Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
łowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek (brak daty wypełnienia) o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia
podatku naliczonego od wydatków związanych z projektem pn.: „(...)”.
Uzupełnili go Państwo pismem z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 14 kwietnia 2025 r.) – w
odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
(...)(zwany dalej Wnioskodawcą) jest publiczną uczelnią akademicką posiadającą
osobowość prawną, stanowiącą część systemu szkolnictwa wyższego w rozumieniu
ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r.
poz. 1571 z późn. zm.). Wnioskodawca działa na podstawie powołanej ustawy, aktów
wykonawczych na jej podstawie wydanych oraz statutu Uniwersytetu.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 11 pkt 1-5 oraz pkt 9 powołanej ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i
nauce, podstawowymi zadaniami Wnioskodawcy jest:
1) prowadzenie kształcenia na studiach;
2) prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;
3) prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer
wiedzy i technologii do gospodarki;
4) prowadzenie kształcenia doktorantów;
5) kształcenie i promowanie kadr uczelni;
6) upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i
udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych.
Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący
poza zakresem ustawy o VAT (podatek od towarów i usług)) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze
zwolnienia od podatku VAT).
Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza
zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia oraz
badania własne naukowe finansowane z subwencji, dotacji celowych oraz innych różnego
typu dofinansowań.
Odpłatna działalność Wnioskodawcy to głównie odpłatne usługi kształcenia, które
korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz odpłatne usługi noclegowe
świadczone na rzecz studentów i doktorantów Wnioskodawcy, które także korzystają ze
zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i
usług, polegającą m.in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach
wykonywanych na zlecenie, odpłatnych noclegach świadczonych na rzecz osób innych niż
studenci/doktoranci, odpłatnej sprzedaży wydawnictw, czy też innej sprzedaży
opodatkowanej tym podatkiem. Działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług
to także tzw. komercjalizacja wyników badań (czyli sprzedaż wyników badań, odpłatne
udzielanie licencji do wyników prac badawczych, rozwojowych, wdrożeniowych etc. lub też
inne formy odpłatnego ich udostępniania).
W ramach realizowanej działalności naukowej Wnioskodawca prowadzi różnego typu
badania naukowe. Realizacja badań wymaga ponoszenia znacznych wydatków
finansowych. Wydatki te pokrywane są ze środków własnych Wnioskodawcy, subwencji,
dotacji, dofinansowań oraz różnego typu grantów finansowych. Badania są realizowane
samodzielnie przez Wnioskodawcę lub w ramach różnego typu zawieranych konsorcjów.
W latach 2014-2020 Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi realizowało Program Rozwoju
Obszarów Wiejskich (w ramach programu nie rozpisuje się już obecnie bieżących
konkursów, natomiast realizowane są programy, których konkursy zostały rozpisane we
wskazanym przedziale czasowym). Celem programu była poprawa konkurencyjności
rolnictwa, zrównoważone zarządzanie zasobami naturalnymi i działania w dziedzinie
klimatu oraz zrównoważony rozwój terytorialny obszarów wiejskich. Program realizował
oraz realizuje priorytety wyznaczone dla unijnej polityki rozwoju obszarów wiejskich na
lata 2014-2020, a mianowicie:
1) Ułatwianie transferu wiedzy i innowacji w rolnictwie, leśnictwie i na obszarach
wiejskich;
2) Poprawę konkurencyjności wszystkich rodzajów gospodarki rolnej i zwiększenie
rentowności gospodarstw rolnych;
3) Poprawę organizacji łańcucha żywnościowego i promowanie zarządzania ryzykiem w
rolnictwie;
4) Odtwarzanie, chronienie i wzmacnianie ekosystemów zależnych od rolnictwa i
leśnictwa;
5) Wspieranie efektywnego gospodarowania zasobami i przechodzenia na gospodarkę
niskoemisyjną i odporną na zmianę klimatu w sektorach: rolnym, spożywczym i
leśnym,
6) Zwiększanie włączenia społecznego, ograniczanie ubóstwa i promowanie rozwoju
gospodarczego na obszarach wiejskich.
Jedną z form realizacji ww. celów jest działanie zatytułowane „Współpraca”. Działanie
dotyczy wspierania, tworzenia i działalności Grup Operacyjnych na rzecz innowacji (EPI) w
rozumieniu art. 56 i 57 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady nr 1305/2013 z
dnia 17 grudnia 2013 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski
Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, które w ramach działalności będą
realizować projekty polegające na opracowywaniu i wdrażaniu innowacyjnych rozwiązań
w rolnictwie, produkcji żywności, leśnictwie i na obszarach wiejskich.
W ramach działania „Współpraca” wspierane jest tworzenie i funkcjonowanie Grup
Operacyjnych EPI, zrzeszających rolników, jednostki naukowe, przedsiębiorców,
posiadaczy lasów, podmioty doradcze. Wsparcie dotyczy tworzenia i funkcjonowania grup
operacyjnych na rzecz innowacji oraz realizacji przez te grupy projektów, których
przedmiotem winno być: opracowanie i wdrożenie nowego lub znacznie udoskonalonego
produktu lub nowych lub znacznie udoskonalonych technologii lub metod organizacji lub
marketingu dotyczących produkcji, przetwarzania lub wprowadzania do obrotu
produktów objętych załącznikiem I do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej oraz
tworzenie lub rozwój krótkich łańcuchów dostaw w rozumieniu art. 2 ust. 1 akapit drugi lit.
m rozporządzenia nr 1305/2013, lub rynków lokalnych, o których mowa w art. 35 ust. 2 lit.
d rozporządzenia nr 1305/2013, dotyczących produkcji, przetwarzania lub wprowadzania
do obrotu produktów objętych załącznikiem I do Traktatu o funkcjonowaniu Unii
Europejskiej.
Realizacja działania „Współpraca” winna przyczynić się do poprawy dochodowości
gospodarstw rolnych, zwiększenia innowacyjnych rozwiązań w polskim rolnictwie,
produkcji żywności i na obszarach wiejskich, a rezultaty poszczególnych projektów miały
służyć szerokiej grupie odbiorców, a nie pojedynczym podmiotom. Agencją dystrybuującą
środki finansowe na realizację zadań określonych w działaniu „Współpraca” jest Agencja
Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.
Wsparcie w ramach działania „Współpraca” przyznawane jest na działanie Grup
Operacyjnych Europejskiego Partnerstwa na Rzecz Innowacji (EPI). Grupa Operacyjna
może realizować projekty (operacje) służące:
1) opracowaniu i wdrożeniu nowego lub znacznie udoskonalonego produktu, objętego
załącznikiem 1 do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, lub
2) opracowaniu i wdrożeniu nowych lub znacznie udoskonalonych technologii lub metod
organizacji lub marketingu dotyczących produkcji, przetwarzania lub wprowadzania
do obrotu produktów objętych załącznikiem 1 do Traktatu o funkcjonowaniu Unii
Europejskiej, lub
3) tworzeniu lub rozwojowi krótkich łańcuchów dostaw lub rynków lokalnych dotyczących
produkcji, przetwarzania lub wprowadzania do obrotu produktów objętych
załącznikiem 1 do Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej.
Grupa Operacyjna musi składać się co najmniej z dwóch różnych podmiotów należących
do następujących różnych kategorii: rolnicy, właściciele lasów, jednostki naukowe oraz
uczelnie, przedsiębiorcy, podmioty świadczące usługi doradcze.
Celem przystąpienia do konkursu w ramach działania „Współpraca”, Wnioskodawca
(występujący w przedsięwzięciu jako uczelnia publiczna) zawarł ze spółką (...) sp. z o.o.,
dwoma rolnikami, (...) oraz (...) umowę konsorcjum (dalej umowa konsorcjum), na mocy
której zawiązano Grupę Operacyjną pod nazwą „(...)”.
Celem powstania grupy było złożenie wniosku aplikacyjnego, a kolejno realizacja projektu:
zatytułowanego „(...)” (dalej: Projekt lub Operacja).
Głównym celem Operacji była (...).
Projekt został podzielony na pięć etapów:
1) Etap I: Przygotowanie i personalizacja prototypu;
2) Etap II: Programowanie i testy polowe;
3) Etap III: Rozwój prototypu i analiza danych;
4) Etap IV: Dalsze testy i system paszportów jakości;
5) Etap V: Integracja, testy końcowe i ocena projektu.
Wnioskodawca był odpowiedzialny za:
1) (...).
Projekt został wytypowany przez ARiMR do dofinansowania z opisanych powyżej środków
publicznych. W dniu (...) marca 2023 r. podpisano umowę o przyznaniu pomocy. Umowa
określa prawa i obowiązki stron związane z realizacją Projektu. Otrzymane z ARiMR
dofinansowanie stanowiło tzw. dotację kosztową. Dzięki niej uczestnicy Grupy Operacyjnej
sfinansowali koszty powstałe w Projekcie (uprzednio wykazane w kosztorysie wniosku o
dofinansowanie).
Każdy z członków Grupy Operacyjnej miał przypisane w Projekcie zadania do realizacji
(zadania te były znane od samego początku, już na etapie składania wniosku o przyznanie
dofinansowania). Każdy z członków Grupy Operacyjnej ponosił wydatki we własnym
zakresie i na własną rzecz (uprzednio opisane we wniosku o dofinansowanie i w
kosztorysach stanowiących załączniki wniosku) oraz odpowiadał za właściwe
wykorzystanie otrzymanych środków finansowych. W zakresie wydatków przypisanych do
Wnioskodawcy otrzymywano faktury, gdzie jako nabywca wskazany był Wnioskodawca
(jeżeli przedmiotem nabycia były towary, wówczas stały się one własnością
Wnioskodawcy).
(...) sp. z o.o. ma status lidera Grupy Operacyjnej (Lider), Wnioskodawca jest członkiem
Grupy Operacyjnej (Konsorcjant).
Według § 3 ust. 3 umowy konsorcjum, Lider zobowiązany jest do:
a) koordynowania przygotowania wniosku o dofinansowanie oraz prac prowadzonych w
ramach realizacji operacji;
b) prowadzenia rachunku bankowego przeznaczonego do obsługi finansowej operacji;
c) obsługi organizacyjnej oraz finansowo-księgowej operacji.
Zgodnie z § 3 ust. 4 umowy konsorcjum, Lider będzie miał prawo w szczególności do:
1) złożenia w imieniu wszystkich Konsorcjantów wniosku o dofinansowanie operacji;
2) reprezentowania Uczestników konsorcjum w kontaktach z instytucją przyznającą
dofinansowanie i kontrolującą wykonanie operacji;
3) zawarcia na rzecz i w imieniu własnym oraz pozostałych Konsorcjantów umowy o
dofinansowanie operacji z instytucją przyznającą dofinansowanie;
4) reprezentowania wszystkich Stron Konsorcjum w przypadku konieczności
wprowadzenia zmian w umowie o dofinansowanie operacji;
5) reprezentowania wszystkich Stron Konsorcjum w związku z wykonywaniem umowy o
dofinansowanie operacji;
6) zawierania w imieniu wszystkich Stron Konsorcjum ewentualnych umów ubezpieczeń
majątkowych i odpowiedzialności cywilnej, o ile będzie to konieczne w związku z
realizacją operacji.
Zgodnie z § 4 ust. 1 umowy konsorcjum, podczas realizacji operacji oraz przez 5 (pięć) lat
od otrzymania płatności końcowej będzie prowadzona i aktualizowana strona
internetowa, na której będą umieszczane informacje na temat realizowanej operacji oraz
jej rezultatów. Wszelkie rezultaty operacji będą nieodpłatnie udostępniane do publicznej
wiadomości na tej stronie internetowej, do dnia, w którym upłynie 5 lat od otrzymania
płatności końcowej.
Korzystanie z praw do wyników badań naukowych lub innych dóbr niematerialnych,
wytworzonych w ramach operacji należących do danej strony lub stron wymaga zawarcia
odrębnych, pisemnych umów lub porozumień ze stroną lub stronami, do której należą te
prawa. Przekazanie posiadanych praw majątkowych pomiędzy Liderem a uczestnikiem lub
uczestnikami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych
praw i nie stanowi pomocy publicznej (§ 10 ust. 5 umowy konsorcjum).
Na mocy § 10 ust. 6 umowy konsorcjum, w zakresie niezbędnym dla realizacji operacji,
uczestnikowi przysługuje uprawnienie do nieodpłatnego korzystania z utworów i
przedmiotów praw własności przemysłowej uzyskanych przez innych uczestników w
ramach realizacji Operacji. W razie zaistnienia takiej potrzeby, każdy z uprawnionych (lub
współuprawnionych) uczestników będzie zobowiązany do udzielenia nieodpłatnych
licencji lub stosownych zezwoleń pozostałym uczestnikom na okres realizacji operacji (tj.
do czasu zaakceptowania przez ARiMR końcowego rozliczenia operacji) i w zakresie
niezbędnym do jego realizacji.
Jak podaje § 10 ust. 15 umowy konsorcjum, każdy z konsorcjantów zobowiązuje się do
zachowania w poufności takiej części informacji dotyczących wspólnie wytworzonych
rezultatów wszelkich prac (szczególnie badań naukowych i prac rozwojowych)
prowadzonych w ramach operacji oraz know-how związanego z tymi rezultatami, których
ujawnienie mogłoby skutkować utratą możliwości uzyskania ochrony wyłącznej (w
szczególności patentowej) co do tych rezultatów − zobowiązanie to jest jednak wiążące i
musi być realizowane bez uszczerbku dla obowiązku ujawniania do publicznej wiadomości
rezultatów i informacji dotyczących operacji, zgodnie z wymogami przewidzianymi dla
realizacji operacji w ramach działania „Współpraca” PROW 2014-2020.
Rezultaty projektu (...) zostaną wdrożone w działalności prowadzonej przez Lidera − (...) sp.
z o.o. Powstała technologia będzie wykorzystywana przez Lidera i przez niego
dystrybuowana. Lider będzie korzystał z wyników Projektu osiągniętych przez
Wnioskodawcę na podstawie odrębnej umowy, w której Wnioskodawca przekaże mu
prawa własności intelektualnej do wyników projektu (zgodnie z § 10 ust. 5 umowy
konsorcjum). Przekazanie wyników Projektu przez Wnioskodawcę na rzecz Lidera
odbędzie się za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej przeniesionych
praw.
Niezależnie od komercjalizacji wyników Projektu, zostaną one wykorzystane przez
Wnioskodawcę w prowadzonej przez niego działalności naukowo-badawczej (działalność
statutowa poza zakresem podatku od towarów i usług). Wyniki badań uzyskane
bezpośrednio w Projekcie lub później w wyniku kontynuacji tych badań w ramach innych
projektów badawczych, mają posłużyć do opracowania wzorców postępowania dla
pszczelarzy, tak, by zoptymalizować zarządzanie pasieką, w tym zracjonalizować
profilaktykę i leczenie chorób, a zwłaszcza stosowanie leków weterynaryjnych.
Potencjalnie wyniki Projektu mogą być wykorzystane także przez naukowców innych
specjalności − w badaniach socjologicznych, czy z zakresu ekonomiki. Realizacja projektu
ma się przyczynić do stworzenia technologii, która generować będzie bazę danych
zobiektywizowanych, dotyczących wszystkich aspektów życia rodziny pszczelej, zarówno
biologicznych, jak i produkcyjnych. Taka baza danych będzie unikalnym źródłem dla
naukowców badających ekologię pszczół, choroby zakaźne, wpływ środowiska czy wpływ
zmian klimatu na populacje zapylaczy.
Wyniki badań będą wykorzystane marginalnie i pobocznie w realizowanym przez
Wnioskodawcę procesie dydaktycznym − w toku kształcenia studentów stacjonarnych, jak
i niestacjonarnych oraz w prowadzonych przez Wnioskodawcę kursach z zakresu ekologii i
ochrony środowiska. W toku kształcenia przekazywana będzie bowiem jedynie wiedza
ogólna, przede wszystkim biologiczna, zdobyta w Projekcie, a także możliwe będzie
ogólnikowe przekazanie informacji o Projekcie. W trakcie kształcenia Wnioskodawca nie
będzie przekazywał informacji stanowiących know-how, które podlegają ochronie z
punktu widzenia przepisów prawa własności przemysłowej oraz praw autorskich (tak aby
Wnioskodawca nie naruszył postanowień umowy dotyczących tych praw, uwzględniając
przede wszystkim ich pełne wykorzystanie jednak przez Lidera).
Informacja o realizacji projektu i jego wynikach została udostępniona nieodpłatnie na
dedykowanej stronie internetowej zgodnie z § 4 ust. 1 umowy konsorcjum. Wyniki
końcowe także zostaną opublikowane na stronie dedykowanej po zakończeniu Projektu.
Publikacje na stronie internetowej na temat wyników nie będą jednak zawierały treści
zawierających dane szczegółowe dotyczące osiągniętych rezultatów operacji (know-how),
które mogłyby podlegać ochronie z punktu widzenia przepisów prawa własności
intelektualnej. Innymi słowy, na stronie internetowej Projektu nie będą ujawniane treści,
których ujawnienie mogłoby skutkować utratą możliwości uzyskania ochrony wyłącznej (w
szczególności patentowej) co do tych rezultatów.
W ramach Operacji sfinansowanej dofinansowaniem Wnioskodawca poniósł takie koszty
jak wynagrodzenia pracowników naukowych, koszty delegacji, koszty sprzętu
laboratoryjnego (m.in. homogenizator do rozdrabniania owadów, kulki magnetyczne o
powinowactwie do kwasów nukleinowych, komputer wzmocniony do zadań polowych,
zestaw do zdalnego monitoringu wizualnego rodzin pszczelich), koszty odczynników
laboratoryjnych i koszty usług zewnętrznych.
Cześć nabytych w ramach Projektu towarów stanowią środki trwałe (ujęte w ewidencji
środków trwałych), które po zakończeniu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do
badań własnych prowadzonych w ramach działalności statutowej (poza zakresem podatku
od towarów i usług). Nabyte środki trwałe nie będą natomiast wykorzystywane do
działalności dydaktycznej (w ramach odpłatnego czy nieodpłatnego kształcenia), czy też do
realizacji usług zleconych (czynności opodatkowane).
Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu towary i usługi były wykorzystywane do
wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz czynności
pozostających poza zakresem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie
wykorzystywał nabytych towarów i usług do działalności zwolnionej od podatku.
Uzupełnili Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:
1. Jakie konkretnie wydatki są przez Państwa ponoszone w związku z realizacją projektu
pn.: „(...)”, od których chcą Państwo odliczyć podatek naliczony?
Odp.: Jak wskazano w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej,
Wnioskodawca, w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”, poniósł takie koszty jak
wynagrodzenia pracowników naukowych, koszty delegacji, koszty sprzętu laboratoryjnego
(...), koszty odczynników laboratoryjnych i koszty usług zewnętrznych. Część nabytych w
ramach Projektu towarów stanowią środki trwałe (ujęte w ewidencji środków trwałych),
które po zakończeniu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do badań własnych
prowadzonych w ramach działalności statutowej (poza zakresem podatku od towarów i
usług).
W związku z powyższym, odpowiadając na zadane pytanie, Wnioskodawca pragnie
wskazać, że poniósł wydatki, co do których odliczył częściowo podatek naliczony w
zakresie nabycia: sprzętu laboratoryjnego (...), poniósł również koszty zakupu
odczynników laboratoryjnych i koszty sekwencjonowania RNA. Część zakupionych
towarów stanowią środki trwałe (...).
2. Na kogo są wystawione faktury zakupu towarów i usług związanych z realizacją
projektu będącego przedmiotem wniosku, objęte zakresem postawionego we wniosku
pytania?
Odp.: Jak wskazano w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej − w zakresie
wydatków przypisanych do Wnioskodawcy otrzymywano faktury, gdzie jako nabywca
wskazany był Wnioskodawca. Tym samym, faktury w zakresie tego projektu, wystawiane
za zakupy towarów i usług związanych z realizacją Projektu, były wystawiane wyłącznie na
Wnioskodawcę (jako nabywcę).
3. Do jakich konkretnie czynności są wykorzystywane przez Państwa towary i usługi
nabyte w ramach projektu pn.: „(...)”?
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazano, że nabyte przez
Wnioskodawcę w ramach Projektu towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania
czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (odpłatna sprzedaż praw do
wyników Projektu na rzecz Lidera konsorcjum) oraz czynności pozostających poza
zakresem podatku od towarów i usług (działalność naukowo-badawcza, która nie będzie
wykorzystywana ani w działalności opodatkowanej ani w zwolnionej od podatku).
Wnioskodawca nie wykorzystywał nabytych towarów i usług (i nie ma takiego zamiaru w
przyszłości) do działalności zwolnionej od podatku.
W związku z powyższym odpowiadając na wskazane pytanie, należy wskazać, że rezultaty
projektu (...) zostaną wdrożone w działalności prowadzonej przez Lidera − (...) sp. z o.o.
Powstała technologia będzie wykorzystywana przez Lidera i przez niego dystrybuowana.
Lider będzie korzystał z wyników Projektu osiągniętych (czyli wytworzonych) przez
Wnioskodawcę na podstawie odrębnej umowy, w której Wnioskodawca przekaże mu
prawa własności intelektualnej do wyników projektu (zgodnie z § 10 ust. 5 umowy
konsorcjum). Przekazanie wyników Projektu przez Wnioskodawcę na rzecz Lidera
odbędzie się za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej przeniesionych
praw. W związku z powyższym, Wnioskodawca odpłatnie przeniesie prawa do Projektu na
rzecz Lidera na podstawie zawartej w przyszłości odrębnej umowy (działalność
opodatkowana podatkiem VAT).
Dodatkowo, wyniki Projektu zostaną wykorzystane przez Wnioskodawcę w prowadzonej
przez niego działalności naukowo−badawczej (działalność statutowa o charakterze
naukowym pozostająca poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług).
Jest to działalność, która jest podstawowym zadaniem Wnioskodawcy, wykonywanym na
podstawie art. 11 ust. 1 pkt 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Wykorzystanie projektu w działalności poza opodatkowaniem VAT, będzie również
polegało na udostępnieniu nieodpłatnym na dedykowanej stronie internetowej informacji
(i ogólnych danych) o realizacji Projektu, przy czym na stronie internetowej Projektu nie
będą ujawniane treści, których ujawnienie mogłoby skutkować utratą możliwości
uzyskania ochrony wyłącznej (w szczególności patentowej) co do tych rezultatów.
Wyniki badań będą wykorzystane marginalnie i pobocznie w realizowanym przez
Wnioskodawcę procesie dydaktycznym − w toku kształcenia studentów stacjonarnych
(czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT), jak i niestacjonarnych oraz w
prowadzonych przez Wnioskodawcę kursach z zakresu ekologii i ochrony środowiska
(czynności zwolnione od podatku). W toku kształcenia przekazywana będzie jednak tylko
wiedza ogólna, przede wszystkim biologiczna, zdobyta w Projekcie, a także możliwe będzie
ogólnikowe przekazanie informacji o Projekcie. W trakcie kształcenia Wnioskodawca nie
będzie przekazywał informacji stanowiących know-how, które podlegają ochronie z
punktu widzenia przepisów prawa własności przemysłowej oraz praw autorskich (tak aby
Wnioskodawca nie naruszył postanowień umowy dotyczących tych praw, uwzględniając
przede wszystkim ich pełne wykorzystanie jednak przez Lidera). Dlatego Wnioskodawca
wskazał we Wniosku, że nie zamierzał (ani nie ma zamiaru w przyszłości) wykorzystania
nabytych towarów i usług do działalności zwolnionej od podatku.
4. Do jakich czynności służą Państwu towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu, tj. do:
a) czynności opodatkowanych podatkiem VAT
b) czynności zwolnionych od podatku,
c) czynności niepodlegających opodatkowaniu,
d) czy może do różnych kategorii czynności, jeśli tak to proszę wskazać do jakich (np.
opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu albo
opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT albo opodatkowanych
podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu)?
Odp.: W nawiązaniu do odpowiedzi udzielonej w zakresie pytania nr 3, nabyte towary i
usługi w ramach Projektu służą do różnych kategorii czynności, tj. opodatkowanych
podatkiem od towarów i usług jak i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem (lit.
d).
Jak wskazano bowiem w odpowiedzi na pytanie nr 3, towary i usługi będą wykorzystywane
do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (odpłatna
sprzedaż praw do wyników Projektu na rzecz Lidera konsorcjum) oraz czynności
pozostających poza zakresem podatku od towarów i usług (działalność naukowo-
badawcza, która nie będzie wykorzystywana ani w działalności opodatkowanej ani w
zwolnionej od podatku). Wnioskodawca nie wykorzystywał nabytych towarów i usług (i nie
ma takiego zamiaru) do działalności zwolnionej od podatku.
5. Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu są wykorzystywane
przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w
rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”, jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza?
Odp.: W nawiązaniu do odpowiedzi w zakresie pytania nr 3 i 4, Wnioskodawca potwierdza,
że towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu są (będą) wykorzystywane
przez niego zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
6. Czy możliwe jest przypisanie przez Państwa zakupionych na potrzeby projektu
towarów i usług, w całości do działalności gospodarczej w sytuacji, gdy wykorzystują
Państwo towary i usługi zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej
(opodatkowanej, zwolnionej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza?
Odp.: Ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na zakup towarów i usług nie można w
sposób miarodajny i jednoznaczny przypisać w całości tylko i wyłącznie do jednej z
działalności, której służy Projekt (opodatkowanej, jak i niepodlegającej opodatkowaniu
tym podatkiem). Nie można bowiem przykładowo wskazać, w jakim zakresie zakup
aparatury, odczynników czy innych kategorii towarów i usług służy działalności
opodatkowanej, a w jakiej do działalności niemającej charakteru gospodarczego. Dlatego
Wnioskodawca nie jest w stanie miarodajnie i obiektywnie takiego przypisania wskazać.
Stąd jak wskazał we wniosku, Wnioskodawcy w związku z towarami i usługami nabytymi
przy realizacji Projektu przysługuje częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego
przy uwzględnieniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
7. Czy w stosunku do towarów i usług zakupionych na potrzeby projektu, które są
wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi będzie przysługiwało
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi
takie prawo nie będzie przysługiwało, mogą Państwo dokonać wyodrębnienia całości
lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do
których przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego?
Odp.: Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 6, Wnioskodawca nie jest w stanie
miarodajnie i obiektywnie takiego podziału, wyodrębnienia całości albo części kwot
podatku naliczonego określić. Podział taki byłby niemiarodajny i nieobiektywny, dlatego
Wnioskodawca, wskazał, że w związku z towarami i usługami nabytymi przy realizacji
Projektu przysługuje częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
uwzględnieniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
8. W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej towary i usługi nabyte w
ramach ww. projektu są/będą wykorzystywane zarówno do czynności
opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to
należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego
przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
Odp.: Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 6 i 7, Wnioskodawca nie jest w stanie
miarodajnie i obiektywnie takiego podziału, wyodrębnienia całości albo części kwot
podatku naliczonego określić jak i przyporządkowania tylko do jednej z działalności, której
służy Projekt (opodatkowanej jak i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem).
Dodatkowo, jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 3 i 4, Wnioskodawca nie będzie
wykorzystywał nabytych towarów i usług (i nie ma takiego zamiaru) do działalności
zwolnionej od podatku.
Pytanie
Czy względem nabywanych, w opisanym w stanie faktycznym Projekcie, towarów oraz
usług dokumentowanych fakturami Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia
podatku naliczonego?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, względem nabywanych − w opisanym w stanie faktycznym
Projekcie − towarów oraz usług dokumentowanych fakturami Wnioskodawcy przysługuje
częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego przy uwzględnieniu tzw.
prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje
zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest (tylko) związany z
transakcjami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wskazana zasada wyłącza możliwość
dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czyli w
przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
niepodlegających opodatkowaniu VAT.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu,
działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W przypadku Wnioskodawcy, działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
o VAT to głównie odpłatne usługi kształcenia, odpłatne usługi noclegowe, odpłatny
wynajem lokali użytkowych, infrastruktury Wnioskodawcy, odpłatne badania wykonywane
na zlecenie, odpłatna sprzedaż wydawnictw oraz tzw. komercjalizacja wyników badań
(sprzedaż licencji do uzyskanych w toku prac badawczych wyników badań, zbycie praw
majątkowych do uzyskanych wyników badań).
Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
działalnością gospodarczą (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu
władzy czy nieodpłatną działalność podmiotu prawa publicznego, do której realizacji został
powołany). W przypadku Wnioskodawcy, to przede wszystkim nieodpłatne czynności
kształcenia i badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz ewentualnie różnego
typu dofinansować celowych.
Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art.
90 ust. 1-3 ustawy o VAT.
Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
mowa w art. 8 ust. 5 − w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Według art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
jeżeli:
1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
czynności opodatkowane oraz
2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
których mowa w art. 8 ust. 5 − w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
W myśl art. 86 ust. 2c ustawy o VAT, przy wyborze sposobu określenia proporcji można
wykorzystać w szczególności następujące dane:
1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób
wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą
działalnością;
2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin
roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i
poza tą działalnością;
3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego
podatnika działalności innej niż gospodarcza;
4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
gospodarczej i poza tą działalnością.
Według art. 86 ust. 2d ustawy o VAT, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w
przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę
do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio
(art. 86 ust. 2g ustawy o VAT).
Jednocześnie, w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji
wskazują przepisy wydane na podstawie ust 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
wydanymi na podstawie ust. 22 art. 86 ustawy o VAT sposób określenia proporcji nie
będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i
dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny
sposób określenia proporcji (art. 86 ust. 2h ustawy).
Z kolei, jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów
publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników
sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane,
na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, wydane zostało
rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Rozporządzenie to określa w
przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej
odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i
dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz
wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze (§ 6 dotyczy uczelni
publicznych).
Jednocześnie jak podaje art. 90 ust. 1 − ust. 3 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i
usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z
którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w
związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego
określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 1). Jeżeli nie
jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik
może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego,
którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 2).
Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z
którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Aby jednak podatnikowi przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku
naliczonego przy zastosowaniu ww. regulacji, to nabywane towary i usługi muszą w
jakimkolwiek zakresie służyć wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług. Głównym celem Operacji była (...) z wykorzystaniem
systemu (...) (Internetu rzeczy). Zastosowanie systemu informatycznego, który dotyczy się
technologii Internetu rzeczy miało umożliwić pozyskiwanie produktu, technologii, metod
organizacji i marketingu oraz wsparcia lokalnego rynku (...).
Wnioskodawca w Projekcie odpowiada za konkretne badania i ekspertyzy. W trakcie
realizacji Projektu zakłada się powstanie innowacji technologicznej w zakresie (...) z
wykorzystaniem system loT (Internetu rzeczy) oraz innowacji produktowej w postaci (...).
Technologia, która powstanie w ramach Projektu zostanie wprowadzona do działalności
Lidera i przez niego dystrybuowana. Wnioskodawca, w oparciu o § 10 ust. 5 umowy
konsorcjum, przekaże natomiast, na podstawie odrębnej umowy i za wynagrodzeniem
odpowiadającym wartości rynkowej zbywanego, prawa własności intelektualnej powstałej
w toku projektu.
Niezależnie od dokonanej komercjalizacji Projektu, wyniki Projektu zostaną wykorzystane
przez Wnioskodawcę w prowadzonej przez niego działalności naukowo-badawczej
(działalność statutowa poza zakresem podatku od towarów i usług). Wyniki badań
uzyskane bezpośrednio w Projekcie lub później w wyniku kontynuacji tych badań w
ramach innych projektów badawczych, mają posłużyć do opracowania wzorców
postępowania dla pszczelarzy, tak, by zoptymalizować zarządzanie pasieką, w tym
zracjonalizować profilaktykę i leczenie chorób, a zwłaszcza stosowanie leków
weterynaryjnych.
Wyniki Projektu mogą być wykorzystane także przez naukowców innych specjalności − w
badaniach socjologicznych, czy z zakresu ekonomiki. Realizacja projektu ma się przyczynić
do stworzenia technologii, która generować będzie bazę danych zobiektywizowanych,
dotyczących wszystkich aspektów życia rodziny pszczelej, zarówno biologicznych, jak i
produkcyjnych. Taka baza danych będzie unikalnym źródłem dla naukowców badających
ekologię pszczół, choroby zakaźne, wpływ środowiska czy wpływ zmian klimatu na
populacje zapylaczy.
Wyniki badań będą marginalnie i pobocznie wykorzystane w realizowanym przez
Wnioskodawcę procesie dydaktycznym − w toku kształcenia studentów stacjonarnych, jak
i niestacjonarnych oraz w prowadzonych przez Wnioskodawcę kursach z zakresu ekologii i
ochrony środowiska. W toku kształcenia przekazywana będzie bowiem jedynie wiedza
ogólna, przede wszystkim biologiczna, zdobyta w Projekcie, a także możliwe będzie
ogólnikowe przekazanie informacji o Projekcie. W trakcie kształcenia Wnioskodawca nie
będzie przekazywał informacji stanowiących know-how podlegających ochronie z punktu
widzenia przepisów prawa własności przemysłowej oraz praw autorskich (tak aby
Wnioskodawca nie naruszył postanowień umowy dotyczących tych praw, uwzględniając
przede wszystkim ich pełne wykorzystanie jednak przez Lidera).
Informacja o realizacji projektu i jego wynikach została udostępniona nieodpłatnie na
dedykowanej stronie internetowej. Wyniki końcowe także zostaną opublikowane na
stronie dedykowanej po zakończeniu Projektu. Publikacje na stronie internetowej na
temat wyników nie będą jednak zawierały treści zawierających dane szczegółowe
dotyczące osiągniętych rezultatów operacji (know-how), które mogłoby podlegać ochronie
z punktu widzenia przepisów prawa własności intelektualnej. Innymi słowy, na stronie
internetowej Projektu nie będą ujawniane treści, których ujawnienie mogłoby skutkować
utratą możliwości uzyskania ochrony wyłącznej (w szczególności patentowej) co do tych
rezultatów.
W ramach Operacji sfinansowanej dofinansowaniem Wnioskodawca poniósł takie koszty
jak wynagrodzenia pracowników naukowych, koszty delegacji, koszty sprzętu
laboratoryjnego (m.in. homogenizator do rozdrabniania owadów, kulki magnetyczne o
powinowactwie do kwasów nukleinowych, komputer wzmocniony do zadań polowych,
zestaw do zdalnego monitoringu wizualnego rodzin pszczelich), koszty odczynników
laboratoryjnych i koszty usług zewnętrznych.
Cześć nabytych w ramach Projektu towarów stanowi środki trwałe (ujęte w ewidencji
środków trwałych), które po zakończeniu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do
badań własnych prowadzonych w ramach działalności statutowej (poza zakresem podatku
od towarów i usług). Nabyte środki trwałe nie będą natomiast wykorzystywane do
działalności dydaktycznej (w ramach odpłatnego czy nieodpłatnego kształcenia), czy też do
realizacji usług zleconych (czynności opodatkowane).
W związku z powyższym należy przyjąć, że uzyskane w ramach Projektu wyniki
Wnioskodawca wykorzysta wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od
towarów i usług oraz pozostającej poza zakresem opodatkowania tego podatku.
Z uwagi na powyżej opisane stanowisko Wnioskodawcy, w związku z towarami i usługami
nabytymi przy realizacji Projektu Wnioskodawcy przysługuje częściowe prawo do
odliczenia podatku naliczonego przy uwzględnieniu tzw. prewspółczynnika, o którym
mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
usługi.
Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
podatkowi.
Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy
zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do
określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem
obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Należy ponadto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze
sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest,
że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
czynności opodatkowanych.
Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem
podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z
którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z
jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur
zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:
W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
W oparciu art. 86 ust. 2b ustawy:
Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
gospodarczej nie jest możliwe.
Stosownie do art. 86 ust. 2c ustawy:
Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
następujące dane:
1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących
prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
działalnością;
3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
działalności innej niż gospodarcza;
4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
gospodarczej i poza tą działalnością.
Według art. 86 ust. 2d ustawy:
W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy:
Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
się odpowiednio.
W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
proporcji.
Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
podatników (Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
Rozporządzenie to określa, w przypadku niektórych podatników, sposób określania
zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku
naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
Stosownie do § 6 rozporządzenia:
W przypadku uczelni publicznej, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób
ustalony według wzoru:
X = A x 100/A+F
gdzie poszczególne symbole oznaczają:
X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
całkowitej,
A – roczny obrót z działalności gospodarczej uczelni publicznej,
F – sumę wykorzystanych przez uczelnię publiczną środków obejmującą subwencje,
dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku przez tę
uczelnię na zadania, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619), których realizacja nie
mieści się w działalności gospodarczej, wynikające ze sprawozdania z wykonania
planu rzeczowo-finansowego tej uczelni, z wyłączeniem środków finansowych
przeznaczonych na stypendia dla studentów lub doktorantów.
Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
ustawy, w zakresie:
a) dokonywanych przez podatników:
− odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
− odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
− eksportu towarów,
− wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
kraju.
Pojęcie obrotu, o którym mowa w powyższej regulacji powinno być interpretowane tak,
jak w przypadku art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Obrót powinien być
rozumiany jako kwota należna z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług
pomniejszona o VAT. Obrót ten będzie – dla celów określenia proporcji – powiększany o
otrzymane przychody z innej niż gospodarcza działalności.
Stosownie do § 8 rozporządzenia:
W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-
7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
podatkowy.
Jak wynika z treści powołanych powyżej przepisów art. 86 ust. 2a ustawy ma zatem
zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane
są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do
celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w
całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
Ww. przepis wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia
towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia
towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
działalności gospodarczej.
Należy również wskazać, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
prowadzonej działalności gospodarczej.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
zarobkowych.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Mieszczą się tutaj
również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże
niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę
działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15
ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy,
czy nieodpłatna działalność statutowa. W celach działalności gospodarczej mieścić się
będą również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej
(„towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio
generują opodatkowanie VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Państwo (uczelnia) są zarejestrowanym czynnym podatnikiem
podatku od towarów i usług. Państwa działalność obejmuje zarówno obszar podlegający
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający
opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania
(czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT).
Zawarli Państwo (występujący w przedsięwzięciu jako uczelnia publiczna) ze spółką (...) sp.
z o.o., dwoma rolnikami, (...) oraz (...) umowę konsorcjum, na mocy której zawiązano
Grupę Operacyjną pod nazwą „(...)”. (...) sp. z o.o. ma status lidera Grupy Operacyjnej
(Lider), Wnioskodawca jest członkiem Grupy Operacyjnej (Konsorcjant).
Celem powstania grupy było złożenie wniosku aplikacyjnego, a kolejno realizacja projektu:
zatytułowanego „(...)”.
Głównym celem Operacji była (...).
Projekt został podzielony na pięć etapów:
1) Etap I: Przygotowanie i personalizacja prototypu;
2) Etap II: Programowanie i testy polowe;
3) Etap III: Rozwój prototypu i analiza danych;
4) Etap IV: Dalsze testy i system paszportów jakości;
5) Etap V: Integracja, testy końcowe i ocena projektu.
Byli Państwo odpowiedzialni za:
1) (...).
Zgodnie z § 4 ust. 1 umowy konsorcjum, podczas realizacji operacji oraz przez 5 (pięć) lat
od otrzymania płatności końcowej będzie prowadzona i aktualizowana strona
internetowa, na której będą umieszczane informacje na temat realizowanej operacji oraz
jej rezultatów. Wszelkie rezultaty operacji będą nieodpłatnie udostępniane do publicznej
wiadomości na tej stronie internetowej, do dnia, w którym upłynie 5 lat od otrzymania
płatności końcowej.
Korzystanie z praw do wyników badań naukowych lub innych dóbr niematerialnych,
wytworzonych w ramach operacji należących do danej strony lub stron wymaga zawarcia
odrębnych, pisemnych umów lub porozumień ze stroną lub stronami, do której należą te
prawa. Przekazanie posiadanych praw majątkowych pomiędzy Liderem a uczestnikiem lub
uczestnikami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych
praw i nie stanowi pomocy publicznej (§ 10 ust. 5 umowy konsorcjum).
Na mocy § 10 ust. 6 umowy konsorcjum, w zakresie niezbędnym dla realizacji operacji
uczestnikowi przysługuje uprawnienie do nieodpłatnego korzystania z utworów i
przedmiotów praw własności przemysłowej uzyskanych przez innych uczestników w
ramach realizacji Operacji. W razie zaistnienia takiej potrzeby, każdy z uprawnionych (lub
współuprawnionych) uczestników będzie zobowiązany do udzielenia nieodpłatnych
licencji lub stosownych zezwoleń pozostałym uczestnikom na okres realizacji operacji (tj.
do czasu zaakceptowania przez ARiMR końcowego rozliczenia operacji) i w zakresie
niezbędnym do jego realizacji.
Rezultaty projektu (...) zostaną wdrożone w działalności prowadzonej przez Lidera − (...) sp.
z o.o. Powstała technologia będzie wykorzystywana przez Lidera i przez niego
dystrybuowana. Lider będzie korzystał z wyników Projektu osiągniętych przez Państwa na
podstawie odrębnej umowy, w której Państwo przekażą mu prawa własności
intelektualnej do wyników projektu (zgodnie z § 10 ust. 5 umowy konsorcjum).
Przekazanie wyników Projektu przez Państwa na rzecz Lidera odbędzie się za
wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej przeniesionych praw.
W związku z realizacją projektu pn.: „(...)”, ponieśli Państwo wydatki, co do których odliczyli
Państwo częściowo podatek naliczony w zakresie nabycia: sprzętu laboratoryjnego (m.in.
homogenizatora do rozdrabniania owadów, zakupu kulek magnetycznych o
powinowactwie do kwasów nukleinowych, zakupu komputera wzmocnionego do zadań
polowych, zakupu zestawu do zdalnego monitoringu wizualnego rodzin pszczelich),
ponieśli Państwo również koszty zakupu odczynników laboratoryjnych i koszty
sekwencjonowania RNA. Część zakupionych towarów stanowią środki trwałe (np.
homogenizator do rozdrabniania owadów, komputer wzmocniony do zadań polowych,
zestaw do zdalnego monitoringu wizualnego rodzin pszczelich, waga precyzyjna do
pomiaru masy organów pszczół).
Faktury w zakresie tego projektu, wystawiane za zakupy towarów i usług związanych z
realizacją Projektu, były wystawiane wyłącznie na Państwa (jako nabywcę).
Wyniki Projektu zostaną wykorzystane przez Wnioskodawcę w prowadzonej przez niego
działalności naukowo − badawczej (działalność statutowa o charakterze naukowym
pozostająca poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług). Jest to
działalność, która jest Państwa podstawowym zadaniem wykonywanym na podstawie art.
11 ust. 1 pkt 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wykorzystanie projektu w
działalności poza opodatkowaniem VAT, będzie również polegało na udostępnieniu
nieodpłatnym na dedykowanej stronie internetowej informacji (i ogólnych danych) o
realizacji Projektu, przy czym na stronie internetowej Projektu nie będą ujawniane treści,
których ujawnienie mogłoby skutkować utratą możliwości uzyskania ochrony wyłącznej (w
szczególności patentowej) co do tych rezultatów.
Wyniki badań będą wykorzystane marginalnie i pobocznie w realizowanym przez Państwa
procesie dydaktycznym − w toku kształcenia studentów stacjonarnych (czynności
niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT), jak i niestacjonarnych oraz w
prowadzonych przez Państwa kursach z zakresu ekologii i ochrony środowiska (czynności
zwolnione od podatku). W toku kształcenia przekazywana będzie jednak tylko wiedza
ogólna, przede wszystkim biologiczna, zdobyta w Projekcie, a także możliwe będzie
ogólnikowe przekazanie informacji o Projekcie. W trakcie kształcenia nie będą Państwo
przekazywać informacji stanowiących know-how, które podlegają ochronie z punktu
widzenia przepisów prawa własności przemysłowej oraz praw autorskich (tak aby nie
naruszyli Państwo postanowień umowy dotyczących tych praw, uwzględniając przede
wszystkim ich pełne wykorzystanie jednak przez Lidera). Dlatego wskazali Państwo we
Wniosku, że nie zamierzają Państwo (ani nie ma zamiaru w przyszłości) wykorzystać
nabytych towarów i usług do działalności zwolnionej od podatku.
Towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
podatkiem od towarów i usług (odpłatna sprzedaż praw do wyników Projektu na rzecz
Lidera konsorcjum) oraz czynności pozostających poza zakresem podatku od towarów i
usług (działalność naukowo-badawcza, która nie będzie wykorzystywana ani w działalności
opodatkowanej ani w zwolnionej od podatku). Nie wykorzystywali Państwo nabytych
towarów i usług (i nie mają Państwo takiego zamiaru) do działalności zwolnionej od
podatku.
Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu są (będą) wykorzystywane przez
Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
Ponoszonych przez Państwa wydatków na zakup towarów i usług nie można w sposób
miarodajny i jednoznaczny przypisać w całości tylko i wyłącznie do jednej z działalności,
której służy Projekt (opodatkowanej jak i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem).
Nie można bowiem przykładowo wskazać, w jakim zakresie zakup aparatury, odczynników
czy innych kategorii towarów i usług służy działalności opodatkowanej, a w jakiej do
działalności niemającej charakteru gospodarczego. Dlatego nie mogą Państwo
miarodajnie i obiektywnie takiego przypisania wskazać.
Nie są Państwo w stanie miarodajnie i obiektywnie takiego podziału, wyodrębnienia
całości albo części kwot podatku naliczonego określić jak i przyporządkowania tylko do
jednej z działalności, której służy Projekt (opodatkowanej jak i niepodlegającej
opodatkowaniu tym podatkiem).
Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od
wydatków, związanych z realizacją opisanego projektu.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W rozpatrywanej sprawie, w związku z wykorzystywaniem nabywanych w ramach
realizacji projektu towarów i usług do czynności opodatkowanych oraz niepodlegających
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będzie Państwu przysługiwało prawo do
odliczenia podatku naliczonego jedynie w takim zakresie, w jakim towary i usługi służą
/będą służyć do wykonywania przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zauważenia wymaga, że w celu odliczenia podatku naliczonego, podatnik winien
przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów czynności –
opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
Z uwagi jednak na okoliczność, iż – jak Państwo wskazali – nabyte towary i usługi będą
wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz
niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem i nie będą Państwo w stanie miarodajnie
przypisać poniesionych wydatków tylko do jednej z działalności, tj. wyłącznie do
działalności opodatkowanej podatkiem VAT bądź wyłącznie do działalności
niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, to w celu obliczenia kwoty podatku
naliczonego podlegającego odliczeniu będą Państwo zobowiązani do obliczenia podatku
naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia
zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem
przepisu § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. Prawo to
przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88
ustawy.
Podsumowując, będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku
naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu pn.: „(...)” przy
zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a–2h ustawy w zw. z § 6
ww. rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r.
Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Wskazać należy, że przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości
zakwalifikowania przez Państwa wykonywanych czynności do działalności niepodlegającej
opodatkowaniu oraz opodatkowanej. Niniejsze przyjęto jako element opisu stanu
faktycznego i nie było to przedmiotem oceny.
Dodatkowo zaznaczam, że udzieliłem odpowiedzi tylko w zakresie zadanego pytania. Nie
analizowałem terminu dokonywania odliczenia , bo nie sformułowali Państwo w tym
zakresie pytania.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, ponoszą
Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.