Wnioskodawca, prowadzący działalność w branży edukacyjnej, zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem o prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją Przedsięwzięcia, które ma na celu wsparcie przygotowania kadr w branży elektroenergetycznej. Organ podatkowy uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe, wskazując, że wydatki związane z realizacją Przedsięwzięcia, mimo że nie są ukierunkowane na osiągnięcie zysku, będą pośrednio związane z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy. W związku z tym, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia VAT, ponieważ wydatki te mogą być również wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) od wydatków poniesionych na zakup towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia, w swoim zakresie zadań. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 kwietnia 2025 r. (data wpływu 24 kwietnia 2025 r.) . Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego 1. Opis działalności Wnioskodawcy Sp. z o.o. z siedzibą w ... (dalej: „Wnioskodawca” lub „Partner”), jest podmiotem gospodarczym prowadzącym działalność w branży ... w Polsce. Wnioskodawca prowadzi ośrodki szkoleniowe zlokalizowane w .... oraz ..... Posiada wpis do Rejestru Instytucji Szkoleniowych, a także akredytację ..... W ramach swojej działalności gospodarczej świadczy usługi szkoleniowe, między innymi w dziedzinie .... Wnioskodawca obejmuje zasięgiem działania terytorium RP i zajmuje ... pozycję firmy jako ... szkoleń dla ... w Polsce. Celem działalności Wnioskodawcy jest szeroko pojęta edukacja w zakresie bezpieczeństwa i w kwestiach technicznych. Ten cel Wnioskodawca realizuje, organizując szkolenia wg standardu ...., w zakresie .... (trening podstawowy z bezpieczeństwa) oraz .... (trening podstawowy i z aspektów technicznych). Te uznawane na całym świecie certyfikaty są wymagane na wszystkich stanowiskach pracy związanych z turbiną wiatrową, zarówno na etapie budowy, jak i eksploatacji. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. 2. Branżowe Centrum Umiejętności (BCU) realizowane przez Powiat Powiat (dalej: „Partner wiodący” lub „Powiat”), podjął decyzję o utworzeniu i wsparciu funkcjonowania .... (dalej: „BCU”) z dziedziny ...., realizującego koncepcję centrów doskonałości zawodowej (.....) w Powiecie. Celem przedsięwzięcia pn. „....” jest wsparcie przygotowania kadr na potrzeby nowoczesnej gospodarki w branży elektroenergetycznej, poprzez ...z dziedziny ....do 30 czerwca 2026 r. i przeszkolenie X uczestników, w tym X osób młodych (uczniów i studentów), X osób dorosłych, X nauczycieli kształcenia zawodowego do 31 maja 2026 r. Wskazane powyżej osoby, które wezmą udział w szkoleniu, kursie lub innej formie przeszkolenia zgodnie z obszarami działalności BCU zwane są dalej „Uczestnikami”. Opisane przedsięwzięcie ma na celu zapewnienie przestrzeni dla innowacyjnej i trwałej współpracy biznesu z edukacją zawodową na wszystkich poziomach kształcenia zawodowego oraz wdrożenie koncepcji doskonałości zawodowej w polskim systemie kształcenia zawodowego (dalej: „Przedsięwzięcie” lub „Projekt”). Przedsięwzięcie będzie realizowane w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności, w Komponencie A „Odporność i konkurencyjność gospodarki”, jako inwestycja A3.1.1 „Wsparcie rozwoju nowoczesnego kształcenia zawodowego, szkolnictwa wyższego oraz uczenia się przez całe życie”.
W celu uzyskania wsparcia na realizację Przedsięwzięcia, Powiat złożył wniosek (dalej: „Wniosek”) w ramach konkursu „...., realizujących koncepcję centrów doskonałości zawodowej (....)” (dalej: „Konkurs”). Przedmiotem Konkursu jest ...... Utworzenie każdego ze X BCU, odbędzie się poprzez: a) działania inwestycyjne, takie jak: - ... oraz b) zakup wyposażenia rozumianego w szczególności jako: maszyny, sprzęt, urządzenia techniczne i materiały eksploatacyjne w zakresie związanym z funkcjonowaniem centrów, c) utworzenie struktury instytucjonalnej, rozumianej jako wpisanie BCU do przepisów prawa oświatowego, powołanie Rady BCU, d) zatrudnienie pracowników centrum, w tym trenerów i szkoleniowców, przygotowanie dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów realizowanych w centrum. Celem Konkursu jest wyłonienie najlepszych przedsięwzięć obejmujących realizację działań, zgodnie z zasadami i wytycznym przedstawionymi w Regulaminie Konkursu dostępnego na stronie .... (dalej: „Regulamin”). Celem realizacji przedsięwzięć wyłonionych w ramach Konkursu jest wsparcie przygotowania kadr na potrzeby nowoczesnej gospodarki w poszczególnych branżach, poprzez zapewnienie przestrzeni dla innowacyjnej i trwałej współpracy biznesu z edukacją zawodową na wszystkich poziomach kształcenia zawodowego, a także wdrożenie koncepcji doskonałości zawodowej w polskim systemie kształcenia zawodowego. W ramach Konkursu po zaakceptowaniu Wniosku, Powiat jako Partner wiodący może uzyskać środki finansowe na realizację Przedsięwzięcia (dalej: „Wsparcie”). Powiat jako Partner wiodący jest ostatecznym odbiorcą Wsparcia. Wsparcie jest wypłacane przez Fundację Rozwoju Systemu Edukacji (dalej: „FRSE”) w celu sfinansowania Przedsięwzięcia zgodnie z Regulaminem. „Instytucją Koordynującą” Konkurs jest Ministerstwo Funduszy i Polityki Regionalnej. „Instytucją Odpowiedzialną” jest Ministerstwo Edukacji i Nauki. Natomiast „Jednostką Wspierającą” jest Fundacja Rozwoju Systemu Edukacji, która działa w imieniu i na rzecz Skarbu Państwa – Ministra Edukacji i Nauki. 3. Umowa o partnerstwie W celu realizacji Przedsięwzięcia Partner wiodący zawarł z podmiotami branżowymi, w tym z Wnioskodawcą (dalej: zwanych łącznie: „Partnerami”, a każdy z osobna „Partnerem”), umowę o partnerstwie (dalej: „Umowa”). Partner wiodący wraz z Partnerami zwani są łącznie „Stronami”. Przedmiotem Umowy jest realizacja Przedsięwzięcia, które obejmuje: a) utworzenie BCU przy Centrum Kształcenia Zawodowego w ..., polegające na rozbudowie i przebudowie istniejącej infrastruktury na potrzeby BCU i zakup wyposażenia rozumianego w szczególności jako: maszyny, sprzęt, urządzenia techniczne i materiały eksploatacyjne w zakresie związanym z funkcjonowaniem centrum, b) utworzenie struktury instytucjonalnej, rozumianej jako zobowiązanie do wpisania BCU do przepisów prawa oświatowego, powołania Rady BCU do dnia 31.12.2024 r. c) zatrudnienie pracowników centrum, w tym trenerów i szkoleniowców, przygotowanie dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów realizowanych w centrum, d) wsparcie funkcjonowania BCU, poprzez realizację działań łącznie w następujących obszarach wskazanych w Regulaminie konkursu do 30.06.2026 r.: 1) działalność edukacyjno-szkoleniowa, 2) działalność integrująco-wspierająca, 3) działalność innowacyjno-rozwojowa, 4) działalność doradczo-promocyjna, 5) działalność w zakresie zadań dodatkowych: organizowanie turnieju dla uczniów szkół