0113-KDIPT1-1.4012.224.2025.2.WL

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pani za podatnika w związku ze sprzedażą działki nr 1 i tym samym nieuznania ww. sprzedaży za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – 15 kwietnia 2025 r. (data wpływu) i 16 kwietnia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Pani dalej Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzi gospodarstwo rolne, jest rolnikiem. Wnioskodawca nie jest, ani też w przeszłości nie była zarejestrowana jako czynny podatnik podatniku od towarów i usług (dalej: podatek VAT (podatek od towarów i usług)). Wnioskodawca nie prowadzi i nie prowadziła działalności w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.) dalej u. p.t.u., w tym przede wszystkim nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie handlu i obrotu nieruchomościami. Wnioskodawca była wyłącznym właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości ..., obręb ..., powiat ..., województwo ... stanowiącej działkę nr 1 o powierzchni ... ha dla której Sąd Rejonowy w ... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę Kw Nr .... Wskazana działka została wydzielona z działki o numerze 2. Wskazana działka na dzień zbycia: - nie była zabudowana, posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej, - nie została nabyta od Skarbu Państwa, - nie stanowiła gruntu pod śródlądowymi wodami stojącymi w rozumieniu ustawy z dnia 20.07.2017 r. Prawo wodne, - nie stanowiła w całości lub w części przedmiotu najmu, dzierżawy ani użyczenia, - była wolna od roszczeń ewentualnych dawnych właścicieli, w szczególności roszczeń reprywatyzacyjnych, - nie była w okresie 5 lat przed datą sprzedaży i w dniu sprzedaży wykorzystywana na cele prowadzonej działalności gospodarczej oraz nie stanowiła przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, - była wolna od wad fizycznych i prawnych, - nie była obciążona ograniczonymi prawami rzeczowymi, żadnymi długami, nie istniały ograniczenia w jej rozporządzaniu, - wobec powyższej nieruchomości nie toczyły się postępowania sądowe, administracyjne ani egzekucyjne, nie istniały prywatne roszczenia osób trzecich dotyczące tej nieruchomości m.in. nie zostały zawarte żadne umowy, zawierające zobowiązanie do sprzedaży lub obciążenia przedmiotowej nieruchomości, w całości

lub w części, na rzecz osób trzecich z zastrzeżeniem, iż księga wieczysta nieruchomości w dziale ... Prawa, roszczenia i ograniczenia na dzień sprzedaży zawierała wpis: roszczenie o zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży działki o powierzchni około ... ha, która zostanie wydzielona z działki o numerze 2, w terminie najpóźniej do dnia ... roku, na rzecz spółki pod firmą A Spółka Akcyjna z siedzibą w ... dalej zwaną spółka akcyjna. Hipoteka powołanej księgi wieczystej wpisów nie zawierała. Do dnia sprzedaży działka była wykorzystywana jako rolna i stanowiła część gospodarstwa rolnego prowadzonego przez Wnioskodawcę. Z tytułu posiadania gospodarstwa rolnego Wnioskodawca podlega ubezpieczeniu w KRUS. Wnioskodawca nabyła, wskazaną działkę, na podstawie umowy darowizny od swego ojca aktem notarialnym z dnia ... r., repertorium A Nr .... W ramach umowy darowizny Wnioskodawca otrzymała działkę nr 2 położoną w miejscowości ..., obręb ... ..., powiat ..., województwo ... o powierzchni ... ha. Wskazana działka, z uwagi na sposób nabycia, tj. w drodze darowizny, stanowiła majątek osobisty Wnioskodawcy i nie była przedmiotem wspólności majątkowej małżeńskiej a Wnioskodawca nie zawierała z mężem umów majątkowych małżeńskich rozszerzających ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Wg zaświadczenia Wójta Gminy ... wydanego dnia ... r. uchwałą Nr ... z dnia ... r. Rada Gminy w ... przyjęła Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego zgodnie z którym działka nr 1 położona w obrębie ..., gmina ... przeznaczona jest pod: tereny usług - symbol C58U. Z dokumentu ponadto wynika, że Rada Gminy ... nie podjęła uchwały o wyznaczeniu obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji w świetle art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji, w związku z czym działka nie znajduje się w sferze obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji zastrzegającego prawo pierwokupu na rzecz gminy. Wg wypisu z rejestru gruntów z dnia ... r. wydanego z upoważnienia Starosty ... numer kancelaryjny ... jednostka rejestrowa ... dotyczący działki numer 1 oznaczona jest co do sposobu użytkowania symbolem, R (grunty orne). Działka nie była położona w granicach specjalnej strefy ekonomicznej ani parku narodowego, ani też nie istnieją żadne ograniczenia korzystania z nich wynikające z ochrony przyrody i środowiska. Działka nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach. Uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i wynikające z ww. planu przeznaczenie działki nie nastąpiło z inicjatywy Wnioskodawcy. Miejscowy Plan Zagospodarowanie Przestrzennego Gminy ... uchwalono w roku ..., w okresie, kiedy Wnioskodawca jeszcze nie była właścicielem działki. Wnioskodawca do dnia sprzedaży osobiście nie podejmowała żadnych działań o charakterze informacyjnym, reklamowym, zmierzających do zainicjowania sprzedaży działki 1. W szczególności nie były publikowane jakiekolwiek oferty sprzedaży w powszechnie przyjęty sposób, tj. w ramach powszechnie dostępnych internetowych portalach ogłoszeniowych, na działce nie była posadowiona żadna tablica reklamowa informująca o chęci sprzedaży, ani też Wnioskodawca nie korzystała z oferty jakichkolwiek pośredników w obrocie nieruchomościami. Ponadto, Wnioskodawca nie dokonywała żadnych czynności zwiększających wartość nieruchomości, nie ponosiła żadnych nakładów na grunt, czy jakichkolwiek działań mających na celu uatrakcyjnienie nieruchomości dla potencjalnego nabywcy (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej). Działka na dzień sprzedaży pozostawała niezabudowana i była wykorzystywana zgodnie z przeznaczeniem jako rolna. Sprzedaż miała charakter jednorazowy. Aktualnie Wnioskodawca nie ma w planach żadnego podobnego tego typu działania. W ... r. do Wnioskodawcy zgłosiła się spółka akcyjna, która wyraziła chęć nabycia działki o powierzchni około ... ha, która miała zostać wydzielona z działki 2 i sprzedana na rzecz spółki akcyjnej. Dnia ... r. aktem notarialnym Repertorium ... sporządzono akt notarialny, który zawierał zobowiązanie do zawarcia umowy sprzedaży (umowy przyrzeczonej) w której Wnioskodawca został zobowiązany do sprzedaży działki o powierzchni około ... ha wydzielonej z działki o numerze 2. W akcie notarialnym wskazano, że strony umawiają się, że warunkami zawarcia umowy przyrzeczonej są: 1) uzyskanie przez kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości, obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo - usługowym o powierzchni użytkowej ... 2 2m, w tym salą sprzedaży o powierzchni ... m wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum ... miejsc postojowych, 2) uzyskanie przez kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi, zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie powyżej 25 t bez konieczności przebudowy układu drogowego wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługą komunikacji, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o nie wprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości, 3) uzyskanie pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych, 4) uzyskanie przez kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego określonym przez zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych, 5) niestwierdzenie ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości, skutkującego koniecznością rekultywacji, 6) potwierdzenie badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych, 7) wydanie przez właściwy organ prawomocnej wykonalnej i ostatecznej decyzji o podziale działki numer 2 zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, 8) uzyskanie przez kupującego warunków technicznych przyłączy: kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją kupującego pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie 6 miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, 9) warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo usługowym, 10) uzyskanie przez sprzedającego własnym kosztem i staraniem najpóźniej do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży indywidualnej interpretacji podatkowej, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o konieczności naliczenia bądź zwolnienia z naliczenia podatku VAT, 11) założenie nowej księgi wieczystej bez obciążeń, kosztem i staraniem sprzedającego w terminie 3 miesięcy od uzyskania wykonalnej ostatecznej i prawomocnej decyzji podziałowej, 12) skutecznego zakupu działki nr 3 położonej w miejscowości ..., dla której prowadzona jest księga wieczysta numer ..., 13) uzyskania promesy na sprzedaż każdego rodzaju alkoholu w planowanym obiekcie handlowo usługowym. Strony oświadczyły także, że zostanie zawarta w dniu sporządzenia aktu umowa dzierżawy dotycząca przedmiotowej nieruchomości. Ostatecznie do zawarcia umowy sprzedaży nie doszło. Wg wiedzy Wnioskodawcy nie zostały też zrealizowane postanowienia wskazane w treści aktu notarialnego. Aktem notarialnym z dnia ... r. Repertorium ... sporządzono oświadczenie stron o rozwiązaniu przedwstępnej umowy sprzedaży. W akcie notarialnym strony oświadczyły, iż zawarcie umowy objętej przedmiotowym aktem wyczerpuje wszelkie wzajemne roszczenia przysługujące z tytułu niezawarcia przyrzeczonej sprzedaży i strony wzajemnie zobowiązują się nie dochodzić takich roszczeń w przyszłości. Spośród wymienionych warunków doszło do realizacji umowy dzierżawy, która została zawarta ... r. na czas nieokreślony. Strony ustaliły wysokość czynszu dzierżawnego na kwotę ... zł miesięcznie. Tego samego dnia strony sporządziły aneks do umowy i aneksem tym wskazano, iż umowa została zawarta na okres ... miesięcy. Po tym czasie nie była przedłużana. Pomiędzy datą zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży a oświadczeniem stron o jej rozwiązaniu Wnioskodawca nie podejmował żadnych czynności fizycznych dotyczących działki ani prawnych ani dotyczących uatrakcyjnienia gruntu. Wg wiedzy Wnioskodawcy także spółka akcyjna żadnych działań, które miałyby doprowadzić do zawarcia umowy sprzedaży nie podejmowała. Natomiast tego samego dnia, tj. ... r., kiedy doszło do sporządzenia oświadczenia stron o rozwiązaniu przedwstępnej umowy sprzedaży, strony sporządziły aktem notarialnym Repertorium ... kolejną umowę przedwstępnej sprzedaży. W akcie notarialnym Wnioskodawca zobowiązała się do zawarcia umowy sprzedaży na rzecz spółki akcyjnej w stanie wolnym od jakichkolwiek ciężarów, obciążeń, roszczeń, hipotek i praw osób trzecich, nieruchomości położonej w miejscowości ..., gmina ..., powiat ..., województwo ..., stanowiącej działkę o powierzchni około ... ha, która zostanie wydzielona z działki o nr 2 o powierzchni ... h. Strony, także w tym akcie, oświadczyły, że przyrzeczona umowa sprzedaży zostanie zawarta po ziszczeniu się następujących warunków, tj.: 1) uzyskania przez kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem 2handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej ... m w tym salą sprzedaży o 2powierzchni ... m wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum ... miejsc postojowych, 2) uzyskania przez kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie powyżej 25 t, bez konieczności przebudowy układu drogowego, wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości, 3) uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych, 4) uzyskania przez kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych, 5) niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji, 6) potwierdzenia badaniami geotechnicznym i możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych, 7) wydania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o podziale działki numer 2 zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, 8) uzyskania przez kupującego warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji, w okresie 6 miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, 9) uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo-usługowym. 10) uzyskania przez sprzedającego (Wnioskodawcę) najpóźniej do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży indywidualnej interpretacji podatkowej, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o konieczności naliczenia bądź zwolnienia z naliczenia podatku VAT. Jednocześnie strony ustaliły ww. aktem, że sprzedający (Wnioskodawca) od dnia zawarcia niniejszej umowy przez cały okres jej trwania zobowiązuje się powstrzymać od działań mających na celu taką zmianę stanu prawnego i faktycznego zbywanej nieruchomości, która jest przedmiotem niniejszego aktu, a które będzie powodowała pogorszenie sytuacji prawnej lub faktycznej kupującego. W szczególności zobowiązuje się, że nie będzie dokonywał jakichkolwiek czynności zmierzających do obciążenia lub zbycia prawa własności nieruchomości, w tym także nie będzie zawierać z osobami trzecimi żadnych umów sprzedaży lub przedwstępnych umów sprzedaży oraz składać ani przyjmować żadnych ofert dotyczących tej nieruchomości, których przyjęcie skutkowałoby zawarciem umowy. Wnioskodawca, w akcie notarialnym oświadczył, że w zakresie zbycia nieruchomości objętej umową nie współpracował z biurami pośrednictwa lub innymi podmiotami pośredniczącymi w obrocie nieruchomością. Wnioskodawca, złożył także w akcie notarialnym zobowiązanie do złożenia w przyrzeczonej umowie sprzedaży, oświadczenia o następującej treści: „Sprzedający zobowiązuje się nie podejmować jakichkolwiek czynności oraz powstrzymywać się od dokonywania jakichkolwiek celowych działań zarówno faktycznych jak i prawnych uniemożliwiających lub utrudniających realizację przez kupującego na nabywanej nieruchomości planowanej inwestycji budowlanej, w szczególności powodujących opóźnienie procesu inwestycyjnego. Sprzedający oświadcza, że w przypadku uniemożliwienia lub utrudniania kupującemu realizacji planowanej inwestycji na nabywanej nieruchomości, Sprzedający zapłaci kupującemu karę umowną w wysokości ... zł za każdy miesiąc opóźnienia procesu inwestycyjnego.” Wnioskodawca oświadczył także w akcie notarialnym, iż w przypadku naruszenia warunków umowy w zakresie złożenia nieprawdziwych oświadczeń co do braku obciążenia nieruchomości umowami najmu czy dzierżawy zapłaci kupującemu karę umowną w wysokości ... zł. Wnioskodawca zobowiązał się także niepodejmować jakichkolwiek czynności lub powstrzymywać się od dokonania jakichkolwiek działań mających na celu utrudnienie lub uniemożliwienie dokonania przez Kupującego podziału gruntu. Strony ustaliły, że w przypadku uniemożliwienia lub utrudnienia spółce akcyjnej podziału, w szczególności niepodpisania wniosku o podział nieruchomości, Wnioskodawca zapłaci spółce akcyjnej karę umowną w wysokości ... zł. Wnioskodawca oświadczył także, że w okresie ostatnich 5 lat nie dokonał wycinki drzew na podstawie zgłoszenia na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą, na nieruchomości będącej przedmiotem umowy. W przypadku złożenia przez sprzedającego oświadczenia niezgodnego z prawdą, kupującemu przysługiwać będzie roszczenie wobec zbywcy, gdyby właściwy organ obciążył nabywcę opłatami za wycinkę drzew. Ponadto w akcie Wnioskodawca oświadczył, iż udziela kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizacji zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Wnioskodawca w akcie notarialnym wyraził zgodę