W dniu 4 lutego 2025 r. wpłynął wniosek Spółki o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości w zakresie zwolnienia od podatku VAT. Spółka zakupiła nieruchomość gruntową, która była wykorzystywana w działalności gospodarczej, a następnie planuje jej sprzedaż. Wnioskodawca uznał, że transakcja będzie mogła korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Organ podatkowy potwierdził prawidłowość stanowiska Spółki, stwierdzając, że sprzedaż nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu od VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opodatkowania. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzając stanowisko wnioskodawcy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
4 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży nieruchomości, opisanej we wniosku. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Spółka (...), Rejestr Przedsiębiorców (czynny podatnik podatku od towarów i usług) zakupiła w na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej nieruchomość gruntową stanowiącą własność o powierzchni ha, zabudowaną budynkami i budowlami: działka nr 1 oraz udział ... w drodze, działka nr 2 w użytkowaniu wieczystym do i odliczyła VAT od Faktury zakupowej. Budynki i budowle stanowią majątek trwały Spółki i podlegały amortyzacji. Zakupione budynki posiadane na dzień dzisiejszy to: - Budynek 1, - Budynek 2, - Budynek 3, - Budynek 4, - Budynek 5, - Budynek 6, - Budynek 7. Wszystkie budynki wybudowane w latach ....
Zakupione budowle posiadane na dzień dzisiejszy to: - Place i drogi..., - Ogrodzenie..., - Torowiska. Budowle także wybudowane w latach .... Spółka nie zna dokładnych dat budowy powyższych. W czasie prowadzonej działalności - ...od daty zakupu do dnia dzisiejszego (cała prowadzona działalność gospodarcza była działalnością w 100% opodatkowaną VAT). W trakcie działalności Spółka wybudowała kolejne budynki, w tym 2 (....), budynek 8 (...) oraz budynki 5 (...) i także odliczyła naliczony podatek VAT. W ... dokonała ulepszenia o wartości powyżej 30% placy utwardzonych i odliczyła VAT. W ... dokonała ulepszenia Budynku 6 o ponad 30% wartości. W ... dokonano ulepszenia budynku 5 o ponad 30% wartości, w ... zwiększono wartość Budynku 2 o ponad 30% wartości, w ... ulepszono Budynek 1 o ponad 30% wartości. Od tych wartości odliczono podatek VAT. Spółka jawna od ... roku do ... roku część (...) oraz część (...) oddała w dzierżawę i co miesiąc wystawiała Fakturę VAT za czynsz dzierżawny. Obecnie Spółka sprzedaje nieruchomość w całości ze wszystkimi budynkami i budowlami oraz udział ... w drodze dojazdowej - cały posiadany udział. Sprzedaż majątku będzie bez maszyn i urządzeń, należności i zobowiązań spółki oraz bez wyrobów gotowych na magazynie i zapasów (...). Nabywca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Działka nr 1 położona w (...) i dla tego terenu jest Plan zagospodarowania Przestrzennego Gminy ... zatwierdzony Uchwałą nr ... z dnia ... obejmuje tereny działalności produkcyjno- usługowych, a działka 2 tereny dróg publicznych. Wypis z Rejestru Gruntów dot. działki 1 zawiera zapis (...). Działka nr 2 w udziale ... stanowi współużytkowanie wieczyste, własność Skarbu Państwa - zawiera ... ha: (...). Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazano: 1. Sprzedaż nieruchomości odbędzie się w ... rok. 2. Na dzień planowanej transakcji przedmiot zbycia nie będzie stanowił zespołu składników materialnych i niematerialnych, który mógłby stanowić niezależne 1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. 3. Na dzień planowanej transakcji przedmiot zbycia nie będzie stanowił wyodrębnionego organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespołu składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 361 ze zm.). 4. Na pytanie Organu, o treści: Jeżeli ww. zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi/będzie stanowił wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, to należy wskazać na czym będzie polegać każde ww. wyodrębnienie ( ). Wnioskodawca odpowiedział: „Nie dotyczy”. 5. Po zbyciu nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami a następnie w późniejszym terminie po zbyciu maszyn i urządzeń tartacznych i zapasów (...), towarów (w miarę znalezienia klientów) ściągnięciu należności wspólnicy planują rozwiązanie spółki jawnej i jej zamknięcie. 6. Sprzedaż nieruchomości będzie obejmować grunt tylko z budynkami oraz budowlami bez maszyn, urządzeń, towarów i wyrobów gotowych, gdyż kupujący nieruchomość nie jest zainteresowany kontynuacją działalności tartacznej. Kupujący nie przejmie klientów, dotychczasowych umów, nie przejmie także pracowników Spółki, nie przejmie nazwy ani logo. 7. Nabywca oświadczył, że będzie prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o zakupione składniki majątkowe ale nie w dotychczasowym zakresie lecz przewiduje wykorzystanie w celu rozwoju swojej działalności, a ze względu na wiek budynków i budowli w przyszłości planuje wyburzenie budynków i budowę nowych obiektów. Szczegółowe informacje nie zostały uzyskane od Kupującego co do wykorzystania nieruchomości. 8. W dniu nabycia przedmiotu sprzedaży nabywca będzie czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie.... 9. Na działce 1 są posadowione: - Budynek 1, - Budynek 2, - Budynek 3, - Budynek 4, - Budynek 5, - Budynek 6, - Budynek 7, - Budynek 8, - Place i drogi... (Plac 1, Plac 2, Plac 3, Drogi...), - Ogrodzenia. 10. Naniesienia posadowione na działce 1 stanowią w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 725 ze zmianami): - Budynek 1 – budynek, - Budynek 2 – budynek, - Budynek 3 – budynek, - Budynek 4 – budynek, - Budynek 5 – budynek, - Budynek 6 – budynek, - Budynek 7 – budynek, - Budynek 8 – budynek, - Place i drogi ... – budowle, - Ogrodzenia – urządzenie budowlane. 11. Na działce 2 posadowione są naniesienia w postaci utwardzenia drogi dojazdowej (... - ...). Całość działki 2 użytkowana jest przez wszystkich współwłaścicieli jako droga dojazdowa do swoich nieruchomości. 12. Naniesienia posadowione na działce 2 wg Prawa Budowlanego stanowią budowle. 13. Informacja o naniesieniach: - Budynek 1 – trwale związana z gruntem działka1, - Budynek 2 – trwale związany z gruntem działka 1, - Budynek 3 – trwale związana z gruntem działka 1, - Budynek 4 – trwale związany z gruntem działka 1, - Budynek 5 – trwale związany z gruntem działka 1, - Budynek 6 – trwale związany z gruntem działka 1, - Budynek 7 – trwale związany z gruntem działka 1, - Budynek 8 – trwale związany z gruntem działka 1, - Place – trwale związane z gruntem (...) działka 1, - Drogi... – ... – trwale związane z gruntem działka 1, - Drogi... – ..., związane trwale z gruntem działka 2, - Ogrodzenia – trwale związane z gruntem działka 1. 14. W stosunku do naniesień na działce 1, które nie były ulepszane nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a momentem dostawy tych naniesień upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Dotyczy to obiektów takich jak: - Budynek 3, - Budynek 4, - Budynek 7, - Budynek 8, - Plac 3, - Ogrodzenia. 15. Na działce 1 posiadane place utwardzone: - Plac 2 – ... ulepszenie powyżej 30%, - Plac 1 – ... ulepszenie powyżej 30%, - Plac 3 – ... nie dokonano ulepszenia, - Drogi... nie dokonano ulepszenia. Działka 2 utwardzenie drogi... brak nakładów na ulepszenie. 16. Na pytanie Organu, o treści: W związku z informacją zawartą we wniosku, że: „W ... dokonała ulepszenia o wartości powyżej 30% placy utwardzonych i odliczyła VAT. W ... dokonała ulepszenia Budynku 6 o ponad 30% wartości. W ... dokonano ulepszenia Budynku 5 o ponad 30% wartości, w ... zwiększono wartość Budynku 2 o ponad 30% wartości, w ... ulepszono Budynek 1 o ponad 30% wartości. Od tych wartości odliczono podatek VAT.”, proszę wskazać: a) czy użyte sformułowanie „o ponad 30%” oznacza ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym powyżej 30% wartości poszczególnych budynków/budowli? b) czy po dokonaniu tych ulepszeń ww. budynków i budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? c) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych ww. budynków i budowli, a momentem dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Wnioskodawca odpowiedział: Informacje dotyczące ulepszenia: a) Tak – użyte sformułowanie o ponad 30% oznacza ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym powyżej 30% wartości poszczególnych budynków. b) Tak – po dokonaniu tych ulepszeń budynków i budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. c) Tak – pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków i budowli, a momentem dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Spółka (...) prosi o odpowiedź czy transakcja polegająca na sprzedaży zabudowanej nieruchomości składającej się z działki 1, będącej własnością Spółki oraz sprzedaży udziału w działce 2, jako prawa użytkowania wieczystego, stanowiącej drogę dojazdową do nieruchomości na działce 1, będzie podlegała opodatkowaniem podatkiem VAT, czy będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT? Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Zdaniem Wnioskodawcy, ww. transakcja zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, lecz Wnioskodawca może zrezygnować z ww. zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli, gdyż obie strony transakcji są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i przed dniem dokonania dostawy złożą Naczelnikowi Urzędu Skarbowego stosowne oświadczenie.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów. Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W czasie prowadzonej działalności - tartak od daty zakupu do dnia dzisiejszego (cała prowadzona działalność gospodarcza była działalnością w 100% opodatkowaną VAT). W ... zakupili Państwo na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej nieruchomość gruntową stanowiącą własność o powierzchni ... ha, zabudowaną budynkami i budowlami: działka nr 1 oraz udział .. w drodze, działka nr 2 w użytkowaniu wieczystym do... i odliczyli Państwo VAT od Faktury zakupowej. Budynki i budowle stanowią majątek trwały Państwa Spółki i podlegały amortyzacji. W trakcie Państwa działalności wybudowali Państwo kolejne budynki i także odliczyli naliczony podatek VAT. Ponadto, część (...) oraz część (...) oddali Państwo w dzierżawę i co miesiąc wystawiali Fakturę za czynsz dzierżawny. W ... zamierzają Państwo sprzedać nieruchomość w całości ze wszystkimi budynkami i budowlami oraz udział... w drodze dojazdowej - cały posiadany udział. Sprzedaż majątku będzie bez maszyn i urządzeń, należności i zobowiązań Państwa Spółki oraz bez wyrobów gotowych na magazynie i zapasów (...). Nabywca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Uwzględniając okoliczność, że nieruchomość, będąca przedmiotem sprzedaży została nabyta oraz jest wykorzystywana przez Państwa Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, uznać należy, iż stanowi składnik majątku Spółki. Tym samym, w opisanej sytuacji sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie dostawą dokonywaną w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, przez podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższego, sprzedaż przez Państwa ww. nieruchomości będzie stanowiła dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m. in. w art. 43 ustawy. W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: 1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, 2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne. Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy: Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: 1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2) złożą: a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy: Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać: 1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; 2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a; 3) adres budynku, budowli lub ich części. A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów. Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy. Zgodnie z ww. przepisem: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418). W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Według art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Na podstawie art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki. Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu. Jak wynika z okoliczności sprawy na działce nr 1, będącej przedmiotem sprzedaży, znajdują się następujące naniesienia: - Budynek 1 – budynek, - Budynek 2 – budynek, - Budynek 3 – budynek, - Budynek 4 – budynek, - Budynek 5 – budynek, - Budynek 6 – budynek, - Budynek 7 – budynek, - Budynek 8 – budynek, - Place i drogi... – budowle, tj. plac 2 (...), plac 1 (...), plac 3 (...) oraz drogi..., - Ogrodzenia – urządzenie budowlane. W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy działki nr 1 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do ww. budynków oraz ww. budowli, miało miejsce pierwsze zasiedlenie. Z okoliczności przedstawionych we wniosku dotyczących budynków i budowli znajdujących się na działce nr 1 wynika, że w stosunku do budynków i budowli, które nie były ulepszane, tj. budynku 3, budynku 4, budynku 7, budynku 8, oraz stanowiących budowlę: placu 3, (...), dróg ..., nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a momentem dostawy tych naniesień upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Z kolei, odnosząc się do budynków i budowli znajdujących się na działce nr 1, które były przez Państwa ulepszane, tj. budynku 6, budynku 5, budynku 2, budynku 1 oraz budowli: placu 2 (...) oraz placu 1 (...), wskazali Państwo, że ponosili Państwo nakłady na ulepszenie tych obiektów w wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej. Ponadto z całokształtu okoliczności sprawy dotyczących ulepszanych budynków i budowli, posadowionych na działce nr 1, wynika, że po dokonaniu ww. ulepszeń ww. budynków i budowli, nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy oraz że pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków i budowli, a momentem ich dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Wobec powyższego, w świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do posadowionych na działce nr 1 budynków i budowli zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto znajdujące się na działce nr 1 ogrodzenie, stanowiące urządzenia budowlane, należy traktować jako elementy przynależne do ww. budynków, budowli i jego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia właściwego dla tych budynków, budowli. Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. Tym samym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu (tj. działki nr 1), z którym związane są ww. budynki i budowle, a także przynależne do nich urządzenie budowlane, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z powyższym, sprzedaż przez Państwa, działających w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, działki nr 1 wraz z posadowionymi się na niej budynkami oraz budowlami, a także urządzeniem budowlanym, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach). Natomiast, odnosząc się do dostawy udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 2, stanowiącej drogę dojazdową do nieruchomości na działce 1, wskazać należy, że na działce nr 2 posadowione są naniesienia w postaci utwardzenia drogi dojazdowej (...). Całość działki 2 użytkowana jest przez wszystkich współwłaścicieli jako droga dojazdowa do swoich nieruchomości. Naniesienia posadowione na działce 2 wg Prawa Budowlanego stanowią budowle. Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy i wynikające z nich informacje dotyczące znajdującej się na działce nr 2 budowli w postaci utwardzenia drogi dojazdowej (...), należy wskazać, że nastąpiło jej pierwsze zasiedlenie i od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie w odniesieniu do tej budowli nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie. W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do ww. budowli w postaci utwardzenia drogi dojazdowej (...) zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy dostawa udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 2, na której posadowiona jest ww. budowla również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Tym samym, sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 2, stanowiącej drogę dojazdową do nieruchomości na działce 1, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach). Wobec powyższego, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja rozstrzyga kwestie skutków podatkowych sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr 2, stanowiącej drogę dojazdową do nieruchomości na działce 1 wyłącznie dla Państwa, natomiast nie rozstrzyga dla pozostałych współwłaścicieli. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili