0112-KDIL1-3.4012.214.2025.1.AKR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) w związku z nabyciem Nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni – (...) (dalej przywoływana również jako: „Spółka”) jest spółką z siedzibą na terytorium Polski oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Spółka prowadzi na terytorium kraju działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 68. 20. Z) i z tego tytułu jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Aktualnie, działając jako kupująca, Spółka zawiera warunkową umowę sprzedaży, na mocy której planuje zakupić prawo użytkowania wieczystego działki gruntu pod inwestycję budowlaną przeznaczoną do wynajmu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. Teren działki leży w obszarze objętym ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem w zasadniczej części pod zabudowę oraz w niewielkiej części w obszarze, którego podstawowym przeznaczeniem nie jest zabudowa, ale dopuszcza się lokalizację określonych w tym planie obiektów. W związku z powyższym, mając na uwadze, że dostawa przedmiotowej działki – jako terenu budowlanego – ma zostać opodatkowana przez sprzedającego w całości VAT wg stawki 23%, Spółka z ostrożności dąży do uzyskania stanowiska w przedmiocie przysługującego jej prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowej działki. Wniosek dotyczy zakupu prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w (...), stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym nr (...) o powierzchni (...) ha (dalej określana również jako: „Nieruchomość”), pozostającej w użytkowaniu wieczystym (...) (dalej powoływana również jako: Sprzedający). OPIS PRZEDMIOTU TRANSAKCJI 2Działka nr (...) powstała z podziału działki o numerze (...) o powierzchni (...) m, dokonanego na mocy ostatecznej Decyzji Ministra Rozwoju i Technologii z (...) i

poprzedzającej ją Decyzji Wojewody (...), o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej dla inwestycji pn. „(...)”. Nieruchomość jest objęta księgą wieczystą numer (...) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych, przy czym na dzień złożenia wniosku podział o którym mowa wyżej nie został jeszcze ujawniony. W powołanej księdze wieczystej jako właściciel działki nr (...) (i tym samym wydzielonej z niej działki nr (...)) jest wpisany Starosta (...) jako organ reprezentujący Skarb Państwa, natomiast Sprzedający jest wskazany jako jej użytkownik wieczysty. Nieruchomość (działka nr (...)) jest niezabudowana z dostępem do drogi publicznej. W jej granicach (przy granicy działki) znajduje się odkryty rów melioracyjny, który nie jest wzmocniony ani obudowany. Na działce nie ma wód śródlądowych. Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów wydanego według stanu na dzień (...) z upoważnienia Starosty (...), znak sprawy: (...), działka o numerze ewidencyjnym (...) o powierzchni (...) ha jest oznaczona w ewidencji: w części jako „ŁIII” – łąka trwała, a w części jako „W-ŁIII” – grunt pod rowem. Natomiast zgodnie z zaświadczeniem o przeznaczeniu nieruchomości oznaczonej numerem ewidencyjnym (...) w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy (...), wydanym z upoważnienia Wójta Gminy (...) dnia (...), cyt.: „zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (...) położona jest na terenach: 1) w części symbol planu 2U – „teren zabudowy usługowej”; 2) w części symbol planu 1WS – „teren wód powierzchniowych”; 3) położona jest przy drodze klasy lokalnej o symbolu w planie (...). Zgodnie z zapisami powołanej uchwały: § 38 ust. 1 Dla terenów zabudowy usługowej oznaczonej symbolem przeznaczenia 2U ustala się: 1) przeznaczenie terenu: a) przeznaczenie podstawowe – zabudowa usługowa (w tym usługi handlu), składy, magazyny; b) przeznaczenie dopuszczalne: - lokalizacja 1 lokalu mieszkalnego towarzyszącego zabudowie usługowej, wbudowanego w budynek usługowy; - lokalizacja wolnostojącej zabudowy garażowej i gospodarczej. 2) zakazuje się lokalizacji przedsięwzięć uciążliwych dla środowiska z wyjątkiem lokalizacji lokalnych sieci i urządzeń infrastruktury technicznej i dróg oraz infrastruktury technicznej z zakresu łączności publicznej. § 44. Dla terenów wód powierzchniowych, oznaczonych symbolem przeznaczenia terenu 1WS, 2WS, 3WS, 4WS ustala się: 1) przeznaczenie podstawowe terenu – tereny wód powierzchniowych (urządzenia melioracji wodnych) oraz towarzyszące im tereny zieleni; 2) dopuszcza się lokalizację obiektów małej architektury oraz obiektów infrastruktury technicznej, 3) zakazuje się lokalizowania zabudowy i innych obiektów niż wymienione w pkt 1 i 2, 4) zakazuje się przekrywania i kanalizowania istniejących rowów melioracyjnych, 5) ustalenie pkt 4 nie dotyczy przepustów drogowych realizowanych w ciągach istniejących i projektowanych ulic oraz kładek dla pieszych. § 46 Dla terenów komunikacji ustala się: (...) Zaświadczenie wydaje się na prośbę wnioskującego. Zaświadczenie ważne jest do dnia (...) r.”. Ponadto należy doprecyzować, że stosownie do zapisów § 9 ww. uchwały: „ustala się podstawowe przeznaczenie terenów komunikacji wyznaczonych liniami rozgraniczającymi i oznaczonych symbolem literowym zgodnie z rysunkiem planu: 1) droga klasy drogi zbiorczej – oznaczona symbolem literowym KDZ; 2) droga klasy drogi lokalnej – oznaczona symbolem literowym KDL; 3) droga klasy drogi dojazdowej – oznaczona symbolem literowym KDD; 4) ciąg pieszo-jezdny – oznaczony symbolem literowym KPJ. Natomiast zgodnie z § 26 ust. 3”. Natomiast na podstawie § 26 tej uchwały: 1) „ustala się obsługę komunikacyjną terenów poprzez układ dróg publicznych oznaczonych na rysunku planu symbolami przeznaczenia terenu KDZ, KDL, KDD i KPJ; 2) dla realizacji wyznaczonego planem układu komunikacyjnego, dla poszczególnych ulic ustala się pasy terenu określone liniami rozgraniczającymi na rysunku planu; 3) dopuszcza się realizację ścieżek rowerowych na terenach komunikacji KDZ, KDL i KDD”. OPIS OKOLICZNOŚCI ZWIĄZANYCH Z DOSTAWĄ NIERUCHOMOŚCI (DZIAŁKI NR (...)) Jak wskazano na wstępie, głównym przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług wynajem i zarządzanie nieruchomościami. Dla potrzeb tej działalności Spółka podjęła decyzję o zakupie działki, na której zrealizuje inwestycję w postaci budynku handlowo-usługowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą (tj. m.in. parking, zjazd, przyłącza, etc.) stosownie do przeznaczenia obiektu. Pod ww. inwestycję Spółka postanowiła nabyć prawo użytkowania wieczystego opisanej powyżej działki nr (...) położonej w miejscowości (...). Zakup ma nastąpić od Sprzedającego (...), posiadającego status zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT. Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego działki – działki z której wydzielona została Nieruchomość – od Gminy (...) na podstawie umowy sprzedaży zawartej dnia (...) r., objętej aktem notarialnym sporządzonym za numerem repertorium (...). Ta transakcja była opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki 22% i Sprzedający odliczył podatek naliczony na podstawie faktury wystawionej przez Gminę (...). Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości do działalności zwolnionej. Sprzedający zrealizuje dostawę Nieruchomości na rzecz Spółki działając jako czynny podatnik VAT w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy zaznaczyć, że przed podjęciem przez Spółkę ostatecznej decyzji o zakupie Nieruchomości (działki nr (...)) Sprzedający udostępnił jej informacje i dokumenty dotyczące tej działki, umożliwił przeprowadzenie badań geologicznych Nieruchomości, udzielił pełnomocnictwa do pozyskania przez Spółkę warunków zjazdu na Nieruchomość oraz wyraził gotowość do udzielenia pełnomocnictwa do uzyskiwania informacji i zaświadczeń dotyczących stanu prawnego lub faktycznego Nieruchomości, w tym świadczeń publicznoprawnych i innych opłat związanych z Nieruchomościami, a także przeglądania i pozyskiwania odpisów dokumentów dotyczących Nieruchomości będących w posiadaniu organów czy podmiotów trzecich (akta ksiąg wieczystych, rejestr gruntów). Spółka we własnym zakresie przeprowadziła badanie prawne i techniczne Nieruchomości (w oparciu o wyżej wskazane dokumenty, informacje, badania oraz dane i informacje wynikające z pozyskanych zaświadczeń, oraz publicznych rejestrów) oraz zapoznała się ze stanem faktycznym i stanem prawnym Nieruchomości. Przeprowadzone przez Spółkę badania stanu prawnego i technicznego Nieruchomości potwierdziły, że na przedmiotowej działce planowana inwestycja budowlana może zostać zrealizowana. Ponadto ustalono, że w stosunku do Nieruchomości prawo pierwokupu przysługuje Gminie (...). W tych okolicznościach Strony (Sprzedający i Spółką) postanowiły, że sprzedaż nastąpi na podstawie umowy przenoszącej prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości zawartej w wykonaniu postanowień warunkowej umowy sprzedaży, o ile Gmina (...) nie skorzysta z przysługującego jej prawa pierwokupu. Na dzień złożenia wniosku nie doszło jeszcze do zawarcia umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego przedmiotowej Nieruchomości, jednakże Strony uzgodniły już warunki przyszłej transakcji. Stosownie do poczynionych ustaleń Sprzedający dokona na rzecz Spółki sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości za umówioną cenę netto powiększoną o podatek VAT wg stawki 23% i potwierdzi sprzedaż fakturą. Doprecyzowanie opisu sprawy Nabycie prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w (...), stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym nr (...), następuje w całości z przeznaczeniem do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług prowadzonej przez Spółkę (...). Na przedmiotowej działce Spółka (...) zamierza zrealizować inwestycję w postaci budynku handlowo-usługowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą, po czym planuje ją wynajmować lub wydzierżawiać w ramach czynności opodatkowanych VAT. W odniesieniu do statusu rowu melioracyjnego znajdującego się na ww. nieruchomości, w ocenie Spółki (...), nie spełnia on definicji budowli określonej w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.

Pytanie

Czy z tytułu nabycia Nieruchomości Spółce przysługuje prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury potwierdzającej dostawę Nieruchomości na rzecz Spółki wystawionej przez Sprzedającego? Państwa stanowisko w sprawie W ocenie Spółki, zakup Nieruchomości w całości stanowi nabycie niezabudowanych terenów budowlanych, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, wobec czego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce przysługuje prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury potwierdzającej dostawę Nieruchomości na rzecz Spółki wystawionej przez Sprzedającego. W okolicznościach stanu faktycznego Spółka nabędzie bowiem Nieruchomość na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług oraz równocześnie nie zaistnieją przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ust. 3a ustawy o VAT. UZASADNIENIE Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Przepis ust. 2 pkt 1 powołanego wyżej artykułu definiuje „kwotę podatku

naliczonego” jako sumę kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z kolei zgodnie z ust. 10 i 10b pkt 1 – prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. W świetle przywołanych uregulowań prawo do odliczenia podatku naliczonego, którego kwotę stanowi suma kwot podatku wynikająca z faktur otrzymanej dla potwierdzenia dokonanych krajowych nabyć towarów i usług, przysługuje wyłącznie podatnikowi i może zostać zrealizowane w związku z otrzymaniem tej faktury. Nie każda jednak faktura może stanowić podstawę odliczenia wynikającej z niej kwoty podatku naliczonego. W tym zakresie art. 88 ust. 3a ustawy o VAT określa katalog negatywnych przesłanek, pozbawiających daną fakturę waloru podstawy odliczenia podatku naliczonego. I tak, stosownie do brzmienia art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy: 1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi: a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący, 2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku; 4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne: a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności, b)podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością, c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności; 5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego; 7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności. Odnosząc powołane przepisy do opisanego zdarzenia przyszłego, nie budzi wątpliwości fakt spełnienia przez Spółkę pozytywnej przesłanki warunkującej możliwość odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości, którą jest wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, wymóg istnienia związku pomiędzy nabyciem Nieruchomości a prowadzoną przez Spółkę – jako czynnego podatnika VAT – działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Uzasadnione jest również uznanie czynności Sprzedającego – polegającej na sprzedaży Nieruchomości na rzecz Spółki – za podlegającą opodatkowaniu odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zdefiniowaną w art. 7 ust. 1 pkt 7 tej ustawy, dokonywaną przez podatnika działającego w takim charakterze. W konsekwencji czynność ta, stosownie do brzmienia przepisów art. 106b ustawy o VAT, będzie wymagała potwierdzenia fakturą. Zgodnie bowiem z ust. 1 pkt 1 powołanego wyżej artykułu podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Z uwagi na przedmiot transakcji, którym jest działka gruntu, kwestią wymagającą potwierdzenia jest ustalenie, czy w przedmiotowych okolicznościach zdarzenia przyszłego w stosunku do wystawionej przez Sprzedającego faktury potwierdzającej dostawę Nieruchomości nie znajdzie zastosowania przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w świetle którego odliczeniu nie podlega wykazana na fakturze kwota podatku naliczonego związanego z transakcją zwolnioną. W tym aspekcie w pierwszej kolejności należy ocenić, czy działka nr (...) może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obejmującego dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści powołanego przepisu wynika, że zwolnienie to dotyczy dostawy towarów spełniających łącznie dwa warunki, a mianowicie: - z ich nabyciem nie wiązało się prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz - były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej. Jak wskazano w stanie faktycznym, Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości oraz nie wykorzystywał jej do działalności zwolnionej, przez co w przedmiotowym przypadku nie mogą zostać spełnione warunki zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Kolejnym przepisem regulującym zwolnienie od podatku, który potencjalnie mógłby znaleźć zastosowanie jest art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Dla określenia zakresu zastosowania tego przepisu ustalenia wymaga rozumienie pojęć „terenu niezabudowanego” oraz „terenu budowlanego”. Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „terenu niezabudowanego”. Jednakże w tym zakresie ukształtowała się jednolita linia interpretacyjna, zgodnie z którą „terenem niezabudowanym” będzie wyodrębniona ewidencyjnie działka gruntu, na której nie są posadowione budynki lub budowle, które to obiekty należy identyfikować w oparciu o przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 z późn. zm.). Na przedmiotowej Nieruchomości nie wybudowano budynków, znajduje się na niej jednak odkryty rów melioracyjny, który wymaga oceny pod kątem możliwości uznania go za budowlę. Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Z kolei pkt 1 przywołanego artykułu definiuje obiekt budowlany jako budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Budynkiem jest natomiast obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach – pkt 2; zaś obiektem małej architektury niewielkie obiekty, a w szczególności: a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury, b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej, c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki. W świetle przytoczonych przepisów, znajdujący się na Nieruchomości odkryty rów melioracyjny, który nie jest wzmocniony ani obudowany (jest wykopem w ziemi), nie spełni definicji obiektu budowlanego, gdyż nie został wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. W konsekwencji nie może też zostać uznany za budowlę bądź inny obiekt budowlany, przez który Nieruchomość byłaby terenem zabudowanym w rozumieniu przepisów o VAT. Przedmiotowy wniosek dotyczy zatem terenu niezabudowanego, przy czym w celu wyłączenia zwolnienia wynikającego z analizowanego w tym miejscu przepisu w art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy o VAT, do ustalenia pozostaje kwestia, czy jest to w całości teren budowlany, do którego przepis ten nie znajdzie zastosowania. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C- 468/93 wskazał, że „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Na gruncie krajowych przepisów rozumienie pojęcia „terenu budowlanego” określa art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Zgodnie z treścią tego przepisu pod pojęciem „terenów budowlanych” rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Tym samym o przeznaczeniu danego terenu jako przeznaczonego pod zabudowę, bądź wyłączonego spod zabudowy decydują akty prawa miejscowego, którymi są miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego albo odpowiednio decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Należy przy tym doprecyzować, że przepisy ustawy o VAT nie określają kategorii obiektów, których lokalizacja na danym obszarze musi być przewidziana aby dany teren był uznawany za przeznaczony pod zabudowę, ani też nie ograniczają rozumienia pojęcia „terenu budowlanego” do podstawowego przeznaczenia terenu. Tym samym ustalając przeznaczenie gruntu objętego miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla potrzeb VAT należy uwzględnić zarówno jego podstawową funkcję, jak i przeznaczenie uzupełniające. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nabywana Nieruchomości stanowi grunt leżący w obszarze przeznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego: 1) w części symbol planu 2U – „teren zabudowy usługowej” – przeznaczony pod zabudowę, 2) w części symbol planu 1WS – „teren wód powierzchniowych” – teren wód powierzchniowych (urządzenia melioracji wodnych) oraz towarzyszące im tereny zieleni z dopuszczalną lokalizacją obiektów małej architektury oraz obiektów infrastruktury technicznej (§ 44 uchwały), 3) w części na terenach komunikacji symbol planu 2KDL (...) – przy drodze klasy lokalnej – przeznaczonych pod drogę lokalną, na którym w planie dopuszcza się lokalizację ścieżek rowerowych (§ 26 ust. 3 uchwały). Z uwagi na ww. przeznaczenie terenu Nieruchomości, w kontekście treści art. 2 pkt 33 ustawy o VAT uznać należy, że przedmiotowa Nieruchomość, dla której ustalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przewidują lub dopuszczają zabudowę/lokalizacje obiektów budowlanych, w całości stanowi teren budowlany w rozumieniu powołanego przepisu, który to teren w żadnej części nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Mając na uwadze powyższe, w przedstawionych okolicznościach sprawy możliwość zastosowania zwolnienia przy dostawie całości lub części Nieruchomości jest wykluczona. Dostawa ta będzie w całości opodatkowana VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wg stawki podstawowej wynoszącej 23%. Analogiczne stanowisko w stosunku do dostawy działki gruntu, na której znajduje się nieobudowany rów melioracyjny, tj. braku możliwości zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT i jednoczesnego obowiązku opodatkowania jej VAT wg stawki 23%, zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 24 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.885.2019.2. SR, cyt. „(...) przy klasyfikacji ww. działek znajdujących się częściowo w obszarze oznaczonym symbolem WS jako terenu budowlanego nie ma znaczenia, że znajduje się na nich ww. rów melioracyjny. Działki te w części znajdującej się w obszarze oznaczonym symbolem WS stanowią teren budowlany z uwagi na fakt, że miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla terenu o symbolu WS dopuszcza możliwość lokalizacji ww. obiektów. Odpowiadając zatem na pytanie Wnioskodawcy stwierdzić należy, że transakcja sprzedaży prawa własności działek w częściach znajdujących się w obszarze oznaczonym symbolem WS nie będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy w częściach, na których umieszczony jest rów”. Zaprezentowane stanowisko znajduje również potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych: - z dnia 23 stycznia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.546.2024.3.MW oraz 0111-KDIB3- 3.4012.554.2024.3.MPU, 0111-KDIB3-3.4012.549.2024.3.EP, - z dnia 13 kwietnia 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.875.2021.2.KS, - z dnia 17 marca 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.107.2022.2.KO, - z dnia 22 czerwca 2020 r., syn. 0111-KDIB3-2.4012.303.2020.2.ASZ. Podsumowując, planowana dostawa Nieruchomości przez Sprzedającego (będącego czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT) na rzecz Spółki będzie stanowiła w całości dostawę niezabudowanych terenów budowlanych, opodatkowanych VAT wg stawki 23% i będzie wymagała udokumentowania przez Sprzedającego fakturą. W rezultacie, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce, która faktycznie nabędzie prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości i przeznaczy ją do prowadzonej przez siebie działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od Sprzedającego dla potwierdzenia nabycia Nieruchomości. Równocześnie przeprowadzona powyżej analiza przepisów ustawy o VAT w zestawieniu z okolicznościami stanu faktycznego wykazała, że w przedmiotowym przypadku nie zaistnieją przesłanki negatywne odliczenia określone w art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, w szczególności dostawa Nieruchomości przez Sprzedającego nie może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Mając na uwadze powyższe należy uznać za w pełni uzasadnione stanowisko Spółki, zgodnie z którym Spółce będzie przysługiwało prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury potwierdzającej dostawę Nieruchomości na rzecz Spółki wystawionej przez Sprzedającego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie gruntu traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych. W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich

podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. W kontekście powyższego należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które są konieczne do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. W odniesieniu do prawa Spółki do odliczenia podatku VAT w związku z transakcją nabycia działki, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi na terytorium kraju działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68. 20. Z) i z tego tytułu jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Dla potrzeb tej działalności Spółka podjęła decyzję o zakupie działki, na której zrealizuje inwestycję w postaci budynku handlowo-usługowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą (tj. m.in. parking, zjazd, przyłącza, etc.) stosownie do przeznaczenia obiektu. Nabycie prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr (...), następuje w całości z przeznaczeniem do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług prowadzonej przez Spółkę. Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego działki – działki z której wydzielona została Nieruchomość – od Gminy. Ta transakcja była opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki 22% i Sprzedający odliczył podatek naliczony na podstawie faktury wystawionej przez Gminę. Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości do działalności zwolnionej. Teren działki leży w obszarze objętym ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem w zasadniczej części pod zabudowę oraz w niewielkiej części w obszarze, którego podstawowym przeznaczeniem nie jest zabudowa, ale dopuszcza się lokalizację określonych w tym planie obiektów. Nieruchomość (działka nr (...)) jest niezabudowana z dostępem do drogi publicznej. W jej granicach (przy granicy działki) znajduje się odkryty rów melioracyjny, który nie jest wzmocniony ani obudowany. Na działce nie ma wód śródlądowych. Rów melioracyjny znajdujący się na ww. nieruchomości nie spełnia on definicji budowli określonej w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego. Zgodnie z zaświadczeniem o przeznaczeniu nieruchomości oznaczonej numerem ewidencyjnym (...), w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przedmiotowa działka położona jest na terenach: 1) w części symbol planu 2U – „teren zabudowy usługowej”; 2) w części symbol planu 1WS – „teren wód powierzchniowych”; 3) położona jest przy drodze klasy lokalnej o symbolu w planie 2KDL. Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy w związku z nabyciem działki nr (...) będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy przeanalizować, czy sprzedaż wskazanej działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W rozpatrywanej sprawie – jak Państwo wskazali – przedmiotowa działka jest niezabudowana. Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. W świetle art. 2 pkt 33 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Z wniosku wynika, że działka nr (...) położona jest na terenie, objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym położona jest na terenach zabudowy usługowej, terenach wód powierzchniowych oraz przy drodze klasy lokalnej. W granicach ww. działki znajduje się odkryty rów melioracyjny, który nie jest wzmocniony ani obudowany. Rów melioracyjny nie spełnia definicji budowli określonej w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego. Podkreślić przy tym należy, że przy klasyfikacji ww. działki znajdującej się częściowo w obszarze terenów przeznaczonych pod zabudowę usługową nie ma znaczenia, że znajduje się w jej granicach rów melioracyjny. Działka ta stanowi teren budowlany z uwagi na fakt, że miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla terenu dopuszcza zabudowę usługową. Tym samym, ww. działka będzie stanowiła teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wskazano w opisie sprawy, Sprzedający nie wykorzystywał przedmiotowej działki do działalności zwolnionej. Ponadto, Sprzedający przy nabyciu odliczył podatek naliczony na podstawie faktury wystawionej przez Gminę. Powyższe oznacza, że nie zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy działki nr (...) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem należy stwierdzić, że sprzedaż działki nr (...), będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 bądź pkt 2 ustawy. Tym samym, sprzedaż ww. działki będzie opodatkowana stawką podatku właściwą dla tego towaru. Zatem odnosząc się do prawa Spółki do odliczenia podatku naliczonego w związku z transakcją nabycia działki nr (...) wskazać należy, że z wniosku wynika, iż są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i nabywają Państwo ww. działkę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w celu wykorzystywania jej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto, jak wyżej wskazano, sprzedaż działki nr (...), będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, bądź pkt 2 ustawy i w konsekwencji sprzedaż ww. działki będzie opodatkowana podatkiem VAT. Zatem w związku z nabyciem wskazanej działki, będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku spełnione zostaną wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Podsumowując, z tytułu nabycia Nieruchomości (działki nr ...) będzie Państwu przysługiwało prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury potwierdzającej dostawę Nieruchomości na Państwa rzecz wystawionej przez Sprzedającego. Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej: Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.