0112-KDIL3.4012.164.2025.2.EW

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy, świadczonych przez Państwa usług. Uzupełnili go Państwo pismem z 31 marca 2025 r. (wpływ 31 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest firma (...) Sp. z.o.o., (...), która zamierza startować w przetargach na usługi transportu: 1. Pacjentów dializowanych, kod CPV 60100000-9- Usługi w zakresie transportu drogowego. Zamówienie polega na przewozie pacjentów z domów do szpitala na stację dializ i odwrotnie. Realizacja usługi wedle specyfikacji zamówienia, odbywać ma się (...) pojazdami: - pierwszy pojazd jest to karetka typu T posiadająca normę PN:EN 1789, która będzie przewoziła pacjentów w pozycji leżącej,

- drugi i trzeci pojazd są to pojazdy (...) osobowe do przewozu osób na wózkach inwalidzkich, które posiadają specjalne rampy lub najazdy do wjazdu bezpośrednio wózkiem inwalidzkim do wnętrza samochodu, jak również odpowiednie pasy i szyny mocujące wózek inwalidzki. Pojazdy są również odpowiednio oznakowane oraz posiadają w dowodach rejestracyjnych wpis: „Przewóz osób niepełnosprawnych”– nie posiadają one natomiast normy PN:EN 1789. 2. W przetargu na „Świadczenie usług w zakresie samochodowego transportu sanitarnego” kod CPV60100000-9 – Usługi w zakresie transportu drogowego, 60130000-8 – Usługi w zakresie specjalistycznego transportu drogowego osób. Zamówienie polega na przewozie pacjentów z domów do szpitala na stację dializ i odwrotnie. Realizacja usługi wedle specyfikacji zamówienia, odbywać ma się (...) pojazdami – minimum (...) pojazdami zarejestrowanymi do przewozu min. (...) osób + kierowca, które posiadają specjalne rampy lub najazdy do wjazdu bezpośrednio wózkiem inwalidzkim do wnętrza samochodu, jak również odpowiednie pasy i szyny mocujące wózek inwalidzki. Pojazdy są również odpowiednio oznakowane oraz posiadają w dowodach rejestracyjnych wpis: „Przewóz osób niepełnosprawnych”– nie posiadają one natomiast normy PN:EN- 1789. 3. W przetargu na Transport (...) – (kod CPV): 60100000-9 – Usługi w zakresie transportu drogowego. Wedle specyfikacji, Wykonawca powinien posiadać: minimum (...) samochody chłodnie, przystosowane do transportu leku, ratującego życie, z systemem monitorowania temperatury jak w opisie usługi, które mogą być dedykowane do realizacji usługi na rzecz Zamawiającego w tym minimum (...) samochodami, uprzywilejowanymi w ruchu drogowym typu Izoterma, wyprodukowanymi nie wcześniej niż w (...) r., tj. posiadającymi zezwolenie ministra właściwego do spraw wewnętrznych w przypadku wykorzystywania tych pojazdów w związku z ratowaniem życia lub zdrowia ludzkiego, zgodnie z art. 53 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 450 z późn. zm. ). Samochód ma posiadać odpowiedniej wielkości przestrzeń ładunkową, wyposażoną w urządzenia chłodnicze z monitoringiem temperatury, aby pomieścić (...). Owe pojazdy są odpowiednio oznakowane – uprzywilejowane oraz leki ratujące życie przewożone są z Apteki Szpitalnej do prywatnych domów pacjenta. Podkreślili Państwo również, iż w większości przypadków samochód jedzie jako uprzywilejowany w ruchu drogowych, gdyż czas dostarczenie leku wynosi (...)h. Ponadto, w uzupełnieniu do wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na zadane przez Organ w wezwaniu pytania: 1) Czy są/będą Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Odp. Firma (...) Sp. z.o.o jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. 2) Jaką działalność prowadzi Państwa firma? Należy szczegółowo opisać. Odp. Firma (...) Sp. z.o.o zajmuje się przewozem pacjentów, osób chorych jak również osób niepełnosprawnych. W większości przypadków jest to transport sanitarny. Realizują Państwo również przewozy dzieci niepełnosprawnych do szkół specjalnych na terenie całego kraju. W mniejszej części transportują Państwo również krew i jej składniki do podmiotów leczniczych. Firma (...) Sp. z.o.o. wpisana jest również do Rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą pod nr (...). 