Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku
dokonania korekty podatku VAT (podatek od towarów i usług) odliczonego od towarów nabytych w ramach
przedsiębiorstwa przez spadkodawcę, jak również w czasie działalności przedsiębiorstwa
w spadku, jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy:
- wskazania skutków w podatku od towarów i usług w związku z otrzymaniem przez
Panią w formie darowizny 50% udziału w przedsiębiorstwie w spadku,
- braku obowiązku dokonania korekty podatku VAT odliczonego od towarów nabytych w
ramach przedsiębiorstwa przez spadkodawcę, jak również w czasie działalności
przedsiębiorstwa w spadku.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W dniu 22 czerwca 2024 r. zmarła Pani mama A.A., która do śmierci prowadziła
jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą ....
Nie został jeszcze sporządzony, ale jest planowany notarialny akt poświadczenia
dziedziczenia po zmarłej, stwierdzający nabycie spadku na podstawie ustawy przez Panią i
Pani tatę B.B. w udziałach po 50% części spadku dla każdego z Państwa. Spadkodawca i
spadkobiercy to obywatele polscy, mający miejsce zamieszkania na terytorium
Rzeczpospolitej Polskiej.
Zgodnie z wnioskiem zgłoszonym do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
Gospodarczej dnia 25 czerwca 2024, Pani tata B.B. został zarządcą sukcesyjnym
przedsiębiorstwa w spadku. Działalność wspomnianego przedsiębiorstwa jest
kontynuowana na zasadach zarządu sukcesyjnego, jako przedsiębiorstwo w spadku,
będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedsiębiorstwo w spadku
nie zaprzestało swojej działalności, cały czas realizuje kontrakty handlowe.
W skład masy spadkowej wchodzi przedsiębiorstwo pod nazwą ... w spadku stanowiące
zespół składników materialnych i niematerialnych służących do prowadzenia działalności
gospodarczej, na które to przedsiębiorstwo składają się m.in. prawo własności hali
magazynowej wybudowanej w 2020 r. oraz inne środki trwałe i składniki majątkowe w
tym: dwa samochody osobowe nabyte w latach 2009 i 2015. Przy nabyciu majątku
wchodzącego w skład przedsiębiorstwa w spadku przysługiwało w całości prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Hala magazynowa wybudowana w 2020 r. stanowi środek trwały w przedsiębiorstwie w
spadku. Wartość początkowa ww. hali magazynowej przekracza 15.000 zł.
Zamierza Pani otworzyć własną jednoosobową działalność gospodarczą i zamierza Pani
być czynnym podatnikiem VAT.
Wraz z tatą planuje Pani dokonanie działu spadku i dokonanie czynności, która przeniesie
w całości własność podzielonego wcześniej majątku po zmarłej A.A., obejmującego
przedsiębiorstwo w spadku, na Panią w drodze darowizny. Darowizna udziałów
przedsiębiorstwa w spadku będzie na Pani rzecz dokonywał Pani tata B.B. jako
spadkobierca.
Przeniesienie udziału w przedsiębiorstwie w spadku nastąpi po dziale spadku - czynność
będzie skutkować objęciem przez Panią części spadku przypadającego na Pani tatę. W
konsekwencji obejmie Pani pełny majątek przedsiębiorstwa podzielonego uprzednio w
ramach spadku na udziały 1/2 między Panią oraz Pani tatę.
Na dzień wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego przedmiotem przejęcia przez Panią jako
1spadkobierczynię będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art 55 ustawy z dnia 23 kwietnia
1964 r. Kodeks cywilny.
Z chwilą działu spadku i dokonaniu darowizny wygasłby zarząd sukcesyjny
przedsiębiorstwem w spadku stosownie do treści art. 59 ust. 1 pkt 6 ustawy o zarządzie
sukcesyjnym. Zaplanowany dział spadku i zniesienie współwłasności byłoby nieodpłatne,
w związku z czym nie będą mu towarzyszyły spłaty ani dopłaty na rzecz drugiego
spadkobiercy. W wyniku powyższego otrzyma Pani składniki majątku o wartości
przewyższającej Pani udział w składnikach spadku będących przedmiotem podziału
(przedsiębiorstwo w spadku).
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
Przedsiębiorstwo w spadku wykorzystywało i wykorzystuje wchodzące w skład jego
majątku składniki majątkowe do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
usług.
W planowanej działalności również Pani zamierza prowadzić wyłącznie sprzedaż
opodatkowaną, nie zmieniając przeznaczenia nabytego w drodze darowizny majątku.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy będzie na Pani jako nabywcy ww. przedsiębiorstwa ciążył obowiązek korekty podatku
naliczonego?
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Pani zdaniem darowizna będzie nieobjęta przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
podatku od towarów i usług z uwagi na art. 6 pkt 1 tej ustawy.
Tym samym nie dojdzie do opodatkowania takiej czynności podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa (jego
darowizny), w sytuacji gdy przedsiębiorstwo w spadku prowadzi wyłącznie sprzedaż
opodatkowaną i nie jest zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego (jak
wynika z otrzymanej interpretacji podatkowej z dnia 15 listopada 2024 r. znak: 0113-
KDIPT1-1.4012.619.2024.2.MG), o których mowa w art. 91 ustawy o VAT, to również Pani
zamierzając prowadzić wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, nie zmieniając przeznaczenia
nabytego w drodze darowizny majątku, nie będzie zobowiązana do korekty podatku
naliczonego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie braku obowiązku dokonania
korekty naliczonego podatku VAT odliczonego od towarów nabytych w ramach
przedsiębiorstwa przez spadkodawcę, jak również w czasie działalności przedsiębiorstwa
w spadku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U.
z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
usługi.
Natomiast zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku oraz
podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.
W świetle art. 91 ust. 1 ustawy:
Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Jak stanowi art. 91 ust. 2 ustawy:
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
którym zostały oddane do użytkowania.
Według art. 91 ust. 2a ustawy:
Obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy
opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w
przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.
Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:
Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy:
Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy:
Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy:
W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Z powyższych przepisów wynika, że korekta podatku, o której mowa w art. 91 ust. 1-8
ustawy, dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z
czynnościami, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego
oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługiwało, jeżeli podatnik nie
jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko
czynnościom opodatkowanym oraz gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego
podatek został odliczony lub nieodliczony w całości.
Z opisu sprawy wynika, że 22 czerwca 2024 r. zmarła Pani mama, która do śmierci
prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą. Nie został jeszcze sporządzony, ale
jest planowany, notarialny akt poświadczenia dziedziczenia po zmarłej, stwierdzający
nabycie spadku na podstawie ustawy przez Panią i Pani tatę w udziałach po 50% części
spadku dla każdego z Państwa. Działalność przedsiębiorstwa jest kontynuowana na
zasadach zarządu sukcesyjnego, jako przedsiębiorstwo w spadku, będącego czynnym
podatnikiem podatku od towarów i usług. W skład masy spadkowej wchodzi
przedsiębiorstwo w spadku stanowiące zespół składników materialnych i niematerialnych
służących do prowadzenia działalności gospodarczej, na które to przedsiębiorstwo
składają się m.in. prawo własności hali magazynowej wybudowanej w 2020 r. oraz inne
środki trwałe i składniki majątkowe w tym: dwa samochody osobowe nabyte w latach
2009 i 2015. Przy nabyciu majątku wchodzącego w skład przedsiębiorstwa w spadku
przysługiwało w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego. Hala magazynowa wybudowana w 2020 r. stanowi środek trwały w
przedsiębiorstwie w spadku. Wartość początkowa ww. hali magazynowej przekracza
15.000 zł. Zamierza Pani otworzyć własną jednoosobową działalność gospodarczą i
zamierza Pani być czynnym podatnikiem VAT. Planują Państwo dokonanie działu spadku i
dokonanie czynności, która przeniesie w całości własność podzielonego wcześniej majątku
po zmarłej, obejmującego przedsiębiorstwo w spadku, na Panią w drodze darowizny. W
konsekwencji obejmie Pani pełny majątek przedsiębiorstwa. Na dzień wygaśnięcia
zarządu sukcesyjnego przedmiotem przejęcia przez Panią jako spadkobierczynię będzie
1przedsiębiorstwo w rozumieniu art 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.
Zaplanowany dział spadku i zniesienie współwłasności byłoby nieodpłatne, w związku z
czym nie będą mu towarzyszyły spłaty ani dopłaty na rzecz drugiego spadkobiercy.
Przedsiębiorstwo w spadku wykorzystywało i wykorzystuje wchodzące w skład jego
majątku składniki majątkowe do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
usług.
Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
do stwierdzenia, że skoro - jak wskazała Pani w opisie sprawy - przedmiotem przejęcia
1przez Panią będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, a Pani
zamierza prowadzić wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, nie zmieniając przeznaczenia
nabytego w drodze darowizny majątku, to w takiej sytuacji nie będzie Pani zobowiązana
do dokonania korekty podatku, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy, w związku z art.
91 ust. 9 ustawy.
Zatem, nie będzie na Pani jako nabywcy ww. przedsiębiorstwa ciążył obowiązek
dokonania korekty podatku VAT odliczonego od towarów nabytych w ramach
przedsiębiorstwa przez spadkodawcę, jak również w czasie działalności przedsiębiorstwa
w spadku.
Tym samym Pani stanowisko w zakresie braku obowiązku dokonania korekty podatku VAT
odliczonego od towarów nabytych w ramach przedsiębiorstwa przez spadkodawcę, jak
również w czasie działalności przedsiębiorstwa w spadku, uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej zauważam, że
interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
interpretacja traci swoją aktualność.
W interpretacji tej, jako element zdarzenia przyszłego przyjęto Pani wskazanie, że „Na
dzień wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego przedmiotem przejęcia przez Panią jako
1spadkobierczynię będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art 55 ustawy z dnia 23 kwietnia
1964 r. Kodeks cywilny. (...) W planowanej działalności (...) Pani zamierza prowadzić
wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, nie zmieniając przeznaczenia nabytego w drodze
darowizny majątku.”
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej braku obowiązku
dokonania korekty podatku VAT odliczonego od towarów nabytych w ramach
przedsiębiorstwa przez spadkodawcę, jak również w czasie działalności przedsiębiorstwa
w spadku. Natomiast wniosek w zakresie wskazania skutków w podatku od towarów i
usług w związku z otrzymaniem przez Panią w formie darowizny 50% udziału w
przedsiębiorstwie w spadku, został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.