prowadzących kształcenie zawodowe związane dziedziną ..... W ramach Umowy Partner wiodący jest odpowiedzialny w szczególności za: a) reprezentowanie Partnerów przed FRSE i instytucją Odpowiedzialną; b) koordynowanie (w tym monitorowanie i nadzorowanie) prawidłowości działań Partnerów przy realizacji zadań, zawartych w przedsięwzięciu; c) zapewnienie udziału Partnerów w podejmowaniu decyzji i realizacji zadań, na zasadach określonych Umowie; d) wsparcie Partnerów w realizacji powierzonych zadań; e) zapewnienie sprawnego systemu komunikacji z Partnerami, FRSE oraz Instytucją Odpowiedzialną; f) przedkładanie sprawozdawczości do FRSE, celem rozliczenia wydatków w przedsięwzięciu oraz otrzymania środków na dofinansowanie zadań Partnera wiodącego i Partnerów, w tym monitorowanie wskaźników zadeklarowanych we Wniosku; g) gromadzenie informacji o uczestnikach Przedsięwzięcia i ich przekazywanie do FRSE i Instytucji Odpowiedzialnej; h) informowanie FRSE i Instytucją Odpowiedzialną o problemach w realizacji Przedsięwzięcia, w tym o zamiarze zaprzestania jego realizacji lub o zagrożeniu nieosiągnięcia zaplanowanych wskaźników określonych we Wniosku; i) prowadzenie rejestru udzielanej w ramach partnerstwa pomocy publicznej na potrzeby monitorowania i kontroli zgodności z zasadami pomocy publicznej; j) koordynację działań partnerstwa na rzecz upowszechniania informacji o nim i jego celów. Na podstawie Umowy Wnioskodawca w ramach Przedsięwzięcia jest zobowiązany między innymi do realizacji następujących zadań: 1) zatrudnieniu pracowników BCU - trenerów i szkoleniowców do przygotowania dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów w BCU; 2) zakupu materiałów szkoleniowych niezbędnych do przeprowadzenia szkoleń /kursów; 3) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych dla uczniów i studentów; 4) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych/kursów z zakresu edukacji pozaformalnej dla doktorantów, nauczycieli akademickich oraz innych osób dorosłych niebędących nauczycielami kształcenia zawodowego; 5) przeprowadzeniu szkoleń branżowych dla nauczycieli kształcenia zawodowego; 6) prowadzeniu platformy zdalnego uczenia się w dziedzinie ....; 7) opracowaniu materiałów edukacyjno-szkoleniowych. Wszyscy Partnerzy współuczestniczą w realizacji Przedsięwzięcia będąc odpowiedzialnymi za realizację poszczególnych czynności realizujących określonych zadań w Przedsięwzięciu. Partnerzy są także zobowiązani do osiągnięcia zadeklarowanych wskaźników produktu oraz rezultatu określonych we Wniosku. Strony Umowy ponoszą odpowiedzialność za prawidłową realizację Umowy w zakresie przypisanych zadań, jednakże to Partner wiodący ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłową realizację przedsięwzięcia, w tym za poprawność rozliczeń finansowych. Partner wiodący będzie przekazywał Partnerowi na dedykowane przedsięwzięciu konto, odpowiednią część dofinansowania na pokrycie jego wydatków, po jej otrzymaniu za pośrednictwem Polskiego Funduszu Rozwoju. Partnerzy podejmują się wspólnej realizacji przedsięwzięcia na własną odpowiedzialność w swoim zakresie realizacji Przedsięwzięcia oraz ponoszą pełną odpowiedzialność za jego realizację w realizowanym zakresie. Maksymalna kwota wsparcia na realizację przedsięwzięcia wynosi .... zł PLN netto i nie obejmuje podatku od towarów i usług (VAT). Na Wnioskodawcę przypada maksymalna kwota wsparcia w wysokości .... PLN. Wsparcie przeznaczone jest na pokrycie wydatków kwalifikowalnych. Katalog kosztów kwalifikowalnych obejmuje w szczególności: - koszty dokumentacji; - koszty osobowe; - koszty towarów i usług, w tym wyposażenia; - koszty eksploatacyjne; - inne koszty bezpośrednio związane z realizacją Przedsięwzięcia i niezbędne do osiągnięcia jego celów; - koszty administracyjne, związane z funkcjonowaniem zespołu projektowo- merytorycznego i prowadzeniem przedsięwzięcia od strony administracyjno- finansowej. Strony Umowy są zobowiązane do: 1) dokumentowania wszystkich wydatków ponoszonych w związku z realizacją przedsięwzięcia, 2) ponoszenia wydatków, zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa w sposób konkurencyjny, 3) wykorzystania wsparcia zgodnie ze szczegółowym budżetem, 4) przedstawiania na każde wezwanie Partnera wiodącego i FRSE wszelkich informacji i wyjaśnień związanych z przedsięwzięciem, w tym udostępniania lub przekazywania wszelkich dokumentów i informacji dotyczących realizacji przedsięwzięcia, w terminie określonym w wezwaniu, 5) poddawania się czynnościom kontrolnym oraz wykonywania zaleceń wynikających z realizowanych kontroli, w tym przekazywanie FRSE, poprzez Partnera wiodącego, informacji o osiągniętych wskaźnikach, 6) stałej współpracy z Partnerem wiodącym i FRSE w trakcie realizacji niniejszej Umowy, 7) przedstawiania informacji na każde żądanie FRSE dotyczących postępów w realizacji Przedsięwzięcia, 8) przeniesienia na rzecz FRSE autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów powstałych w trakcie realizacji niniejszej Umowy, 9) przestrzegania wszelkich warunków Umowy oraz zobowiązań określonych lub wynikających z dokumentów stanowiących ramy prawne Umowy. Wydatki w ramach realizacji przedsięwzięcia muszą być ponoszone zgodnie z Wnioskiem. Wydatek uznaje się za poniesiony przez Partnerów, o ile Partner uczestniczy w realizacji przedsięwzięcia, gdy zostaną spełnione następujące warunki: 1) wydatek został ujęty w księgach rachunkowych (zaewidencjonowany) na podstawie otrzymanego dowodu księgowego - faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia będą wystawiane na Wnioskodawcę; 2) nastąpiło rzeczywiste przekazanie środków pieniężnych lub obciążenie rachunku bankowego na rzecz dostawcy towarów lub usług; 3) towar został dostarczony (w przypadku towarów) lub usługa wykonana (w przypadku usług). Wydatek poniesiony uznaje się za kwalifikowany, gdy zarówno otrzymany/wystawiony dowód księgowy, jak i jego zapłata, następuje w okresie kwalifikowalności wydatków. Strony umowy są zobowiązane do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji finansowo- księgowej środków finansowych otrzymanych jako wsparcie, zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości i w sposób umożliwiający identyfikację poszczególnych operacji księgowych. Wsparcie nie może być wykorzystywane w celu osiągania zysku. Strony umowy zobowiązują się pokryć ze środków własnych wszelkie wydatki inne niż zatwierdzone w budżecie przedsięwzięcia, w szczególności wydatki niekwalifikowalne. Podatek od towarów i usług (VAT) jest niekwalifikowalny i nie może być finansowany ze środków wsparcia RRF w ramach Przedsięwzięcia. We wniosku o objęcie wsparciem należy wykazać koszty netto i ostateczną kwotę wsparcia netto. Strony są zobowiązane do poniesienia VAT, odpowiednio w swoim zakresie. Środki finansowane przeznaczone na wsparcie są przekazywane za pośrednictwem Polskiego Funduszu Rozwoju