3) Z kim są/będą zawarte umowy na przewóz osób oraz transport materiałów medycznych i worków do żywienia pozajelitowego? Należy szczegółowo opisać z kim i co wynika z umów, w szczególności czy jest/będzie to umowa o świadczenie usług kierowcy, czy o świadczenie usług transportu sanitarnego. Odp. Umowy na transport osób oraz transport materiałów medycznych i worków do żywienia pozajelitowego, będą zawarte z podmiotami leczniczymi, w większości przypadków Szpitalami. Umowy będą dotyczyć zarówno usług transportowych jak również usług transportu sanitarnego. Umowy nie będą dotyczyć samego wynajmu kierowców. W zakresie umów będzie wynajem samochodów wraz z kierowcami do świadczenia usług transportu sanitarnego lub usługi przewozu osób. 4) Czy są/będą Państwo właścicielem karetki i pojazdów opisanych we wniosku? Jeżeli nie, to kto? Jeżeli nie są/nie będą Państwo właścicielem karetki i pojazdów opisanych we wniosku, to czy z umowy zawartej ze zleceniodawcą wynika Państwa prawo do dysponowania ww. karetką i pojazdami jak właściciel? Odp. Pojazdy opisane we wniosku są własnością firmy (...) Sp. z.o.o. oraz są użytkowane przez firmę w postaci leasingu. 5) Czy usługi zapewnienia transportu sanitarnego, będące przedmiotem wniosku, są /będą wykonywane na zlecenie lekarza czy na zlecenie osób/opiekunów przewożonych osób lub innych podmiotów – jakich? Należy szczegółowo opisać. Odp. Będą wykonywane na zlecenie lekarza, który kwalifikuje pacjenta na stałą listę przewozową. 6) Czy Państwo otrzymują/będą Państwo otrzymywać bezpośrednie zlecenie na przewóz osób oraz transport materiałów medycznych i worków do żywienia pozajelitowego? Jeżeli nie, to kto? Odp. Transport materiałów medycznych i worków do żywienia pozajelitowego odbywać się będzie na podstawie otrzymanej listy pacjentów, którą przekazuje Wykonawcy Oddział (...). Transport osób odbywać się będzie na podstawie przekazanej stałej listy pacjentów od Ordynatora lub Oddziałowej (...). 7) Czy Państwa firma posiada/będzie posiadała uprawnienia do kierowania pojazdami uprzywilejowanymi? Odp. W przypadku transportu materiałów medycznych i worków do żywienia pozajelitowego firma posiada odpowiednie uprawnienia do kierowania pojazdami uprzywilejowanymi. W przypadku sytuacji opisanej nr 1 – tylko na pojazd z normą PN:EN-1789 firma posiada uprawnienia do kierowania pojazdami uprzywilejowanymi. Na dwa kolejne pojazdy nie. W przypadku sytuacji opisanej nr 2 – firma nie posiada uprawnień do kierowania pojazdami uprzywilejowanymi. Dwa pojazdy nie posiadają zgody z MSWIA. 8) Czy przedmiotowe usługi są/będą świadczone wyłącznie ze względów medycznych? Odp. Tak. 9) Czy karetka oraz pojazdy, którymi będą Państwo wykonywać usługi, spełniają/będą spełniać cechy techniczne i jakościowe określone w Polskich Normach przenoszących europejskie normy zharmonizowane PN:EN-1789? Odp. W opisanej sytuacji nr 1 – karetka posiada normę PN-EN 1789, dwa inne pojazdy nie posiadają normy PN-EN 1789. W opisanej sytuacji nr 2 – pojazdy nie posiadają normy PN-EN 1789. W opisanej sytuacji nr 3 – pojazdy nie posiadają normy PN-EN 1789, lecz posiadają zgodę z MSWIA na użytkowanie pojazdów jako uprzywilejowane w ruchu drogowym. 10) Czy przewozy, objęte zakresem wniosku, które świadczą/będą Państwo świadczyć, są /będą transportem sanitarnym w rozumieniu art. 5 pkt 33a ustawy 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 146 ze zm.)? Odp. Tak. 11) Czy karetka i pojazdy, którymi przewożone będą osoby oraz transportowane będą materiały medyczne i worki do żywienia pozajelitowego są samochodami, o których mowa w art. 161ba ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych? Odp. Karetka – tak, reszta pojazdów nie. Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku 1. Czy można przypadek nr 1 uznać jako transport sanitarny? I czy ma w tym przypadku zastosowanie zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20? 2. Czy można przypadek nr 2 uznać jako transport sanitarny? I czy ma w tym przypadku zastosowanie zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20? 3. Czy można przypadek nr 3 uznać jako transport sanitarny? I czy ma w tym przypadku zastosowanie zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20? Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku Odnośnie przypadku nr 1 W Państwa opinii, mają Państwo, w tym celu podstawy do zastosowania zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 dotyczącego transportu sanitarnego, gdyż mają Państwo do dyspozycji jeden pojazd sanitarny, który posiada normę PN:EN-1789. Drugi i trzeci pojazd, mimo braku odpowiedniej normy PN:EN-1789, są pojazdami specjalistycznymi dlatego, iż posiadają odpowiednie wyposażenia, tj. rampę, odpowiednie szyny do zakotwiczenia wózków inwalidzkich oraz odpowiednie pasy mocujące wózek. Na potwierdzenie owej tezy, w dowodzie rejestracyjnym, każdy z pojazdów ma wpis „przewóz osób niepełnosprawnych”. Kolejnym dowodem zastosowania zwolnienia z VAT, jest to iż pacjenci przewożeni są bezpośrednio z domów do ośrodka leczniczego – w tym przypadku szpitala. Odnośnie przypadku nr 2 W Państwa opinii, mają Państwo w tym celu podstawy do zastosowania zwolnienie z podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 dotyczącego transportu sanitarnego, gdyż mają Państwo do dyspozycji dwa pojazdy specjalistyczne dlatego, iż posiadają odpowiednie wyposażenia, tj. rampę, odpowiednie szyny do zakotwiczenia wózków inwalidzkich oraz odpowiednie pasy mocujące wózek. Na potwierdzenie owej tezy, w dowodzie rejestracyjnym, każdy z pojazdów ma wpis ,,przewóz osób niepełnosprawnych”. Kolejnym dowodem zastosowania zwolnienia z VAT, jest to iż pacjenci przewożeni są bezpośrednio z domów do ośrodka leczniczego – w tym przypadku szpitala. Zamawiający jednocześnie zawarł w przetargu tytuł: „Świadczenie usług w zakresie samochodowego transportu sanitarnego” – co można uznać, iż owy opis traktowany jest jako transport sanitarny. Odnośnie przypadku nr 3 W Państwa opinii, zamówienie można potraktować jako transport sanitarny, ponieważ pojazdy są odpowiednio oznakowane, posiadają odpowiednią zgodę z MSWIA jako pojazdy uprzywilejowane oraz leki ratujące życie przewożone są z Apteki Szpitalnej do prywatnych domów pacjenta. Podkreślają Państwo również, iż w większości przypadków samochód jedzie jako uprzywilejowany w ruchu drogowym, gdyż czas dostarczenia leku wynosi 4h. Wskazują Państwo, iż pojazdy, nie mają normy PN:EN-1789, lecz mimo wszystko, według Państwa opinii czynność ta kwalifikuje się do transportu sanitarnego oraz podstawy do zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest: · prawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy, świadczonych przez Państwa usług w sytuacji opisanej pod nr 1 tylko w części dotyczącej pojazdu – karetki – który spełnia normę PN:EN-1789 oraz · nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy, świadczonych przez Państwa usług w sytuacji opisanej pod nr 2 i 3, jak i w sytuacji opisanej pod nr 1 w zakresie pozostałych pojazdów, które nie spełniają wymaganych przepisami norm.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Według art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W myśl art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania, stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki: · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia, · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie). Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy

zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Aby jednak czynności wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy, podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, muszą być wykonane przez podatnika. Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z treści wniosku wynika, że Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Spółka zajmuję się przewozem pacjentów, osób chorych jak również osób niepełnosprawnych. W większości przypadków jest to transport sanitarny. Realizują Państwo również przewozy dzieci niepełnosprawnych do szkół specjalnych na terenie całego kraju. W mniejszej części transportują Państwo również krew i jej składniki do podmiotów leczniczych. Państwa firma wpisana jest również do Rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą pod nr (...). Chcą Państwo startować w przetargach na usługi transportu: 1. Pacjentów dializowanych, kod CPV 60100000-9 – Usługi w zakresie transportu drogowego. Zamówienie polega na przewozie pacjentów z domów do szpitala na stację dializ i odwrotnie. Realizacja usługi wedle specyfikacji zamówienia odbywać ma się (...) pojazdami: - pierwszy pojazd jest to karetka typu T posiadająca normę PN:EN 1789, która będzie przewoziła pacjentów w pozycji leżącej, - drugi i trzeci pojazd są to pojazdy (...) osobowe do przewozu osób na wózkach inwalidzkich, które posiadają specjalne rampy lub najazdy do wjazdu bezpośrednio wózkiem inwalidzkim do wnętrza samochodu, jak również odpowiednie pasy i szyny mocujące wózek inwalidzki. Pojazdy są również odpowiednio oznakowane oraz posiadają w dowodach rejestracyjnych wpis: „Przewóz osób niepełnosprawnych”– nie posiadają one natomiast normy PN:EN 1789. 2. W przetargu na „Świadczenie usług w zakresie samochodowego transportu sanitarnego” kod CPV60100000-9 – Usługi w zakresie transportu drogowego, 60130000-8 – Usługi w zakresie specjalistycznego transportu drogowego osób. Zamówienie polega na przewozie pacjentów z domów do szpitala na stację dializ i odwrotnie. Realizacja usługi wedle specyfikacji zamówienia odbywać ma się (...) pojazdami – minimum (...) pojazdami zarejestrowanymi do przewozu min. (...) osób + kierowca, które posiadają specjalne rampy lub najazdy do wjazdu bezpośrednio wózkiem inwalidzkim do wnętrza samochodu, jak również odpowiednie pasy i szyny mocujące wózek inwalidzki. Pojazdy są również odpowiednio oznakowane oraz posiadają w dowodach rejestracyjnych wpis: „Przewóz osób niepełnosprawnych”– nie posiadają one natomiast normy PN:EN- 1789. 3. W przetargu na Transport (...) – (kod CPV): 60100000-9 – Usługi w zakresie transportu drogowego. Wedle specyfikacji, Wykonawca powinien posiadać: minimum (...) samochody chłodnie, przystosowane do transportu leku, ratującego życie, z systemem monitorowania temperatury jak w opisie usługi, które mogą być dedykowane do realizacji usługi na rzecz Zamawiającego w tym minimum (...) samochodami, uprzywilejowanymi w ruchu drogowym typu Izoterma wyprodukowanymi nie wcześniej niż w (...) r., tj. posiadającymi zezwolenie ministra właściwego do spraw wewnętrznych w przypadku wykorzystywania tych pojazdów w związku z ratowaniem życia lub zdrowia ludzkiego zgodnie z art. 53 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t. j. Dz. U. z 2021 poz. 450 z późn. zm.). Samochód ma posiadać odpowiedniej wielkości przestrzeń ładunkową, wyposażoną w urządzenia chłodnicze z monitoringiem temperatury, aby pomieścić (...). Owe pojazdy są odpowiednio oznakowane – uprzywilejowane oraz leki ratujące życie przewożone są z Apteki Szpitalnej do prywatnych domów pacjenta. Podkreślili Państwo również, iż w większości przypadków samochód jedzie jako uprzywilejowany w ruchu drogowych, gdyż czas dostarczenie leku wynosi (...)h. W opisanej sytuacji nr 3 – pojazdy nie posiadają normy PN-EN-1789, lecz posiadają zgodę z MSWIA na użytkowanie pojazdów jako uprzywilejowane w ruchu drogowym. Ponadto wszystkie pojazdy (z wyjątkiem karetki), którymi przewożone będą osoby oraz transportowane będą materiały medyczne i worki do żywienia pozajelitowego nie są samochodami, o których mowa w art. 161ba ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będą świadczyć Państwo usługi transportu sanitarnego i w konsekwencji usługi te będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że zwolnienia od podatku stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT, w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w swym orzecznictwie, pojęcia używane do opisania zwolnień powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT, objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi transportu sanitarnego. Ponieważ ustawodawca na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług nie zdefiniował pojęcia transportu sanitarnego – zasadne jest odwołanie się do legalnej definicji tego pojęcia sformułowanej w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 146 zm.) oraz pomocniczo do regulacji zawartych w przepisach Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1 ze zm.). Należy bowiem zauważyć, że w świetle art. 132 ust. 1 lit. p Dyrektywy państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: Świadczenie usług transportu dla chorych lub rannych osób pojazdami do tego celu przeznaczonymi, przez odpowiednio upoważnione podmioty. Stosownie do art. 5 pkt 33a ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych: Użyte w ustawie określenia oznaczają: Transport sanitarny – przewóz osób albo materiałów biologicznych i materiałów wykorzystywanych do udzielania świadczeń zdrowotnych, wymagających specjalnych warunków transportu. Zgodnie z art. 5 pkt 34 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych: Użyte w ustawie określenia oznaczają: Świadczenie opieki zdrowotnej – świadczenie zdrowotne, świadczenie zdrowotne rzeczowe i świadczenie towarzyszące. W myśl art. 5 pkt 37 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych: Użyte w ustawie określenia oznaczają: Świadczenie zdrowotne rzeczowe – związane z procesem leczenia leki, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyroby medyczne. Stosownie do art. 5 pkt 38 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych: Użyte w ustawie określenia oznaczają: Świadczenie towarzyszące – zakwaterowanie i adekwatne do stanu zdrowia wyżywienie w szpitalu lub w innym zakładzie leczniczym podmiotu leczniczego wykonującego działalność leczniczą w rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej, usługi transportu oraz transportu sanitarnego, a także zakwaterowanie poza zakładem leczniczym podmiotu leczniczego, jeżeli konieczność jego zapewnienia wynika z warunków określonych dla danego świadczenia gwarantowanego. Art. 5 pkt 40 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych stanowi: Użyte w ustawie określenia oznaczają: Świadczenie zdrowotne – działanie służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działanie medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich udzielania. Zgodnie z art. 2 pkt 32 ustawy z dnia 6 września 2001 r. Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 686 ze zm.): W rozumieniu ustawy produktem leczniczym – jest substancja lub mieszanina substancji, przedstawiana jako posiadająca właściwości zapobiegania lub leczenia chorób występujących u ludzi lub zwierząt lub podawana w celu postawienia diagnozy lub w celu przywrócenia, poprawienia lub modyfikacji fizjologicznych funkcji organizmu poprzez działanie farmakologiczne, immunologiczne lub metaboliczne. W myśl art. 161ba ust. 1 ww. ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych: Transport sanitarny wykonywany jest specjalistycznymi środkami transportu lądowego, wodnego i lotniczego. Art. 161ba ust. 2 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych stanowi, że: Środki transportu sanitarnego, o których mowa w ust. 1, muszą spełniać cechy techniczne i jakościowe określone w Polskich Normach przenoszących europejskie normy zharmonizowane. Zgodnie z art. 161c ust. 1 i 2 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych: 1. Fundusz oraz podmiot leczniczy, zawierają umowy o wykonywanie transportu sanitarnego z podmiotami dysponującymi środkami transportu. 2. Do umów, o których mowa w ust. 1, zawieranych przez Fundusz stosuje się odpowiednio przepisy działu VI. Stosownie do § 6 pkt 6 i 7 zarządzenia Nr 167/2019/DSOZ Prezesa Narodowego Funduszu Zdrowia z dnia 29 listopada 2019 r. w sprawie określenia warunków zawierania i realizacji umów w rodzaju świadczenia zdrowotne kontraktowane odrębnie (Biuletyn Informacyjny NFZ (Narodowy Fundusz Zdrowia) z 2022 r. poz. 167 ze zm.): W świadczeniach zdrowotnych kontraktowanych odrębnie wyodrębnia się następujące zakresy: żywienie pozajelitowe w warunkach domowych i żywienie dojelitowe w warunkach domowych. Powołane przepisy obligują zatem NFZ i podmioty lecznicze do zawierania umów o wykonywanie usług transportu sanitarnego, usługi te są bowiem elementem świadczeń opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych – na zasadach określonych w dziale VI ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Zgodnie z zarządzeniem Prezesa Narodowego Funduszu Zdrowia w świadczeniach zdrowotnych wyodrębnia się także żywienie dojelitowe. Jednakże warunkiem wskazanym w art. 161c ust. 1 i 2 tej ustawy jest, aby podmioty, z którymi zawierane są te umowy, dysponowały środkami transportu, o których mowa powyżej. A zatem, dla zastosowania zwolnienia od podatku w przypadku świadczenia usług transportu sanitarnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy, podstawowe znaczenie ma jednoznaczne stwierdzenie, że są to faktycznie usługi transportu sanitarnego, tj. przewóz osób albo materiałów biologicznych i materiałów wykorzystywanych do udzielania świadczeń zdrowotnych, wymagających specjalnych warunków transportu. Jedynie do tych czynności bowiem odnosi się zwolnienie, o którym mowa w ww. przepisie. Jak wynika z opisu sprawy, umowy na transport osób oraz transport materiałów medycznych i worków do żywienia pozajelitowego, będą zawarte z podmiotami leczniczymi, w większości przypadków Szpitalami. Umowy będą dotyczyć zarówno usług transportowych jak również usług transportu sanitarnego. Umowy nie będą dotyczyć samego wynajmu kierowców. W zakresie umów będzie wynajem samochodów wraz z kierowcami do świadczenia usług transportu sanitarnego lub usługi przewozu osób. Pojazdy opisane we wniosku są własnością Państwa firmy oraz są użytkowane przez firmę w postaci leasingu. Usługi zapewnienia transportu sanitarnego, będące przedmiotem wniosku, będą wykonywane na zlecenie lekarza, który kwalifikuje pacjenta na stałą listę przewozową. Transport materiałów medycznych i worków do żywienia pozajelitowego odbywać się będzie na podstawie otrzymanej listy pacjentów, którą przekazuje Wykonawcy Oddział Leczenia Żywieniowego. Transport osób odbywać się będzie na podstawie przekazanej stałej listy pacjentów od Ordynatora lub Oddziałowej Stacji Dializ. W przypadku transportu materiałów medycznych i worków do żywienia pozajelitowego firma posiada odpowiednie uprawnienia do kierowania pojazdami uprzywilejowanymi. W przypadku sytuacji opisanej nr 1 – tylko na pojazd z normą PN:EN-1789 firma posiada uprawnienia do kierowania pojazdami uprzywilejowanymi. Na dwa kolejne pojazdy nie. W przypadku sytuacji opisanej nr 2 – firma nie posiada uprawnień do kierowania pojazdami uprzywilejowanymi. Dwa pojazdy nie posiadają zgody z MSWIA. Ponadto, wskazali Państwo, iż przedmiotowe usługi będą świadczone wyłącznie ze względów medycznych. Z opisu sprawy wynika, że pojazdy, którymi będą Państwo wykonywać usługi, w opisanej sytuacji nr 1 – tj. karetka posiada normę PN-EN 1789, dwa inne pojazdy nie posiadają normy (...). Natomiast, w sytuacji nr 2 – pojazdy nie posiadają normy (...) jak i w sytuacji nr 3 – pojazdy nie posiadają normy PN-EN 1789, lecz posiadają zgodę z MSWIA na użytkowanie pojazdów jako uprzywilejowane w ruchu drogowym. Ponadto, tylko karetka jest samochodem, o którym mowa w art. 161ba ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych natomiast pozostałe pojazdy, którymi przewożone będą osoby oraz transportowane będą materiały medyczne i worki do żywienia pozajelitowego do takich pojazdów się nie zaliczają. Zatem, nie można uznać, iż całościowo będą Państwo świadczyć usługi w zakresie transportu sanitarnego w rozumieniu art. 5 pkt 33a ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, skoro tylko jeden z pojazdów wskazanych przez Państwa, tj. karetka jest samochodem, o którym mowa w art. 161ba ust. 1 ww. ustawy. Ponadto, tylko ten pojazd – który ma być wykorzystywany w ramach czynności opisanych w pozycji nr 1, który będzie przewoził pacjentów w pozycji leżącej – posiada normę PN-EN 1789 oraz jest pojazdem, o którym mowa w art. 161ba ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Natomiast pozostałe pojazdy – jak sami Państwo wskazali w opisie sprawy – nie spełniają normy PN-EN 1789 i nie są pojazdami o których mowa w art. 161ba ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Wobec powyższego nie można uznać za prawidłowe Państwa stanowiska, w myśl którego transport świadczony z wykorzystaniem pojazdów opisanych we wniosku – nie spełniających normy PN-EN 1789 – będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy w ramach świadczonych usług w zakresie transportu sanitarnego w rozumieniu art. 5 pkt 33a ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. W konsekwencji, należy wskazać, iż w zakresie przypadku nr 1 będą Państwo wykonywać usługi transportu sanitarnego, które to będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy, tylko w zakresie wykonywanych usług przy użyciu pojazdu – karetki – który będzie przewoził pacjentów w pozycji leżącej – oraz który spełnia normę PN-EN 1789 oraz jest pojazdem, o którym mowa w art. 161ba ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Natomiast, w stosunku do czynności wykonywanych za pośrednictwem pojazdów, które nie spełniają normy PN-EN 1789 oraz nie są pojazdami, o których mowa w art. 161ba ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych powyższe zwolnienie nie będzie przysługiwało. Natomiast, w odniesieniu do przypadku nr 2 i nr 3, w stosunku do czynności wykonywanych za pośrednictwem pojazdów, które nie spełniają normy PN-EN 1789 i nie są pojazdami, o których mowa w art. 161ba ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, powyższe zwolnienie nie będzie przysługiwało. Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za: · prawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy, świadczonych przez Państwa usług w sytuacji opisanej pod nr 1 tylko w części dotyczącej pojazdu – karetki – który spełnia normę PN-EN 1789 oraz · nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy, świadczonych przez Państwa usług w sytuacji opisanej pod nr 2 i 3, jak i w sytuacji opisanej pod nr 1 w zakresie pozostałych pojazdów, które nie spełniają wymaganych przepisami norm.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa: Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na

wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.