Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia
podatku naliczonego w związku z wydatkami na wytworzenie nakładów w zakresie
modernizacji/rozbudowy Infrastruktury (zadanie nr 1, 5) oraz w związku z wydatkami na
wytworzenie Infrastruktury (zadanie nr 2, 3, 4), które zostaną następnie wniesione
aportem do Spółki.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Gmina prowadzi działalność
gospodarczą opodatkowaną VAT na ogólnych zasadach. Konieczność rejestracji Gminy dla
potrzeb VAT oraz dokonywania stosownych rozliczeń na gruncie VAT wynika z faktu
dokonywania przez Gminę określonych czynności wskazanych w art. 5 ustawy o VAT
(zasadniczo: odpłatnych dostaw towarów i odpłatnego świadczenia usług na terytorium
kraju) w ramach zawieranych przez Gminę umów cywilnoprawnych.
Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
poz. 1465 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest wyposażona w
osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje
zadania własne samodzielnie lub przez powołane jednostki organizacyjne.
Na terenie Gminy funkcjonuje spółka prawa handlowego, (...) (dalej: „Spółka”), której
Gmina jest jedynym udziałowcem. Głównym przedmiotem działalności Spółki są zadania z
zakresu wodociągów i zbiorowego zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
oczyszczania ścieków komunalnych. Spółka z uwagi na posiadaną osobowość prawną
stanowi na gruncie VAT odrębnego od Gminy podatnika VAT.
Przyjęty na terenie Gminy sposób prowadzenia gospodarki wodno-kanalizacyjnej znajduje
swoje uzasadnienie w posiadanych przez Spółkę zasobach organizacyjnych, kadrowych i
technicznych, których Gmina nie posiada, a które są niezbędne, aby zapewnić odpowiedni
poziom świadczonych na terenie Gminy usług w zakresie dostaw wody/odbioru ścieków.
Współpraca ze Spółką pozwala zatem Gminie na zapewnienie wysokiej efektywności
wykorzystania infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, stałe podnoszenie jakości
świadczonych usług (w tym np. zwiększenie dostępności usług dostawy wody/odbioru
ścieków) oraz racjonalizację kosztów i korzyści o charakterze organizacyjnym.
W związku z powyższym, z uwagi na pełnioną przez Spółkę funkcję dostawcy usług w
zakresie dostawy wody/odbioru ścieków do/z budynków mieszkańców, przedsiębiorców i
instytucji na terenie Gminy, to Spółka rozlicza VAT należny związany ze świadczeniem ww.
usług.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy
obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
oczyszczania ścieków komunalnych. W ramach realizacji powierzonych Gminie zadań,
Gmina sukcesywnie rozbudowuje i modernizuje infrastrukturę wodno-kanalizacyjną.
W tym zakresie Gmina jest obecnie w trakcie realizacji inwestycji pod nazwą (...) (dalej:
„Inwestycja”).
W ramach ww. Inwestycji Gmina zamierza zrealizować następujące zadania:
Zadanie nr 1 – (...),
Zadanie nr 2 – (...),
Zadanie nr 3 – (...),
Zadanie nr 4 – (...),
Zadanie nr 5 – (...),
Zadanie nr 6 – (...).
Gmina finansuje realizację Inwestycji zarówno ze środków własnych Gminy, jak i z
uzyskanego na ten cel dofinansowania ze środków pochodzących z Rządowego Funduszu
Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych. Każde z powyżej opisanych zadań ma ściśle
określoną, konkretną wartość inwestycji.
W tym miejscu Gmina bardzo wyraźnie podkreśla, iż przedmiotem złożonego wniosku o
interpretację nie jest zadanie nr 6, czyli (...). Ze względu na specyfikę zadania, które jest
związane z budową drogi posiadającej status drogi gminnej, i mając na uwadze szczególne
regulacje prawne związane z funkcjonowaniem dróg gminnych, zadanie nr 6 nie może być
przedmiotem żadnej z czynności, o których mowa jest w dalszej części opisu stanu
faktycznego i zdarzenia przyszłego. Ponieważ każde z zadań, w tym zadanie nr 6 ma ściśle
określoną, konkretną wartość inwestycji, to po stronie Gminy nie będzie najmniejszego
problemu z odpowiednim przyporządkowaniem ponoszonych kosztów do każdej z
inwestycji i uwzględnienie tego przy dokonywaniu przyszłego odliczenia podatku
naliczonego zgodnie z zasadami, które Gmina opisuje poniżej.
Szczegółowy opis stanu faktycznego i zadania przyszłego w stosunku do zadania nr 1 i
zadania nr 5
Infrastruktura, która zostanie zmodernizowana i rozbudowana w ramach Inwestycji, a
która stanowi przedmiot zadania nr 1 i 5, czyli:
(...),
stanowi własność Spółki. W związku z realizacją przez Gminę Inwestycji, Gmina podpisała
ze Spółką umowę, na mocy której w celu prowadzenia przez Gminę niezbędnych prac,
Spółka udostępnia Gminie w drodze użyczenia Infrastrukturę, na której prowadzona jest
Inwestycja przez Gminę.
W związku z powyższym, Inwestycja w zakresie modernizacji/rozbudowy Infrastruktury
polega/polegać będą na poniesieniu przez Gminę nakładów na obcy środek trwały. Gmina
w ramach ww. Inwestycji dokonuje/dokonywać będzie bowiem nakładów
modernizacyjnych na tę Infrastrukturę, tzn. Gmina zakupuje towary i usługi w celu jej
modernizacji.
