0113-KDIPT1-1.4012.258.2025.2.MH

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży udziału w działkach nr a, b, c, d, e, f. Wniosek uzupełniono - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 kwietnia 2025 r. (data wpływu 23 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną będącą na emeryturze i rolnikiem. We współwłasności (po 50%) prowadzi Pan z bratem gospodarstwo rolne o pow. 21,47 ha położone ........ oraz we wsi ........ Wszystkie działki w tym gospodarstwie – wg ewidencji gruntów – posiadają charakter rolny i są uprawiane rolniczo. Jako rolnik płaci Pan podatek rolny. Nie jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT. Większość działek rolnych o pow. 19,72 ha położone jest we wsi ..... i w planach zagospodarowania tej Gminy jest przeznaczona pod zabudowę przemysłowo-usługową, handlową. Mniejsza część działek o pow. 1,75 ha położona w ........ nie jest objęta MPZP i ma charakter wyłącznie rolniczy. W stosunku do działek położonych we wsi ...... nie były ponoszone żadne nakłady inwestycyjne i marketingowe podnoszące wartość rynkową tych gruntów. Aktualnie pojawili się potencjalni nabywcy na powyższe działki. Nadmienia Pan, że wspólnie w bratem powyższe działki nabył Pan w 2007 roku w drodze spadku po matce, natomiast MPZP Gmina ... uchwaliła w 2005 roku z własnej inicjatywy. W odpowiedzi na pytania Organu zawarte w wezwaniu: 1) Ile konkretnie działek objętych jest zakresem pytania we wniosku? Proszę wskazać numery ewidencyjne tych działek. 2) Czy działki objęte zakresem pytania są zabudowane, czy niezabudowane? 3) Czy działki objęte zakresem pytania były/są/będą - do dnia ich sprzedaży - oddane w najem lub dzierżawę? Jeśli tak, to czy udostępnienie ww. działek miało/ma /będzie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny? 4) Czy w odniesieniu do działek objętych zakresem pytania, będzie Pan ponosił do dnia sprzedaży jakiekolwiek nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie działek; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to prosimy wskazać jakie to są/będą nakłady? 5) Czy podejmował/będzie Pan podejmował działania marketingowe w celu sprzedaży ww. nieruchomości, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie? 6) Czy dokonał/dokona Pan podziału działek w celu sprzedaży działek objętych zakresem pytania? 7) Czy jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług? Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. 8) Czy z działek objętych zakresem pytania, dokonywane były/są zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to czy sprzedaż ta była opodatkowana podatkiem VAT? 9) W jaki sposób od nabycia do dnia sprzedaży wykorzystywał/będzie wykorzystywał Pan działki, które zostaną sprzedane, objęte zakresem pytania we wniosku? Czy ww. działki wykorzystywał Pan wyłącznie na cele rolnicze? 10) Czy działki, które zamierza Pan sprzedać, były/są/będą wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są /będą wykorzystywane ww. działki, Pan wykonywał/wykonuje – należy podać podstawę prawną zwolnienia? 11) Czy przed dokonaniem sprzedaży działek objętych zakresem pytania zawarł /zamierza Pan zawrzeć z ich nabywcami umowy przedwstępne? 12) Jeśli zawarł/zamierza Pan zawrzeć z przyszłymi nabywcami umowy przedwstępne, to należy wskazać: a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umów, które były/są /będą zawarte z przyszłymi nabywcami, ciążyły/ciążą/będą ciążyły na Kupujących, a jakie na Sprzedającym? b) czy w umowach przedwstępnych sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działek na nabywców? Jeśli tak, to jakie? 13) Czy przed dokonaniem sprzedaży działek objętych zakresem pytania udzielił Pan nabywcy/udzieli Pan przyszłym nabywcom działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? 14) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 13 jest twierdząca, to należy wskazać: a) do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił/udzieli Pan pełnomocnictw nabywcom do występowania w Pana imieniu? b) jakich czynności dokonali/dokonają nabywcy do momentu sprzedaży przez Pana działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem? wskazał Pan: 1) Do ewentualnej sprzedaży przeznaczonych jest 6 działek o następujących nr: nr a, b, c, d, e, f położone w obrębie ewidencyjnym ..... 2) Wyżej wymienione działki są niezabudowane i do chwili obecnej są użytkowane rolniczo. 3) Ww. działki nie są oddane w dzierżawę. 4) W stosunku do ww. działek nie były ponoszone jakiekolwiek nakłady w celu uatrakcyjnienia ich wartości (np. uzbrojenie w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, energetycznej), nie było też wystąpień do urzędów i firm z wnioskami o dokonanie ww. przyłączy. Działki nie są ogrodzone. Nie dokonywano także innych nakładów zmierzających do zwiększenia wartości działek. 5) Nie podejmowano także żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży ww. nieruchomości, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia. 6) Nie będzie Pan dokonywał podziału działek w celu ich sprzedaży. 7) Tak, jest Pan rolnikiem zryczałtowanym o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. 8) Z ww. działek były dokonywane zbiory i sprzedaż produktów rolnych. 9) Od chwili nabycia ww. działek w drodze spadku w 2007r. do czasu ich ewentualnej sprzedaży wykorzystywane one są wyłącznie na cele rolnicze. 10) Ponieważ ww. działki były i są wykorzystywane na cele rolne, stąd na podstawie art. 2 pkt 19 i art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT powyższa działalność jest zwolniona z podatku od towarów i usług. 11) Nie zamierza Pan zawierać żadnej umowy przedwstępnej z przyszłymi nabywcami. 12) Nie zawarł i nie zamierza Pan zawierać żadnej umowy przedwstępnej z przyszłymi nabywcami. 13) Nie udzielił Pan przyszłym nabywcom działek żadnych pełnomocnictw w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek. 14) Ponieważ odpowiedź na poprzednie pytanie nie była twierdząca - stąd nie jest możliwa odpowiedź na niniejsze pytanie. 15) Ww. odpowiedzi dotyczą wszystkich działek z uwagi na jednolitość w zakresie ich stanu faktycznego i prawnego.

Pytanie

Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym sprzedaż Pana 50% udziałów w nieruchomościach (gruntach rolnych) położonych we wsi ... będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług? Pana stanowisko w sprawie Uważa Pan, że powyższa sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT z następujących powodów faktycznych i prawnych. Definicję sprzedaży zawiera art. 2 ust. 22 ustawy o VAT, zgodnie z którą przez sprzedaż rozumie się m.in. odpłatną dostawę towarów, a kolei przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (współwłaściciel). Nieruchomość gruntowa spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT a jej sprzedaż traktowana jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Tym samym, co do zasady sprzedaż gruntów niezabudowanych winna być opodatkowana podatkiem VAT. Nie ulega wątpliwości, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu ustawy podlega opodatkowaniem podatkiem VAT. Określona czynność jest bowiem obciążona podatkiem VAT, jeżeli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT. Przepis ten obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zakres opodatkowania podatkiem VAT określony w ustawie pokazuje więc, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej czynności będzie działał jako podatnik. Niespornym jest, że definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalająca na objęcie pojęciem podatnik wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Mając na uwadze przytoczone wyżej regulacje prawne oraz przenosząc je na stan faktyczny stwierdza Pan, że jako współwłaściciel nieruchomości w zakresie sprzedaży 50% udziałów w działkach położonych we wsi ...., nie będzie Pan działał w charakterze podatnika VAT, a czynność sprzedaży nie będzie nosiła znamię działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Wskazują na to następujące okoliczności. Jako współwłaściciel nieruchomości nabył je Pan w spadku po matce i przeznaczył je Pan na cele rolne i do majątku wspólnego. Nie wynajmował jej Pan w drodze dzierżawy ani nie ponosił Pan żadnych nakładów na przedmiotowy grunt celem przygotowania go do sprzedaży. Orzecznictwo TSUE, które także w polskiej sprawie wyroku z 15.09.2011 – w połączonych sprawach o sygn. akt C-180/10 i C-181/10 – uznaje, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Zdaniem Trybunału inaczej jest natomiast w przypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów lub handlowców, np. uzbrojenie terenu, czynności marketingowe, itp. Działania takie należą bowiem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Powyższa sytuacja nie miała miejsca w Pana przypadku, a opisana w stanie faktycznym czynność sprzedaży związana będzie ze zwykłym zarządem Pana majątku i zwykłym wykonywaniem Pana prawa do własności. Kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku prywatnego i czynność ta jest wykonywana okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku VAT ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności. I tak właśnie jest w Pana przypadku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek/udziału w działkach) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”: Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy: a) określone udziały w nieruchomości; b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości; c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części. Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). I tak, zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego: Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). W myśl art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego: Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu. Na podstawie art. 198 Kodeksu cywilnego: Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Według art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy. W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C- 291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich. Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Z opisu sprawy wynika, że we współwłasności (po 50%) z bratem prowadzi Pan gospodarstwo rolne. Wszystkie działki w tym gospodarstwie – wg ewidencji gruntów – posiadają charakter rolny i są uprawiane rolniczo. Do ewentualnej sprzedaży przeznaczonych jest 6 działek o następujących nr: nr a, b, c, d, e, f położone w obrębie ewidencyjnym ....... Działki są niezabudowane. Nie jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT. Większość działek rolnych w planach zagospodarowania tej Gminy jest przeznaczona pod zabudowę przemysłowo-usługową, handlową. Mniejsza część działek nie jest objęta MPZP i ma charakter wyłącznie rolniczy. Wspólnie w bratem powyższe działki nabył Pan w drodze spadku po matce. Działki nie są oddane w dzierżawę. W stosunku do ww. działek nie były ponoszone jakiekolwiek nakłady w celu uatrakcyjnienia ich wartości (np. uzbrojenie w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, energetycznej), nie było też wystąpień do urzędów i firm z wnioskami o dokonanie ww. przyłączy. Działki nie są ogrodzone. Nie dokonywano także innych nakładów zmierzających do zwiększenia wartości działek. Nie będzie Pan dokonywał podziału działek w celu ich sprzedaży. Od chwili nabycia ww. działek w drodze spadku do czasu ich ewentualnej sprzedaży wykorzystywane one są wyłącznie na cele rolnicze. Nie zawarł i nie zamierza Pan zawierać żadnej umowy przedwstępnej z przyszłymi nabywcami. Nie udzielił Pan przyszłym nabywcom działek żadnych pełnomocnictw w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że dokonana przez Pana sprzedaż udziału w działkach nr a, b, c, d, e, f, nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek (udziałów), która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa udziału w przedmiotowych działkach będzie stanowiła działalność gospodarczą. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmował/nie podejmie Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Konsekwentnie, z tytułu sprzedaży udziału w działkach nr a, b, c, d, e, f nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Wobec powyższego, sprzedaż przez Pana udziału w działkach nr a, b, c, d, e, f. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Powyższe rozstrzygnięcie obejmuje zakresem tylko Pana sytuację przedstawioną w zdarzeniu przyszłym i jednocześnie nie wywiera skutku prawnego dla Pana brata w zakresie sprzedaży udziału w działkach nr a, b, c, d, e, f. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.