na dysponowanie przez spółkę akcyjną nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, o pozwolenie na rozbiórki, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz oświadczenie, iż udostępnia kupującemu nieruchomość celem przeprowadzenia badań gruntu. Wnioskodawca w akcie notarialnym wyraził zgodę na dysponowanie przez spółkę akcyjną zgodą na usytuowanie przez kupującego (spółkę akcyjną) własnym kosztem i staraniem na przedmiotowej działce tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie spółka akcyjna oświadczyła, iż w przypadku niezawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na działce urządzenia. W akcie notarialnym umieszczono także zapis, zgodnie z którym spółce akcyjnej przysługuje jednostronne prawo rezygnacji z warunków szczegółowo określonych w umowie ze wszystkich lub tylko z wybranych, złożone w formie papierowej, jak również prawo do zawarcia umowy przyrzeczonej mimo niespełnienia się warunków określonych w umowie. Ponadto strony zgodnie oświadczyły, że spółce akcyjnej przysługuje jednostronne prawo rezygnacji z zawarcia umowy w przypadku zmiany planów inwestycyjnych spółki. Ponadto, na pytania Organu wskazała Pani odpowiednio: 1) Czy jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług? Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. „Tak, Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nigdy nie dokonywał rejestracji do podatku VAT na zasadach ogólnych i zawsze odkąd posiada gospodarstwo rolne posiadał status rolnika ryczałtowego. Wnioskodawca nigdy nie był i nie jest obowiązany na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.” 2) Czy z działki przed podziałem (nr 1), oraz z działki wydzielonej z tej działki będącej przedmiotem sprzedaży (nr 2) dokonywane były/są/będą przez Panią zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych? Czy przeznaczała/przeznacza Pani produkty rolne z ww. działek wyłącznie na własne potrzeby? Jeśli dokonywała/dokonuje Pani sprzedaży produktów, to czy sprzedaż ta była/jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług? „Wnioskodawca wskazuje, iż w zadanym pytaniu pojawił się błąd pisarki. Winno być: czy z działki przed podziałem (nr 2) oraz działki wydzielonej z tej działki będącej przedmiotem sprzedaży (nr 1). Wnioskodawca wyjaśnia, iż na działkach będących przedmiotem zapytania (działka nr 2 przed podziałem) oraz działce nr 1 po podziale) były prowadzone wyłącznie uprawy rolne (ziemia przez cały okres posiadania była uprawiana) tj.: - w roku ... na działkach posiany był owies, - w latach ... i ... na działkach posiany był łubin. Zbiory z ww. działek nie były/nie są i nie będą przeznaczone na sprzedaż. Na wskazanych działkach była prowadzona uprawa zboża oraz łubinu a zebrane plony zostały w zużyte w całości na potrzeby gospodarstwa rolnego prowadzonego przez Wnioskodawcę, jako pasza dla zwierząt gospodarskich.” 3) Czy na podstawie umowy przedwstępnej zawartej ... r. udostępniła/udostępni Pani na podstawie umowy najmu lub dzierżawy działkę będącą przedmiotem sprzedaży na rzecz przyszłego nabywcy? Jeżeli tak, to proszę wskazać: a. na jaki okres będzie zawarta ww. umowa najmu/dzierżawy? b. czy ww. umowa najmu/dzierżawy będzie miała charakter odpłatny czy nieodpłatny? „Wnioskodawca wyjaśnia, iż w ... aktu notarialnego dotyczącego umowy przedwstępnej zawartej ... r. zapisano: Sprzedający i Kupujący oświadczają, że w dniu dzisiejszym podpiszą umowę dzierżawy dotyczącą przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawca wskazuje, że pomimo zapisu wskazanego w ..., w rzeczywistości do podpisania umowy dzierżawy nigdy nie doszło ani w dniu sporządzenia aktu notarialnego, ani w żadnym innym terminie. Strony takiej umowy nie podpisały, a Wnioskodawca nie otrzymała żadnych środków pieniężnych z tytułu dzierżawy ani z jakiegokolwiek innego tytułu. Wnioskodawca w okresie od dnia ... r. w pełni korzystała z działki nr 1 zgodnie z jej przeznaczeniem rolnym uprawiając w ... r. łubin zaś, przyszły nabywca w tym okresie nie czynił żadnych działań na działce ani nie zwracał się z prośbą o jej udostępnienie do Wnioskodawcy. W akcie notarialnym z dnia ... r., zawarto ... następujące postanowienie: Stawający zgodnie oświadczają, że Kupującemu przysługuje jednostronne prawo rezygnacji z warunków szczegółowo określonych w umowie (ze wszystkich lub tylko z wybranych), złożone w formie pisemnej, jak również prawo do zawarcia umowy przyrzeczonej mimo niespełnienia się warunków określonych w umowie. Wnioskodawca podkreśla, że końcowe zdanie ... aktu notarialnego, stanowi o możliwości zawarcia umowy przyrzeczonej mimo niespełnienia warunków w niej określonych. W ocenie Wnioskodawcy potwierdza to, iż charakter tej umowy miał wyłącznie przedwstępny charakter i nie rodził automatycznych skutków prawnych w tym nie był równoznaczny z automatycznym zawarciem umowy dzierżawy. W ocenie Wnioskodawcy zapis ... miał jedynie charakter intencyjny, a faktyczny brak podpisania umowy dzierżawy nie stanowił, zgodnie z zapisami ... umowy z dnia ... r. przeszkody do późniejszego zawarcia umowy sprzedaży. W ocenie Wnioskodawcy fakt braku zawarcia deklarowanej umowy dzierżawy był uzasadniony uregulowaniami z ... umowy.”

Pytanie

Czy sprzedaż działki przez Wnioskodawcę będzie skutkowała uznaniem Wnioskodawcy za podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 u.p.t.u. prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u i tym samym będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Pani stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawczyni dostawa przedmiotowej działki 1 na rzecz spółki akcyjnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca w opisanym stanie faktycznym nie działała w charakterze podatnika. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361) dalej u.p.t.u opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 7 ust. 1 u.p.t.u. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 u.p.t.u. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia podatnik i działalność gospodarcza, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u. Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u. podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza zaś, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, nawet ta, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, w tym m.in.: handlowców. Kluczową przesłanką jest by czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w

sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Przedmiotem sprzedaży była działka otrzymana przez Wnioskodawcę w darowiźnie od ojca. Działka miała charakter rolny i taki sposób aż do dnia sprzedaży była wykorzystywana. Czynność sprzedaży należała do zwykłych czynności zarządzania majątkiem prywatnym. Dokonując sprzedaży przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca nie występował w charakterze podatnika VAT. Wnioskodawca, w opisanej sprawie, korzysta z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 u.p.t.u. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w 15 ust. 1 u.p.t.u. w zakresie sprzedaży działki, a ich dostawę, cech czynności polegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. W konsekwencji mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności analizowanej sprawy, w opinii Wnioskodawcy sprzedaż przedmiotowych działek nie stanowi działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 u.p.t.u. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy nie występowała ona w transakcji w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 u.p.t.u. a czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Właściwym jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynność w ramach działalność gospodarczej. W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalność gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalność gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wnioskodawca zaś, nie nabył działki w celu odsprzedaży. W celu sprzedaży działek Wnioskodawca nie podejmował aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, nie angażował środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowców. Nie można przypisać w opisanej sprawie, Wnioskodawcy tego, że jego działania przybierały formę zawodową (profesjonalną). Wnioskodawca nie przejawiał takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jego czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich. Decydującym czynnikiem dla analizy, czy Wnioskodawca może być uznana za osobę prowadzącą działalność handlową jest cel nabycia nieruchomości. Wnioskodawczyni w opisanym stanie faktycznym nie zamierzała nabywać nieruchomości gruntowych w celach handlowych, ani też takiej czynności nie dokonała. Wskazaną działkę Wnioskodawca otrzymała w darowiźnie od swojego ojca. Zarówno ojciec Wnioskodawcy jak i sam Wnioskodawca w momencie darowizny byli rolnikami prowadzącymi działalność rolniczą zaś, działka została nabyta celem jej wykorzystywania zgodnie z przeznaczeniem rolniczym i tak była wykorzystywana niemalże do dnia sprzedaży. Nie sposób przypisać darowiźnie pomiędzy najbliższymi osobami cech działania w celach handlowych. Nadto, w opinii Wnioskodawcy kluczowy jest brak inicjowania jakichkolwiek działań przez Wnioskodawczynię. Kolejno, Wnioskodawca nie zainicjowała nabycia działki w celach handlowych; otrzymała ją w darowiźnie; Wnioskodawca nie inicjowała działań mających na celu znalezienie kupca, nie podejmowała w tym celu żadnych działań; z propozycją zakupu działki zgłosiła się do Wnioskodawcy spółka akcyjna; Wnioskodawca nie inicjowała żadnych czynności formalnych zmierzających do sprzedaży; w szczególności nie inicjowała ani nie zachęcała nabywcy do podpisania umowy przedwstępnej, nie weryfikowała potencjału wykorzystania gruntu w celach innych niż rolniczy, nie oferowała iż dokona jakichkolwiek formalności aby dokonać zbycia działki z tak określonym stanem prawnym, który satysfakcjonowałby nabywcę - czynności te zostały odgórnie narzucone przez potencjalnego nabywcę spółkę akcyjną. W interpretacjach czy orzeczeniach podkreśla się fakt, iż warunkiem uznania zbywcy za podatnika jest podejmowanie aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, ale przy angażowaniu środków podobnych do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u. Tymczasem Wnioskodawca w ww. zakresie nie poniosła żadnych kosztów. Nabywca spółka akcyjna - został uprawniony do wykonania ww. czynności na własny koszt i ryzyko i przede wszystkim we własnym interesie. Co więcej, podejmowanie jakichkolwiek działań, które miałaby utrudniać realizację planów przez spółkę akcyjną zostało sankcjonowane wieloma karami umownymi, którymi miał zostać obciążony Wnioskodawca. Owszem, Wnioskodawca udzieliła pełnomocnictwa spółce akcyjnej, niemniej Wnioskodawca zwraca uwagę, iż udzielenie pełnomocnictwa było warunkiem podpisania umowy przedwstępnej, bez umieszczenia stosownego zapisu w akcie notarialnym spółka akcyjna nie była zainteresowana nabyciem przedmiotowej działki. Co więcej pełnomocnik nie przekazywał żadnych informacji Wnioskodawcy, nie przekazał żadnych dokumentów, nie ujawnił żadnych informacji dotyczących działki przed notariuszem w momencie sporządzenia aktu notarialnego sprzedaży. Nawet biorąc pod uwagę fakt, iż spółka akcyjna miała umocowanie do działania w imieniu Wnioskodawcy to trudno przypisać Wnioskodawcy działanie w formie zawodowej (profesjonalnej) skoro nie jest świadomy przebiegu spraw i podjętych bądź niepodjętych działań. Sposób działania pełnomocnika wyraźnie wskazuje, iż zapisy w akcie notarialnym dotyczące udzielenia pełnomocnictwa były umieszczone w interesie spółki akcyjnej i miały na celu zabezpieczenie możliwości działań realizowanych na wniosek i na rzecz spółki akcyjnej. Pełnomocnictwo było konieczne do tego, by to spółka akcyjna a nie Wnioskodawca mógł działać we własnym imieniu i na własną rzecz. Zatem spółka akcyjna, pełnomocnik, nie podejmował żadnych czynności w imieniu Wnioskodawcy, podejmował je dla własnego interesu. W opisanej sytuacji czynności zbycia nieruchomości nie były wykonywane wielokrotnie a jednorazowo i co więcej bez zamiaru wykonywania kolejnych tego typu transakcji w przyszłości. Argumenty Wnioskodawcy znajdują potwierdzenie w wyroku z dnia 19 stycznia 2021 r. sygn. I SA/Bd 761/20), gdzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy wskazał w podobnym stanie faktycznym, że „W analizowanej sprawie nie było podstaw do stwierdzenia, że opisane we wniosku czynności związane z jednorazową sprzedażą nieruchomości wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym i stanowią zorganizowaną działalność gospodarczą. Nie ma podstaw do stwierdzenia, że podatnik podejmował aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Z opisu przedstawionego we wniosku wynikają warunki, które jasno wskazują, że są istotne z punktu widzenia inwestycji (obiekt handlowy), jaką chce tam dokonać kupujący, a nie podatnik. Takie ułożenie stosunków między stronami umowy przedwstępnej niewątpliwie zabezpiecza interesy kupującego gdyby bowiem okazało się, że gruntu nie można przystosować do jego potrzeb, wówczas nie będzie on zobowiązany do zawarcia definitywnej umowy zakupu. Wszystkie działania podejmowane są już po uzgodnieniu przez strony warunków transakcji, w celu realizacji potrzeb kupującego i to on sam się w nie angażuje; aktywność podatnika sprowadza się do udzieleniu pełnomocnictwa. Pełnomocnictwo to jest konieczne do tego, by to kupujący, a nie właściciel, mógł działać. Z podanych wyżej powodów nie sposób zgodzić się z oceną organu, że w przedmiotowej sprawie, podatnik zaangażował środki podobne do tych jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, tj. wykazał aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.” Analogiczne podejście przyjął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z dnia 19 stycznia 2021 r., sygn. I SA/Rz 852/20, gdzie czytamy: „na podstawie okoliczności opisanych we wniosku nie można przypisać podatniczce cech osoby prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami. Podatniczka nabyła przedmiotowe nieruchomości do majątku osobistego w drodze darowizny i do momentu zawarcia umowy przedwstępnej i udzielenia kupującemu pełnomocnictwa nie podejmowała działań podnoszących wartość i atrakcyjność nieruchomości. Organ błędnie przyjął, że udzielenie przez podatniczkę pełnomocnictwa i zgody na podejmowane przez kupującego działania, mające na celu wypełnienie określonych warunków umowy przedwstępnej, wykraczają poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, bowiem wpłyną one generalnie na wzrost wartości działki, jej atrakcyjności dla kupującego. Jak wynika z wniosku, podatniczka w przeszłości podjęła działania polegające na uzyskaniu warunków zabudowy na budowę domów jednorodzinnych i dwukrotnie zamieściła bezpłatne ogłoszenia o sprzedaży działek w lokalnym portalu ogłoszeniowym, lecz czynności te w żaden sposób nie wpływają na transakcję będącą przedmiotem wniosku, tj. jednorazową sprzedaż wszystkich wymienionych nieruchomości na rzecz dewelopera w celu budowy przez niego budynku wielorodzinnego. Organ wbrew opisowi stanu faktycznego uznał, że udzielone deweloperowi pełnomocnictwo uprawnia go do podjęcia w imieniu podatniczki działań mających na celu wypełnienie określonych warunków umowy przedwstępnej, a które wykraczają poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Tymczasem pełnomocnictwo to zostało udzielone dla celów budowlanych kupującego w związku z uzyskiwaniem przez niego w jego własnym imieniu i na jego rzecz decyzji o warunkach zabudowy i pozwolenia na budowę, zatem kupujący nie podejmie żadnych czynności w imieniu podatniczki, a uzyskanie przez niego stosownych decyzji administracyjnych nie wpłynie na jej sferę prawną. W tych okolicznościach nie sposób przypisać podatniczce zachowań handlowca, który działa w sposób profesjonalny, ciągły i zorganizowany, ani angażowania środków porównywalnych do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Takiej ocenie nie stoi na przeszkodzie podejmowanie czynności, które umożliwią sprzedaż, podniosą atrakcyjność działki czy przyspieszą proces inwestycyjny kupującego, o ile nie noszą znamion działalności zorganizowanej o charakterze profesjonalnym i nie angażują środków takich jak ponoszone przez profesjonalistów.” Analogicznie orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 15 października 2020 r., sygn. I SA/Go 275/20, gdzie czytamy „jeżeli konkretny podmiot zainteresowany nabyciem nieruchomości zawiera umowę przedwstępną, oferuje określoną cenę, ale domaga się udzielenia pełnomocnictwa do dokonania określonych czynności dla upewnienia się czy, nieruchomość spełnia jego wymogi, to nie można tego utożsamiać z podjęciem przez dotychczasowego właściciela nieruchomości prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u. Działania podatnika nie noszą znamion działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów u.p.t.u., co wyklucza zastosowanie względem nich