na konto Partnera wiodącego – wskazane w umowie o objęcie wsparciem. Partner wiodący przekazuje odpowiednią transze środków finansowych Partnerom na dedykowany przedsięwzięciu rachunek bankowy. Partner wiodący zobowiązany jest składać wnioski o płatność, które obejmują okresy sprawozdawcze zgodnie z harmonogramem płatności. Sprawozdanie z postępu jest podstawą do złożenia wniosku o płatność. Okresem sprawozdawczym jest kwartał. Partner wiodący jako potwierdzenie zrealizowania zakładanych celów i wskaźników przedsięwzięcia, zobowiązany jest do przedstawienia niezbędnej dokumentacji na każde żądanie FRSE, w związku z tym Partnerzy zobowiązani są udostępnić odpowiednią dokumentację Partnerowi wiodącemu w formie i terminie wskazanej przez Partnera wiodącego – w swoim zakresie zadań. Partner wiodący przekazuje Partnerom środki na finansowanie kosztów realizacji zadań, w formie zaliczki/refundacji poniesionych wydatków, po otrzymaniu środków finansowych od właściwej instytucji – Polskiego Funduszu Rozwoju. W przypadku, gdy środki finansowe przekazywane są Partnerowi w formie zaliczki, środki przekazywane są na wyodrębniony rachunek bankowy. Odsetki bankowe od środków na wyodrębnionym rachunku Partnera stanowią dochód budżetu państwa i podlegają zwrotowi, o ile przepisy odrębne nie stanowią inaczej. Partner jest zobowiązany do przedłożenia dokumentów poświadczających kwalifikowalność wydatków ujętych we wniosku o płatność. Partner wiodący może wezwać Partnerów do złożenia innych dokumentów potwierdzających kwalifikowalność wydatków ujętych we wniosku o płatność i innych dokumentów wymaganych przez FRSE lub Instytucje Odpowiedzialną. Na podstawie otrzymanego od Partnerów częściowego raportu, Partner wiodący tworzy zbiorczy wniosek o płatność i występuje do Instytucji Odpowiedzialnej z wnioskiem o płatność celem zatwierdzenia wydatków i otrzymania środków na dofinansowanie Przedsięwzięcia. W przypadku wątpliwości ze strony Instytucji do dokumentów Partnerów, udzielają oni za pośrednictwem Partnera wiodącego odpowiednich wyjaśnień. Partner wiodący może wstrzymać przekazywanie płatności na rzecz Partnera, gdy kwota ujęta w częściowym sprawozdaniu jest nienależna lub Partner nie przedłoży we wskazanym terminie dokumentów potwierdzających kwalifikowalność wydatków, a także w przypadku realizowania zadań niezgodnie z umową lub braku postępów w realizacji zadań oraz gdy zachodzi uzasadnione podejrzenie powstania rażących nieprawidłowości w zakresie realizowanych zadań lub na FRSE lub innej Instytucji. Strony zobowiązane są do ujawniania wszelkich dochodów, które powstają w związku z realizacją Przedsięwzięcia. Partnerzy zobowiązują się do rocznego rozliczenia otrzymanych środków finansowych od Partnera wiodącego do końca każdego roku i na zakończenie realizacji przedsięwzięcia do dnia 15.07.2026 r. W przypadku nierozliczenia całości otrzymanego dofinansowania, podlega ono zwrotowi na rachunek bankowy Partnera wiodącego. W przypadku niewydatkowania wszystkich przekazanych środków lub uznania kosztów za niekwalifikowane, Partner zobowiązany będzie do zwrotu nadwyżki kwot, które już otrzymał w ramach płatności dokonanych na podstawie sprawozdań, które są podstawą do złożenia wniosku o płatność. Partner w dniu zakończenia realizacji przedsięwzięcia zwraca do Partnera wiodącego (bez wezwania) niewykorzystane środki finansowe – do dnia 15.07.2026 r. W ramach kompensaty należności z kolejnej transzy mogą zostać potrącone, bez dodatkowej zgody Partnera, każda inna kwota należna Partnerowi wiodącemu, aż do wysokości maksymalnej kwoty wsparcia. FRSE ma prawo wstrzymania płatności na realizację przedsięwzięcia, jeżeli otrzyma pisemne zawiadomienie z Instytucji Odpowiedzialnej dotyczące konieczności wstrzymania płatności oraz w przypadku podejrzenia wystąpienia nieprawidłowości przy wydatkowaniu wsparcia, do czasu wyjaśnienia tych nieprawidłowości. Partner zobowiązany jest do zwrotu całości wsparcia między innymi, jeżeli: 1) wsparcie zostało wykorzystane niezgodnie z celami opisanymi we Wniosku, 2) Partner nie przedstawił sprawozdania miesięcznego, 3) Partner nie zrealizował w terminie założonych zadań i nie osiągnął przewidzianych rezultatów określonych we wniosku. Partner zobowiązany jest do zwrotu części wypłaconego wsparcia, w szczególności w przypadku, gdy: 1) z zaakceptowanych przez FRSE sprawozdań wynika pobranie wsparcia nienależnego lub w nadmiernej wysokości, 2) Partner uzyskał podwójne finansowanie w związku z realizacją, tego samego przedsięwzięcia, 3) Partner nie osiągnął rezultatów założonych w budżecie, z wyłączeniem sytuacji, w których Partner dołożył należytej staranności w wykonywaniu Umowy, w tym dołożył wszelkich starań, aby te rezultaty osiągnąć. W przypadkach, opisanych powyżej Partner zobowiązany jest do zwrotu wsparcia na żądanie FRSE, poprzez Partnera wiodącego, w wysokości wskazanej przez FRSE, w terminie wskazanym przez FRSE, nie krótszym niż 30 dni od dnia otrzymania wezwania, na rachunek bankowy Partnera wiodącego, a Partner wiodący na PFR wskazany przez FRSE. W sytuacji, gdy w związku z nienależytą realizacją Umowy przez Partnera zostanie na Partnera wiodącego nałożona korekta finansowa, będzie ona egzekwowana przez Partnera wiodącego od Partnera. W przypadku stwierdzenia nieprawidłowego wydatkowania środków przez Partnera, środki podlegają zwrotowi wraz z odsetkami w wysokości określonej, jak dla zaległości podatkowych liczonymi od dnia przekazania środków. Po realizacji Przedsięwzięcia Strony Umowy zobowiązują się do zapewnienia trwałości rezultatów przedsięwzięcia. Trwałość rezultatów przedsięwzięcia oznacza, że nieruchomość lub infrastruktura objęta tym przedsięwzięciem nie zmieni swojego przeznaczenia na cele działalności edukacyjnej przez okres co najmniej 3 lat od daty zakończenia realizacji Przedsięwzięcia. Partnerzy mają obowiązek wykorzystywać środki trwałe nabyte w ramach Przedsięwzięcia po zakończeniu okresu jego trwałości na działalność statutową lub przekazać je nieodpłatnie podmiotowi niedziałającemu dla zysku. Partner przedsięwzięcia wraz z Partnerem wiodącym zobowiązani są do realizacji działalności edukacyjnej przez okres co najmniej 3 lat od daty zakończenia realizacji Przedsięwzięcia. 