Wydatki ponoszone przez Gminę na realizację Inwestycji w zakresie modernizacji
Infrastruktury są/będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców/usługodawców
fakturami VAT ze wskazaniem Gminy jako nabywcy dostarczanych towarów/świadczonych
usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
Gmina po oddaniu Infrastruktury, która zostanie zmodernizowana/rozbudowana w
ramach Inwestycji, do użytkowania planuje wnieść nakłady modernizacyjne dotyczące
tejże Infrastruktury aportem do Spółki, jako wkład w zamian za udziały w podwyższonym
kapitale zakładowym Spółki. Przekazanie przez Gminę na rzecz Spółki nakładów na
modernizację Infrastruktury zostanie udokumentowane aktem notarialnym.
Wartość przedmiotu wkładu, zgodnie z założeniami Gminy, ma być ustalona po cenie
netto, którą Gmina uiści wykonawcy Inwestycji w części dotyczącej Infrastruktury (wartość
udziałów obejmowanych w związku z wniesieniem przedmiotowego aportu nakładów
inwestycyjnych skalkulowana zostanie w oparciu o wartość netto faktur zakupowych
wystawianych na Gminę w związku z realizacją Inwestycji w zakresie modernizacji
/rozbudowy Infrastruktury).
Gmina planuje, że aport ww. nakładów zostanie dokonany niezwłocznie po
zmodernizowaniu/rozbudowaniu Infrastruktury w ramach Inwestycji i po dokonaniu w
tym zakresie niezbędnych czynności formalno-administracyjnych. Równocześnie, Gmina
podkreśla, iż zamiar odpłatnego przeniesienia na Spółkę wartości nakładów na
Infrastrukturę istniał/istnieje od samego początku jej realizacji.
Gmina planuje dokonać rozliczenia omawianej transakcji aportu do Spółki nakładów na
Infrastrukturę w taki sposób, by wynagrodzenie otrzymane przez Gminę w związku z
aportem składało się w części z otrzymanych udziałów w kapitale zakładowym Spółki
(ogółu praw i obowiązków przysługujących ich posiadaczowi), a w części ze środków
pieniężnych odpowiadających wartości podatku VAT należnego po stronie Gminy
związanego z aportem (a nie w całości z otrzymanych udziałów w odpowiedniej wartości).
W szczególności, zgodnie z planowanym rozliczeniem:
· wartość otrzymanych przez Gminę udziałów w Spółce odpowiadać będzie wartości netto
nakładów poniesionych na Infrastrukturę wnoszonych przez Gminę w formie wkładu
niepieniężnego (aportu), natomiast
· kwota VAT należnego z tytułu omawianej transakcji, wynikająca z odpowiedniej faktury
VAT wystawionej przez Gminę, uregulowana zostanie przez Spółkę na rzecz Gminy w
formie pieniężnej.
Odpowiednie zapisy określające wynagrodzenie Gminy zostaną zawarte, w szczególności
w umowie dotyczącej przeniesienia nakładów na Infrastrukturę przez Gminę na rzecz
Spółki, która zostanie zawarta w wykonaniu uchwały podwyższającej kapitał zakładowy
Spółki.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że w ramach przedmiotowego aportu na Spółkę zostanie
przeniesiona jedynie własność nakładów na Infrastrukturę, która zostanie
zmodernizowana w ramach Inwestycji. Rozważana transakcja wniesienia aportu nie
obejmie zatem przeniesienia żadnych należności Gminy, rachunków bankowych ani
środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach Gminy. Spółka nie przejmie również
żadnych zobowiązań Gminy (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów) i
nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie
do przeniesienia zakładu pracy).
Szczegółowy opis stanu faktycznego i zadania przyszłego w stosunku do zadania nr 2,
zadania nr 3 i zadania nr 4.
Powstała w ramach Inwestycji Infrastruktura stanowić będzie budowle w rozumieniu
ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682; dalej: „Prawo
budowlane”).
Biorąc pod uwagę model prowadzenia działalności związanej z dostawą wody/odbiorem
ścieków na terenie Gminy (tj. za pośrednictwem Spółki), Gmina w odniesieniu do
Infrastruktury zamierza od razu po zakończeniu Inwestycji i przeprowadzeniu
niezbędnych czynności organizacyjno-prawnych dokonać wniesienia ww. majątku (tj.
Infrastruktury) w drodze czynności aportu (aport rzeczowy, wkład niepieniężny) na rzecz
Spółki. Przekazanie przez Gminę na rzecz Spółki Infrastruktury zostanie udokumentowane
aktem notarialnym. W efekcie tej czynności Spółka stanie się właścicielem Infrastruktury,
która powstanie w ramach Inwestycji i na tej podstawie będzie mogła ją wykorzystywać do
prowadzonej działalności w zakresie dostaw wody/odbioru ścieków jako jej wyłączny
właściciel.
Gmina jednocześnie wskazuje, iż zamiar odpłatnego wniesienia Infrastruktury, która
powstanie w ramach Inwestycji, istniał/istnieje od samego początku jej realizacji.
Gmina planuje dokonać rozliczenia omawianej transakcji aportu do Spółki składników
majątkowych (materialnych) wchodzących w skład Infrastruktury, która powstanie w
ramach Inwestycji, w taki sposób, by wynagrodzenie otrzymane przez Gminę w związku z
aportem składało się w części z otrzymanych udziałów w kapitale zakładowym Spółki
(ogółu praw i obowiązków przysługujących ich posiadaczowi), a w części ze środków
pieniężnych odpowiadających wartości podatku VAT należnego po stronie Gminy
związanego z aportem (a nie w całości z otrzymanych udziałów w odpowiedniej wartości).
W szczególności, zgodnie z planowanym rozliczeniem:
· wartość otrzymanych przez Gminę udziałów w Spółce odpowiadać będzie wartości netto
składników majątkowych (materialnych) wchodzących w skład Infrastruktury, która
powstanie w ramach Inwestycji wnoszonych przez Gminę w formie wkładu
niepieniężnego (aportu), natomiast
· kwota VAT należnego z tytułu omawianej transakcji, wynikająca z odpowiedniej faktury
VAT wystawionej przez Gminę, uregulowana zostanie przez Spółkę na rzecz Gminy w
formie pieniężnej.
