W dniu 23 kwietnia 2025 r. Gmina złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych odpłatnego udostępnienia infrastruktury, która powstanie w ramach inwestycji na podstawie umowy dzierżawy na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury i Sportu (GOKiS). Gmina planuje, że odpłatne udostępnienie tej infrastruktury będzie podlegać opodatkowaniu VAT, a także, że będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycją w pełnej wysokości. Organ podatkowy potwierdził, że odpłatne udostępnienie infrastruktury będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia, oraz że Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycją. W związku z tym, organ pozytywnie rozstrzygnął zapytanie Gminy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
23 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy: uznania odpłatnego udostępnienia infrastruktury, która powstanie w ramach inwestycji na podstawie umowy dzierżawy na rzecz GOKiS, za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (podatek od towarów i usług), niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT, prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycją pn. „...” w pełnej wysokości. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 maja 2025 r. (data wpływu 7 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek lub VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny. Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.). W związku z tym ponosi wydatki bieżące oraz wydatki związane z budową, rozbudową i modernizacją obiektów sportowych. Na terenie Gminy działalność z zakresu sportu oraz rekreacji jest realizowana za pośrednictwem samorządowej instytucji kultury – Gminnego Ośrodka Kultury i Sportu w (dalej: GOKiS). GOKiS swoją działalność realizuje w szczególności na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
Ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej nadaje samorządowym instytucjom kultury osobowość prawną. GOKiS w świetle przepisów ustawy o VAT stanowi odrębnego (niescentralizowanego) od Gminy podatnika VAT. GOKiS został utworzony przez Gminę i został wpisany do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Gminę. Zadania GOKiS zostały określone w statucie wprowadzonym uchwałą nr ... Rady Gminy ... z dnia 26 października 2006 r. w sprawie nadania statutu Gminnego Ośrodka Kultury i Sportu w ... (dalej: Statut). Zgodnie z § 4 ust. 1 Statutu celem działania GOKiS jest pozyskiwanie i przygotowanie społeczeństwa do aktywnego uczestnictwa w życiu kulturalnym i sportowo – rekreacyjnym gminy. Jednocześnie stosownie do treści § 5 Statutu do podstawowych zadań GOKiS należy: 1) rozpoznanie, rozbudzenie i zaspakajanie potrzeb oraz zainteresowań kulturalnych; 2) edukacja kulturalna i wychowanie przez sztukę; 3) gromadzenie, dokumentowanie, tworzenie, ochrona i udostępnianie dóbr kultury; 4) tworzenie warunków do rozwoju amatorskiego ruchu artystycznego, folkloru i sztuki ludowej oraz zainteresowania wiedzą i sztuką; 5) popularyzacja zjawisk społecznego ruchu kulturalnego; 6) organizowanie działalności z zakresu sportu, wypoczynku i rekreacji ruchowej; 7) prowadzenie zadań inwestycyjnych, bieżącego utrzymania i wykorzystania obiektów będących w dyspozycji GOKiS; 8) kultywowanie obchodów świąt narodowych i okolicznościowych; 9) informowanie lokalnych mediów (radio, prasa) o prowadzonej działalności i organizowanych imprezach. Gmina planuje realizację inwestycji pn. „...” (dalej: Inwestycja). W ramach Inwestycji planowane są prace w zakresie budowy: - niecki basenu pływackiego do nauki pływania, - niecki basenu dla dzieci niepływających, - strefy rekreacyjne (jacuzzi, sauny). W związku z Inwestycją Gmina zamierza wystąpić z wnioskiem o przyznanie pomocy z kilku źródeł, w zależności od możliwości zakwalifikowania projektu tj. ze środków Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych, ze środków Ministerstwa Sportu i Turystyki, Urzędu Marszałkowskiego w ... oraz Budżetu Państwa. Gmina jest dopiero na etapie planowania Inwestycji i źródeł jej finansowania w związku z czym nie jest jej znana ostateczna wartość Inwestycji. Wydatki inwestycyjne związane z Inwestycją zostaną udokumentowane wystawionymi przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których to Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Po zakończeniu Inwestycji, Gmina planuje odpłatnie udostępnić nowopowstałą infrastrukturę na rzecz GOKiS na podstawie zawartej w tym zakresie umowy dzierżawy. Strony ustaliły, że wysokość czynszu dzierżawnego będzie odpowiadać wartości amortyzacji udostępnionej infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji (wartości amortyzacji środków trwałych wybudowanych/ zmodernizowanych w ramach Inwestycji). Jako