art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.” Także NSA w wyroku z dnia 24 października 2024, sygn. akt I FSK 265/21 potwierdza argumentację podatnika. NSA wskazał, iż nie w każdej sytuacji zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży gruntu pod warunkiem uzyskania przez nabywcę zgód czy pozwoleń automatycznie przesądza o opodatkowaniu. Za normalne NSA uznał to, że przedsiębiorca, który kupuje działkę od osoby fizycznej, musi mieć gwarancję, iż będzie ona użyteczna w jego działalności. A w spornym przypadku zakres i charakter zgód nie przesądził o konieczności objęcia sprzedaży VAT. NSA nie zgodził się, także z tym, że w spornej sytuacji działania kupującego doprowadziły do zwiększenia wartości gruntu. NSA słusznie zauważył, że cena była bowiem wcześniej ustalona w umowie przedwstępnej. A uzyskane zgody oraz pozwolenia były dopasowane do potrzeb konkretnego kupującego i nie musiały być użyteczne dla innych nabywców. Analogicznie jest w opisanej sprawie. Cena sprzedaży nieruchomości została określona a fakt zastrzeżenia możliwości podjęcia jakichkolwiek działań w oparciu o pełnomocnictwo przez spółkę akcyjną nie warunkował wzrostu ceny. Ponadto, zdaniem NSA także dzierżawa nie mogła przesądzić o VAT, bo była akcesoryjna i stanowiła element tego samego przedsięwzięcia. Analogicznie było w opisanej sprawie. Także pełnomocnictwo zostało udzielone dla celów budowlanych kupującego w związku z uzyskiwaniem przez niego w jego własnym imieniu i na jego rzecz decyzji o warunkach zabudowy i pozwolenia na budowę. Jakakolwiek dokumentacja zgromadzona w oparciu o pełnomocnictwo byłaby bezużyteczna tak dla Wnioskodawcy jak i innych potencjalnych nabywców. Także dzierżawa, w opisanej sprawie była obowiązkowa. Zastrzeżenie warunku zawarcia umowy dzierżawy było wskazane w umowie przedwstępnej, nadto umowa ta była zawarta tylko na okres ... miesięcy i z wynagrodzeniem tak nieznacznej wartości, bo tylko ... zł, że trudno przypisać temu działaniu charakter zarobkowy. Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy zbycie działki stanowiło dla Wnioskodawcy działanie w sferze prywatnej, do której unormowania u.p.t.u. nie mają zastosowania. Sprzedaż działki nie skutkowała uznaniem Wnioskodawcy za podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 u.p.t.u. prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W myśl art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy

towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291 /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. W kwestii podlegania opodatkowaniu dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowej działki podejmowała/będzie podejmowała Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wobec powyższego, aby ustalić, czy planowana transakcja sprzedaży działki nr 1 na rzecz Kupującego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy przeanalizować całokształt działań, jakie Pani podjęła w odniesieniu do działki będącej przedmiotem planowanej sprzedaży i ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności, będzie Pani spełniała przesłanki do uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie należy zwrócić uwagę, że ... r. zawarła Pani z Kupującą umowę przyrzeczoną. Do zawarcia umowy sprzedaży nie doszło. Spośród wymienionych w ww. umowie warunków doszło do realizacji umowy dzierżawy, która została zawarta ... r. na czas nieokreślony. Strony ustaliły wysokość czynszu dzierżawnego na kwotę ... zł miesięcznie. Tego samego dnia strony sporządziły aneks do umowy i aneksem tym wskazano, iż umowa została zawarta na okres ... miesięcy. Po tym czasie nie była przedłużana. Na mocy art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Tak więc dzierżawa stanowi umowę dwustronnie zobowiązującą i wzajemną nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki. Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem. Zatem dzierżawa działki stanowi odpłatne świadczenie usług, a zawarcie umowy dzierżawy powoduje wyłączenie tej nieruchomości z majątku osobistego. Taki sposób wykorzystania przez Panią działki sprawił, że była ona wykorzystywana w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego. Tym samym, dokonując dostawy działki nr 1 (wyodrębnionej z działki 2), nie będzie Pani zbywała majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany przez Panią w działalności gospodarczej. W kontekście powyższych rozważań dzierżawa ww. działki stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy oraz nosi znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Ponadto, kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje art. 535 ww. ustawy Kodeks cywilny: Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny, w myśl którego: Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 ww. ustawy Kodeks cywilny. Art. 389 § 1 i § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny wskazuje, że: Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia. Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej. Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości. Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku, istotne znaczenie ma również kwestia udzielenia pełnomocnictw, która uregulowana jest w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny: Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego. W myśl art. 96 ww. ustawy Kodeks cywilny: Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 ww. ustawy Kodeks cywilny: Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności. Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny: Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie. W myśl art. 108 ww. ustawy Kodeks cywilny: Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonywa w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony. Z regulacji art. 109 ww. ustawy Kodeks cywilny wynika, że: Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi. Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 ww. ustawy Kodeks cywilny, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Należy tu przywołać tezy płynące z wyroku TSUE z 3 kwietnia 2025 r. w sprawie C-213/24 (E.T. przeciwko Dyrektorowi Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu). Wyrok ten zapadł na wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczący wykładni art. 9 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. 2006, L 347, s. 1). Wniosek ten został złożony w ramach sporu pomiędzy E.T., osobą fizyczną, a Dyrektorem Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu (Polska) w przedmiocie opodatkowania tej osoby podatkiem od wartości dodanej (VAT) z tytułu sprzedaży szeregu działek. W wyroku tym TSUE odnosząc się do pierwszego pytania prejudycjalnego wskazał, iż: Artykuł 9 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że można uznać za podatnika do celów podatku od wartości dodanej (VAT) prowadzącego samodzielnie działalność gospodarczą osobę, która sprzedaje grunt stanowiący pierwotnie część jej majątku osobistego, powierzając przygotowanie sprzedaży profesjonalnemu przedsiębiorcy, który jako pełnomocnik tej osoby podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując w celu tej sprzedaży środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców lub usługodawców w rozumieniu tego przepisu. Wskazała Pani we wniosku, że zawarła z kupującą nieruchomość spółką umowę przedwstępną sprzedaży (Umowa z ... r. została rozwiązana aktem notarialnym ... r. Tego samego dnia, tj. ... r., strony sporządziły aktem kolejną umowę przedwstępnej sprzedaży). Spółka zobowiązała się umową z ... r. m.in. do: 1) uzyskania przez kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem 2handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej ... m w tym salą sprzedaży o 2powierzchni ... m wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum ... miejsc postojowych, 2) uzyskania przez kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie powyżej 25 t, bez konieczności przebudowy układu drogowego, wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości, 3) uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych, 4) uzyskania przez kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych, 5) niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji, 6) potwierdzenia badaniami geotechnicznym i możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych, 7) wydania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o podziale działki numer 2 zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, 8) uzyskania przez kupującego warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji, w okresie 6 miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, 9) uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo-usługowym. Ponadto udzieliła Pani Stronie Kupującej pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizacji zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Wyraziła Pani również zgodę na dysponowanie przez spółkę akcyjną nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, o pozwolenie na rozbiórki, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz oświadczenie, iż udostępnia kupującemu nieruchomość celem przeprowadzenia badań gruntu. Również wyraziła Pani zgodę na usytuowanie przez kupującego (spółkę akcyjną) własnym kosztem i staraniem na przedmiotowej działce tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Zatem fakt, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Panią, ale przez osoby trzecie (Stronę Kupującą), nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Pani sytuację prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Stronę Kupującą wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Kupująca, dokonując ww. działań, uatrakcyjni przedmiotową nieruchomość, której jest Pani właścicielem. Działania te, dokonywane za Pani zgodą, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności działki nr 1 jako towaru i wzrost jej wartości. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej posiada Pani prawo własności nieruchomości, która podlega wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT, zostaną „wykonane” w Pani sferze podatkowoprawnej. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie dokonywanych czynności dostawie podlegać będzie działka o zupełnie innym charakterze niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej, gdyż wystąpi szereg czynności powodujących zwiększenie atrakcyjności działki nr 1 i ostatecznie jej sprzedaż. W związku z powyższym stwierdzenia wymaga, że udzielenie przez Panią stosownych pełnomocnictw Stronie Kupującej skutkować będzie tym, że wszystkie ww. czynności, pomimo że będą podejmowane przez nabywcę, będą jednak podejmowane w Pani imieniu i na Pani korzyść, ponieważ to Pani jako właściciel działki będzie stroną w postępowaniu o uzyskanie stosownych decyzji, pozwoleń oraz dokonania wszelkich czynności z nimi związanych. Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że planowana przez Panią sprzedaż działki nr 1 będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wydzierżawiła Pani Stronie Kupującej działkę. Ponadto, dokonując opisanych we wniosku czynności, będzie podejmowała Pani działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. będzie Pani wykazywała aktywność w przedmiocie zbycia działki nr 1 porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż działki nr 1 będzie: 1) zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej; 2) podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. W efekcie należy stwierdzić, że w związku ze sprzedażą przez Panią działki nr 1 należy uznać Panią za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a ww. sprzedaż działki będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Odnośnie powołanych przez Panią w przedmiotowym wniosku wyroków sądów, tutejszy organ wyjaśnia, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.