0113-KDIPT1-2.4012.205.2025.2.PRP

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez dostawców. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia 2025 r. (wpływ 30 kwietnia 2025 r.) Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym od października 2019 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży w ramach sklepu internetowego m.in. obuwia sportowego. Wnioskodawca zarejestrowany jest jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny. W konsekwencji jako podatnik VAT czynny Wnioskodawca dokonując dostaw towarów rozlicza podatek należny VAT wg stawki 23% oraz ma prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur zakupowych związanych z późniejszą sprzedażą opodatkowaną. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca nabywa m.in. towary na różnych platformach internetowych od podmiotów z siedzibą poza granicami RP. Część z tych firm stanowią podmioty zarejestrowane do podatku VAT na terenie RP, posiadające polskie numery NIP z przedrostkiem PL. Przykładem takich firm są np. X oraz Y - oba z siedzibą na terenie Holandii. Zgodnie z informacjami przekazanymi przez organ podatkowy - podmiot o nazwie Y. funkcjonuje w ramach procedury OSS. Faktury wystawiane przez ten podmiot nie zawierają jednak oznaczenia OSS. Dla udokumentowania sprzedaży ww. wskazani kontrahenci wystawiają Wnioskodawcy faktury z polskim numerem NIP, z podatkiem VAT liczonym wg stawki 23%. Faktury te wystawiane są tak jak faktury wystawiane przez dostawców polskich, tj. zawierają numer faktury, numer zamówienia, datę faktury, datę wysyłki, przedmiot dostawy, ilość towarów. Nadto kwota netto oraz kwota brutto są wyrażone w złotych polskich. Przy czym jak wskazano powyżej faktury wystawiane przez Y nie zawierają dodatkowych oznaczeń, w tym OSS. Niektóre natomiast z tych faktur zawierają dopisek. Wnioskodawca wskazuje także, że niektórzy sprzedawcy, od których nabywa towar posiadają regulaminy, polityki sprzedaży, warunki dostaw itp., na podstawie których oferty na ich platformach, są skierowane wyłącznie do konsumentów finalnych, którzy dokonują zakupu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Mimo takich zapisów Wnioskodawca nie nabywa towaru w żadnym przypadku jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej (towar jest nabywany w celu odsprzedaży w ramach działalności gospodarczej), dlatego podczas składania zamówienia podaje wszelkie niezbędne dane swojej firmy do wystawienia dla niego faktury, w tym także swój numer NIP. Przy czym niejednokrotnie ze względu na konstrukcję formularzy zakupowych przeznaczonych dla konsumentów musi to robić w pozycjach „Uwagi” „Informacje dodatkowe” lub podobnych. Wnioskodawca nie posiada wiedzy skąd jest wysyłany do niego towar, możliwe jest jednak i to, że przesyłany jest spoza granic RP.

Ponadto wskazano, że zgodnie z weryfikacją dokonaną przez Wnioskodawcę w oparciu o dane dotyczące śledzenia przesyłek, nabywane przez niego towary są wysyłane do niego z terenu Holandii, tj. z kraju Unii Europejskiej. Podmioty z siedzibą poza granicami RP, od których za pośrednictwem platform internetowych, Wnioskodawca nabywa towary, tj. X oraz Y są zarejestrowane do VAT na terenie Holandii i zgodnie z danymi VIES występują jako podmioty aktywne. Nabywane przez Wnioskodawcę towary są wykorzystywane do dalszej odsprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie jest – jak wskazano we wniosku - odbiorcą końcowym/konsumentem. Z tytułu sprzedaży ww. towarów Wnioskodawca wykazuje VAT należny, zgodnie z regulacjami Ustawy o VAT.

Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, zawartego na fakturach z tytułu opisanych w stanie faktycznym nabyć towarów? Pana stanowisko w sprawie W przekonaniu Wnioskodawcy ma on prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT otrzymanych od sprzedawców opisanych w stanie faktycznym sprawy, ponieważ zakup został dokonany w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi. Nabyte w ten sposób towary są przedmiotem sprzedaży przez prowadzony przez Wnioskodawcę sklep internetowy. Wnioskodawca będzie posiadał analogiczne prawo także w zakresie ewentualnych nabyć towarów na warunkach opisanych w niniejszym wniosku także w przyszłości. Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Dalej zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) Ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Wyłączenia od odliczenia lub zwrotu podatku zostały z kolei wskazane w artykule 88 tej ustawy. Przepisy powyższe nie zawierają żadnej normy, z której by wynikał brak możliwości odliczenia VAT naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury VAT w sytuacji jak opisanym powyżej stanie faktycznym. Brak jest w szczególności przepisu, który wyłączałby prawo do odliczenia VAT naliczonego w przypadku gdy sprzedawca ogranicza zakup wyłącznie na rzecz konsumentów, tj. osób nieprowadzących działalności gospodarczej - poprzez zapisy regulaminów, własne warunki dostaw, polityki prywatności itp. czy też gdy wynika to z dodatkowych zapisów na fakturze typu: „Platforma jest przeznaczona wyłącznie w celu sprzedaży produktów bezpośrednio konsumentom końcowym, dlatego też zakup produktów w celu odsprzedaży jest surowo zabroniony” – lub zbliżonych w treści. Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, skoro Wnioskodawca od razu wprowadza do swojego przedsiębiorstwa na cele podlegające VAT (sprzedaż z VAT), nabywane w powyższy sposób towary - to przysługuje mu prawo do odliczenia z tej faktury stosownie do art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT. Dla istnienia tego prawa, nieistotna jest okoliczność skąd towar będący przedmiotem dostawy został wysłany do firmy Wnioskodawcy.

W przekonaniu Wnioskodawcy prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje Wnioskodawcy z wszystkich faktur VAT otrzymywanych od dostawców opisanych w stanie faktycznym, także z faktur wystawianych przez Global-e BV. Faktury te bowiem spełniają wymogi z art. 106e Ustawy o VAT. Stanowią zatem dokument księgowy dający podatnikowi prawo do odliczenia VAT naliczonego, pod ogólnym wskazanym już wyżej warunkiem związku zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Sytuacji nie zmienia okoliczność, iż – jak opisano to powyżej - regulaminy lub inne dokumenty wewnętrzne sprzedawców zawierają zapisy, iż podmioty te w ramach swojej polityki sprzedażowej sprzedają towary na cele osobiste nabywców i mogą nie wykazywać sprzedaży do takich podmiotów jak Wnioskodawca – jako sprzedaży do przedsiębiorców. Dotyczy to także takich stanów faktycznych, w których otrzymywane przez Wnioskodawcę faktury VAT zawierające elementy opisane w ww. art. 106e Ustawy o VAT - zawierają dodatkowe oznaczenia wskazujące na zakaz zbywania ujętych w nich towarów do podmiotów trzecich. Wniosek przeciwny nie wynika z żadnego przepisu Ustawy o VAT. Także ewentualne wadliwości w zakresie wykazywania sprzedaży przez dostawców jako sprzedaży do konsumentów w plikach JPK_VAT, czy też inne błędy w rozliczeniach VAT dostawców towarów także nie powinny mieć wpływu na uprawnienie Wnioskodawcy do odliczania VAT naliczonego wynikającego z wystawionych na jego rzecz faktur VAT. Sankcja taka nie wynika z żadnego przepisu Ustawy o VAT. Co więcej jak wynika przy tym z orzecznictwa TSUE, np. wyrok z dnia 22 października 2015 r., sygnatura C-277/14 podatnik, który chce odliczyć VAT nie musi badać, czy wystawca faktury za towary lub usługi, których odliczenie ma dotyczyć prawidłowo wywiązuje się z obowiązku złożenia poprawnie formalnych deklaracji (w tym plików JPK) i zapłaty podatku VAT. TSUE zastrzegł przy tym, że urzędy nie mogą wymagać od odbiorcy, aby dokonywał ustaleń, których nie wymaga od niego prawo. Niezależnie od powyższego w sprawie istotna jest w tym przypadku zasada neutralności podatkowej - podstawowa zasada podatku VAT przejawiająca się zapewnieniem neutralności w zakresie ciężaru podatkowego całej działalności gospodarczej bez względu na cel czy rezultat tej działalności pod warunkiem, że wspomniana działalność sama podlega opodatkowaniu VAT. Prawo podatników do odliczenia podatku VAT, stanowi podstawową zasadę wspólnego systemu VAT. W konsekwencji zatem, jeśli Wnioskodawca dokonuje sprzedaży nabytych towarów handlowych i wykazuje z tej przyczyny VAT naliczony, to powinien mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup ww. towarów. Wskazać też trzeba, że analogiczne sytuacje były już przedmiotem analiz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z których wynika, że w analogicznych stanach faktycznych jak opisane na wstępie - przedsiębiorcy – podatnicy mają prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego w otrzymanych fakturach VAT. Tytułem przykładu wskazać trzeba choćby na następujące interpretacje: 1. Interpretacja z dnia 2 czerwca 2022 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.280.2022.1.JS, w której przedstawiono stan faktyczny zgodnie z którym: „Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Polski w zakresie sprzedaży limitowanego obuwia sportowego. Wnioskodawca współpracuje z dostawcami krajowymi, którzy również są czynnymi podatnikami podatku VAT w Polsce i posługują się polskim numerem NIP. Dostawy są dokonywane na terytorium kraju, a nabywane towary służą Wnioskodawcy wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca występuje w transakcjach handlowych z dostawcami towaru jako nabywca w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą - we wszelkich transakcjach handlowych identyfikuje się jako przedsiębiorca, podając m. in. swój numer NIP. Dostawcy sprzedając towary dla Wnioskodawcy często traktują taką sprzedaż nie identyfikując jej jako sprzedaż na rzecz podatnika, lecz dla podmiotu nieprowadzącego działalności gospodarczej (konsumenta). Podczas zawierania transakcji z dostawcami, Wnioskodawca bardzo wyraźnie zaznacza chęć uczestnictwa w danej transakcji jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą - zamieszczając swój numer NIP podczas procesu składania zamówienia u dostawców”. W sprawie tej podatnik zadał pytanie czy ma prawo do odliczania VAT od ww. faktur VAT. Organ uznał stanowisko podatnika za prawidłowe (podatnik uważał że ma prawo do odliczenia VAT z ww. faktur) i wskazał, iż: „Jak wynika z przytoczonych przepisów zasadniczą przesłanką o charakterze materialnym warunkującą powstanie u nabywcy będącego podatnikiem prawa do odliczenia jest związek danego zakupu z dokonywaną przez podatnika sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca w transakcjach bezsprzecznie identyfikuje się jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą wskazując numer NIP w procesie składania zamówienia. Brak formalny w postaci niewykazania transakcji odrębnie w pliku JPK_VAT, który jest wynikiem błędnego postępowania dostawców nie może definitywnie pozbawiać Wnioskodawcy prawa do odliczenia. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieprawidłowość złożenia JPK_VAT przez sprzedawcę nie został wymieniony w tym przepisie jako przesłanka skutkująca brakiem możliwości realizacji prawa do odliczenia. Warto również wskazać, że w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT został wymieniony katalog elementów obligatoryjnych jakie powinny znaleźć się na fakturze. W świetle powyższego możemy zatem wskazać, że faktury są dokumentem sformalizowanym z określonymi elementami obowiązkowymi. Zasadniczo zatem prawidłowa faktura daje prawo do odliczenia podatku VAT. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku. Dodatkowo zgodnie z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 22 października 2015 r., sygnatura C-277/14 podatnik, który chce odliczyć VAT nie musi badać, czy wystawca faktury za towary lub usługi, których odliczenie ma dotyczyć prawidłowo wywiązuje się z obowiązku złożenia poprawnie formalnych deklaracji (w tym plików JPK) i zapłaty podatku VAT. TSUE zastrzegł przy tym, że urzędy nie mogą wymagać od odbiorcy, aby dokonywał ustaleń, których nie wymaga od niego prawo. Dokonując transakcji Wnioskodawca ma prawo uważać, że dostawca prawidłowo rozlicza swoją deklarację JPK wskazując jako nabywcę swoich towarów właśnie Wnioskodawcę”. 2. W kolejnej interpretacji tj. interpretacji z dnia 25 października 2022 r. sygn. 0111- KDIB3-1.4012.613.2022.1.IK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, który powziął w wątpliwość możliwość odliczenia podatku naliczonego, ponieważ niektórzy sprzedawcy, od których nabywa towar posiadają regulaminy, polityki sprzedaży, warunki dostaw, na podstawie których oferty na ich platformach, są skierowane wyłącznie do konsumentów finalnych, którzy dokonują zakupu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Zdaniem organu: „(... )faktura musi potwierdzać, że w rzeczywistości doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług pomiędzy konkretnymi podmiotami, w zakresie ściśle określonego towaru lub usługi oraz w zakresie ilości danego towaru lub usługi. Niezgodność któregokolwiek z tych aspektów eliminuje możliwość odliczenia podatku naliczonego, zawartego w fakturze, która nie odzwierciedla rzeczywistego zdarzenia gospodarczego (...), należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy przysługuje Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia towarów od dostawcy pod warunkiem otrzymania prawidłowo wystawionej faktury z danymi, o których mowa w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT. Przy czym pamiętać należy, że podstawowym warunkiem odliczenia jest związek dokonanego nabycia towaru z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.” Dyrektor KIS potwierdził zatem prawo podatnika do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur zakupowych otrzymywanych przez niego w takich warunkach. 3. Dalej w interpretacji z dnia 15 czerwca 2022 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.159.2022.2. IK wydanej w analogicznym stanie faktycznym Dyrektor KIS również uznał stanowisko Wnioskodawcy co do prawa do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur kosztowych za prawidłowe. W powyższej interpretacji „(...) Dostawca A jest jednakże zarejestrowany do polskiego rejestru podatników VAT i ma wydany polski numer NIP. Podczas dokonywania zakupów u dostawcy A będącego podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą, Wnioskodawca występuje jako nabywca towarów również w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą - we wszelkich transakcjach handlowych identyfikuje się jako przedsiębiorca, podając m.in. swój numer NIP. Dostawca A sprzedając towary dla wnioskodawcy traktuje jednakże sprzedaż swojego towaru jako sprzedaż dla podmiotów nieprowadzących działalności gospodarczej (...).” Ponadto Wnioskodawca w powyższej interpretacji miał wątpliwość czy możliwe jest odliczenie podatku VAT, ponieważ dostawca uwzględnił warunki sprzedaży na rzecz osób prowadzących działalność gospodarczą w swoim regulaminie handlowym. Wnioskodawca uznał jednak, że ma prawo do odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących taki zakup towarów od dostawcy A, zaś Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jego stanowisko za prawidłowe. 4. W innej interpretacji, tj. w interpretacji indywidualnej z dnia 11 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.82.2024.1.GK – wydanej w analogicznym stanie faktycznym - Dyrektor KIS uznał, że „Jak wynika z opisu sprawy ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa Pan, jako czynny podatnik VAT, towary od dostawców posiadających główne siedziby w jednym z krajów Unii Europejskiej, zarejestrowanych jako czynnych podatników podatku VAT w polskim rejestrze podatników oraz posiadających polski numer NIP. Pana Kontrahenci dokonujący wysyłki towarów na Pana rzecz identyfikują dostawy jako dostawę krajową i w ten sposób wystawiają faktury dokumentując dostawy jako sprzedaż krajowa. Nabyte od Kontrahentów towary służą Panu wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Mając zatem na uwadze tak przedstawiony opis sprawy i powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego zawartego na otrzymanych fakturach dokumentujących sprzedaż krajową, gdyż spełniony jest warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek zakupionego towaru z opodatkowaną podatkiem VAT Pana działalnością gospodarczą”. Analogiczne wnioski wynikają także np. z interpretacji Dyrektora KIS z dnia 15 lipca 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.381.2024.1.MJ. 5. Analogiczne wnioski wynikają także m.in. z interpretacji dnia 22 lipca 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.262.2022.1.AKR, interpretacji z dnia 1 czerwca 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.268.2023.1.KW, czy interpretacji z dnia 18 stycznia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.3.2023.1.PRM oraz z interpretacji z dnia 26 września 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.471.2023.1.JG. Podsumowując powyższe, z podanych powyżej przepisów Ustawy o VAT, potwierdzonych także w interpretacjach podatkowych wynika, że podatnik ma prawo do odliczenia VAT naliczonego z otrzymanych przez niego faktur VAT, nawet jeśli z regulaminów dostawcy wynika, że traktuje on sprzedaż wyłącznie jako dostawę na rzecz konsumentów i nie wykazuje jej np. w JPK_Vat jako sprzedaży dla przedsiębiorców, jeśli tylko z okoliczności sprawy wynika, że nabywca zamierza wykorzystać nabywany towar do czynności podlegających opodatkowaniu. Taka sytuacja występuje u Wnioskodawcy, ponieważ w całym procesie zakupowym z dostawcami, wskazywał na zamiar nabycia towarów jako przedsiębiorca (poprzez podanie numeru NIP) i faktycznie towar przeznaczony był do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. W przekonaniu Wnioskodawcy powyższa zasada powinna być stosowana także do ewentualnych przyszłych zakupów Wnioskodawcy dokonywanych w warunkach opisanych w niniejszym wniosku. Ponadto wskazano, że stanowisko potwierdzające prawo Wnioskodawcy do odliczenia VAT naliczonego z tytułu zakupu obuwia w warunkach opisanych we wniosku, również w sytuacji w której towar jest wysyłany do nabywcy spoza granic RP prezentują także interpretacje podatkowe. Należy tutaj wskazać np. na interpretację z dnia 1.06.2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.271.2023.1.KT w której podatnik wskazał, że: „Nabyty towar dostarczany jest na terytorium kraju i według ustaleń Wnioskodawcy dokonanych na podstawie listów przewozowych oraz możliwości śledzenia przesyłki towar jest wysyłany z Holandii lub Belgii. Należy wskazać, iż towar nabywany od dostawcy służy Wnioskodawcy wyłącznie do dokonywania czynności opodatkowanej podatkiem VAT, Wnioskodawca nie nabywa towaru w żadnym przypadku jako podmiot nieprowadzący działalności gospodarczej”. W odniesieniu do takiego stanu faktycznego organ potwierdził, że: „Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane regulacje prawne stwierdzić należy, że skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywają Państwo – jako czynny, zarejestrowany podatnik VAT – towary, które wykorzystują do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego zawartego na otrzymanych fakturach, gdyż spełniony jest warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. związek zakupionego towaru z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Państwa w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji przy braku zaistnienia negatywnych przesłanek wymienionych w art. 88 ustawy o VAT, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, z faktur wystawionych przez X”. Ze względu na sytuację, w której dostawcy legitymujący się polskim numerem NIP wykazują do zapłaty VAT należny z tego typu transakcji a jednocześnie z żadnych przepisów nie wynika zakaz odliczania VAT naliczonego z transakcji dokonywanych na opisanych wyżej zasadach oraz mając wzgląd na zasadę neutralności podatkowej VAT, Wnioskodawca uważa, że również posiada prawo do odliczenia VAT z faktur zakupowych jakie otrzymuje od ww. dostawców. Podkreślić przy tym należy, że Wnioskodawca nie jest w tym przypadku odbiorcą końcowym/konsumentem a podmiotem, który w dalszej kolejności odsprzedaje nabyte towary wykazując także VAT należny. W analizowanym stanie faktycznym po stronie Wnioskodawcy pojawia się wprawdzie VAT naliczony, jednakże wkrótce wobec sprzedaży towarów także VAT należny”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2) eksport towarów; 3) import towarów na terytorium kraju; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 1 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Jak stanowi art. 2 pkt 3 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium Unii Europejskiej – rozumie się przez to terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej [...]. Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa członkowskiego – rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a; W świetle art. 9 ust. 1 ustawy: Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Z kolei, w myśl art. 9 ust. 2 ustawy: Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że: 1) nabywcą towarów jest: a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika, b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a - z zastrzeżeniem art. 10; 2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a. Zatem, przy spełnieniu warunków odnośnie podmiotów biorących udział w transakcji, wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy ma miejsce na terytorium Polski wówczas, gdy w wyniku dostawy w ramach której dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel towary są wysyłane lub transportowane na terytorium Polski z terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium Polski. Według art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy: Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c) ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9. Jak stanowi art. 86 ust. 10 ustawy: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Natomiast w myśl art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. c - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik: a) (uchylona) b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek; Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy: Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy: Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej: 1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo 2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Prawo do odliczenia podatku stanowi integralną część mechanizmu VAT i co do zasady nie może być ograniczane. Prawo to jest wykonywane w sposób bezpośredni w stosunku do całego podatku obciążającego transakcje powodujące naliczenie podatku. Jest to tzw. zasada neutralności, która jest podstawową zasadą VAT wynikającą z charakteru podatku konsumpcyjnego. Aby jednak powstało prawo do odliczenia podatku VAT musi być zrealizowana transakcja gospodarcza, w której podatek VAT jest naliczany. Należy zwrócić uwagę, że w odniesieniu do nabycia towarów przez polskiego nabywcę prowadzącego działalność gospodarczą, w dużym uproszczeniu, może mieć miejsce nabycie krajowe, kiedy to dostawca jest polskim podatnikiem podatku VAT oraz towary znajdują się w momencie dostawy na terytorium Polski jak również nabycie wewnątrzunijne, kiedy to towary sprzedawane są przez podatnika z innego kraju UE oraz w momencie dostawy towary znajdują się w innym niż Polska kraju członkowskim, z którego to kraju są przemieszczane do Polski. Istnieją jeszcze transakcje związane z eksportem i importem, jednakże w analizowanej sprawie nie występują. Prawidłowe określenie charakteru przeprowadzanej transakcji ma wpływ na rozliczenie podatku VAT zarówno należnego, jak i naliczonego. W przypadku tzw. dostaw krajowych, polski nabywca (podatnik VAT) otrzymuje od sprzedawcy fakturę z wykazaną kwotą podatku VAT obliczoną wg właściwej stawki obowiązującej w Polsce, a następnie kwotę tę traktuje, co do zasady, jako kwotę podatku podlegającą odliczeniu. Inaczej jest, gdy transakcja ma charakter wewnątrzwspólnotowy a polski podatnik VAT dokonuje nabycia towarów, które w wyniku dostawy dokonanej na jego rzecz są transportowane z innego kraju unijnego do Polski. Wówczas mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy. W takim przypadku to polski nabywca jest zobowiązany do rozliczenia podatku należnego z przeprowadzanej transakcji, przy czym kwota podatku należnego jest równa kwocie podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w przypadku gdy nabywane towary służą polskiemu podatnikowi do wykonywania czynności opodatkowanych. Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży w ramach sklepu internetowego m.in. obuwia sportowego. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nabywa Pan m.in. towary na różnych platformach internetowych od podmiotów z siedzibą poza granicami RP. Część z tych firm stanowią podmioty zarejestrowane do podatku VAT na terenie RP, posiadające polskie numery NIP z przedrostkiem PL. Przykładem takich firm są np. X oraz Y. - oba z siedzibą na terenie Holandii. Dla udokumentowania sprzedaży ww. wskazani kontrahenci wystawiają Panu faktury z polskim numerem NIP, z podatkiem VAT liczonym wg stawki 23 %. Faktury te wystawiane są tak jak faktury wystawiane przez dostawców polskich, tj. zawierają numer faktury, numer zamówienia, datę faktury, datę wysyłki, przedmiot dostawy, ilość towarów. Nie nabywa Pan towaru w żadnym przypadku jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej (towar jest nabywany w celu odsprzedaży w ramach działalności gospodarczej), dlatego podczas składania zamówienia podaje Pan wszelkie niezbędne dane swojej firmy do wystawienia dla niego faktury, w tym także swój numer NIP. Zgodnie z weryfikacją dokonaną przez Pana w oparciu o dane dotyczące śledzenia przesyłek, nabywane towary są wysyłane do Pana z terenu Holandii, tj. z kraju Unii Europejskiej. Podmioty z siedzibą poza granicami RP, od których za pośrednictwem platform internetowych, nabywa Pan towary są zarejestrowane do VAT na terenie Holandii i zgodnie z danymi VIES występują jako podmioty aktywne. Nabywane przez Pana towary są wykorzystywane do dalszej odsprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Jak wskazano powyżej, podstawową zasadą podatku VAT jest zasada neutralności, która oznacza, że podatnik VAT dokonujący czynności opodatkowanych ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. A zatem ma Pan prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem towarów, które następnie będzie Pan odsprzedawał. Jednakże nie będzie to kwota podatku wykazana na fakturze otrzymanej od podmiotów, od których nabywa Pan towary, tj. kwota podatku obliczona wg stawki podatku obowiązującej w Polsce. Z okoliczności sprawy wynika, że transakcja nabycia przez Pana towarów ma charakter wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 i następne ustawy. Wysyłka towarów do Pana jako konkretnego nabywcy rozpoczęła się w Holandii. A zatem nabył Pan prawo do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej na Pana rzecz dostawy zostały przetransportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, tj. z Holandii do Polski, przez dokonującego dostawy. Ponadto, zarówno Pan jako konkretny nabywca towarów, jak również podmioty, od których nabywa Pan towary są zarejestrowani dla celów podatku VAT. Powołany przepis art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c) ustawy stanowi, że kwota podatku naliczonego jest kwotą podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy. Podatnik, który nabywa towary w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju musi z tego tytułu rozliczyć podatek VAT w Polsce. Wobec powyższego, ma on obowiązek dokonania samoobliczenia podatku należnego z tego tytułu i wykazania go w deklaracji podatkowej. W takim przypadku kwota VAT należnego wykazana przez podatnika będzie jednocześnie kwotą VAT naliczonego podlegającą odliczeniu (z uwzględnieniem wyłączeń ustawowych), na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c) ustawy, w sytuacji, gdy poniesione wydatki są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem, nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych przez dostawców (podmioty, od których nabywa Pan towary), na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, ale z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c) ustawy, po uprzednim rozliczeniu podatku należnego. Tym samym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Powołane przez Pana interpretacje indywidualne w swoich opisach nie są tożsame z okolicznościami wskazanymi we wniosku. Jednocześnie nadmieniam, że interpretacje

indywidualne przy tożsamych okolicznościach sprawy mogą zostać poddawane weryfikacji jako rozbieżne bądź wątpliwe w trybie art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ, każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.