4. Udział Wnioskodawcy w Przedsięwzięciu a sprzedaż opodatkowana Udział Wnioskodawcy w realizacji Przedsięwzięcia pomimo, iż samo przedsięwzięcie nie jest ukierunkowane na osiągnięcie zysku będzie pośrednio związane z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy. Należy zauważyć, że na podstawie Umowy Wnioskodawca w ramach Przedsięwzięcia jest zobowiązany między innymi do realizacji następujących zadań: 1) zatrudnieniu pracowników BCU - trenerów i szkoleniowców do przygotowania dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów w BCU; 2) zakupu materiałów szkoleniowych niezbędnych do przeprowadzenia szkoleń /kursów; 3) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych dla uczniów i studentów; 4) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych/kursów z zakresu edukacji pozaformalnej dla doktorantów, nauczycieli akademickich oraz innych osób dorosłych niebędących nauczycielami kształcenia zawodowego; 5) przeprowadzeniu szkoleń branżowych dla nauczycieli kształcenia zawodowego; 6) prowadzeniu platformy zdalnego uczenia się w dziedzinie ....; 7) opracowaniu materiałów edukacyjno-szkoleniowych. Podatek od towarów i usług (VAT) związanych z realizacją opisanych zadań, który poniesie Wnioskodawca jest traktowany jako niekwalifikowalny i nie może być finansowany ze środków wsparcia RRF w ramach Przedsięwzięcia. Wnioskodawca poniesie wydatek na VAT w swoim zakresie. Pomimo, iż udział Wnioskodawcy w realizacji Przedsięwzięcia nie jest ukierunkowany na osiągnięcie zysku – z uwagi na założenia Konkursu, poniesione wydatki (w tym również na VAT naliczony od towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia), będzie służył pośrednio do realizacji działalności gospodarczej (opodatkowanej) Wnioskodawcy. Wnioskodawca bowiem dzięki udziałowi w Przedsięwzięciu uzyska wiedzę i doświadczenie związane z funkcjonowaniem BCU. Zwiększy swoją rozpoznawalność branżową wśród nowych grup osób zainteresowanych kształceniem w ..., oraz potencjalnie pozyska dostęp do nowych kursantów, chcących kontynuować edukację w tym zakresie w ośrodkach szkoleniowych Wnioskodawcy. Niematerialne wyniki zaangażowania Wnioskodawcy w Przedsięwzięcie (wiedza, doświadczenie, nowi klienci) ma więc potencjał komercyjny, który pośrednio zostanie wykorzystany do realizacji sprzedaży opodatkowanej VAT Wnioskodawcy w przyszłości i w żaden sposób nie będzie wykorzystany do działalności zwolnionej z VAT. W uzupełnieniu wniosku na poszczególne pytania, wskazali Państwo odpowiednio: 1. jakie czynności, tj. świadczenie usług/dostawę towarów, opodatkowane (właściwą stawką), wykonują Państwo w ramach prowadzonej działalności gospodarczej? 2. czy przeprowadzane przez Państwa Spółkę szkolenia korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub pkt 29 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? 3. do jakich konkretnie czynności opodatkowanych podatkiem VAT wykorzystują/będą Państwo wykorzystywali nabyte w związku z realizacją Projektu towary i usługi? (prosimy wskazać, jakie to czynności) 4. jaki jest związek nabywanych w ramach realizacji Projektu towarów i usług z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi (właściwą stawką) – prosimy wskazać konkretnie, na czym ten związek polega? 5. czy nabywane ww. towary i usługi są/będą związane z prowadzonymi przez Państwa szkoleniami korzystającymi ze zwolnienia od podatku VAT? (jeśli tak - prosimy wskazać konkretnie, na czym ten związek polega; jeśli nie, prosimy uzasadnić) 6. czy towary i usługi nabywane przez Państwa Spółkę w celu realizacji Projektu, o którym mowa we wniosku, wykorzystywane są/będą przez Państwa: a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług? b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług? c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług? 7. w sytuacji, gdy towary i usługi nabywane przez Państwa Spółkę w celu realizacji Projektu są/będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług? 8. w sytuacji, gdy towary i usługi nabywane przez Państwa Spółkę w celu realizacji Projektu są/będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to czy mają/będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT? Ad. 1 Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej świadczy usługi szkoleniowe między innymi w dziedzinie ..... Wnioskodawca organizuje szkolenia z zakresu ... (trening podstawowy z bezpieczeństwa) oraz .... (trening podstawowy i z aspektów technicznych). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W przeważającej mierze szkolenia Wnioskodawcy opodatkowane są podatkiem VAT według stawki podstawowej. Incydentalnie zdarzają się szkolenia, które podlegają zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy VAT (odpowiednio § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.), jeżeli są finansowane (w całości lub w co najmniej 70%) ze środków publicznych. Ad. 2 Szkolenia Wnioskodawcy nie korzystają ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy VAT. Incydentalnie Wnioskodawca organizuje szkolenia, które są dofinansowane ze środków publicznych. Takie szkolenia wówczas podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy VAT (odpowiednio § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.), jeżeli są finansowane (w całości lub w co najmniej 70%) ze środków publicznych. W przeważającej mierze szkolenia Wnioskodawcy opodatkowane są podatkiem VAT. Ad. 3 W ramach Projektu Wnioskodawca będzie zobowiązany do wykonania następujących czynności: 1) zatrudnienia pracowników BCU - trenerów i szkoleniowców do przygotowania dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów w BCU; 2) zakupu materiałów szkoleniowych niezbędnych do przeprowadzenia szkoleń /kursów; 3) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych dla uczniów i studentów; 4) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych/kursów z zakresu edukacji pozaformalnej dla doktorantów, nauczycieli akademickich oraz innych osób dorosłych niebędących nauczycielami kształcenia zawodowego; 5) przeprowadzeniu szkoleń branżowych dla nauczycieli kształcenia zawodowego; 6) prowadzeniu platformy zdalnego uczenia się w dziedzinie ...; 7) opracowaniu materiałów edukacyjno-szkoleniowych. Do opisanych czynności Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi, przy czym Wnioskodawca pozyskując dodatkową wiedzę i doświadczenie będzie mógł również wykorzystać je pośrednio w działalności opodatkowanej VAT, przykładowo: 1) zatrudnieni trenerzy i szkoleniowcy będą realizowali dla Wnioskodawcy również szkolenia i usługi szkoleniowe opodatkowane podatkiem VAT; 2) materiały szkoleniowe Wnioskodawca zakupuje zazwyczaj w większych ilościach z uwagi na korzystne ceny, dlatego też następnie materiały te będą wykorzystywane do realizacji szkoleń w ramach Projektu oraz w ramach bieżącej działalności szkoleniowej Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie w stanie określić dokładnie, jakie materiały są wykorzystywane do jakich projektów szkoleniowych oraz określić wysokość kosztów kwalifikowanych; 3) przeprowadzenie przez Wnioskodawcę szkoleń zawodowych dla uczniów i studentów, dla doktorantów, nauczycieli akademickich oraz innych osób dorosłych niebędących nauczycielami kształcenia zawodowego - stanowi też dla Wnioskodawcy dużą promocję jego działalności. W praktyce osoby podejmujące szkolenia z zakresu ...., w przeważającym zakresie dalej uzupełniają swoją wiedzę na kursach szkoleniowych organizowanych przez Wnioskodawcę. Z uwagi na konieczność okresowego certyfikowania oraz systematycznego podwyższania kompetencji - osoby przeszkolone następnie korzystają z kursów Wnioskodawcy. Kursy te są w przeważającej mierze opodatkowane podatkiem VAT; 4) platforma zdalnego uczenia się w dziedzinie .... - będzie również służyła promocji Wnioskodawcy. Dzięki zamieszczaniu treści w platformie Wnioskodawca będzie mógł wypromować swoją działalność; 5) opracowanie materiałów edukacyjno-szkoleniowych - przyczyni się do pozyskania przez Wnioskodawcę nowej wiedzy i doświadczeń, które następnie Wnioskodawca będzie mógł wykorzystać w prowadzeniu swojej działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Ad. 4 Pomimo, iż udział Wnioskodawcy w realizacji Przedsięwzięcia nie jest ukierunkowany na osiągnięcie zysku - z uwagi na założenia Konkursu, poniesione wydatki (w tym również na VAT naliczony od towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia), będzie służył pośrednio do realizacji działalności gospodarczej (opodatkowanej) Wnioskodawcy. Intencją udziału Wnioskodawcy w przedsięwzięciu jest rozwój działalności opodatkowanej Wnioskodawcy. Wnioskodawca bowiem dzięki udziałowi w Przedsięwzięciu uzyska wiedzę i doświadczenie związane z funkcjonowaniem BCU. Zwiększy swoją rozpoznawalność branżową wśród nowych grup osób zainteresowanych kształceniem ..., oraz potencjalnie pozyska dostęp do nowych kursantów, chcących kontynuować edukację w tym zakresie w ośrodkach szkoleniowych Wnioskodawcy. Jak wskazano powyżej: 1) zatrudnieni trenerzy i szkoleniowcy będą realizowali dla Wnioskodawcy również szkolenia i usługi szkoleniowe opodatkowane podatkiem VAT; 2) materiały szkoleniowe Wnioskodawca zakupuje zazwyczaj w większych ilościach z uwagi na korzystne ceny, dlatego też następnie materiały te będą wykorzystywane do realizacji szkoleń w ramach Projektu oraz w ramach bieżącej działalności szkoleniowej Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie wstanie określić dokładnie jakie materiały są wykorzystywane do jakich projektów szkoleniowych oraz określić wysokość kosztów kwalifikowanych; 3) przeprowadzenie przez Wnioskodawcę szkoleń zawodowych dla uczniów i studentów, dla doktorantów, nauczycieli akademickich oraz innych osób dorosłych niebędących nauczycielami kształcenia zawodowego - stanowi też dla Wnioskodawcy dużą promocję jego działalności. W praktyce osoby podejmujące szkolenia z zakresu ...., w przeważającym zakresie dalej uzupełniają swoją wiedzę na kursach szkoleniowych organizowanych przez Wnioskodawcę. Z uwagi na konieczność okresowego certyfikowania oraz systematycznego podwyższania kompetencji - osoby przeszkolone następnie korzystają z kursów Wnioskodawcy. Kursy te są w przeważającej mierze opodatkowane podatkiem VAT; 4) platforma zdalnego uczenia się w dziedzinie .... - będzie również służyła promocji Wnioskodawcy. Dzięki zamieszczaniu treści w platformie Wnioskodawca będzie mógł wypromować swoją działalność; 5) opracowanie materiałów edukacyjno-szkoleniowych - przyczyni się do pozyskania przez Wnioskodawcę nowej wiedzy i doświadczeń, które następnie Wnioskodawca będzie mógł wykorzystać w prowadzeniu swojej działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Niematerialne wyniki zaangażowania Wnioskodawcy w Przedsięwzięcie (wiedza, doświadczenie, nowi klienci) ma więc potencjał, który pośrednio zostanie wykorzystany do realizacji sprzedaży opodatkowanej VAT Wnioskodawcy w przyszłości i w żaden sposób nie będzie wykorzystany do działalności zwolnionej z VAT. Reasumując, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w ocenie Wnioskodawcy jest spełniony, ponieważ - uzyskane w ramach Przedsięwzięcia wyniki Przedsięwzięcia (wiedza, doświadczenie, nowi klienci) mają potencjał komercyjny i zostaną wykorzystane do wykonywania sprzedaży opodatkowanej VAT w przyszłości, gdyż działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest opodatkowana tym podatkiem. W związku z powyższym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w związku z realizacją Przedsięwzięcia. Ad. 5 Intencją udziału Wnioskodawcy w przedsięwzięciu jest rozwój działalności opodatkowanej Wnioskodawcy. Wnioskodawca bowiem dzięki udziałowi w Przedsięwzięciu uzyska wiedzę i doświadczenie związane z funkcjonowaniem BCU. Zwiększy swoją rozpoznawalność branżową wśród nowych grup osób zainteresowanych kształceniem w ..., oraz potencjalnie pozyska dostęp do nowych kursantów, chcących kontynuować edukacje w tym zakresie w ośrodkach szkoleniowych Wnioskodawcy. Niematerialne wyniki zaangażowania Wnioskodawcy w Przedsięwzięcie (wiedza, doświadczenie, nowi klienci) ma więc potencjał komercyjny, który pośrednio zostanie wykorzystany do realizacji sprzedaży opodatkowanej VAT Wnioskodawcy w przyszłości. W przeważającej mierze szkolenia Wnioskodawcy opodatkowane są podatkiem VAT. Ad. 6 W ocenie Wnioskodawcy, towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w celu realizacji Projektu, będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT. Pomimo, iż udział Wnioskodawcy w realizacji Przedsięwzięcia nie jest ukierunkowane na osiągnięcie zysku - z uwagi na założenia Konkursu, poniesione wydatki (w tym również na VAT naliczony od towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia), będzie służył pośrednio do realizacji działalności gospodarczej (opodatkowanej) Wnioskodawcy, co zostało opisane szczegółowo powyżej. Ad. 7 W ocenie Wnioskodawcy, towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w celu realizacji Projektu, będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT. Pomimo, iż udział Wnioskodawcy w realizacji Przedsięwzięcia nie jest ukierunkowany na osiągnięcie zysku - z uwagi na założenia Konkursu, poniesione wydatki (w tym również na VAT naliczony od towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia), będzie służył pośrednio do realizacji działalności gospodarczej (opodatkowanej) Wnioskodawcy. Wnioskodawca realizując Projekt, jest zobowiązany między innymi do dokumentowania wszystkich wydatków ponoszonych w związku z realizacją przedsięwzięcia. Wnioskodawca będzie zobowiązany do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji finansowo-księgowej środków finansowych otrzymanych jako wsparcie, zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości i w sposób umożliwiający identyfikację poszczególnych operacji księgowych. Ad. 8 Wnioskodawca realizując Projekt, jest zobowiązany między innymi do: 1) dokumentowania wszystkich wydatków ponoszonych w związku z realizacją przedsięwzięcia, 2) ponoszenia wydatków zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa w sposób konkurencyjny, 3) wykorzystania wsparcia zgodnie ze szczegółowym budżetem, 4) przedstawiania na każde wezwanie Partnera wiodącego i FRSE wszelkich informacji i wyjaśnień związanych z przedsięwzięciem, w tym udostępniania lub przekazywania wszelkich dokumentów i informacji dotyczących realizacji przedsięwzięcia w terminie określonym w wezwaniu, 5) poddawania się czynnościom kontrolnym oraz wykonywania zaleceń wynikających z realizowanych kontroli, w tym przekazywanie FRSE poprzez Partnera wiodącego informacji o osiągniętych wskaźnikach. W ramach realizacji Przedsięwzięcia Wnioskodawca musi zadbać, aby były spełnione następujące warunki: 1) wydatek został ujęty w księgach rachunkowych (zaewidencjonowany) na podstawie otrzymanego dowodu księgowego - faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia będą wystawiane na Wnioskodawcę; 2) nastąpiło rzeczywiste przekazanie środków pieniężnych lub obciążenie rachunku bankowego na rzecz dostawcy towarów lub usług; 3) towar został dostarczony (w przypadku towarów) lub usługa wykonana (w przypadku usług). Wnioskodawca będzie zobowiązany do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji finansowo- księgowej środków finansowych otrzymanych jako wsparcie, zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości i w sposób umożliwiający identyfikację poszczególnych operacji księgowych. Reasumując, w sytuacji, gdy towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w celu realizacji Projektu są/będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, Wnioskodawca będzie miał obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym powstała wątpliwość, czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na zakup towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia? Państwa stanowisko w sprawie W opinii Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT, przysługuje mu pełne prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego wynikających z otrzymanych faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Przedsięwzięcia. Pomimo, iż udział Wnioskodawcy w realizacji Przedsięwzięcia nie jest ukierunkowany na osiągnięcie zysku – z uwagi na założenia Konkursu, poniesione wydatki (w tym również na VAT naliczony od towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia), będzie służył pośrednio do realizacji działalności gospodarczej (opodatkowanej) Wnioskodawcy. Wnioskodawca bowiem dzięki udziałowi w Przedsięwzięciu uzyska wiedzę i doświadczenie związane z funkcjonowaniem BCU. Zwiększy swoją rozpoznawalność branżową wśród
nowych grup osób zainteresowanych kształceniem w ..., oraz potencjalnie pozyska dostęp do nowych kursantów, chcących kontynuować edukacje w tym zakresie w ośrodkach szkoleniowych Wnioskodawcy. Niematerialne wyniki zaangażowania Wnioskodawcy w Przedsięwzięcie (wiedza, doświadczenie, nowi klienci) ma więc potencjał komercyjny, który pośrednio zostanie wykorzystany do realizacji sprzedaży opodatkowanej VAT Wnioskodawcy w przyszłości i w żaden sposób nie będzie wykorzystany do działalności zwolnionej z VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w związku z realizacją Przedsięwzięcia. UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY 1. Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Przedsięwzięcia, należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy VAT. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym, związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy. Podatnik musi wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Dyrektywa 2006/112/WE, jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług. Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa. Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X Dyrektywy 2006/112/WE. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego Tytułu należą bez wątpienia do najistotniejszych regulacji ww. Dyrektywy. Neutralność podatku od wartości dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako jego przywilej. Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT. Zatem, niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia. 2) Przechodząc do uzasadnienia swojego stanowiska, Wnioskodawca zwraca uwagę, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Jest podmiotem gospodarczym prowadzącym działalność w branży .... w Polsce. Wnioskodawca prowadzi dwa ośrodki szkoleniowe zlokalizowane ..... Posiada wpis do Rejestru Instytucji Szkoleniowych, a także akredytację..... W ramach swojej działalności gospodarczej świadczy usługi szkoleniowe, między innymi w dziedzinie ... Wnioskodawca obejmuje zasięgiem działania terytorium RP i zajmuje silną pozycję firmy jako lidera szkoleń dla .... w Polsce. Celem działalności Wnioskodawcy jest szeroko pojęta edukacja w zakresie bezpieczeństwa i w kwestiach technicznych. Ten cel Wnioskodawca realizuje organizując szkolenia wg standardu ..., w zakresie .... (trening podstawowy z bezpieczeństwa) oraz ..... (trening podstawowy i z aspektów technicznych). Te uznawane na całym świecie certyfikaty są wymagane na wszystkich stanowiskach pracy związanych z turbiną wiatrową, zarówno na etapie budowy, jak i eksploatacji. W ramach swojej działalności gospodarczej, Wnioskodawca jako podmiot branżowy zawarł z Powiatem umowę o partnerstwie. Przedmiotem Umowy jest realizacja Przedsięwzięcia, pn. „.....” jest wsparcie przygotowania kadr na potrzeby nowoczesnej gospodarki w branży elektroenergetycznej, poprzez ...z dziedziny ... do 30 czerwca 2026r. i przeszkolenie X uczestników, w tym X osób młodych (uczniów i studentów), X osób dorosłych, X. Na podstawie Umowy Wnioskodawca w ramach Przedsięwzięcia jest zobowiązany między innymi do realizacji następujących zadań: 1) zatrudnieniu pracowników BCU - trenerów i szkoleniowców do przygotowania dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów w BCU; 2) zakupu materiałów szkoleniowych niezbędnych do przeprowadzenia szkoleń /kursów; 3) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych dla uczniów i studentów; 4) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych/kursów z zakresu edukacji pozaformalnej dla doktorantów, nauczycieli akademickich oraz innych osób dorosłych niebędących nauczycielami kształcenia zawodowego; 5) przeprowadzeniu szkoleń branżowych dla nauczycieli kształcenia zawodowego; 6) prowadzeniu platformy zdalnego uczenia się w dziedzinie ...; 7) opracowaniu materiałów edukacyjno-szkoleniowych. Na Wnioskodawcę przypada maksymalna kwota wsparcia w wysokości ... PLN. Wsparcie przeznaczone jest na pokrycie wydatków kwalifikowalnych związanych z realizacją Przedsięwzięcia przez Wnioskodawcę. Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z realizacją Przedsięwzięcia, aby podlegały pokryciu muszą spełniać następujące warunki: 1) wydatek został ujęty w księgach rachunkowych (zaewidencjonowany) na podstawie otrzymanego dowodu księgowego - faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia będą wystawiane na Wnioskodawcę; 2) nastąpiło rzeczywiste przekazanie środków pieniężnych lub obciążenie rachunku bankowego na rzecz dostawcy towarów lub usług, 3) towar został dostarczony (w przypadku towarów) lub usługa wykonana (w przypadku usług). Wydatki muszą być również ujęte prowadzonej wyodrębnionej ewidencji finansowo- księgowej środków finansowych otrzymanych jako wsparcie, zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości i w sposób umożliwiający identyfikację poszczególnych operacji księgowych. Wsparcie nie może być wykorzystywane w celu osiągania zysku. Wnioskodawca jest zobowiązany do pokrycia ze środków własnych wszelkie wydatki inne niż zatwierdzone w budżecie Przedsięwzięcia, w szczególności wydatki niekwalifikowalne. Podatek od towarów i usług (VAT) jest niekwalifikowalny i nie może być finansowany ze środków wsparcia RRF w ramach Przedsięwzięcia. We wniosku o objęcie wsparciem należy wykazać koszty netto i ostateczną kwotę wsparcia netto. Wnioskodawca jest zobowiązany do poniesienia VAT odpowiednio w swoim zakresie. Środki finansowane przeznaczone na wsparcie są przekazywane za pośrednictwem Polskiego Funduszu Rozwoju na konto Partnera wiodącego – wskazane w umowie o objęcie wsparciem. Partner wiodący przekazuje odpowiednią transze środków finansowych Partnerom na dedykowany przedsięwzięciu rachunek bankowy. Partner wiodący, jako potwierdzenie zrealizowania zakładanych celów i wskaźników przedsięwzięcia zobowiązany jest do przedstawienia niezbędnej dokumentacji na każde żądanie FRSE, w związku z tym Partnerzy (w tym Wnioskodawca) zobowiązany jest udostępnić odpowiednią dokumentację Partnerowi wiodącemu w formie i terminie wskazanej przez Partnera wiodącego – w swoim zakresie zadań. W przypadku nierozliczenia całości otrzymanego dofinansowania, podlega ono zwrotowi na rachunek bankowy Partnera wiodącego. W przypadku niewydatkowania wszystkich przekazanych środków lub uznania kosztów za niekwalifikowane, Partner zobowiązany będzie do zwrotu nadwyżki kwot, które już otrzymał w ramach płatności dokonanych na podstawie sprawozdań, które są podstawą do złożenia wniosku o płatność. Partner w dniu zakończenia realizacji przedsięwzięcia zwraca do Partnera wiodącego (bez wezwania) niewykorzystane środki finansowe – do dnia 15.07.2026 r. 3) Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar służy wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem, że nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Wobec powyższego, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć, dokonując tych czynności. Pomimo, iż udział Wnioskodawcy w realizacji Przedsięwzięcia nie jest ukierunkowany na osiągnięcie zysku – z uwagi na założenia Konkursu, poniesione wydatki (w tym również na VAT naliczony od towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia), będą służyły pośrednio do realizacji działalności gospodarczej (opodatkowanej) Wnioskodawcy. Intencją udziału Wnioskodawcy w przedsięwzięciu jest rozwój działalności opodatkowanej Wnioskodawcy. Wnioskodawca bowiem dzięki udziałowi w Przedsięwzięciu uzyska wiedzę i doświadczenie związane z funkcjonowaniem BCU. Zwiększy swoją rozpoznawalność branżową wśród nowych grup osób zainteresowanych kształceniem w ...., oraz potencjalnie pozyska dostęp do nowych kursantów, chcących kontynuować edukacje w tym zakresie w ośrodkach szkoleniowych Wnioskodawcy. Niematerialne wyniki zaangażowania Wnioskodawcy w Przedsięwzięcie (wiedza, doświadczenie, nowi klienci) ma więc potencjał komercyjny, który pośrednio zostanie wykorzystany do realizacji sprzedaży opodatkowanej VAT Wnioskodawcy w przyszłości i w żaden sposób nie będzie wykorzystany do działalności zwolnionej z VAT. Reasumując, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w ocenie Wnioskodawcy jest spełniony, ponieważ - uzyskane w ramach Przedsięwzięcia wyniki Przedsięwzięcia (wiedza, doświadczenie, nowi klienci) mają potencjał komercyjny i zostaną wykorzystane do wykonywania sprzedaży opodatkowanej VAT w przyszłości, gdyż działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest opodatkowana tym podatkiem. W związku z powyższym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w związku z realizacją Przedsięwzięcia. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, iż w ocenie Państwa, z uwagi na wyżej opisane uzupełnienie Wniosku nie zachodzi konieczność dokonania uzupełnienia pytania sformułowanego we wniosku.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że: W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. W świetle art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Natomiast podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku. W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy. Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy: W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy: Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy: Proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy: W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2–8: 1. przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%; 2. nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%. W związku z powyższym podatnicy, u których proporcja sprzedaży nie przekracza 2%, mają prawo (a nie obowiązek) do uznania, że proporcja wynosi 0%. Podatnik ma zatem prawo wyboru, może dokonać odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, ale może z tego prawa zrezygnować i nie odliczać podatku naliczonego. Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych). Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Powiat jako Partner wiodący, podjął decyzję o utworzeniu i wsparciu funkcjonowania ..... Przedsięwzięcie będzie realizowane w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności, w Komponencie A „Odporność i konkurencyjność gospodarki”, jako inwestycja A3.1.1 „Wsparcie rozwoju nowoczesnego kształcenia zawodowego, szkolnictwa wyższego oraz uczenia się przez całe życie”. W celu uzyskania wsparcia na realizację Przedsięwzięcia, Powiat złożył wniosek w ramach konkursu „....”. Przedmiotem Konkursu jest ..... Na podstawie Umowy, w ramach Przedsięwzięcia są Państwo zobowiązani między innymi do realizacji następujących zadań: 8) zatrudnieniu pracowników BCU - trenerów i szkoleniowców do przygotowania dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów w BCU; 9) zakupu materiałów szkoleniowych niezbędnych do przeprowadzenia szkoleń /kursów; 10) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych dla uczniów i studentów; 11) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych/kursów z zakresu edukacji pozaformalnej dla doktorantów, nauczycieli akademickich oraz innych osób dorosłych niebędących nauczycielami kształcenia zawodowego; 12) przeprowadzeniu szkoleń branżowych dla nauczycieli kształcenia zawodowego; 13) prowadzeniu platformy zdalnego uczenia się w dziedzinie ....; 14) opracowaniu materiałów edukacyjno-szkoleniowych. Podatek od towarów i usług (VAT) jest niekwalifikowalny i nie może być finansowany ze środków wsparcia RRF w ramach Przedsięwzięcia. We wniosku o objęcie wsparciem należy wykazać koszty netto i ostateczną kwotę wsparcia netto. Strony są zobowiązane do poniesienia VAT, odpowiednio w swoim zakresie. Państwa udział w realizacji Przedsięwzięcia pomimo, iż samo przedsięwzięcie nie jest ukierunkowane na osiągnięcie zysku będzie pośrednio związane z Państwa działalnością opodatkowaną. Pomimo, iż Państwa udział w realizacji Przedsięwzięcia nie jest ukierunkowany na osiągnięcie zysku – z uwagi na założenia Konkursu, poniesione wydatki (w tym również na VAT naliczony od towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia), będzie służył pośrednio do realizacji Państwa działalności gospodarczej (opodatkowanej). Wskazali Państwo, że dzięki udziałowi w Przedsięwzięciu uzyskają Państwo wiedzę i doświadczenie związane z funkcjonowaniem BCU. Zwiększą Państwo swoją rozpoznawalność branżową w śród nowych grup osób zainteresowanych kształceniem w ...., oraz potencjalnie pozyskają dostęp do nowych kursantów, chcących kontynuować edukacje w tym zakresie w Państwa ośrodkach szkoleniowych. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia będą wystawiane na Państwa. Odnosząc się do Państwa wątpliwości powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy przysługuje/będzie Państwu przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących dostawę towarów i wykonanie usług w ramach realizacji Przedsięwzięcia „....”, niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami a prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Wskazania wymaga, że fakt istnienia bezpośredniego związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku jest również akcentowany w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z dnia 6 kwietnia 1995 r. (w sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of Customs & Excise) TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi (ang. direct and immediate link with the taxable transactions). Także w wyroku z dnia 8 czerwca 2000 r. (w sprawie C-98 /98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc) TSUE nie miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. Ponadto Trybunał w wyroku z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta przesądził, że w sytuacji gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika. W orzeczeniu z dnia 27 września 2001 r. w sprawie CIBO Participations S.A. (C-16/00) Trybunał doszedł do wniosku, że aby możliwe było odliczenie VAT naliczonego, musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy wydatkiem a sprzedażą opodatkowaną VAT, co oznacza, że wydatek musi stanowić element kosztowy sprzedaży opodatkowanej. Niemniej TSUE stwierdził, że wydatki na doradztwo związane z procesem przejmowania spółek zależnych przez CIBO stanowią koszty ogólne, mające związek z działalnością opodatkowaną tej spółki. W świetle powyższego orzecznictwa TSUE należy stwierdzić, że kierując się wykładnią dokonywaną w zgodzie z zasadami VI Dyrektywy (od 1 stycznia 2007 r. – Dyrektywy 2006 /112/WE), na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, podobnie jak i art. 17(2)(3) i (5) VI Dyrektywy (art. 167 i nast. Dyrektywy 2006/112/WE) należy przyjąć – co do zasady – że niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Jednak brak takiej konkretnej transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT. W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych towarów i usług, a sprzedażą opodatkowaną, lecz w sytuacji gdy stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika, pozostając w ten sposób w pośrednim związku z jego opodatkowaną działalnością gospodarczą, prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje prawo do odliczenia VAT. Należy zatem zaznaczyć, że nie każdy zaistniały rodzaj powiązania o charakterze pośrednim przy dokonywaniu świadczeń opodatkowanych, lecz oczywistość oraz bezsporność tego powiązania z dokonywaną przez podatnika sprzedażą opodatkowaną, może dopiero dać uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia wiążą Państwo z tym, że poniesione wydatki (w tym również na VAT naliczony od towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia), będą służyły pośrednio do realizacji Państwa działalności gospodarczej (opodatkowanej). Wskazali Państwo, że dzięki udziałowi w Przedsięwzięciu uzyskają Państwo wiedzę i doświadczenie związane z funkcjonowaniem BCU. Zwiększą swoją rozpoznawalność branżową wśród nowych grup osób zainteresowanych kształceniem w energetyce odnawialnej, oraz potencjalnie pozyskają Państwo dostęp do nowych kursantów, chcących kontynuować edukacje w tym zakresie w Państwa ośrodkach szkoleniowych. Przy czym wskazali Państwo jednocześnie, że w ramach swojej działalności gospodarczej świadczą Państwo usługi szkoleniowe między innymi w dziedzinie ..... W przeważającej mierze Państwa szkolenia opodatkowane są podatkiem VAT według stawki podstawowej. Incydentalnie zdarzają się szkolenia, które podlegają zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy VAT (odpowiednio § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r ), jeżeli są finansowane (w całości lub w co najmniej 70%) ze środków publicznych. Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że skoro w ramach prowadzonej działalności świadczą Państwo usługi szkoleniowe opodatkowane i zwolnione, to pomimo że wskazali Państwo na pośredni związek ponoszonych wydatków wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, to jednak wbrew Państwa twierdzeniom, należy uznać, że efekty przedsięwzięcia wykorzystywane są/będą przez Państwa również do wykonywania czynności zwolnionych z podatku VAT (szkolenia zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy). Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) – zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy – podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy. Jak wyżej wskazano, przedstawione we wniosku okoliczności sprawy wskazują, że efekty przedsięwzięcia wykorzystywane są/będą przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz czynności zwolnionych od tego podatku. W konsekwencji, w sytuacji, gdy będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, to w odniesieniu do wydatków poniesionych w Państwa zakresie a związanych z realizacją Przedsięwzięcia pn. „....”, przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT tylko w tej części, w jakiej służy/będzie służyło czynnościom opodatkowanym. Natomiast, jeśli nie będą Państwo mieli obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z poszczególnymi rodzajami czynności, to w odniesieniu do wydatków poniesionych w Państwa zakresie a związanych z realizacją ww. Przedsięwzięcia przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku z zastosowaniem proporcji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w związku z art. 90 ust. 2 i następne ustawy. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy. Zatem Państwa stanowisko należało ocenić jako nieprawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili