Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) przy transakcji
sprzedaży lokalu użytkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Uzupełnili go
Państwo pismem sygnowanym datą 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 28 kwietnia 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, będąca czynnym podatnikiem
VAT, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży kosmetyków, a także do
2024 r. uzyskiwała przychody z tytułu wynajmu nieruchomości.
W 2015 r. Spółka nabyła lokal użytkowy położony przy ul. (...). Od 2016 r. w lokalu tym
zarejestrowana była siedziba Spółki, a także był on wykorzystywany w prowadzeniu
działalności, m.in. jako stacjonarny punkt sprzedaży (...). W dniu (...) 2024 r. Spółka
sprzedała lokal osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej i zastosowała
zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W uzupełnieniu do wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na zadane przez Organ w
wezwaniu pytania:
1) Czy transakcja nabycia lokalu użytkowego opisanego we wniosku, była
udokumentowana fakturą z wykazaną stawką podatku VAT? Jeśli tak, czy z tytułu
nabycia przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego oraz czy z prawa tego Spółka skorzystała? Jeżeli nie,
proszę wskazać z jakiego powodu.
Odp. Transakcja nabycia lokalu użytkowego opisanego we wniosku była
udokumentowana fakturą VAT, z wykazaną stawką podatku VAT w wysokości 23%.
Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego, a Spółka z tego prawa skorzystała. Jednocześnie poinformowali
Państwo, że zgodnie z 10-letnim okresem korekty podatku naliczonego VAT,
Spółka w deklaracji VAT-7K za ostatni kwartał 2024 r., zwróciła 1/10 podatku VAT,
odliczonego przy jego nabyciu.
2) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (zajęcie, oddanie do używania, rozpoczęcie
użytkowania na potrzeby własne) lokalu będącego przedmiotem wniosku?
Odp. Lokal użytkowy opisany w złożonym wniosku został wydany Spółce przez
Dewelopera w dniu (...) 2015 r., co zostało potwierdzone przez Strony w Akcie
Notarialnym, będącym podstawą zakupu niniejszego lokalu użytkowego.
Jednocześnie poinformowali Państwo, że pierwsza czynność podlegająca
opodatkowaniu podatkiem VAT, nastąpiła w 2016 roku, gdy lokal został wynajęty
na podstawie umowy najmu. W czasie od nabycia do sprzedaży przedmiotowego
lokalu, nie dokonano ulepszeń, których wartość przekraczałaby 30% wartości
początkowej lokalu.
Jednocześnie, zwracają się Państwo z uprzejmą prośbą o określenie, w którym
roku nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Podatnik stoi na stanowisku, że zgodnie z
wyrokiem NSA z dnia 27 maja 2022 r., I FSK 292/19, pierwsze zasiedlenie nastąpiło
w momencie wydania lokalu użytkowego przez Dewelopera, tj. w 2015 r.
3) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokalu, a dostawą upłynął okres dłuższy niż
2 lata?
Odp. Tak. Zgodnie z informacjami przedstawionymi w punkcie 2), bezspornie
upłynął okres 2 letni od momentu pierwszego zasiedlenia do sprzedaży w dniu (...)
2024 r.
4) Czy w odniesieniu do lokalu Spółka ponosiła, do dnia zbycia, wydatki na jego
ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co
najmniej 30% jego wartości początkowej?
Odp. Nie. Od momentu nabycia nieruchomości do momentu jego zbycia, Spółka
nie poniosła wydatków na jego ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% jego
wartości początkowej.
5) Kiedy wydatki te zostały poniesione oraz czy lokal po ulepszeniach był w całości
oddany do używania i kiedy to nastąpiło (należy wskazać dokładną datę)?
Odp. Zgodnie z informacją przedstawioną w punkcie 4), Spółka nie poniosła takich
wydatków.
6) Czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku
naliczonego?
Odp. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
na ulepszenie, w tym także takich, których wartość nie przekroczyła 30% wartości
początkowej lokalu.
Pytanie
Czy sprzedaż lokalu użytkowego dokonana w dniu (...) 2024 r. prawidłowo została
zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Państwa zdaniem, sprzedaż lokalu dokonana w dniu (...) 2024 r. prawidłowo została
zwolniona z VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 z późn. zm.).
Zgodnie z tym przepisem, zwolniona z VAT jest dostawa budynków, budowli lub ich części,
z wyjątkiem, gdy:
1. Dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed upływem dwóch
lat od pierwszego zasiedlenia.
W analizowanej sytuacji, lokal został zakupiony przez Spółkę w 2015 r., a od 2016 r. był
miejscem rejestracji jej siedziby. Ponadto, był wykorzystywany do prowadzenia
działalności Spółki, w tym jako punkt sprzedaży w kanale tradycyjnym, magazyn, a także
był przedmiotem najmu. Oznacza to, że w momencie sprzedaży, tj. w 2024 r., upłynęły już
ponad dwa lata, co spełnia warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż
nieruchomości w dniu (...) 2024 r. prawidłowo została zwolniona z VAT.
Podsumowując, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że sprzedaż lokalu użytkowego
położonego przy ul. (...), dokonana w dniu (...) 2024 r., prawidłowo została zwolniona z VAT
na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Według art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do
rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na
przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do
faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.
W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki oraz
budowle lub ich części spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich
sprzedaż stanowi czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
ustawy.
Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
ustawy bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy podlega
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność podlega
opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę
prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
zarobkowych.
Z treści wniosku wynika, że Spółka nabyła lokal użytkowy, w którym od 2016 r.
zarejestrowana była siedziba Spółki, a także był on wykorzystywany w prowadzeniu
działalności, m.in. jako stacjonarny punkt sprzedaży (...). Transakcja nabycia lokalu
użytkowego była udokumentowana fakturą VAT, z wykazaną stawką podatku VAT w
wysokości 23%. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego, a Spółka z tego prawa skorzystała. Jednocześnie poinformowali
Państwo, że zgodnie z 10-letnim okresem korekty podatku naliczonego VAT, Spółka w
deklaracji VAT-7K za ostatni kwartał 2024 r., zwróciła 1/10 podatku VAT, odliczonego przy
jego nabyciu. Lokal użytkowy opisany w złożonym wniosku został wydany Spółce przez
Dewelopera w dniu (...) 2015 r., co zostało potwierdzone przez Strony w Akcie
Notarialnym, będącym podstawą zakupu niniejszego lokalu użytkowego. Jednocześnie
poinformowali Państwo, że pierwsza czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem
VAT, nastąpiła w 2016 r., gdy lokal został wynajęty na podstawie umowy najmu. W czasie
od nabycia do sprzedaży przedmiotowego lokalu, nie dokonano ulepszeń, których wartość
przekraczałaby 30% wartości początkowej lokalu. Zgodnie z informacjami
przedstawionymi w opisie sprawy, od momentu pierwszego zasiedlenia do sprzedaży w
2024 r. upłynął okres 2 letni. Od momentu nabycia nieruchomości do momentu jego
zbycia, Spółka nie poniosła wydatków na jej ulepszenie w wysokości przekraczającej 30%
jego wartości początkowej. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
od wydatków na ulepszenie, w tym także takich, których wartość nie przekroczyła 30%
wartości początkowej lokalu. W dniu (...) 2024 r. Spółka sprzedała lokal osobie fizycznej
nieprowadzącej działalności gospodarczej.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy dokonana sprzedaż opisanego lokalu
użytkowego mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10
ustawy.
Wskazać należy, iż w przypadku majątku Spółki trudno wskazać na majątek prywatny
takiego podmiotu. Zatem, sprzedaż prawa własności przedmiotowego lokalu będzie
podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. W związku
z tym, sprzedając lokal, będą Państwo zbywać majątek wykorzystywany w ramach
działalności gospodarczej.
Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca ustanowił zwolnienie od podatku
VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
warunki.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku: dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
początkowej tych obiektów.
Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku: dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
w tym przepisie, tj.:
· towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
· przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym
zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do
użytkowania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do
zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze
zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której
po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku
wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności
gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu
przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, w celu ustalenia, czy w rozpatrywanej
sprawie dla sprzedaży lokalu użytkowego zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku
od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w pierwszej kolejności
należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. lokalu miało miejsce pierwsze zasiedlenie i
jaki okres upłynie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tego lokalu.
Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności oraz treści powołanych przepisów
prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa lokalu nie nastąpi w ramach pierwszego
zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż jak wynika z wniosku, nabyli Państwo
lokal w dniu (...) 2015 r., a od 2016 r. zarejestrowana była w nim siedziba Spółki, a także był
on wykorzystywany w prowadzeniu działalności gospodarczej Spółki poprzez jego najem.
Jak wskazali Państwo we wniosku w przedmiotowym lokalu nie były przeprowadzone
żadne ulepszenia, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej
nieruchomości.
W konsekwencji, z uwagi na to, że planowana przez Państwa dostawa lokalu użytkowego
nie jest dostawą dokonywaną w ramach pierwszego zasiedlenia oraz skoro od pierwszego
zasiedlenia do chwili dokonania sprzedaży lokalu użytkowego upłynął okres dłuższy niż 2
lata i nie były dokonywane ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej lokalu, to
zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 43
ust. 1 pkt 10 ustawy.
Niezasadne jest tym samym badanie przesłanek zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 10a
ustawy.
Ponadto, należy wskazać, że na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, ustawodawca daje
podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających
przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i
opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym, podkreślić należy, że niniejsze
prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
10 ustawy.
Należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2) złożą:
a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
naczelnikowi urzędu skarbowego lub
b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
obiektów
- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
części.
Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
3) adres budynku, budowli lub ich części.
Zatem, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich
części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania
transakcji na zasadach ogólnych, przy spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11
ustawy.
W efekcie, dostawa przedmiotowej lokalu użytkowego będącego Państwa własnością,
korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile
strony transakcji nie wybrały opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 w związku
z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).
Podsumowując, zatem stwierdzam, że sprzedaż lokalu użytkowego dokonana w dniu (...)
2024 r. prawidłowo została zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo
ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu
sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.