Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży
nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem wynoszącym X części we własności
części wspólnych i jego urządzeń oraz gruntu.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina ... (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
usług (dalej: VAT). Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego wykonującą swoje
zadania zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym - w wykonaniu
tych zadań występuje jako organ władzy publicznej realizując zadania własne gminy.
Gmina jednocześnie prowadzi działalność publiczną oraz gospodarczą i jest czynnym
podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zatem czynności niestanowiące działalności
gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT jak i czynności stanowiące działalność
gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.
W dniu ... kwietnia 2024 r. na podstawie aktu notarialnego Gmina przyjęła od mieszkańca
darowiznę nieruchomości, którą stanowi lokal mieszkalny wraz z udziałem wynoszącym X
części we własności części wspólnych budynku i jego urządzeń oraz gruntu o pow. ... ha.
Lokal mieszkalny będący przedmiotem darowizny darczyńca nabył w drodze objęcia
spadku po zmarłych rodzicach w 2021 roku. Rodzice darczyńcy którzy stali się
właścicielami na podstawie umowy o ustanowieniu odrębnej własności lokalu
mieszkalnego, umowy sprzedaży i oddania w użytkowanie wieczyste ułamkowej części
gruntu sporządzonej dnia ... grudnia 2003 roku.
2 Lokal składa się z pokoju, kuchni i sieni o łącznej powierzchni ... m(...). Lokal położony jest
na I (pierwszej) kondygnacji budynku mieszkalnego wielorodzinnego, 7-lokalowego,
niepodpiwniczonego, parterowego z poddaszem nieużytkowym, wybudowanym w
technologii tradycyjnej ok. 1930 r. Stan techniczny budynku: średni. Standard wykończenia
lokalu: niski, do generalnego remontu. Brak stolarki okiennej, drzwi wewnętrznych,
okładzin podłóg, instalacji. Do budynku doprowadzona jest instalacja elektryczna i wodno-
kanalizacyjna. Ogrzewanie piecowe (1 piec kaflowy). Funkcjonalność: słaba: brak łazienki.
Lokal stanowi pustostan.
Przedmiot darowizny zgodnie z zapisami księgi wieczystej nie wykazuje żadnych wpisów i
obciążeń, nie jest przedmiotem roszczeń na rzecz osób trzecich, nie zalega z żadnymi
płatnościami na rzecz Skarbu Państwa, Gminy, KRUS, ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych), nieruchomość nie jest
przedmiotem postępowania egzekucyjnego, nie toczy się wobec niej postępowanie
upadłościowe, układowe itp. Wartość rynkowa prawa własności lokalu wraz z udziałem w
częściach wspólnych budynku i w prawie własności gruntu na podstawie operatu
szacunkowego z dnia 15 listopada 2024 r. wynosi ... zł (...).
W bieżącym roku Gmina rozpoczęła procedurę sprzedaży w drodze przetargu
nieruchomości, którą stanowi przedmiotowy lokal wraz z udziałem wynoszącym X części
we własności części wspólnych i jego urządzeń oraz gruntu. Teren, na którym położona
jest działka w ewidencji gruntów i budynków nie jest objęty miejscowym planem
zagospodarowania przestrzennego, nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Gmina nie poniosła żadnych nakładów finansowych na jego remont, został on jedynie
uprzątnięty sposobem gospodarczym.
Na pytania Organu:
21. Kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia lokalu mieszkalnego (o powierzchni ... m)
oraz części wspólnych budynku? Należy podać datę (miesiąc, rok).
2. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokalu mieszkalnego oraz części
wspólnych budynku a ich zbyciem upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
3. Czy ww. lokal mieszkalny był wykorzystywany przez rodziców darczyńcy od daty jego
nabycia, tj. od ... grudnia 2003 roku?
4. Czy ww. lokal mieszkalny był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli
wyłącznie na cele mieszkaniowe?
5. Czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie lokalu mieszkalnego objętego
wnioskiem, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej ww. lokalu, w
stosunku do których przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
naliczonego oraz czy od oddania do użytkowania ww. lokalu po ulepszeniu minął
okres dłuższy niż 2 lata?
6. Czy ww. lokal mieszkalny wraz z udziałem wynoszącym X części we własności części
wspólnych budynku i jego urządzenia mające być przedmiotem sprzedaży były
wykorzystywane przez Państwa Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
podatku od towarów i usług?
odpowiedzieli Państwo:
2Ad.1. Budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny (o powierzchni ... m) objęty
niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej został wybudowany ok. 1930
r. Budynek prawdopodobnie został zasiedlony po wybudowaniu, jednak Gmina ... nie
posiada informacji o dacie jego pierwszego zasiedlenia. Na podstawie danych
udostępnionych z zasobu ewidencji ludności Gminy ... ustalono, że ojciec darczyńcy był
zameldowany pod adresem niniejszego lokalu od ....05.1965 r. do dnia ...11.2017 r., tj. do
dnia śmierci, a matka była zameldowana od dnia ....05.1965 r. do dnia ....09.2002 r., tj. do
dnia umieszczenia w domu pomocy społecznej. Z danych wywiadów środowiskowych
Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w ... wynika, że rodzice darczyńcy zamieszkiwali po
adresem zgodnym z zameldowaniem. W dniu ....12.2003 r. jak wynika z aktu notarialnego
nastąpiło wykupienie lokalu na własność przez rodziców darczyńcy.
Ad. 2. Na podstawie uzyskanych informacji o zameldowaniu i zamieszkiwaniu przez
rodziców darczyńcy w lokalu będącym przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie
interpretacji indywidualnej stwierdza się, że zasiedlenie lokalu przez rodziców darczyńcy
nastąpiło w 1965 r. a lokal planowany jest do sprzedaży w 2025 r., a zatem od
udokumentowanego jego zasiedlenia do zbycia upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Ad. 3. Z informacji uzyskanych z Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w ... wynika, że
lokal mieszkalny był wykorzystywany przez ojca darczyńcy od daty jego nabycia, tj. od ....
12.2003 roku.
Ad. 4. Z informacji uzyskanych z Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w ... wynika, że
lokal mieszkalny był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli wyłącznie na cele
mieszkaniowe.
Ad. 5. Gmina ... nie poniosła żadnych wydatków na ulepszenie lokalu mieszkalnego
objętego wnioskiem. Pracownicy Grupy Remontowej Urzędu Gminy ... jedynie uprzątnęli
lokal. Gmina ... nie ponosiła wydatków na ulepszenie lokalu mieszkalnego objętego
wnioskiem stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej ww. lokalu, w stosunku
do których przysługiwałoby Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Ad.6. Ww. lokal mieszkalny wraz z udziałem wynoszącym X części we własności części
wspólnych budynku i jego urządzenia mające być przedmiotem sprzedaży były
wykorzystywane przez Gminę ... wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od
towarów i usług. Gmina otrzymała lokal mieszkalny jako darowiznę i nie wynajmowała go
ani nie prowadziła żadnej działalności z jego wykorzystaniem. Od momentu przejęcia
lokalu do chwili obecnej stanowi on pustostan.
Pytanie
Czy do ceny sprzedaży przedmiotowej nieruchomości należy doliczyć podatek VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od
towarów i usług.
Gmina nie będzie zobowiązana do ceny sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku
doliczyć podatku VAT ponieważ zostanie spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt
10 ustawy o VAT, tj. sprzedaż nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia,
ani przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą lokalu nie upłynie okres
krótszy niż 2 lata. Zostanie spełniony również warunek wskazany w art. 43 ust. 1 pkt 10a -
w stosunku do tej nieruchomości nie przysługiwało Gminie prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Gmina nie poniosła żadnych wydatków
na ulepszenie przedmiotowego lokalu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
- prawidłowe w części zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży
nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem wynoszącym X części we
własności części wspólnych budynku i jego urządzeń oraz gruntu i
- nieprawidłowe w części zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy
sprzedaży nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem wynoszącym X części
we własności części wspólnych budynku i jego urządzeń oraz gruntu.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
w zamian za odszkodowanie;
2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej
„Dyrektywą 2006/112/WE”:
Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
1) określone udziały w nieruchomości,
2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności w częściach wspólnych budynku,
współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe
potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24
października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia
1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
(współwłasność).
Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
współwłasnością łączną.
Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
przedmiot własności.
Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
pozostałych współwłaścicieli.
Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
współwłaściciel może zbyć swój udział.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Według art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
zarobkowych.
Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
podstawie umów cywilnoprawnych.
Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
(nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
(nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Z uwagi na fakt, że sprzedaż nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem
wynoszącym X części we własności części wspólnych budynku i jego urządzeń oraz gruntu
jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), to dla tej czynności
Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a
powyższa czynność w świetle ustawy będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów,
podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
upłynął okres krótszy niż 2 lata;
Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
niż 2 lata.
Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym
jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
W świetle art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest
wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta
powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w
stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających
przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
zwolnieniem,
o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
początkowej tych obiektów.
Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
w tym przepisie, tj.:
- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;
- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części prowadzi do
wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem
należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani
wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
usług.
Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
wartości gruntu.
W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli ich byt prawny w
zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem
także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od
podatku, czy opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT, należy w pierwszej kolejności
rozstrzygnąć, czy względem lokalu mieszkalnego nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Z treści wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
od towarów i usług (dalej: VAT). W dniu ... kwietnia 2024 r. na podstawie aktu notarialnego
Gmina przyjęła od mieszkańca darowiznę nieruchomości, którą stanowi lokal mieszkalny
wraz z udziałem wynoszącym X części we własności części wspólnych budynku i jego
urządzeń oraz gruntu o pow. ... ha. Lokal mieszkalny będący przedmiotem darowizny
darczyńca nabył w drodze objęcia spadku po zmarłych rodzicach w 2021 roku. Rodzice
darczyńcy którzy stali się właścicielami na podstawie umowy o ustanowieniu odrębnej
własności lokalu mieszkalnego, umowy sprzedaży i oddania w użytkowanie wieczyste
ułamkowej części gruntu sporządzonej dnia ... grudnia 2003 roku. Lokal składa się z
2pokoju, kuchni i sieni o łącznej powierzchni ... m (...). W bieżącym roku Gmina rozpoczęła
procedurę sprzedaży w drodze przetargu nieruchomości, którą stanowi przedmiotowy
lokal wraz z udziałem wynoszącym X części we własności części wspólnych i jego urządzeń
oraz gruntu. Budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny objęty niniejszym
wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej został wybudowany ok. 1930 r. Budynek
prawdopodobnie został zasiedlony po wybudowaniu, natomiast zasiedlenie lokalu przez
rodziców darczyńcy nastąpiło w 1965 r. a lokal planowany jest do sprzedaży w 2025 r., a
zatem od udokumentowanego jego zasiedlenia do zbycia upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Z informacji uzyskanych z Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w ... wynika, że lokal
mieszkalny był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli wyłącznie na cele
mieszkaniowe. Gmina ... nie ponosiła wydatków na ulepszenie lokalu mieszkalnego
objętego wnioskiem stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej ww. lokalu, w
stosunku do których przysługiwałoby Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy do
ceny sprzedaży lokalu wraz z udziałem wynoszącym X części we własności części
wspólnych budynku i jego urządzeń oraz gruntu, należy doliczyć podatek VAT.
Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności oraz treści powołanych przepisów
prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa lokalu mieszkalnego o łącznej powierzchni ...
2m wraz z udziałem wynoszącym X części we własności części wspólnych budynku i jego
urządzeniach nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14
ustawy, gdyż jak wynika z wniosku, do pierwszego zasiedlenia lokalu już doszło oraz od
pierwszego zasiedlenia do zbycia lokalu upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Tym samym, skoro od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej dostawy
nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem wynoszącym X części we własności
części wspólnych budynku i jego urządzeń upłynie okres dłuższy niż 2 lata, to zostaną
spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1
pkt 10 ustawy. Jednocześnie – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy – powyższe zwolnienie
będzie miało zastosowanie do sprzedaży przynależnego do lokalu udziału w prawie
użytkowania wieczystego gruntu.
Podsumowując, sprzedaż nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem wynoszącym X
części we własności części wspólnych budynku i jego urządzeń oraz gruntu będzie
zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji
zwolnieniem tym zgodnie z treścią art. 29a ust. 8 ustawy, objęta będzie także sprzedaż
przynależnego do lokalu udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym
ww. budynek jest posadowiony. W związku z tym, cena sprzedaży przedmiotowej
nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem wynoszącym X części we własności
części wspólnych budynku i jego urządzeń oraz gruntu nie będzie zawierała podatku VAT.
Wobec faktu, że dostawa lokalu wraz z udziałem wynoszącym X części we własności części
wspólnych budynku i jego urządzeń oraz gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od
podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie można
stwierdzić, że dostawa ta będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku na mocy art.
43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W konsekwencji Państwa stanowisko jest:
- prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
sprzedaży nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem wynoszącym X części
we własności części wspólnych i jego urządzeń oraz gruntu i
- nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
ustawy sprzedaży nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem wynoszącym X
części we własności części wspólnych i jego urządzeń oraz gruntu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko
związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
odpowiedź traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.