwane dalej „informacjami podsumowującymi”. W myśl art. 109 ust. 11c ustawy: Podatnicy, którzy przemieszczają towary z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju w procedurze magazynu typu call-off stock, o której mowa w dziale II rozdziale 3b, są obowiązani prowadzić ewidencję tych towarów zgodnie z wymogami, o których mowa w art. 54a ust. 1 rozporządzenia 282 /2011. Zatem, powołany przepis art. 109 ust. 11c ustawy wprowadza wymóg prowadzenia przez dostawcę towarów ewidencji dotyczącej przemieszczania towarów w procedurze magazynu typu call-off stock. Przy czym, szczegółowy zakres danych, jakie powinna zawierać ewidencja, wynika z art. 54a ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) z 15 marca 2011 r. 282/2011 ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011 str. 1 ze. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem”, do którego wprost odsyła ww. przepis ustawy. Stosownie do art. 54a ust. 1 rozporządzenia: Ewidencja, o której mowa w art. 243 ust. 3 dyrektywy VAT, która ma być prowadzona przez każdego podatnika, który przemieszcza towary w ramach procedury magazynu typu call-off stock, zawiera następujące informacje: a) określenie państwa członkowskiego, z którego towary zostały wysłane lub przetransportowane, oraz datę wysyłki lub transportu towarów; b) numer identyfikacyjny VAT podatnika, dla którego przeznaczone są towary, nadany przez państwo członkowskie, do którego towary są wysyłane lub transportowane; c) określenie państwa członkowskiego, do którego towary są wysyłane lub transportowane, numer identyfikacyjny VAT prowadzącego magazyn, adres magazynu, w którym towary są składowane w momencie ich przybycia, oraz datę przybycia towarów do magazynu; d) wartość, opis i ilość towarów, które przybyły do magazynu; e) numer identyfikacyjny VAT podatnika zastępującego osobę, o której mowa w lit. b) niniejszego ustępu, na warunkach, o których mowa w art. 17a ust. 6 dyrektywy 2006 /112/WE; f) podstawę opodatkowania, opis i ilość dostarczonych towarów oraz datę dokonania dostawy towarów, o której mowa w art. 17a ust. 3 lit. a) dyrektywy 2006 /112/WE, a także numer identyfikacyjny VAT nabywcy; g) podstawę opodatkowania, opis i ilość towarów, oraz datę wystąpienia któregokolwiek z warunków, a także odpowiednią podstawę zgodnie z art. 17a ust. 7 dyrektywy 2006/112/WE; h) wartość, opis i ilość powrotnie przemieszczonych towarów oraz datę powrotu towarów, o których mowa w art. 17a ust. 5 dyrektywy 2006/112/WE. Natomiast w myśl art. 243 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE z 11 grudnia 2006 r. (Dz.U.UE.L. 2006.347.1), Każdy podatnik, który przemieszcza towary w ramach procedury magazynu typu call- off stock, o której mowa w art. 17a, prowadzi ewidencję umożliwiającą organom podatkowym zweryfikowanie prawidłowego stosowania tego artykułu. Z treści wniosku wynika, że dokonują Państwo systematycznej sprzedaży towarów na rzecz podmiotu z międzynarodowej grupy Z z siedzibą w Niemczech oraz na rzecz podmiotu z grupy Z z siedzibą na Węgrzech. Towary te są w ramach dokonanej dostawy transportowane z terytorium Polski (od Spółki) na terytorium Niemiec – w przypadku sprzedaży na rzecz Nabywcy DE lub na terytorium Węgier – w przypadku sprzedaży na rzecz Nabywcy HU. Planują Państwo wdrożenie do dokonywanych transakcji procedury magazynu typu call-off stock. W przypadku transakcji z Nabywcą DE, towary będą przewożone od Państwa Spółki, z terytorium Polski, do magazynu zlokalizowanego na terytorium Niemiec. W przypadku transakcji z Nabywcą HU, towary będą przewożone od Państwa Spółki, z terytorium Polski, do magazynu na terytorium Węgier. Zarówno w przypadku towarów transportowanych na teren Niemiec, jak i w przypadku towarów transportowanych na teren Węgier, zgodnie z zamiarem stron, będą one wprowadzone do magazynu w procedurze magazynu typu call-off stock. Prawo do rozporządzania tymi towarami jak właściciel zostanie przeniesione ze Spółki na Nabywcę DE lub Nabywcę HU na późniejszym etapie, co nastąpi przed upływem 12 miesięcy od dnia wprowadzenia towarów do magazynu. Dokonują Państwo transportu swoich towarów przy pomocy Nabywców - tzn. zgodnie z ustaleniami stron, towary są transportowane na Państwa rzecz odpowiednio przez Nabywcę DE lub Nabywcę HU. Odnośnie transportu realizowanego na Państwa rzecz, Nabywca DE oraz Nabywca HU zawarli umowę o świadczenie usług logistycznych z zewnętrzną firmą logistyczną. Koszty usług firm logistycznych będą ponoszone odpowiednio przez Nabywcę DE i Nabywcę HU. Zgodnie z ustaleniami pomiędzy Państwem, firmą logistyczną oraz Nabywcą DE lub Nabywcą HU, pracownik Państwa Spółki kontaktuje się z firmą logistyczną oraz wskazuje, w jakim dniu, o której godzinie i po jaką ilość towaru firma logistyczna powinna wysłać samochody po odbiór towarów w celu ich transportu. Następnie otrzymują Państwo potwierdzenie przyjęcia zlecenia wraz z informacją o szczegółowych danych zaplanowanego przewozu. Nabywca DE jest zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium Niemiec. Znają Państwo nazwę oraz niemiecki numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych Kontrahenta DE, będą Państwo w posiadaniu tych informacji w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów do magazynu na terytorium Niemiec. Nabywca HU jest zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium Węgier. Znają Państwo nazwę oraz węgierski numer identyfikacyjny dla transakcji i wewnątrzwspólnotowych Kontrahenta HU i będą Państwo w posiadaniu tych informacji w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów do magazynu na terytorium Węgier. Nie posiadają Państwo na terytorium Niemiec ani na terytorium Węgrzech siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, na chwilę obecną są Państwo jedynie zarejestrowani w Niemczech do celów VAT. Będą Państwo prowadzić ewidencję przemieszczanych towarów zgodnie z wymogami art. 109 ust. 11c ustawy w związku z art. 54a ust. 1 rozporządzenia 282/2011. Będą Państwo składali informacje podsumowujące, o których mowa w art. 100 ustawy, w których będą wskazywali prawidłowe dane i numery identyfikacyjne Nabywcy DE oraz Nabywcy HU, a także będą wskazywali prawidłowe informacje o dokonywanych przemieszczeniach towarów w procedurze call-off stock oraz o dokonywanych transakcjach wewnątrzwspólnotowych. Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzam, że do przemieszczenia towarów z terytorium Polski do magazynów na terytorium Niemiec oraz Węgier, które są/będą przedmiotem sprzedaży, znajdzie zastosowanie procedura magazynu typu call-off stock. Spełnione bowiem w przedmiotowej sprawie są/będą wszystkie warunki określone w art. 13h ust. 2 ustawy, przy spełnieniu których zastosowanie znajduje procedura magazynu typu call-off stock. Przemieszczenia towarów, do którego ma zastosowanie procedura magazynu typu call-off stock nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 13 ust. 3 ustawy. Jednocześnie, w sytuacji, gdy łącznie spełnione są warunki wymienione w art. 13h ust. 2 ustawy, podatnik, o którym mowa w art. 13h ust. 2 pkt 2 ustawy, tj. podatnik wysyłający/transportujący towary, rozpoznaje w momencie przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 13 ust. 1 ustawy (o ile przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel nastąpi w terminie 12 miesięcy od dnia wprowadzenia towarów do magazynu w procedurze magazynu typu call-off stock). Przekładając powyższe ustalenia na grunt rozpoznawanej sprawy wskazuję, że w momencie przemieszczania towarów z Polski do magazynów na terytorium Niemiec oraz Węgier, nie będą Państwo zobowiązani do rozliczenia podatku od towarów i usług na terytorium Polski z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 ust. 3 ustawy. Natomiast będą Państwo zobowiązani do rozliczenia podatku od towarów i usług na terytorium Polski z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 ust. 1 ustawy, w momencie przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel na ww. Nabywców. Zatem w okolicznościach sprawy, w sytuacji gdy zgodnie z treścią umowy, transport będzie przez Państwa powierzony ww. Nabywcom, nie będzie dochodziło do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w momencie przemieszczenia towarów do magazynów na terytorium Niemiec i Węgier, gdyż przemieszczenie to nastąpi w procedurze call-off stock, o której mowa w art. 13h ust. 2 ustawy. Po Państwa stronie obowiązek podatkowy rozliczenia podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 ust. 1 ustawy, będzie powstawał w momencie przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel odpowiednio na Nabywcę DE i Nabywcę HU. Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Końcowo nadmieniam, że w związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy 2 stanów faktycznych i 2 zdarzeń przyszłych, natomiast dokonali Państwo wpłaty w łącznej wysokości 360 zł, to kwota 200 zł stanowi nadpłatę, podlegającą zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i zostanie Państwu zwrócona. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.