Odpowiednie zapisy określające wynagrodzenie Gminy zostaną zawarte, w szczególności
w umowie dotyczącej przeniesienia własności składników majątkowych przez Gminę na
rzecz Spółki, która zostanie zawarta w wykonaniu uchwały podwyższającej kapitał
zakładowy Spółki.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że w ramach aportu na Spółkę zostanie przeniesiona
jedynie własność Infrastruktury wytworzonej w ramach Inwestycji. Rozważana transakcja
wniesienia aportu nie obejmie zatem przeniesienia żadnych należności Gminy, rachunków
bankowych ani środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach Gminy. Spółka nie
przejmie również żadnych zobowiązań Gminy (w szczególności zobowiązań z tytułu
pożyczek lub kredytów) i nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych
w Gminie (tj. nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy). Powyższe wynika z tego, iż
Infrastruktura, która powstanie w ramach Inwestycji, stanowić będzie wyłącznie jeden z
elementów całości tego typu infrastruktury występującej na terenie Gminy.
Gmina informuje, iż w przeszłości, w związku z analogicznymi Inwestycjami, zwracała się
już do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o interpretację przepisów prawa
podatkowego w zakresie różnych konsekwencji podatkowych związanych z tego rodzaju
aportami do Spółki. Gmina uzyskała w tym zakresie dwie interpretacje potwierdzające
prawidłowość podejścia Gminy do tego zagadnienia, to jest interpretację z dnia 5 września
2024 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.279.2024.2.SR oraz z dnia 5 września 2024 r. sygn. 0111-
KDIB3-2.4012.278.2024.1.AR.
Pytania
1. Czy w zakresie wydatków dotyczących realizacji zadania nr 1 i zadania nr 5 Gminie
przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego w
związku z tymi wydatkami na wytworzenie nakładów w zakresie modernizacji
/rozbudowy Infrastruktury, które to nakłady następnie zostaną wniesione aportem do
Spółki?
2. Czy w zakresie wydatków dotyczących realizacji zadania nr 2, zadania nr 3 i zadania nr
4 Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT
naliczonego w związków z tymi wydatkami na wytworzenie Infrastruktury, która to
Infrastruktura następnie zostanie wniesiona aportem do Spółki?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy:
1. W zakresie wydatków dotyczących realizacji zadania nr 1 i zadania nr 5 Gminie
przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego w
związku z tymi wydatkami na wytworzenie nakładów w zakresie modernizacji
/rozbudowy Infrastruktury, które to nakłady następnie zostaną wniesione aportem do
Spółki.
2. W zakresie wydatków dotyczących realizacji zadania nr 2, zadania nr 3 i zadania nr 4
Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT
naliczonego w związków z tymi wydatkami na wytworzenie Infrastruktury, która to
Infrastruktura następnie zostanie wniesiona aportem do Spółki.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Ad. 1
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Ponadto, prawo
to przysługuje podatnikowi o tyle, o ile nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane
w art. 88 ustawy o VAT. Dodatkowo prawo to przysługuje w pełnym zakresie, o ile nie
zachodzą okoliczności przewidziane w art. 86 ust. 2a-2h, 90 i 91 ustawy o VAT.
Tak, więc w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, należy
każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
• zostały nabyte przez podatnika tego podatku,
• pozostają one w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych, a
także,
• czy w przedmiotowej sytuacji nie występują przesłanki negatywne uregulowane w art.
88 ustawy o VAT oraz ograniczenia prawa do pełnego odliczenia VAT wymienione w
treści art. 86 ust. 2a-2h, 90 i 91 tejże ustawy.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne,
jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za
podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
umów cywilnoprawnych.
W ocenie Gminy, ma/będzie ona miała prawo do odliczenia VAT od wydatków
ponoszonych na Infrastrukturę, która zostanie zmodernizowana w ramach Inwestycji,
ponieważ ponoszone przez Gminę wydatki na modernizację Infrastruktury doprowadzą
do powstania konkretnego składnika majątku (nakładów), a następnie nakłady te będą
przedmiotem czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, tj. odpłatnego świadczenia
usług w postaci aportu nakładów do Spółki.
Warto przy tym zauważyć, iż w świetle art. 86 ust. 1 in principio, związek pomiędzy
zakupionymi towarami i usługami a wykonywaniem czynności opodatkowanych nie musi
mieć charakteru bezpośredniego i ścisłego. Za wystarczający uważa się zadeklarowany
przez podatnika zamiar przeznaczenia danego towaru lub usługi na cele związane ze
sprzedażą opodatkowaną (tutaj aport nakładów do Spółki).
Wskazać bowiem należy, że wydatki będą ponoszone przez Gminę w celu wytworzenia
nakładów, które następnie zostaną odpłatnie przeniesione na Spółkę w drodze aportu,
która to czynność w tym przypadku na gruncie VAT stanowi odpłatne świadczenie usług
opodatkowane VAT.
W ocenie Gminy, wydatki planowane do poniesienia w celu wytworzenia nakładów na
Inwestycje będą bezpośrednio związane z wykonywaniem przez Gminę czynności
opodatkowanych VAT. Związek ten istnieje już w momencie ponoszenia tych wydatków,
ponieważ Gmina realizuje nakłady modernizacyjne/rozbudowę w celu odpłatnego
przeniesienia ich na Spółkę. Tym samym, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo
do odliczania podatku naliczonego.
Ponadto, w przedmiotowym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, nie wystąpi żadna z
negatywnych przesłanek prawa do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
Prawidłowość stanowiska Gminy, w odniesieniu do niniejszego pytania, potwierdzają
liczne interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przykładowo z
dnia 10 listopada 2020 r. (sygn. 0114-KDIP4-3.4012.417.2020.2.MAT), z dnia 4 lipca 2018 r.
(sygn. 0111-KDIB3-2.4012.281.2018.2.AZ.) czy z dnia 7 grudnia 2018 r. (sygn. 0111-KDIB3-
2.4012.619.2018.2.AZ), w której wprost wskazano, że: „Przechodząc do pytania czy Gminie
przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na wytworzenie
nakładów na rozbudowę i modernizację oczyszczalni oraz na budowę kanalizacji i
infrastruktury wodociągowej, które to następnie nakłady, kanalizacja oraz infrastruktura
wodociągowa zostaną wniesione aportem do Spółki, jak powyżej już wskazano w
niniejszym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione,
ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – Gmina przystąpiła do realizacji inwestycji z
zamiarem odpłatnego przekazania na rzecz Spółki (w drodze aportu) majątku powstałego
po zakończeniu realizacji inwestycji. A jak wykazano powyżej czynność ta będzie
opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23%. Zatem Gminie – zgodnie z art. 86
ustawy – będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z powyższą inwestycją. Prawo to
będzie przysługiwało, pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88
ustawy”.
Prawidłowość zaprezentowanego podejścia potwierdza także uzyskana przez Gminę
interpretacja odnosząca się do innej inwestycji, to jest interpretacja dnia 5 września 2024
r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.279.2024.2.SR
Tym samym, zdaniem Gminy, ze względu na zaistnienie przesłanki określonej w przepisie
art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest związek nabytych towarów i usług z wykonaniem
przez Gminę czynności opodatkowanej VAT, za którą, w ocenie Gminy, należy uznać aport
nakładów, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków na wytworzenie nakładów poczynionych w ramach
Inwestycji na modernizację/rozbudowę Infrastruktury w pełnej wysokości.
Ad. 2
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Ponadto, prawo
to przysługuje podatnikowi o tyle, o ile nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane
w art. 88 ustawy o VAT. Dodatkowo prawo to przysługuje w pełnym zakresie, o ile nie
zachodzą okoliczności przewidziane w art. 86 ust. 2a-2h, 90 i 91 ustawy o VAT.
W związku z powyższym, w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do
odliczenia, należy każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których
naliczono VAT:
• zostały nabyte przez podatnika tego podatku,
• pozostają one w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych, a
także,
• czy w przedmiotowej sytuacji nie występują przesłanki negatywne uregulowane w art.
88 ustawy o VAT oraz ograniczenia prawa do pełnego odliczenia VAT wymienione w
treści art. 86 ust. 2a-2h, 90 i 91 tejże ustawy.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne,
jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za
podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
umów cywilnoprawnych.
Czynność wniesienia do Spółki Infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji, w
drodze aportu, stanowi czynność o charakterze cywilnoprawnym, spełniającą przesłanki
do uznania jej za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a więc
czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, z której wykonaniem wiążę się obowiązek
rozliczenia podatku należnego.
Tym samym, mając na uwadze charakter planowanej czynności (aportu) oraz zamiar jej
dokonania po oddaniu do użytkowania Infrastruktury, w ocenie Gminy, przysługuje/będzie
przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego w cenie wydatków
ponoszonych na zakup towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji w części
dotyczącej Infrastruktury.
Warto przy tym zauważyć, iż w świetle art. 86 ust. 1 in principia, związek pomiędzy
zakupionymi towarami i usługami a wykonywaniem czynności opodatkowanych nie musi
mieć charakteru bezpośredniego i ścisłego. Za wystarczający uważa się zadeklarowany
przez podatnika zamiar przeznaczenia danego towaru lub usługi na cele związane ze
sprzedażą opodatkowaną (tutaj aport mienia do Spółki).
Stanowisko to pozostaje ugruntowane w orzecznictwie, w tym w wyrokach TSUE:
„Ponadto, zgodnie z zasadą neutralności podatku VAT w zakresie obciążenia podatkowego
dla przedsiębiorstwa pierwsze wydatki inwestycyjne, poniesione w celu i z zamiarem
rozpoczęcia działalności, należy uznać za działalność gospodarczą. Opóźnienie
rozpoczęcia działalności do momentu faktycznego wykorzystania nieruchomości, tj. do
momentu rozpoczęcia uzyskiwania z tej nieruchomości dochodu do opodatkowania,
byłoby sprzeczne z tą zasadą. Każda inna interpretacja art. 4 Dyrektywy oznaczałaby
obciążenie przedsiębiorcy kosztem VAT w trakcie prowadzenia przez niego działalności
gospodarczej, bez umożliwienia mu odliczenia tego podatku zgodnie z art. 17, i
wprowadzałaby nieuzasadnione rozróżnienie między wydatkami inwestycyjnymi,
poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem nieruchomości i wydatkami
poniesionymi w trakcie ich wykorzystywania” (por. wyrok w sprawie C-268/83 Rompelman).
Dodatkowo: „Zgodnie z zasadą neutralności VAT w zakresie obciążeń podatkowych
nakładanych na przedsiębiorstwo, pierwsze wydatki inwestycyjne poniesione w celach i z
zamiarem rozpoczęcia działalności należy traktować jako działalność gospodarczą;
jednocześnie niezgodna z tą zasadą byłaby sytuacja, w której działalność ta rozpoczęłaby
się dopiero z chwilą faktycznego wykorzystania nieruchomości, tj. z chwilą rozpoczęcia
generowania dochodu do opodatkowania. Jakakolwiek inna interpretacja artykułu 4
Dyrektywy obciążałaby przedsiębiorcę kosztem z tytułu podatku VAT w trakcie
prowadzenia działalności gospodarczej bez przyznania mu prawa do jego odliczenia
zgodnie z artykułem 17 i prowadziłaby do arbitralnego rozróżnienia między wydatkami
inwestycyjnymi poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem nieruchomości i
wydatkami poniesionymi w trakcie ich użytkowania” (por. wyrok w sprawie C-110/94
Intercommunale voor zeewate-ontzilting – INZO).
W przedmiotowym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie wystąpi ponadto żadna z
negatywnych przesłanek prawa do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
W konsekwencji, Gmina ma/będzie miało prawo do pełnego odliczenia kwot VAT
naliczonego wynikających z faktur VAT dokumentujących wydatki ponoszone na
Infrastrukturę, która powstanie w ramach Inwestycji.
Prawidłowość zaprezentowanego podejścia potwierdza także uzyskana przez Gminę
interpretacja odnosząca się do innej inwestycji, to jest interpretacja dnia 5 września 2024
r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.278.2024.1.AR
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 361 ze zm.), zwana dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
gdy:
• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle
wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz
niepodlegających temu podatkowi).
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi
pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86
ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest
związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Na
terenie Gminy funkcjonuje spółka prawa handlowego, (...), której Gmina jest jedynym
udziałowcem. Głównym przedmiotem działalności Spółki są zadania z zakresu
wodociągów i zbiorowego zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
ścieków komunalnych. Spółka, z uwagi na posiadaną osobowość prawną, stanowi na
gruncie VAT odrębnego od Gminy podatnika VAT. Przyjęty na terenie Gminy sposób
prowadzenia gospodarki wodno-kanalizacyjnej znajduje swoje uzasadnienie w
posiadanych przez Spółkę zasobach organizacyjnych, kadrowych i technicznych, których
Gmina nie posiada, a które są niezbędne, aby zapewnić odpowiedni poziom świadczonych
na terenie Gminy usług w zakresie dostaw wody/odbioru ścieków. Współpraca ze Spółką
pozwala zatem Gminie na zapewnienie wysokiej efektywności wykorzystania
infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, stałe podnoszenie jakości świadczonych usług (w tym
np. zwiększenie dostępności usług dostawy wody/odbioru ścieków) oraz racjonalizację
kosztów i korzyści o charakterze organizacyjnym. W związku z powyższym, z uwagi na
pełnioną przez Spółkę funkcję dostawcy usług w zakresie dostawy wody/odbioru ścieków
do/z budynków mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji na terenie Gminy, to Spółka
rozlicza VAT należny związany ze świadczeniem ww. usług. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3
ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy
wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
komunalnych. W ramach realizacji powierzonych Gminie zadań, Gmina sukcesywnie
rozbudowuje i modernizuje infrastrukturę wodno-kanalizacyjną. W tym zakresie Gmina
jest obecnie w trakcie realizacji inwestycji pod nazwą (...).
W ramach ww. Inwestycji Gmina zamierza zrealizować następujące zadania:
· Zadanie nr 1 – (...),
· Zadanie nr 2 – (...),
· Zadanie nr 3 – (...),
· Zadanie nr 4 – (...),
· Zadanie nr 5 – (...),
· Zadanie nr 6 – (...).
Gmina finansuje realizację Inwestycji zarówno ze środków własnych Gminy, jak i z
uzyskanego na ten cel dofinansowania ze środków pochodzących z Rządowego Funduszu
Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych. Każde z powyżej opisanych zadań ma ściśle
określoną, konkretną wartość inwestycji. Przedmiotem złożonego wniosku o interpretację
nie jest zadanie nr 6, czyli (...). Ze względu na specyfikę zadania, które jest związane z
budową drogi posiadającej status drogi gminnej, i mając na uwadze szczególne regulacje
prawne związane z funkcjonowaniem dróg gminnych, zadanie nr 6 nie może być
przedmiotem żadnej z czynności, o których mowa jest w dalszej części opisu stanu
faktycznego i zdarzenia przyszłego. Ponieważ każde z zadań, w tym zadanie nr 6 ma ściśle
określoną, konkretną wartość inwestycji, to po stronie Gminy nie będzie najmniejszego
problemu z odpowiednim przyporządkowaniem ponoszonych kosztów do każdej z
inwestycji i uwzględnienie tego przy dokonywaniu przyszłego odliczenia podatku
naliczonego zgodnie z zasadami, które Gmina opisuje poniżej.
W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje/będzie
przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z
wydatkami na wytworzenie nakładów w zakresie modernizacji/rozbudowy Infrastruktury
(zadanie nr 1, 5) oraz w związku z wydatkami na wytworzenie Infrastruktury (zadanie nr 2,
3, 4), które zostaną następnie wniesione aportem do Spółki.
Aby stwierdzić, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od realizacji
tego przedsięwzięcia należy przeanalizować, czy aport nakładów w zakresie modernizacji
/rozbudowy Infrastruktury (zadanie nr 1, 5) oraz aport wytworzonej Infrastruktury
(zadanie nr 2, 3, 4), podlega opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju.
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast art. 2 pkt 22 ustawy stanowi, że:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
osoby niebędące dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie
(uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź
też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Usługą nie będzie natomiast takie
świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania
towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów.
Ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie
niebędące dostawą towarów.
Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie
usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wtedy, gdy czynności te są
wykonywane odpłatnie.
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny
pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno
zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem, aby została ustalona lub
dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać
postać rzeczową (zapłata w innym towarze lub usłudze) albo mieszaną (zapłata w części
pieniężna i w części rzeczowa). Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną,
wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w
stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, które jest dla wnoszącego
aport pewną wymierną korzyścią.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
towarów lub świadczenie usług pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
ustawy.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
zarobkowych.
Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
• inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz
• mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie
podmiotowo -przedmiotowy.
Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to wszystkie realizowane przez
te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., oraz umów
prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają
charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
ekonomicznych. Wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu,
prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku (materialnymi i
niematerialnymi) – w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały, akcje), które
posiadają określoną wartość. Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z
którego wynika konieczność opodatkowania VAT).
Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności
od jego przedmiotu – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7
(przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego
świadczenia usług w rozumieniu art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą
towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych), a
tym samym – w świetle art. 2 pkt 22 ustawy – uznawane jest za sprzedaż.
W pierwszej kolejności należy odnieść się do aportu nakładów w zakresie modernizacji
/rozbudowy Infrastruktury realizowanej w ramach zadania nr 1 oraz zadania nr 5.
Z opisu sprawy wynika, że Infrastruktura, która zostanie zmodernizowana i rozbudowana
w ramach Inwestycji, a która stanowi przedmiot zadania nr 1 i 5, czyli:
(...),
stanowi własność Spółki. W związku z realizacją przez Gminę Inwestycji, Gmina podpisała
ze Spółką umowę, na mocy której w celu prowadzenia przez Gminę niezbędnych prac
Spółka udostępnia Gminie w drodze użyczenia Infrastrukturę, na której prowadzona jest
Inwestycja przez Gminę. Inwestycja w zakresie modernizacji/rozbudowy Infrastruktury
polega/polegać będą na poniesieniu przez Gminę nakładów na obcy środek trwały. Gmina
w ramach ww. Inwestycji dokonuje/dokonywać będzie bowiem nakładów
modernizacyjnych na tę Infrastrukturę, tzn. Gmina zakupuje towary i usługi w celu jej
modernizacji. Wydatki ponoszone przez Gminę na realizację Inwestycji w zakresie
modernizacji Infrastruktury są/będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców
/usługodawców fakturami VAT ze wskazaniem Gminy jako nabywcy dostarczanych
towarów/świadczonych usług, w tym z podaniem NIP Gminy. Gmina po oddaniu
Infrastruktury, która zostanie zmodernizowana/rozbudowana w ramach Inwestycji, do
użytkowania planuje wnieść nakłady modernizacyjne dotyczące tejże Infrastruktury
aportem do Spółki, jako wkład w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym
Spółki. Przekazanie przez Gminę na rzecz Spółki nakładów na modernizację Infrastruktury
zostanie udokumentowane aktem notarialnym. Wartość przedmiotu wkładu, zgodnie z
założeniami Gminy, ma być ustalona po cenie netto, którą Gmina uiści wykonawcy
Inwestycji w części dotyczącej Infrastruktury (wartość udziałów obejmowanych w związku
z wniesieniem przedmiotowego aportu nakładów inwestycyjnych skalkulowana zostanie w
oparciu o wartość netto faktur zakupowych wystawianych na Gminę w związku z realizacją
Inwestycji w zakresie modernizacji/rozbudowy Infrastruktury). Gmina planuje, że aport
ww. nakładów zostanie dokonany niezwłocznie po zmodernizowaniu/rozbudowaniu
Infrastruktury w ramach Inwestycji i po dokonaniu w tym zakresie niezbędnych czynności
formalno-administracyjnych. Równocześnie, Gmina podkreśla, iż zamiar odpłatnego
przeniesienia na Spółkę wartości nakładów na Infrastrukturę istniał/istnieje od samego
początku jej realizacji. Gmina planuje dokonać rozliczenia omawianej transakcji aportu do
Spółki nakładów na Infrastrukturę w taki sposób, by wynagrodzenie otrzymane przez
Gminę w związku z aportem składało się w części z otrzymanych udziałów w kapitale
zakładowym Spółki (ogółu praw i obowiązków przysługujących ich posiadaczowi), a w
części ze środków pieniężnych odpowiadających wartości podatku VAT należnego po
stronie Gminy związanego z aportem (a nie w całości z otrzymanych udziałów w
odpowiedniej wartości). W szczególności, zgodnie z planowanym rozliczeniem:
· wartość otrzymanych przez Gminę udziałów w Spółce odpowiadać będzie wartości netto
nakładów poniesionych na Infrastrukturę wnoszonych przez Gminę w formie wkładu
niepieniężnego (aportu), natomiast
· kwota VAT należnego z tytułu omawianej transakcji, wynikająca z odpowiedniej faktury
VAT wystawionej przez Gminę, uregulowana zostanie przez Spółkę na rzecz Gminy w
formie pieniężnej.
W ramach przedmiotowego aportu na Spółkę zostanie przeniesiona jedynie własność
nakładów na Infrastrukturę, która zostanie zmodernizowana w ramach Inwestycji.
Rozważana transakcja wniesienia aportu nie obejmie zatem przeniesienia żadnych
należności Gminy, rachunków bankowych ani środków pieniężnych zdeponowanych na
rachunkach Gminy. Spółka nie przejmie również żadnych zobowiązań Gminy (w
szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów) i nie dojdzie do przeniesienia
umów o pracę osób zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie do przeniesienia zakładu
pracy).
W analizowanej sprawie, zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z art. 45 Kodeksu cywilnego:
Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
Według art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
przedmiot własności.
W myśl art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
§ 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
praw rzeczowych.
§ 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
przedmiotu odłączonego.
Jak stanowi art. 48 Kodeksu cywilnego:
Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
Z punktu widzenia prawa cywilnego, nakłady poniesione na nieruchomość (np.
wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków
lub budowli), stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu.
Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową.
W związku z powyższym, realizowana przez Gminę Inwestycja w zakresie zadania nr 1 oraz
zadania nr 5 polega na poniesieniu nakładów na obcy środek trwały. Gmina w ramach ww.
Inwestycji dokonuje bowiem nakładów na wykonanie renowacji/modernizacji studni
głębinowych oraz rozbudowy instalacji fotowoltaicznej oczyszczalni ścieków, tzn. Gmina
dokonuje zakupu towarów i usług w celu jej renowacji/modernizacji oraz rozbudowy.
W ramach przedmiotowego aportu na Spółkę zostanie przeniesiona jedynie własność
nakładów na wykonanie renowacji/modernizacji studni głębinowych oraz rozbudowy
instalacji fotowoltaicznej oczyszczalni ścieków, która są modernizowane i rozbudowywane
w ramach Inwestycji.
Nakłady, jakie zostaną poniesione przez Państwa na majątku Spółki, nie będą stanowić
towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy (tj. w szczególności rzeczy oraz ich części).
Przedmiotem zbycia (aportu) będą poniesione nakłady stanowiące inwestycję w obcym
środku trwałym. Zatem, nie będą one stanowić odrębnej rzeczy, a jedynie będą skutkować
powstaniem po Państwa stronie roszczenia o zwrot poniesionych kosztów. Natomiast
roszczenie to nie będzie stanowić prawa rzeczowego, a jedynie prawo o charakterze
zobowiązaniowym, uprawniające do żądania zwrotu dokonanych nakładów. Podmiot,
który poniósł nakłady, dysponuje prawem do poniesionych nakładów i może to prawo
przenieść na rzecz innego podmiotu. Wskazać zatem należy, że nakład jest prawem
majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego.
Zatem, odpłatna czynność zbycia (aportu) nakładów, jako przekazanie za wynagrodzeniem
nakładów na cudzą rzecz, stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1
ustawy.
Świadczenie usług w postaci zbycia (aportu) nakładów poniesionych na obcym środku
trwałym nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od
podatku, w konsekwencji czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług. Tym samym, Państwa świadczenie na rzecz Spółki – aport poniesionych
nakładów – nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do zadania nr 1 oraz zadania nr 5, spełnione
będą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do
obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, tj. są Państwo zarejestrowanym,
czynnym podatnikiem podatku VAT oraz ponoszone wydatki będą związane z wniesieniem
aportem nakładów inwestycyjnych, który będzie stanowił czynność opodatkowaną
podatkiem VAT.
Zatem, przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji w zakresie
zadania nr 1 oraz zadania nr 5. Odliczenie będzie możliwe pod warunkiem tego, że nie
zaistnieją przesłanki negatywne zawarte w art. 88 ustawy.
Z opisu sprawy wynika również, że powstała w ramach Inwestycji w zakresie zadania nr 2,
zadania nr 3 i zadania nr 4, Infrastruktura stanowić będzie budowle w rozumieniu ustawy
Prawo budowlane.
Biorąc pod uwagę model prowadzenia działalności związanej z dostawą wody/odbiorem
ścieków na terenie Gminy (tj. za pośrednictwem Spółki), Gmina w odniesieniu do
Infrastruktury zamierza od razu po zakończeniu Inwestycji i przeprowadzeniu
niezbędnych czynności organizacyjno-prawnych dokonać wniesienia ww. majątku (tj.
Infrastruktury) w drodze czynności aportu (aport rzeczowy, wkład niepieniężny) na rzecz
Spółki. Przekazanie przez Gminę na rzecz Spółki Infrastruktury zostanie udokumentowane
aktem notarialnym. W efekcie tej czynności Spółka stanie się właścicielem Infrastruktury,
która powstanie w ramach Inwestycji i na tej podstawie będzie mogła ją wykorzystywać do
prowadzonej działalności w zakresie dostaw wody/odbioru ścieków jako jej wyłączny
właściciel. Zamiar odpłatnego wniesienia Infrastruktury, która powstanie w ramach
Inwestycji, istniał/istnieje od samego początku jej realizacji. Gmina planuje dokonać
rozliczenia omawianej transakcji aportu do Spółki składników majątkowych (materialnych)
wchodzących w skład Infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji, w taki sposób,
by wynagrodzenie otrzymane przez Gminę w związku z aportem składało się w części z
otrzymanych udziałów w kapitale zakładowym Spółki (ogółu praw i obowiązków
przysługujących ich posiadaczowi), a w części ze środków pieniężnych odpowiadających
wartości podatku VAT należnego po stronie Gminy związanego z aportem (a nie w całości
z otrzymanych udziałów w odpowiedniej wartości). W szczególności, zgodnie z
planowanym rozliczeniem:
· wartość otrzymanych przez Gminę udziałów w Spółce odpowiadać będzie wartości netto
składników majątkowych (materialnych) wchodzących w skład Infrastruktury, która
powstanie w ramach Inwestycji wnoszonych przez Gminę w formie wkładu
niepieniężnego (aportu), natomiast
· kwota VAT należnego z tytułu omawianej transakcji, wynikająca z odpowiedniej faktury
VAT wystawionej przez Gminę, uregulowana zostanie przez Spółkę na rzecz Gminy w
formie pieniężnej.
W ramach aportu na Spółkę zostanie przeniesiona jedynie własność Infrastruktury
wytworzonej w ramach Inwestycji. Rozważana transakcja wniesienia aportu nie obejmie
zatem przeniesienia żadnych należności Gminy, rachunków bankowych ani środków
pieniężnych zdeponowanych na rachunkach Gminy. Spółka nie przejmie również żadnych
zobowiązań Gminy (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów) i nie
dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie do
przeniesienia zakładu pracy). Powyższe wynika z tego, iż Infrastruktura, która powstanie w
ramach Inwestycji, stanowić będzie wyłącznie jeden z elementów całości tego typu
infrastruktury występującej na terenie Gminy.
Aby stwierdzić, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od realizacji
przedsiewzięcia w zakresie zadania nr 2, zadania nr 3 i zadania nr 4 należy
przeanalizować, czy aport sieci wodociągowo-kanalizacyjnej wraz z przyłączami do
pierwszych studzienek (zadanie nr 2), sieci wodociągowo-kanalizacyjnej (zadanie nr 3) oraz
sieci wodociągowej (zadanie nr 4) podlega opodatkowaniu.
W sytuacji, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy
czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji, wniesienie aportem powstałego w ramach inwestycji majątku, tj. sieci
wodociągowo-kanalizacyjnej wraz z przyłączami do pierwszych studzienek, sieci
wodociągowo-kanalizacyjnej oraz sieci wodociągowej w zamian za udziały należy uznać za
odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
Wnosząc do Spółki aport w postaci sieci wodociągowo-kanalizacyjnej wraz z przyłączami
do pierwszych studzienek, sieci wodociągowo-kanalizacyjnej oraz sieci wodociągowej, nie
działają Państwo w roli organu władzy publicznej, lecz w charakterze podatnika podatku
od towarów. Czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako
dostawa towaru dokonywana za wynagrodzeniem (w formie wyrażonych pieniężnie
udziałów) zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.
Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może korzystać ze zwolnienia od
podatku.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego
zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy
niż 2 lata. Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania,
zarówno wtedy, gdy po wybudowaniu budowli sprzedano ją lub oddano ją w najem, jak i
w przypadku wykorzystywania budowli na potrzeby własne – ponieważ w obydwu
przypadkach doszło do korzystania z budowli.
W przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zastosowania art. 43
ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
warunków – skorzystanie ze zwolnienia, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
początkowej tych obiektów.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy
budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy,
należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o
przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – jeśli przy ich nabyciu (imporcie lub
wytworzeniu) nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i podatnik
wykorzystywał je wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, w żadnym
momencie ich posiadania nie zmieniając ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania.
Niespełnienie jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym
zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
Art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Zgodnie z Państwa wskazaniem, w ramach transakcji aportu zamierzają Państwo
przekazać do Spółki w zamian za udziały Infrastrukturę, która stanowi budowle – zatem
zasadne jest zbadanie przesłanek, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Wskazali Państwo, że Gmina w odniesieniu do Infrastruktury zamierza od razu po
zakończeniu Inwestycji i przeprowadzeniu niezbędnych czynności organizacyjno-prawnych
dokonać wniesienia ww. majątku (tj. Infrastruktury) w drodze czynności aportu (aport
rzeczowy, wkład niepieniężny) na rzecz Spółki.
Zatem, przekazanie budowli nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji,
aport budowli do Spółki nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, że aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła
korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione
łącznie dwa warunki określone w tym przepisie, tj. dokonującemu dostawy nie
przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na
ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
wartości początkowej tych obiektów.
Aby ustalić, czy wniesienie aportem budowli do Spółki korzysta ze zwolnienia od podatku
VAT na podstawie ww. przepisu, należy rozstrzygnąć, czy przysługuje Państwu prawo do
odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na jej wytworzenie.
W analizowanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy zostaną
spełnione. We wniosku wskazali Państwo, że są zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
VAT oraz realizują inwestycję z zamiarem przekazania jej efektów w postaci budowli (sieci
wodociągowo-kanalizacyjnej wraz z przyłączami do pierwszych studzienek, sieci
wodociągowo-kanalizacyjnej oraz sieci wodociągowej) aportem do Spółki, za czynność tę
otrzymają Państwo udziały. Oznacza to, że budowla zostanie wykorzystana do czynności
opodatkowanych podatkiem VAT.
Zatem – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – będzie Państwu przysługiwało prawo do
odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na
wybudowanie sieci wodociągowo-kanalizacyjnej wraz z przyłączami do pierwszych
studzienek, sieci wodociągowo-kanalizacyjnej oraz sieci wodociągowej.
Tym samym, nie będzie spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy i
w konsekwencji transakcja wniesienia aportem budowli nie będzie korzystała ze
zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż nie
będzie spełniona jedna z przesłanek warunkujących zwolnienie od podatku określone w
tym przepisie.
W zakresie aportu budowli do Spółki nie znajdzie zastosowania również zwolnienie
określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wskazano powyżej, będzie Państwu
przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
naliczonego w związku z wybudowaniem sieci wodociągowej.
W konsekwencji, skoro nie można zastosować żadnego z przewidzianych zwolnień od
podatku VAT do czynności wniesienia aportem budowli do Spółki, czynność ta będzie
podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT jako odpłatna
dostawa towarów.
Tym samym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje/będzie Państwu przysługiwało
prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z
realizacją inwestycji w zakresie zadania nr 2, zadania nr 3 oraz zadania nr 4. Prawo do
odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
wynikających z art. 88 ustawy o VAT.
Podsumowując, stwierdzam, że:
· w zakresie wydatków dotyczących realizacji zadania nr 1 i zadania nr 5 Gminie
przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego w
związku z tymi wydatkami na wytworzenie nakładów w zakresie modernizacji
/rozbudowy Infrastruktury, które to nakłady następnie zostaną wniesione aportem do
Spółki;
· w zakresie wydatków dotyczących realizacji zadania nr 2, zadania nr 3 i zadania nr 4
Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT
naliczonego w związków z tymi wydatkami na wytworzenie Infrastruktury, która to
Infrastruktura następnie zostanie wniesiona aportem do Spółki.
Prawo do odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
negatywnych wynikających z art. 88 ustawy o VAT.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
· stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
dacie zaistnienia zdarzenia;
· zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
dniu wydania interpretacji.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.