stawki amortyzacyjne przyjęte do ustalenia wysokości czynszu dzierżawnego Gmina i GOKiS przyjmą stawki według załącznika nr 1 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 278 późn. zm.) odpowiednie do rodzaju infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji. Stawki amortyzacji dla wskazanych środków trwałych przyjęte zostaną również przez Gminę dla celów księgowych. Podsumowując, miesięczny czynsz dzierżawny skalkulowany zostanie w następujący sposób: Miesięczny czynsz dzierżawny = wartość netto Inwestycji x roczna stawka amortyzacji dla danego środka trwałego/12 (miesięcy). Celem Gminy jest, aby wysokość czynszu, którą łącznie otrzyma od GOKiS w związku z odpłatnym udostępnieniem ww. infrastruktury na podstawie umowy dzierżawy licząc od momentu zakończenia Inwestycji, zwróciła poniesione przez Gminę wydatki na realizację Inwestycji – tj. suma czynszów, które Gmina pobierze, zwróci Gminie poniesione na Inwestycję nakłady netto. Dodatkowo Gmina nadmienia, iż w przypadku, gdyby ostateczne koszty Inwestycji okazały się wyższe aniżeli aktualnie zakładana wartość, to odpowiedniemu zwiększeniu ulegnie również wysokość czynszu dzierżawnego. Metodologia taka zgodna jest z jednolitym stanowiskiem Ministra Finansów reprezentowanego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS). Zgodnie z zaobserwowanym przez Gminę stanowiskiem, kwotą czynszu uznawaną za najbardziej odpowiadającą realiom rynkowym, jest kwota, która co najmniej stanowi kwotę skalkulowaną w oparciu o roczne stawki amortyzacji dla danego rodzaju inwestycji/środka trwałego. Gmina będzie świadczoną usługę dzierżawy infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji dokumentować za pomocą faktur VAT wystawionych na GOKiS i będzie odprowadzać VAT należny w tym zakresie w bieżących rozliczeniach. GOKiS będzie wykorzystywał infrastrukturę, która powstanie w ramach Inwestycji do prowadzonej przez siebie działalności i będzie uzyskiwał przychody z tego tytułu np. z tytułu odpłatnego wstępu do nowopowstałego basenu wraz ze strefą rekreacyjną bądź udostępnienia infrastruktury na rzecz np. klubów sportowych. Jednocześnie Gmina będzie wykorzystywać majątek Inwestycji wyłącznie na cele dzierżawy na rzecz GOKiS, tj. nie będzie w żaden inny sposób korzystać z tej infrastruktury. Ponadto infrastruktura, która powstanie w ramach Inwestycji nie będzie wykorzystywana do działalności podlegającej zwolnieniu z VAT. Mając na uwadze, że Inwestycja dopiero będzie realizowana i nie został jeszcze wybrany jej wykonawca ani nie są znane dokładne źródła jej finansowania na moment sporządzenia niniejszego wniosku, Gmina nie dysponuje dokładną kwotą wartości całej Inwestycji. W uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu wskazali Państwo: Na wstępnie, Gmina wyjaśnia, że założeniem biznesowym realizacji inwestycji pn. „...” jest efektywne zarządzanie tym majątkiem poprzez odpłatnie udostępnienie go na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury i Sportu w ... (dalej: GOKiS). Pytanie nr 1 Organu: Jaka jest/będzie zakładana wysokość nakładów poniesionych na realizację inwestycji pn. „..”? Należy podać kwotę netto i brutto. Odpowiedź Gminy: Zakładana wysokość nakładów na realizację inwestycji pn. „...” (dalej: Inwestycja) wynosi ...PLN brutto (w tym ... PLN netto). Pytanie nr 2 Organu: Jaka jest/będzie zakładana wysokość Państwa wkładu własnego w realizację ww. Inwestycji? Należy podać kwotę netto i brutto. Odpowiedź Gminy: Zakładana wysokość wkładu własnego Gminy wynosi ... PLN brutto (w tym ... PLN netto). Pytanie nr 3 Organu: Jaka jest/będzie zakładana wysokość otrzymanego dofinansowania na realizację ww. Inwestycji? Należy podać kwotę netto i brutto. Odpowiedź Gminy: Zakładana wysokość otrzymanego dofinansowania wyniesie ok. ... PLN, przy czym dofinansowanie będzie udzielone do kosztów netto zadania. Pytanie nr 4 Organu: Na jaki okres zakładają Państwo zawrzeć umowę dzierżawy ww. infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „....” z GOKiS? Odpowiedź Gminy: Na moment składania wniosku o interpretację indywidualną Gmina nie ma wiedzy dokładnie na jaki okres zostanie zawarta umowa dzierżawy infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji. Strony umowy mogą to określić dowolnie, przy czym niewykluczone, iż będzie to początkowo umowa na czas określony minimum 3 lata, a następnie może zostać przedłużona na kolejne lata. Gmina nie wyklucza również, iż taka umowa będzie zawarta z góry na czas nieokreślony, jeśli strony tak ustalą. Gmina ponownie podkreśla, że Inwestycja dopiero będzie realizowana więc dokładne zapisy umowy dzierżawy będą znane bliżej zakończenia prac budowlanych. Pytanie nr 5 Organu: Czy wybór GOKiS na dzierżawcę ww. infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...” był/będzie poprzedzony procedurą przetargową, jeśli nie, w jaki sposób/na jakiej podstawie wybrano dzierżawcę tej infrastruktury? Odpowiedź Gminy: Wybór GOKiS jako dzierżawcy infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji nie będzie poprzedzony procedurą przetargową. Wynika to z faktu, iż jest on wyspecjalizowaną jednostką, która zajmuje się działalnością z zakresu rekreacji i sportu na terenie Gminy. Zgodnie ze statutem GOKiS do jego podstawowych zadań należy organizowanie działalności z zakresu sportu, zatem jest on w pełni wyposażonym podmiotem, aby efektywnie administrować basenem, który powstanie w ramach Inwestycji. W konsekwencji, skoro na terenie Gminy funkcjonuje wyspecjalizowany podmiot, który prowadzi działalność sportową to Gmina postanowiła właśnie jemu powierzyć administrowanie majątkiem Inwestycji. Przeprowadzenie przetargu byłoby racjonalne i zasadne w przypadku, gdyby na terenie Gminy nie byłoby podmiotu jako GOKiS, wówczas Gmina faktycznie byłaby zainteresowana wyłonieniem dzierżawcy takiego majątku w drodze procedury przetargowej. Mając jednak na uwadze, że taki podmiot funkcjonuje i prowadzi działalność sportową, Gmina podjęła decyzję o zawarciu umowy dzierżawy właśnie z GOKiS. Pytanie nr 6 Organu: W jakiej dokładnie wysokości (kwotowo) zakładają Państwo ustalić roczną kwotę czynszu dzierżawnego (netto i brutto) ww. infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...”? Odpowiedź Gminy: Czynsz dzierżawny będzie skalkulowany w oparciu o stawki amortyzacji i Gmina szacuje, iż wyniesie ok. .... PLN netto miesięcznie (ok. .... PLN brutto miesięcznie). Pytanie nr 7 Organu: Jaki % w wartości całej Inwestycji będzie stanowiło roczne wynagrodzenie należne Państwa Gminie wynikające z umowy dzierżawy ww. infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...”? Odpowiedź Gminy: Mając na uwadze, że czynsz będzie oparty o stawki amortyzacji, Gmina szacuje, iż będzie to ok. 2,5% wartości netto całej Inwestycji. Pytanie nr 8 Organu: Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu dzierżawnego będzie zmienna, to proszę wskazać jakie czynniki są/będą brane pod uwagę przy ustaleniu tej kwoty? Odpowiedź Gminy: Gmina zakłada, iż będzie to stała kwota oparta o wysokość stawki amortyzacji. Pytanie nr 9 Organu: Czy ww. czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację ww. Inwestycji (finansowanych zarówno z wkładu własnego jak i dofinansowania)? Jeśli tak, to należy wskazać, w jakim okresie? Odpowiedź Gminy: Tak, czynsz dzierżawny umożliwi zwrot nakładów w okresie ok. 40 lat. Pytanie nr 10 Organu: Czy wysokość czynszu dzierżawnego będzie skalkulowana z uwzględnieniem całości poniesionych nakładów na realizację ww. Inwestycji, tj. otrzymanego dofinansowania i Państwa wkładu własnego? Odpowiedź Gminy: Tak, wysokość czynszu dzierżawnego będzie skalkulowana z uwzględnieniem całości poniesionych nakładów na realizację ww. Inwestycji, tj. otrzymanego dofinansowania i wkładu własnego. Pytanie nr 11 Organu: Czy wysokość czynszu będzie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych? Jeśli tak, to jakich konkretnie? Odpowiedź Gminy: Tak, wysokość czynszu będzie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych. Gmina ponownie wyjaśnia, że wysokość czynszu została ustalona z uwzględnieniem stanowiska Ministra Finansów reprezentowanego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Zgodnie ze stanowiskiem, które jest prezentowane w wydawanych w ostatnim czasie interpretacjach indywidualnych kwotą czynszu uznawaną za najbardziej odpowiadającą realiom rynkowym jest kwota skalkulowana w oparciu o roczne stawki amortyzacji dla danego składnika majątku. W konsekwencji, Gmina przyjęła, że to właśnie taki sposób kalkulacji czynszu jest zgodny z realiami rynku, w szczególności, że jest on stosowany również przez inne jednostki samorządu terytorialnego w skali kraju w stosunku do podobnego majątku o charakterze sportowym. Pytanie nr 12 Organu: Czy czynsz z tytułu dzierżawy ww. Inwestycji będzie niższy od wartości rynkowej, równy wartości rynkowej czy wyższy od tej wartości? Odpowiedź Gminy: Czynsz z tytułu dzierżawy infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji będzie równy wartości rynkowej. Pytanie nr 13 Organu: W jakiej relacji będzie pozostawał czynsz dzierżawny za rok z całością poniesionych nakładów (dofinansowanie + Państwa wkład własny) w ramach realizacji ww. Inwestycji? Należy wskazać udział procentowy. Odpowiedź Gminy: Udział procentowy czynszu dzierżawnego za rok w kwocie netto w wartości netto całej Inwestycji będzie odpowiadał stawce amortyzacji – 2,5%. Pytanie nr 14 Organu: Czy kwota czynszu za dzierżawę ww. Inwestycji będzie znacząca dla budżetu Państwa Gminy? Odpowiedź Gminy Tak, kwota czynszu dzierżawnego będzie znacząca dla budżetu Gminy. Pytanie nr 15 Organu: Kto będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od inwestycji pn. „...”? Odpowiedź Gminy Odpisów amortyzacyjnych będzie dokonywać Gmina. Pytanie nr 16 Organu: Jeśli Państwa Gmina będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych, proszę wskazać jaką stawkę amortyzacji/stawki amortyzacji będą Państwo stosowali dla infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...”? Odpowiedź Gminy Gmina planuje zastosować stawkę właściwą dla budynków o charakterze sportowym tj. 2,5%. Pytanie nr 17 Organu: Kto będzie pokrywał koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym wybudowanej infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...” po oddaniu jej w odpłatną dzierżawę na rzecz Spółki? Odpowiedź Gminy Koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym wybudowanej infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...” po oddaniu jej w odpłatną dzierżawę będzie ponosić GOKiS. Pytanie nr 18 Organu: Czy jednostki organizacyjne Państwa Gminy będą korzystać z ww. infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...”? Jeżeli tak to proszę wskazać: - na jakich zasadach jednostki organizacyjne Państwa Gminy będą korzystać z ww. infrastruktury? - na podstawie jakiej umowy jednostki organizacyjne Państwa Gminy będą korzystać z ww. infrastruktury? - czy jednostki organizacyjne Państwa Gminy będą korzystać z ww. infrastruktury odpłatnie, czy nieodpłatnie? Odpowiedź Gminy Jednostki organizacyjne będą korzystać z infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji odpłatnie na zasadzie umowy cywilnoprawnej z GOKiS analogicznie do innych podmiotów korzystających z tego majątku jak np. kluby sportowe. Przychody z tego tytułu będą uzyskiwane przez GOKiS. Pytanie nr 19 Organu: Czy w przypadku, gdy Gmina nie oddałaby ww. infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...” w odpłatną dzierżawę to, czy: - ww. infrastruktura byłaby wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, - Gmina dokonywałaby obliczenia kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy? Odpowiedź Gminy Gmina nie rozważała scenariusza, w którym musiałaby samodzielnie administrować infrastrukturą, która powstanie w ramach Inwestycji, ponieważ na jej terenie taką działalność prowadzi GOKiS. Tym niemniej, infrastruktura basenowa jest zasadniczo wykorzystywana na cele działalności gospodarczej w postaci odpłatnych wejść na ten obiekt oraz udostępniania go odpłatnie na potrzeby np. klubów sportowych. W konsekwencji, w ocenie Gminy, gdyby nie oddałaby tego majątku w dzierżawę to zapewne ta infrastruktura byłaby wykorzystywana w przeważającej mierze do działalności gospodarczej tj. podlegającej opodatkowaniu VAT oraz w marginalnym zakresie również do działalności pozostającej poza zakresem ustawy o VAT w postaci udostępniania jej na potrzeby szkół gminnych. Gmina dokonywałaby zatem obliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Czy odpłatne udostępnienie infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji na podstawie umowy dzierżawy na rzecz GOKiS będzie stanowić po stronie Gminy transakcję podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT? 2) Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych Inwestycją w pełnej wysokości? Państwa stanowisko w sprawie
Uzasadnienie stanowiska Gminy Ad.1 Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 tej ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami ustawy o VAT, w niektórych sytuacjach gminy mogą być podatnikami VAT z tytułu wykonywanych czynności. Gminy wyposażone są w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym należy uznać, iż gminy spełniają zawartą w ww. przepisach definicję podatnika VAT, o ile ich działania są realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził wielokrotnie Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA), m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r., sygn. I FSK 1303 /09, w którym wskazano, iż „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych”. Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r. sygn. I FSK 273/09, NSA uznał, iż „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) – gmina”. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one ich zadań własnych, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż, co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów. W konsekwencji, w związku z faktem, że czynność dzierżawy nie stanowi dostawy towaru, stanowi ona usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Umowa dzierżawy jest nazwaną umową cywilnoprawną uregulowaną w art. 693 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061).
Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę. W opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego udostępnienia infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji na rzecz GOKiS na podstawie umowy dzierżawy, Gmina będzie działać w roli podatnika VAT. Mając zatem na uwadze, iż Gmina będzie świadczyć usługę dzierżawy na rzecz GOKiS za wynagrodzeniem, tj. za czynsz dzierżawny w określonej wysokości i w konsekwencji powyższego Gmina będzie działać w tym zakresie w roli podatnika VAT, przedmiotowa czynność dzierżawy podlegać będzie opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 oraz art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 3 marca 2021 r., sygn. akt 0111-KDIB3- 2.4012.905.2020.2.KK, DKIS stwierdził: „Reasumując, z uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), w związku z dzierżawą Muzeum Miasto będzie występowało w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność - jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie transakcja ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, gdyż ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani też rozporządzenia wykonawcze do niej nie przewidują w takim przypadku zwolnienia od podatku”. W interpretacji indywidualnej z dnia 13 stycznia 2017 r., sygn. 3063-ILPP1- 1.4512.154.2016.1.SJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, że „umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę. W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy”. Natomiast DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 25 września 2017 r., sygn. 0112-KDIL1- 1.4012.310.2017.1.MR, stwierdził, iż „Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) Infrastruktury na rzecz zewnętrznego podmiotu, za którą Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczenie realizowane na mocy zawartej przez Gminę umowy dzierżawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy i nie korzysta ze zwolnienia od podatku”. Podobne stanowisko DKIS zajął również w interpretacji indywidualnej z dnia 23 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.737.2018.2.ASZ: „Świadczenie przez Wnioskodawcę usług, które sprowadza się do odpłatnego, dokonywanego na podstawie umowy udostępniania infrastruktury (sieci kanalizacyjnej), nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych obniżoną stawką podatku, w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. podstawową stawką podatku. Podsumowując, odpłatne dokonywanie przez Wnioskodawcę czynności, o których mowa w zdarzeniu przyszłym, tj. odpłatna dzierżawa
infrastruktury kanalizacyjnej będzie stanowić świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT”. Jednocześnie, jak wskazano już w przytoczonych powyżej interpretacjach indywidualnych, w opinii Gminy, czynność ta nie korzysta ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z tego podatku. Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach przepisów prawa podatkowego. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 31 lipca 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.473.2018.1.AZ, w której DKIS stwierdził, iż „Świadczenie usług dzierżawy nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku ani usług objętych obniżonymi stawkami, w konsekwencji będzie opodatkowane wg podstawowej stawki VAT, tj. 23%”. Przy czym, Gmina pragnie podkreślić, że kwestia właściwej stawki VAT nie jest przedmiotem niniejszego zapytania. Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnianie infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji na rzecz GOKiS na podstawie umowy dzierżawi będzie stanowić po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania. Ad. 2 Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie. Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje, gdy nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie czy towary i usługi przy zakupie których naliczono VAT: - zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz - pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi. Mając na uwadze, iż Gmina będzie realizować Inwestycję z zamiarem jej odpłatnego udostępnienia (bazującego na umowie cywilnoprawnej) na rzecz podmiotu trzeciego, stwierdzić należy, iż ponosząc wydatki na Inwestycję, Wnioskodawca działa jako podatnik VAT. Jeśli zaś chodzi o związek dokonywanych nabyć z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, w kontekście zawarcia z GOKiS umowy dzierżawy również ta przesłanka zostaje spełniona. W ocenie Gminy za bezsporny należy uznać fakt, iż ponoszenie wydatków na Inwestycję jest konieczne i bezpośrednio związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanej w postaci usługi dzierżawy. Odpłatne udostępnienie infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji na warunkach określonych w opisie sprawy, stanowi uzasadnioną ekonomicznie działalność gospodarczą Gminy. Wysokość czynszu dzierżawnego ustalona w oparciu o wysokość rzeczywistych kosztów Gminy oraz o stawki amortyzacyjne wynikające z przepisów ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), zdaniem Gminy, daje jej podstawę do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych w tym zakresie. Jako że amortyzacja w prawie podatkowym zasadniczo obrazuje stopień i tempo w jakim dany środek trwały ulega eksploatacji, Gmina uważa, że uzasadnione jest ustalenie wysokości czynszu dzierżawnego w wysokości co najmniej spójnej ze stosowanymi stawkami amortyzacyjnymi, wskazanymi przez samego ustawodawcę w ustawie o CIT.
Z punktu widzenia Gminy, istotne jest również, aby ustalając wysokość czynszu dzierżawnego uwzględnić poniesione przez nią faktyczne wydatki na inwestycję w udostępniany majątek – tak, aby doszło do zwrotu na jej rzecz poniesionych wydatków. Gmina ma świadomość, że powyższe nie stanowi stricte wytycznych dotyczących metodologii kalkulacji czynszu dzierżawnego, jednak takich wytycznych Gmina nie odnajduje w żadnej z ustaw podatkowych. Jej zdaniem jednak, powyższe stanowi istotną wskazówkę w tym zakresie, dzięki czemu ustalona w sten sposób wysokość czynszu dzierżawnego spełnia wszelkie przesłanki uznania jej za zgodną z realiami rynkowymi oraz prawno-podatkowymi, w których funkcjonuje Wnioskodawca. Tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od wskazanych wydatków. Stanowisko Gminy znajduje swoje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 10 kwietnia 2017 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.233.2017.1.MD, w której organ podatkowy stwierdził, że „zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Miastu w związku z dzierżawą infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz spółki, będzie przysługiwać pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z realizacją projektu, pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek zawartych w art. 88 ustawy". Również w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2017 r., o sygn. 0461-ITPP1. 4512.54.2017.1.MN, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, odniósł się do wydatków ponoszonych na mającą być przedmiotem dzierżawy infrastrukturę, w następujący sposób: „Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zostanie spełniony warunek, o którym mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż - jak wynika z wniosku - towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji zadania będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT - dzierżawy. W konsekwencji Gminie, będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków w pełnej wysokości, przy założeniu, że nie zajdą wyłączenia określone w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług". Wskazać należy także na stanowisko wyrażone w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 5 stycznia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.586.2017.2.AR, w której wskazano: „Zamiarem Gminy jest bowiem to, aby cała infrastruktura kanalizacyjna na terenie Gminy była eksploatowana przez jeden podmiot, tj. przez Spółkę, zgodnie z umową zawartą ze Spółką przed rozpoczęciem realizacji Inwestycji. W tym celu Gmina podpisała ze Spółką list intencyjny wyrażający wolę dzierżawy Infrastruktury po jej ukończeniu na rzecz Spółki. Ponadto, zamiar dzierżawy znajduje również potwierdzenie w fakcie, iż Gmina uzyskała dofinansowanie do Inwestycji o charakterze netto. Na podstawie umowy dzierżawy Spółka będzie wykorzystywać Infrastrukturę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT tj. do odpłatnego świadczenia usług odprowadzania ścieków. Wydatki inwestycyjne związane z Infrastrukturą są/będą dokumentowane wystawianymi przez kontrahentów Gminy fakturami VAT, na których to Gmina oznaczona jest/będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w okolicznościach analizowanej sprawy - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - Gmina będzie miała prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach zakupowych dotyczących budowy sieci kanalizacji sanitarnej". Analogiczne stanowisko zostało również zaprezentowane w innych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w ostatnich latach. Jako przykład wskazać można interpretacje: · z dnia 29 marca 2021 r., sygn. IBPP3/443-206/14-1/AR, · z dnia 29 stycznia 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.598.2017.12.TK,
· z dnia 10 kwietnia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.224.2020.1.MSU, · z dnia 27 listopada 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.767.2019.1.SR, · z dnia 31 października 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.528.2019.3.ŻR, · z dnia 29 maja 2019 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.31.2019.5.DC, · z dnia 5 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.53.2019.1.MWJ, · z dnia 23 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.737.2018.2.ASZ, · z dnia 19 września 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.498.2018.2.MR, · z dnia 31 lipca 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.473.2018.1.AZ, · z dnia 3 kwietnia 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-3.4012.77.2018.2.AT, · z dnia 15 marca 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.63.2018.2.AZ. Potwierdzeniem rynkowego charakteru czynszu dzierżawnego ustalonego w wysokości opartej o wartość amortyzacji udostępnionego przedmiotu dzierżawy jest linia interpretacyjna przyjęta przez DKIS w sprawach o podobnym stanie faktycznym. Takie stanowisko zostało wyrażone przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 06 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.100.2023.2.MK, jak i chociażby w interpretacji z dnia 27 września 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1- 3.4012.539.2021.2.MJ, w której DKIS wskazał, że „Z okoliczności sprawy wynika, że Gmina podejmie się realizacji inwestycji w zakresie budowy dwóch hal sportowych wraz z zapleczem. (...) Wysokość czynszu dzierżawnego Gmina uzależni od wysokości ostatecznie poniesionych przez Gminę wydatków na realizację Inwestycji. Uwzględniając planowaną wartość netto Inwestycji, czynsz dzierżawny w okresie amortyzacji (tj. w okresie 40 lat) pokryje 100% wartości netto nakładów poniesionych przez Gminę ze środków własnych, natomiast 100% wartości nakładów całkowitych, tj. sfinansowanych zarówno ze środków własnych jak i z otrzymanego dofinansowania czynsz dzierżawny pokryje w okresie ok. 52 lat. (...) Gmina ustali wysokość czynszu dzierżawnego z uwzględnieniem realiów rynkowych i prawnych, w których Gmina funkcjonuje”. Ponadto, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że stanowisko odmienne od przestawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, w orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-37 /95 Ghent Coal stwierdzono, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny". Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Skoro bowiem Gmina jako czynny podatnik VAT, będzie zobowiązana uiszczać VAT należny z tytułu świadczonej na rzecz GOKiS odpłatnej usługi udostępniania majątku Inwestycji na podstawie umowy dzierżawy, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na realizację przedmiotowej Inwestycji.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Nie każde świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika. Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym: Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, działa w charakterze podatnika podatku VAT. Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik czynny. Gmina planuje realizację inwestycji pn. „..”. Po zakończeniu Inwestycji, Gmina planuje odpłatnie udostępnić nowopowstałą infrastrukturę na rzecz GOKiS na podstawie zawartej w tym zakresie umowy dzierżawy. Strony ustaliły, że wysokość czynszu dzierżawnego będzie odpowiadać wartości amortyzacji udostępnionej infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji (wartości amortyzacji środków trwałych wybudowanych/ zmodernizowanych w ramach Inwestycji). Gmina jest dopiero na etapie planowania Inwestycji i źródeł jej finansowania w związku z czym nie jest jej znana ostateczna wartość Inwestycji. Zakładana wysokość nakładów na realizację inwestycji wynosi .... PLN brutto (w tym ... PLN netto). Zakładana wysokość wkładu własnego Gminy wynosi ... PLN brutto (w tym .... PLN netto). Zakładana wysokość otrzymanego dofinansowania wyniesie ok. ... PLN, przy czym dofinansowanie będzie udzielone do kosztów netto zadania. Na moment składania wniosku o interpretację indywidualną Gmina nie ma wiedzy dokładnie na jaki okres zostanie zawarta umowa dzierżawy infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji. Strony umowy mogą to określić dowolnie, przy czym niewykluczone, iż będzie to początkowo umowa na czas określony minimum 3 lata, a następnie może zostać przedłużona na kolejne lata. Czynsz dzierżawny będzie skalkulowany w oparciu o stawki amortyzacji i Gmina szacuje, iż wyniesie ok. ... PLN netto miesięcznie (ok. ... PLN brutto miesięcznie). Mając na uwadze, że czynsz będzie oparty o stawki amortyzacji, Gmina szacuje, iż będzie to ok. 2,5% wartości netto całej Inwestycji. Gmina zakłada, iż kwota czynszu dzierżawnego będzie stała oparta o wysokość stawki amortyzacji. Czynsz dzierżawny umożliwi zwrot nakładów w okresie ok. 40 lat. Wysokość czynszu dzierżawnego będzie skalkulowana z uwzględnieniem całości poniesionych nakładów na realizację ww. Inwestycji, tj. otrzymanego dofinansowania i wkładu własnego. Wysokość czynszu będzie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych. Udział procentowy czynszu dzierżawnego za rok w kwocie netto w wartości netto całej Inwestycji będzie odpowiadał stawce amortyzacji – 2,5%. Odpisów amortyzacyjnych będzie dokonywać Gmina. Gmina planuje zastosować stawkę amortyzacji właściwą dla budynków o charakterze sportowym tj. 2,5%. Koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym wybudowanej infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji po oddaniu jej w odpłatną dzierżawę będzie ponosić GOKiS. Gmina będzie świadczoną usługę dzierżawy infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji dokumentować za pomocą faktur VAT wystawionych na GOKiS i będzie odprowadzać VAT należny w tym zakresie w bieżących rozliczeniach. Jednocześnie Gmina będzie wykorzystywać majątek Inwestycji wyłącznie na cele dzierżawy na rzecz GOKiS, tj. nie będzie w żaden inny sposób korzystać z tej infrastruktury. Ponadto infrastruktura, która powstanie w ramach Inwestycji nie będzie wykorzystywana do działalności podlegającej zwolnieniu z VAT. Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 1, tj. uznania odpłatnego udostępnienia infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji na podstawie umowy dzierżawy na rzecz GOKiS za transakcję podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT, wskazania wymaga, że dzierżawa została zdefiniowana w art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę. W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie przez Państwa infrastruktury powstałej w ramach inwestycji na rzecz GOKiS, na podstawie umowy dzierżawy, za które będą pobierać Państwo wynagrodzenie, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (będzie czynnością cywilnoprawną). Zatem – w odniesieniu do tej czynności – nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będą mogli skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku będą Państwo występować w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (dzierżawa infrastruktury na rzecz na rzecz GOKiS) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnieniu (dzierżawie) infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji na rzecz instytucji kultury GOKiS, za które będą Państwo pobierać wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych powyżej przepisów prawa prowadzi do wniosku, że odpłatne udostępnienie basenu w .... powstałego w ramach Inwestycji na rzecz GOKiS, na podstawie umowy dzierżawy, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe. Odnosząc się natomiast do kwestii objętej zakresem pytania nr 2, tj. prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycją w pełnej wysokości wskazania wymaga, że podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jak wskazałem wyżej, odpłatne udostępnienie basenu w .... powstałego w ramach Inwestycji na rzecz GOKiS, na podstawie umowy dzierżawy, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Zatem będzie to czynność opodatkowana podatkiem VAT. W odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa na realizację Inwestycji, w ramach której zostanie wybudowany basen w ... warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, będą spełnione. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotowe zakupy towarów i usług dokonywane w ramach Inwestycji będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT oraz będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku. W związku z powyższym, w przypadku wykorzystywania basenu wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, tj. udostępniania basenu na rzecz GOKiS w drodze odpłatnej dzierżawy, będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację Inwestycji pn. „...”. Reasumując, będą mieli Państwo prawo do odliczenia całego podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji pn. „...”. Przy czym prawo to będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa pytań). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny /zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację, jako element opisu sprawy Organ przyjął wskazane okoliczności, że „(...) Zakładana wysokość nakładów na realizację inwestycji wynosi ... PLN brutto (w tym ... PLN netto). Zakładana wysokość wkładu własnego Gminy wynosi ... PLN brutto (w tym .... PLN netto). (...) Czynsz dzierżawny będzie skalkulowany w oparciu o stawki amortyzacji. (...). Mając na uwadze, że czynsz będzie oparty o stawki amortyzacji, Gmina szacuje, iż będzie to ok. 2,5% wartości netto całej Inwestycji. (...) Czynsz dzierżawny umożliwi zwrot nakładów w okresie ok. 40 lat.” W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określone, że ustalona w umowie dzierżawy wysokość czynszu będzie odbiegała od realiów
rynkowych i nie będzie równa wartości rynkowej, czy też uniemożliwi zwrotu poniesionych nakładów inwestycyjnych i będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie lub też, że efekty realizacji przedmiotowej Inwestycji nie będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych lub umowa dzierżawy zostanie rozwiązana, interpretacja nie wywoła skutków prawnych. W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Gminy będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Gmina zastosuje się do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili