Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) w związku z nabyciem przez Pana
nieruchomości, opisanych we wniosku. Uzupełnił go Pan pismami z 18 marca 2025 r. oraz
12 maja 2025 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca z kontrahentem zawarli w dniu ... sierpnia 2020 r. w formie aktu
notarialnego (Repertorium A nr ...) umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego
nieruchomości położonej w C, objętej księgą wieczystą nr 1 wraz z prawem własności
postawionego na tejże nieruchomości budynku, stanowiącego odrębny do gruntu
przedmiot własności oraz umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego
nieruchomości położonej w C objętej księgą wieczystą nr 2 wraz z prawem własności
postawionego na tejże nieruchomości budynku, stanowiącego odrębny od gruntu
przedmiot prawa własności; cena sprzedaży we wskazanej wyżej umowie została ustalona
na kwotę ... zł, w tym należny podatek VAT według stawki 23%.
W dniu ... sierpnia 2020 r. Kontrahent wystawił Wnioskodawcy fakturę nr ... na kwotę ... zł
netto, tj. ... zł brutto;
Z uwagi na otrzymaną informację, iż sprzedaż objęta fakturą wystawioną na rzecz nie
podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Kontrahent w dniu ... lipca 2022 r.
wystawił Wnioskodawcy fakturę korygującą nr ... na kwotę ... zł netto; Wnioskodawca
pismem z dnia ... sierpnia 2022 r. wezwał kontrahenta do dokonania ponownej korekty
wystawionej mu faktury na kwotę ... zł netto oraz do zwrotu bezpodstawnie naliczonego
podatku od towarów i usług w kwocie ... zł;
Kontrahent pismem z dnia 3 października 2022 r. odmówił dokonania ponownej korekty
oraz zwrotu podatku od towarów i usług.
W nawiązaniu do złożonego w dniu 24 lutego 2025 r. za pośrednictwem ePuap wniosku o
wydanie interpretacji indywidualnej, poniżej w celu przyspieszenia wniosku o wydanie
interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca przesłał uzupełnienie (pytania wraz z
odpowiedziami) z dnia 24 stycznia 2025 (znak: 0113-KDIPT1-2.4012.912.2024.1.KT,
wniosek był wcześniej składany wraz z uzupełnieniem jednak nie został rozpatrzony ze
względu na brak opłaty od wniosku).
Pytanie nr 1: Proszę wskazać dokładnie jaką czynność dokumentowała faktura
korygująca nr ..., tj. czy czynność niepodlegającą opodatkowaniu
podatkiem VAT czy też czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem
VAT? W opisie sprawy wskazał Pan bowiem, że: Z uwagi na otrzymaną
informację (...), iż sprzedaż objęta fakturą (...) nie podlega opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług Kontrahent (...) wystawił Wnioskodawcy
fakturę korygującą (...). Z kolei we własnym stanowisku wskazał Pan: Jeśli
kontrahent błędnie opodatkował transakcję która podlega zwolnieniu z
opodatkowania (...).
Odp. nr 1: Faktura korekta ... dokumentuje czynność zwolnioną z podatku VAT.
A. odnośnie nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 1:
Pytanie nr 1: Czy przedmiotem sprzedaży na Pana rzecz była nieruchomość stanowiąca
1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061)?
Odp. nr 1: Nie.
Pytanie nr 2: Czy przedmiotem sprzedaży na Pana rzecz była nieruchomość stanowiąca
zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 361 ze zm.)?
Odp. nr 2: Nie.
Pytanie nr 3: Jakie nr działek były na dzień sprzedaży na Pana rzecz, objęte księgą
wieczystą nr 1?
Odp. nr 3: Działki 4 i 5.
Pytanie nr 4: W przypadku gdy księgą wieczystą było objęte kilka działek, proszę
wskazać która z działek była niezabudowana, a która zabudowana
budynkiem, o którym mowa we wniosku.
Odp. nr 4: Obie działki były zabudowane.
(i) Odnośnie działki/działek niezabudowanej/niezabudowanych, objętej/objętych księgą
wieczystą nr 1:
Pytanie nr 1: Czy na dzień sprzedaży na Pana rzecz dla danej działki obowiązywał
miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego?
Odp. nr 1: Budynek był wybudowany w latach 50. Działki, które były przedmiotem
sprzedaży, wszystkie były zabudowane ww. budynkiem. Nie ma
możliwości uzyskania planu w terminie 7 dni. Jeżeli jest to konieczne
można taki plan uzyskać. Nieruchomość jest jak wskazano w latach 50. i
jest położona prawie w centrum (...). Notariusz w akcie nie powołuje się
na plan zagospodarowania przestrzennego.
Pytanie nr 2: Czy na dzień sprzedaży na Pana rzecz dla danej działki wydana była
decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?
Odp. nr 2: Budynek był ukończony i oddany do użytku w 1959 r., więc nie można
dotrzeć do dokumentów, o których mówi się w pytaniu 2.
Pytanie nr 3: Czy Kontrahent, o którym mowa we wniosku, do momentu sprzedaży na
Pana rzecz wykorzystywał daną działkę do czynności zwolnionych z
opodatkowania podatkiem VAT?
Odp. nr 3: Mocodawca nie jest w stanie odpowiedzieć na to pytanie.
Pytanie nr 4: W jaki sposób Kontrahent nabył daną działkę? Czy nabycie danej działki
było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, udokumentowaną
fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
Odp. nr 4: Kontrahent nabył działkę od komornika, który działał sprzedając majątek A
Sp. z o.o. Komornik najpierw wystawił fakturę VAT i wykazał, że jest to
czynność opodatkowana. Jednak później dokonał korekty i wykazał
sprzedaż jako czynność zwolniona jako sprzedaż towaru używanego i w
fakturze korekcie powołał się na art. 43 ust. 1 pkt 10 i na interpretację KIS,
więc sprzedaż tego towaru przez komornika nigdy nie dawała prawa do
odliczenia, gdyż dotyczyła ona sprzedaży towaru zwolnionego z podatku
VAT. Nie było możliwości naliczenia VAT-u na tej działce, gdyż sprzedaż
nastąpiła w licytacji komorniczej i nie można było wybrać formy
opodatkowania.
Pytanie nr 5: Czy z tytułu nabycia danej działki przysługiwało Kontrahentowi prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
Odp. nr 5: Jak wskazano w pkt 4, sprzedaż dotyczyła budynku, którego zasiedlenie
nastąpiło w 1959 r. i nie dokonywano żadnych ulepszeń/remontów, więc z
mocy prawa mu nie przysługiwało prawo opodatkowania. Abstrahując od
tego, z nazwy sprzedawcy, w którego imieniu działał komornik, była to
firma medyczna, która wykorzystywała ten budynek do czynności
zwolnionych z opodatkowania VAT.
Pytanie nr 6: Do jakich czynności wykorzystuje Pan nabytą przez Pana działkę/działki tj.
czy do czynności:
· opodatkowanych podatkiem VAT,
· zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,
· niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
Odp. nr 6: Do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
(ii) Odnośnie działki zabudowanej, objętej księgą wieczystą nr 1:
Pytanie nr 1: Czy budynek był na dzień sprzedaży na Pana rzecz trwale związany z
gruntem?
Odp. nr 1: Tak.
Pytanie nr 2: Czy budynek na dzień sprzedaży na Pana rzecz był budynkiem w
rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
(Dz. U. z 2024 r., poz. 566 ze zm.)?
Odp. nr 2: Tak.
Pytanie nr 3: Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) nastąpiło pierwsze zasiedlenie
budynku, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i
usług?
Odp. nr 3: Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 1959 r.
Pytanie nr 4: Czy od pierwszego zasiedlenia budynku do chwili jego sprzedaży na Pana
rzecz upłynął okres dłuższy niż 2 lata?
Odp. nr 4: Tak.
Pytanie nr 5: Czy Kontrahentowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z
tytułu nabycia/wytworzenia budynku?
Odp. nr 5: Nie.
Pytanie nr 6: Czy budynek był wykorzystywany przez Kontrahenta do dnia sprzedaży na
Pana rzecz, na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i
usług?
Odp. nr 6: Najprawdopodobniej tak, ale nie ma możliwości uzyskania takich informacji.
Pytanie nr 7: Czy Kontrahent do dnia sprzedaży na Pana rzecz, ponosił wydatki na
ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym ww.
budynku, znajdującego się na tej działce, w stosunku do których miał
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego? Jeżeli tak, to:
· czy były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynku?
· kiedy zakończono jego ulepszenie? proszę podać dokładną datę;
· czy po poniesieniu wydatków na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu
przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których
kontrahent miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości
początkowej tego budynku?
· czy doszło do pierwszego zasiedlenia budynku po ulepszeniu i kiedy?
· czy od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu przekraczającym 30%
wartości początkowej budynku, do dnia jego dostawy na Pana rzecz
minął okres dłuższy niż 2 lata?
Odp. nr 7: Nie ponosił wydatków na ulepszenie.
Pytanie nr 8: Do jakich czynności wykorzystuje Pan nabytą przez Pana działkę tj. czy do
czynności:
· opodatkowanych podatkiem VAT,
· zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,
· niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
Odp. nr 8: Do czynności opodatkowanych VAT.
B. odnośnie nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 2: Odnośnie nieruchomości,
objętej księgą wieczystą nr 2 (sprostowanie – we wniosku podano numer księgi wieczystej
2, co było błędne):
Pytanie nr 1: Czy przedmiotem sprzedaży na Pana rzecz była nieruchomość stanowiąca
1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy Kodeks cywilny?
Odp. nr 1: Tak.
Pytanie nr 2: Czy przedmiotem sprzedaży na Pana rzecz była nieruchomość stanowiąca
zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
ustawy o podatku od towarów i usług?
Odp. nr 2: Nie.
Pytanie nr 3: Jakie nr działek były na dzień sprzedaży na Pana rzecz, objęte księgą
wieczystą nr 2?
Odp. nr 3: Działka 3.
Pytanie nr 4: W przypadku gdy księgą wieczystą było objęte kilka działek, proszę
wskazać która z działek była niezabudowana, a która zabudowana
budynkiem, o którym mowa we wniosku.
Odp. nr 4: Działka była zabudowana.
(i) Odnośnie działki/działek niezabudowanej/niezabudowanych, objętej/objętych księgą
wieczystą nr 2:
Pytanie nr 1: Czy na dzień sprzedaży na Pana rzecz dla danej działki obowiązywał
miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego?
Odp. nr 1: Budynek był wybudowany w latach 50. Działki, które były przedmiotem
sprzedaży, wszystkie były zabudowane ww. budynkiem. Nie mamy
możliwości uzyskania planu w terminie 7 dni. Jeżeli jest to konieczne
możemy taki plan uzyskać. Nieruchomość jest jak wskazano w latach 50. i
jest położona prawie w centrum ..... Notariusz w akcie nie powołuje się na
plan zagospodarowania przestrzennego.
Pytanie nr 2: Czy na dzień sprzedaży na Pana rzecz dla danej działki wydana była
decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?
Odp. nr 2: Budynek był ukończony i oddany do użytku w 1959 r., więc nie można
dotrzeć do dokumentów, o których mówi się w pytaniu 2.
Pytanie nr 3: Czy Kontrahent do momentu sprzedaży na Pana rzecz wykorzystywał
daną działkę do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT?
Odp. nr 3: Mocodawca nie jest w stanie odpowiedzieć na to pytanie.
Pytanie nr 4: W jaki sposób Kontrahent nabył daną działkę? Czy nabycie danej działki
było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, udokumentowaną
fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
Odp. nr 4: Kontrahent nabył działkę od komornika, który działał sprzedając majątek A
Sp. z o.o. Komornik najpierw wystawił fakturę VAT i wykazał, że jest to
czynność opodatkowana. Jednak później dokonał korekty i wykazał
sprzedaż jako czynność zwolniona jako sprzedaż towaru używanego i w
fakturze korekcie powołał się na art. 43 ust. 1 pkt 10 i na interpretację KIS,
więc sprzedaż tego towaru przez komornika nigdy nie dawała prawa do
odliczenia, gdyż dotyczyła ona sprzedaży towaru zwolnionego z podatku
VAT. Nie było możliwości naliczenia VAT-u na tej działce, gdyż sprzedaż
nastąpiła w licytacji komorniczej i nie można było wybrać formy
opodatkowania.
Pytanie nr 5: Czy z tytułu nabycia/wybudowania danej działki przysługiwało
Kontrahentowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego?
Odp. nr 5: Jak wskazano w pkt 4, sprzedaż dotyczyła budynku, którego zasiedlenie
nastąpiło w 1959 r. i nie dokonywano żadnych ulepszeń/remontów, więc z
mocy prawa mu nie przysługiwało prawo opodatkowania. Abstrahując od
tego, z nazwy sprzedawcy, w którego imieniu działał komornik, była to
firma medyczna, która wykorzystywała ten budynek do czynności
zwolnionych z opodatkowania VAT.
Pytanie nr 6: Do jakich czynności wykorzystuje Pan nabytą przez Pana działkę/działki tj.
czy do czynności:
· opodatkowanych podatkiem VAT,
· zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,
· niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
Odp. nr 6: Do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
(ii) Odnośnie działki zabudowanej, objętej księgą wieczystą nr 2:
Pytanie nr 1: Czy budynek był na dzień sprzedaży na Pana rzecz trwale związany z
gruntem?
Odp. nr 1: Tak.
Pytanie nr 2: Czy budynek na dzień sprzedaży na Pana rzecz był budynkiem w
rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
(Dz. U. z 2024 r., poz. 566 ze zm.)?
Odp. nr 2: Tak.
Pytanie nr 3: Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) nastąpiło pierwsze zasiedlenie
budynku, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i
usług?
Odp. nr 3: Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 1959 r.
Pytanie nr 4: Czy od pierwszego zasiedlenia budynku do chwili jego sprzedaży na Pana
rzecz upłynął okres dłuższy niż 2 lata?
Odp. nr 4: Tak.
Pytanie nr 5: Czy Kontrahentowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z
tytułu nabycia/wytworzenia budynku?
Odp. nr 5: Nie.
Pytanie nr 6: Czy budynek był wykorzystywany przez Kontrahenta do dnia sprzedaży na
Pana rzecz, na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i
usług?
Odp. nr 6: Najprawdopodobniej tak, ale nie ma możliwości uzyskania takich informacji.
Pytanie nr 7: Czy Kontrahent do dnia sprzedaży na Pana rzecz, ponosił wydatki na
ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym ww.
budynku, znajdującego się na tej działce, w stosunku do których miał
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego? Jeżeli tak, to:
· czy były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynku?
· kiedy zakończono jego ulepszenie? proszę podać dokładną datę;
· czy po poniesieniu wydatków na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu
przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których
kontrahent miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości
początkowej tego budynku?
· czy doszło do pierwszego zasiedlenia budynku po ulepszeniu i kiedy?
· czy od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu przekraczającym 30%
wartości początkowej budynku, do dnia jego dostawy na Pana rzecz
minął okres dłuższy niż 2 lata?
Odp. nr 7: Nie ponosił wydatków na ulepszenie.
Pytanie nr 8: Do jakich czynności wykorzystuje Pan nabytą przez Pana działkę tj. czy do
czynności:
· opodatkowanych podatkiem VAT,
· zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,
· niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
Odp. nr 8: Do czynności opodatkowanych VAT.
Ponadto w uzupełnieniu na zadane w wezwaniu pytania, odpowiedział Pan następująco:
Pytanie: We wniosku wskazał Pan m.in.:
Wnioskodawca z kontrahentem zawarli w dniu ... sierpnia 2020 r. w formie aktu
notarialnego (Repertorium A nr ...) umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego
nieruchomości położonej w C, objętej księgą wieczystą nr 1 wraz z prawem własności
postawionego na tejże nieruchomości budynku, stanowiącego odrębny do gruntu
przedmiot własności oraz umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego
nieruchomości położonej w C objętej księgą wieczystą nr 2 wraz z prawem własności
postawionego na tejże nieruchomości budynku, stanowiącego odrębny od gruntu
przedmiot prawa własności (...).
(i) Odnośnie działki/działek niezabudowanej/niezabudowanych, objętej/objętych księgą
wieczystą nr 1:
Nieruchomość jest (...) położona prawie w centrum ......
B. odnośnie nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 2: Odnośnie nieruchomości,
objętej księgą wieczystą nr 2 (sprostowanie – we wniosku podano numer księgi
wieczystej 2, co było błędne):
Nieruchomość jest (...) położona prawie w centrum ......
W związku z powyższymi informacjami, proszę jednoznacznie wyjaśnić gdzie znajdują się
nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. czy w B czy w C?
Odpowiedź: Jednoznacznie wskazuje Pan, iż nieruchomości znajdują się w C.
Pytanie: Ponadto w związku z wynikającymi informacjami we wniosku, że działki nr 4 i 5 są
objęte księgą wieczystą nr 1 oraz odniesieniem się we wniosku do działki zabudowanej
jako jednej, a nie do każdej działki z osobna, proszę wskazać:
a) Czy na dzień sprzedaży na Pana rzecz nieruchomości objętej księgą wieczystą nr 1,
na działkach nr 4 i 5 znajdował się wyłącznie jeden budynek, czy też były
posadowione odrębne budynki na działce 4 i 5
b) W przypadku gdy na działkach nr 4 i 5 znajdowały się odrębne budynki, proszę
wówczas wskazać odrębnie dla każdego budynku:
i. Czy budynek był na dzień sprzedaży na Pana rzecz trwale związany z gruntem?
ii. Czy budynek na dzień sprzedaży na Pana rzecz był budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2
ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r., poz. 566 ze
zm.)?
iii. Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku, w
rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.)?
iv. Czy od pierwszego zasiedlenia budynku do chwili jego sprzedaży na Pana rzecz upłynął
okres dłuższy niż 2 lata?
v. Czy Kontrahentowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia
/wytworzenia budynku?
vi. Czy budynek był wykorzystywany przez Kontrahenta do dnia sprzedaży na Pana rzecz,
na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?
vii. Czy Kontrahent do dnia sprzedaży na Pana rzecz, ponosił wydatki na ulepszenie w
rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym budynku,
znajdującego się na działce, w stosunku do których miał prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli tak, to:
1. Czy były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynku?
2. Kiedy zakończono jego ulepszenie? proszę podać dokładną datę;
3. Czy po poniesieniu wydatków na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu
przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których
kontrahent miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości
początkowej tego budynku?
4. Czy doszło do pierwszego zasiedlenia budynku po ulepszeniu i kiedy?
5. Czy od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu przekraczającym 30%
wartości początkowej budynku, do dnia jego dostawy na Pana rzecz
minął okres dłuższy niż 2 lata?
viii. Do jakich czynności wykorzystuje Pan budynek, tj. czy do czynności:
1. opodatkowanych podatkiem VAT,
2. zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,
3. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
Odpowiedź:
a) Na dzień sprzedaży na działkach 4 i 5 znajdował się wyłącznie jeden budynek.
b) Nie dotyczy – był to jeden budynek (odpowiedzi jak we wniosku/uzupełnieniu).
Pytanie: We wniosku wskazał Pan również, że przedmiotem sprzedaży na Pana rzecz była
nieruchomość, objęta księgą wieczystą nr 2, stanowiąca przedsiębiorstwo w rozumieniu
1art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061).
W związku z powyższym proszę wyjaśnić:
a) Dlaczego wyłącznie odnośnie nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 2
przedmiotem sprzedaży na Pana rzecz była nieruchomość stanowiąca
1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061)?
b) Czy na ww. nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 2 do dnia jej sprzedaży na
Pana rzecz prowadzona była przez Kontrahenta działalność gospodarcza? Jeżeli tak,
to proszę wskazać:
a. czy Kontrahent prowadził działalność gospodarczą wyłącznie na
nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 2, na której znajduje się działka
nr 3?
b. w jakim zakresie była prowadzona do dnia sprzedaży na Pana rzecz
działalność gospodarcza przez Kontrahenta?
c) Czy w związku z nabyciem ww. nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 2, nabył
Pan:
i. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
przedsiębiorstwa);
ii. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
iii. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
stosunków prawnych;
iv. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
v. koncesje, licencje i zezwolenia;
vi. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
vii. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
viii. tajemnice przedsiębiorstwa;
ix. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej?
Odpowiedź:
a) Sprostowanie: We wniosku/uzupełnieniu błędnie wskazano odpowiedź
(odpowiedziano „Tak”) na pytanie „a. Czy przedmiotem sprzedaży na Pana rzecz
1była nieruchomość stanowiąca przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy
Kodeks Cywilny?”. Prawidłowa odpowiedź na to pytanie brzmi: Nie.
b) a./b. Wnioskodawca nie wie czy na nieruchomości objętej księgą wieczystą 2, na
której znajduje się działka 3 do dnia jej sprzedaży na jego rzecz prowadzona była
działalność przez Kontrahenta. Wnioskodawca wie tyle, że kontrahent nabył
nieruchomość od komornika.
c) Nieruchomość objęta księgą wieczystą 2 nie stanowiła przedsiębiorstwa (wyjaśnienie
wyżej), jednak odpowiedź na pytania z niniejszego podpunktu poniżej:
i. Nie.
ii. Nie.
iii. Nie.
iv. Nie.
v. Nie.
vi. Nie.
vii. Nie.
viii. Nie.
ix. Nie.
Pytanie
Czy prawidłowe jest postępowanie Wnioskodawcy zgodnie z którym nie ma on prawa do
odliczenia podatku VAT na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT?
Pana stanowisko w sprawie
Zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług:
Art. 108. [Zasada podatku wykazanego w fakturze]
1. W przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości
prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest
obowiązana do jego zapłaty.
Kolejno zgodnie z art. 86. [Odliczenie podatku]
1. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Przy czym należy pamiętać o brzmieniu art. 88. [Wyłączenia od odliczenia lub zwrotu
podatku]
3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
gdy:
2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
zwolniona od podatku;
Z uwagi na powyższe zdaniem Wnioskodawcy nieprawidłowym jest wystawienie przez
kontrahenta FV korygującej na kwotę 850.000 zł netto. Ustalona kwota sprzedaży w akcie
notarialnym to kwota 850.000 zł brutto wraz z podatkiem VAT. Jeśli kontrahent błędnie
opodatkował transakcję, która podlega zwolnieniu z opodatkowania, to Wnioskodawca nie
ma prawa do odliczenia lego podatku z otrzymanej FV na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2
ustawy VAT.
Podkreślenia wymaga fakt, iż jeśliby uznać, iż takie prawo do odliczenia Wnioskodawcy
przysługuje to Wnioskodawca mógłby dostać ten VAT jako zwrot z US i podatek ten nie
stanowiłby dla niego obciążenia ekonomicznego. Natomiast brak takiego prawa do
odliczenia pozostaje jednoznaczny z tym, iż podatek ten stanowi dla niego takie
obciążenie ekonomiczne (bowiem nie może go odzyskać z US).
Żądanie zwrotu przez Podatnika może zostać uznane przez organy podatkowe jako
przestępstwo. Podatnik ponosi wtedy odpowiedzialność nie tylko pod względem
podatkowym, ale również na gruncie kodeksu karnego skarbowego (podlega karze
grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności, albo obu tym karom
łącznie).
Bezspornie wynika z powyższego, iż Wnioskodawca nie może odzyskać podatku VAT z
faktury na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT. Jednakże Kupujący mimo, iż jest
zobligowany do zapłaty takiego podatku to może wystawić FV korygującą i ten podatek
odzyskać z US.
Sprzedawca może wówczas zwrócić pieniądze których nie odzyskał Wnioskodawca
(Kupujący).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług podstawowe zasady dotyczące
możliwości obniżenia przez podatnika podatku VAT podatku należnego o podatek
naliczony zostały zawarte w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.; dalej „ustawa o VAT”).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
Kwotę podatku naliczonego stanowi:
1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
usługi.
Stosownie do ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz
niepodlegających opodatkowaniu.
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
zwolniona od podatku.
Stosownie do zapisu art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Z
prawa do obniżenia podatku o podatek należny nie może skorzystać również podatnik,
który nie ma statusu czynnego podatnika podatku VAT.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze
sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że
z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek
dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub
bezpośredni.
Aby wyjaśnić Pana wątpliwości, w pierwszej kolejności należy ustalić czy dostawa na Pana
rzecz nieruchomości objętej księgą wieczystą nr 1 oraz nieruchomości objętej księgą
wieczystą nr 2, była czynnością opodatkowaną podatkiem VAT i czy korzystała ze
zwolnienia od podatku VAT.
Należy w tym miejscu zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju.
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (...).
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, grunty spełniają definicję towarów wynikającą z
art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana,
musi być wykonana przez podatnika, działającego w ramach działalności gospodarczej.
Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT:
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn.
„zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie
przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
każdej czynności rozporządzającej.
Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być
interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny, dla celów
1określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do art. 55 ustawy z
dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), zgodnie z
którym:
Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności:
1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
(nazwa przedsiębiorstwa);
2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
stosunków prawnych;
4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5) koncesje, licencje i zezwolenia;
6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8) tajemnice przedsiębiorstwa;
9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
2Zgodnie natomiast z art. 55 Kodeksu cywilnego:
Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
prawnej albo z przepisów szczególnych.
Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu
przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący
przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w ww. przepisie określenie „w
szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa.
Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione
w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i
praw przymiotu przedsiębiorstwa.
W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
zadania.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do
realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
gospodarczych).
Stosownie do 15 ust. 1 ustawy o VAT:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
Z opisu sprawy wynika, że zarówno nieruchomość zabudowana objęta księgą wieczystą nr
1 oraz nieruchomość zabudowana objęta księgą wieczystą nr 2, które były przedmiotem
1sprzedaży na Pana rzecz, nie stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 ustawy z
dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, jak również nie stanowiły zorganizowanej części
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Tym samym, skoro w rozpatrywanej sprawie przedmiotem transakcji zbycia ww.
1nieruchomości na Pana rzecz nie było przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu
cywilnego, ani zorganizowana część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e
ustawy o VAT, to tym samym nie doszło do zastosowania wyłączenia spod
przedmiotowego zakresu opodatkowania VAT przewidzianego w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Zatem dostawa ww. nieruchomości zabudowanej objętej księgą wieczystą nr 1 oraz
nieruchomości zabudowanej objętej księgą wieczystą nr 2 na Pana rzecz podlegała
opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
W tym miejscu należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem
od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
opodatkowana tym podatkiem.
Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.
Dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisach
warunki, również przewidziane jest zwolnienie od podatku.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w
stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
Według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po
spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a
tego przepisu.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
początkowej tych obiektów.
Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT
stanie się bezzasadne.
Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT:
Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10,
i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem,
że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2) złożą:
a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
naczelnikowi urzędu skarbowego lub
b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
obiektów
- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
części.
Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT:
Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3) adres budynku, budowli lub ich części.
A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT – po spełnieniu określonych warunków – możliwość
rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, jak wyżej już zaznaczono,
kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
tego momentu.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w stosunku zarówno do budynku
znajdującego się na nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 1 (działki nr 4 i nr 5), jak i
budynku znajdującego się na nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 2 (działka nr 3),
doszło do pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszy zasiedleniem a sprzedażą ww.
budynków na Pana rzecz, upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto wskazał Pan, że do
dnia sprzedaży, Kontrahent nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budynków w
rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.
W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w
odniesieniu do budynków znajdujących się na ww. działkach zostały spełnione przesłanki
do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o
VAT, zgodnie z którym:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
wartości gruntu.
Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
W związku z powyższym sprzedaż gruntu, z którym związane są ww. budynki, była
zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z
art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Zatem, po dokonaniu oceny całokształtu okoliczności sprawy przedstawionych przez Pana,
transakcja sprzedaży na Pana rzecz nieruchomości zabudowanej objętej księgą wieczystą
nr 1 (działki nr 4 i nr 5) oraz nieruchomości zabudowanej objętej księgą wieczystą nr 2
(działka nr 3) korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz okoliczności sprawy, należy wskazać, że
w odniesieniu do dostawy na Pana rzecz nieruchomości zabudowanej objętej księgą
wieczystą nr 1 (działki nr 4 i nr 5) oraz nieruchomości zabudowanej objętej księgą
wieczystą nr 2 (działka nr 3), nie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego
wykazanego na fakturach dokumentujących zakup ww. nieruchomości, z uwagi na
zaistnienie negatywnej przesłanki wyłączające prawo do odliczenia podatku naliczonego
przewidzianej w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.
Oceniając Pana stanowisko całościowo, z którego wynika, że nie ma Pan prawa do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem
przez Pana nieruchomości, opisanych we wniosku, uznałem je za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania).
Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być
rozpatrzone.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.