Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy:
- nie wskazywania na fakturze „daty sprzedaży”, tj. daty odpowiadającej dacie dokonania
dostawy towarów oraz terminu wykazania podatku VAT (podatek od towarów i usług) w deklaracji JPK_VAT,
- obowiązku dokonania korekty faktury sprzedaży bez wskazanej „daty sprzedaży” na tej
fakturze w momencie, kiedy będzie już znana faktyczna data dokonania dostawy
towarów na rzecz kupującego.
Uzupełnili go Państwo pismem z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ 22 kwietnia 2025 r.), pismem z
23 kwietnia 2025 r. (wpływ 23 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz dwoma
pismami z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
„A” (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest czynnym podatnikiem podatku VAT –
zarejestrowanym na VAT w Polsce jak również zarejestrowanym do VAT-UE.
Siedziba działalności Spółki znajduje się na terytorium Polski.
Okresem rozliczeniowym Spółki dla celów VAT jest miesiąc kalendarzowy.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i dystrybucji wyrobów ze
stali. Towary są sprzedawane na rzecz klientów z Polski i klientów zagranicznych (zarówno
unijnych jak i pozaunijnych).
Wniosek Spółki dotyczy transakcji: dostaw towarów krajowych, eksportu towarów oraz
wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.
Po zakupie towaru przez klienta, Spółka dostarcza je ze swoich magazynów do klienta. W
momencie wydania towaru z magazynu, wystawiana jest faktura sprzedaży. Program
komputerowy Spółki do wystawiania faktur operuje terminem „data sprzedaży” na
wystawianych fakturach, a nie terminem „data dokonania dostawy towaru”. Wobec tego
na fakturach nie jest wskazywana „data dokonania dostawy”, lecz „data sprzedaży”. „Data
sprzedaży” odpowiada i rozumiana jest jako data dokonania dostawy towaru, a tym
samym powstania obowiązku podatkowego w VAT (w dostawach krajowych i eksporcie
towarów).
Transakcje sprzedaży towarów na rzecz klientów odbywają się w następujący sposób:
1. Przypadek 1: Towar jest odbierany przez przedstawiciela spedytora działającego na
rzecz kupującego i w oparciu o upoważnienie dla przedstawiciela spedytora do
odbioru towaru z magazynu Spółki:
· przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel następuje w momencie
wydania towaru przedstawicielowi spedytora;
· wraz z wydaniem towaru Spółka wystawia fakturę, która jest wysyłana do klienta pocztą
elektroniczną lub tradycyjną;
· na wystawionej przez Spółkę fakturze umieszczane są: data wystawienia faktury i data
sprzedaży towaru;
· Spółka w opisanym przypadku nie będzie umieszczała daty sprzedaży na fakturze,
ponieważ będzie ona taka sama jak data wystawienia faktury – dokonanie dostawy
towarów w rozumieniu przepisów VAT będzie miało miejsce w chwili wydania towaru
spedytorowi.
2. Przypadek 2: Towar jest wysyłany do kupującego przez spedytora działającego na
zlecenie Spółki:
· przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel następuje dopiero w
chwili wydania towaru przez spedytora kupującemu;
· wraz z wydaniem towaru Spółka wystawia fakturę, która jest wysyłana do klienta pocztą
elektroniczną lub tradycyjną;
· na wystawionej przez Spółkę fakturze umieszczana będzie wyłącznie data wystawienia
faktury;
· na fakturze Spółka nie będzie wskazywała daty sprzedaży, ponieważ w momencie
wystawienia faktury i wydania towaru spedytorowi Wnioskodawca nie będzie miał
wiedzy, kiedy nastąpi odbiór towaru przez kupującego od spedytora. Wobec tego nie
będzie znana data dokonania dostawy na rzecz kupującego, w tym data powstania
obowiązku podatkowego w VAT w przypadku dostaw krajowych i eksportu towarów;
· może się zdarzyć, że odbiór towaru przez kupującego od spedytora nastąpi już w
kolejnym miesiącu;
· dla celów wewnętrznych w systemie do fakturowania Wnioskodawca w chwili
wystawienia faktury będzie ujmował datę sprzedaży odpowiadającą przewidywanej
dacie dokonania dostawy i tutaj będzie zasada:
- jeżeli faktura wystawiana będzie do 20-tego dnia danego miesiąca – w systemie
księgowym Spółki jako data sprzedaży będzie wskazywana data wystawienia + 3 dni
robocze (Spółka ocenia, że z dużym prawdopodobieństwem towar dotrze do
nabywcy w tym dniu – czyli za 3 dni robocze od chwili wystawienia faktury). W
rejestrze VAT i dla potrzeb rozliczenia podatku VAT należnego faktura bez
wskazanej daty sprzedaży będzie ujęta w rozliczeniu za okres, w którym powstał
obowiązek podatkowy w VAT. W przypadku gdy spedytor dostarczy informację, że
dostarczył towar do nabywcy już w kolejnym miesiącu, wówczas Spółka będzie
korygowała datę sprzedaży w systemie księgowym, w rejestrze VAT oraz złoży
korektę deklaracji JPK_VAT;
- jeżeli faktura będzie wystawiana po 20-stym dniu danego miesiąca, wówczas Spółka
w systemie księgowym będzie wskazywała datę sprzedaży dopiero w momencie,
gdy będzie znana data dokonania dostawy towarów. Faktura będzie ujmowana w
rejestrze VAT i dla celów deklaracji VAT-JPK w rozliczeniu za okres, w którym powstał
obowiązek podatkowy w VAT. Wnioskodawca zatem w opisanym Przypadku 2
będzie ujmował fakturę bez wykazanej daty sprzedaży odpowiadającej dacie
dokonania/zakończenia dostawy w prawidłowym okresie rozliczeniowym dla celów
prowadzenia rejestrów VAT i składania deklaracji VAT_JPK, a w razie konieczności
(przesunięcia dostawy towarów do kupującego już w kolejnym miesiącu niż miesiąc
ujęcia faktury dla celów rozliczeń VAT), będą robione odpowiednie korekty.
3. Przypadek 3: Towar jest odbierany przez kupującego z magazynu Spółki:
· przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel następuje w momencie
wydania towaru z magazynu Spółki kupującemu;
· wraz z wydaniem towaru Spółka wystawia fakturę, która jest wysyłana do klienta pocztą
elektroniczną lub tradycyjną;
· na wystawionej przez Spółkę fakturze umieszczane są: data wystawienia faktury i data
sprzedaży towaru;
· Spółka w opisanym przypadku nie będzie umieszczała daty sprzedaży na fakturze,
ponieważ będzie ona taka sama jak data wystawienia faktury – dokonanie dostawy
towarów w rozumieniu przepisów VAT będzie miało miejsce w chwili wydania towaru
spedytorowi. Spółka posiada ogólne warunki sprzedaży stanowiące podstawę
zawierania wszystkich umów sprzedaży towarów, w których znajduje się zapis, zgodnie
z którym prawo do rozporządzania towarem jak właściciel przechodzi na kupującego
w chwilach wskazanych powyżej.
W przypadku powyższych transakcji sprzedaży towarów nie są ustalane i określane na
dokumentach sprzedaży warunki Incoterms. Kupujący, zamawiając towar, wybiera sposób
jego odbioru.
Jedną z form odbioru towaru jest dostawa za pośrednictwem spedytora działającego w
imieniu i na rzecz Wnioskodawcy. Zlecenie do spedytora składane jest przez Spółkę jako
sprzedawcę we własnym imieniu.
Dodatkowo należy wskazać, że:
· Spółka nie wystawia faktur wcześniej niż na 60 dni przed dokonaniem dostawy towarów.
· W przypadku transakcji stanowiących wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów Spółka
jest każdorazowo w posiadaniu dokumentów potwierdzających, że towary zostały
wywiezione z kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego
innego niż terytorium kraju.
· W przypadku transakcji stanowiących eksport towarów Spółka każdorazowo posiada
dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza terytorium UE i ich dostarczenie do
nabywcy z państwa trzeciego.
Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 24 kwietnia 2025 r.)
1. Czy Wnioskodawca prawidłowo postąpi w opisanym Przypadku 2 nie wykazując na
fakturze wystawionej z tytułu sprzedaży towarów „daty sprzedaży”, tj. daty odpowiadającej
dacie dokonania dostawy towarów i czy tym samym prawidłowo Spółka wykaże podatek
VAT należny w deklaracji JPK_VAT za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy?
2. Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo w opisanym Przypadku 2 nie korygując faktury
wystawionej z tytułu sprzedaży towarów bez wskazania „daty sprzedaży” na tej fakturze w
momencie, kiedy będzie już znana faktyczna data dokonania dostawy towarów na rzecz
kupującego, skoro prawidłowo będzie wykazany podatek VAT należny w deklaracji JPK_VAT
za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 24 kwietnia 2025 r.)
Ad 1.
Wnioskodawca w opisanym Przypadku 2 zamierza wystawiać faktury VAT w momencie
wydania towaru przewoźnikowi, nie znając dokładnej daty odbioru towaru przez
kupującego. Spółka nie musi więc wskazywać na fakturze wystawionej z tytułu sprzedaży
towarów „daty sprzedaży”, tj. daty odpowiadającej dacie dokonania dostawy towarów i
jednocześnie prawidłowo Spółka wykaże podatek VAT należny w deklaracji JPK_VAT za
okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1, 2 i 5 ustawy VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
transakcje takie jak:
1). odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2). eksport towarów;
5). wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
dokumentującą m.in.:
1). sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt
2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej
podatnikiem;
3). wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt
1.
W przepisie art. 106e ustawy VAT, wskazane zostały elementy składowe faktury, tj.
elementy, które obligatoryjnie musi zawierać prawidłowo wystawiona faktura
dokumentująca m.in. dostawę towarów krajową, eksport towarów, czy
wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy VAT, faktura powinna zawierać datę dokonania lub
zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której
mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 (zaliczki/przedpłaty), o ile taka data jest określona i różni się
od daty wystawienia faktury.
Powyższy przepis należy interpretować w taki sposób, że:
a) zasadniczo na fakturze podatnik ma obowiązek wskazać datę dokonania lub
zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty;
b) na fakturze podatnik nie musi jednak umieszczać ww. daty dokonania lub zakończenia
dostawy towarów lub wykonania usługi lub otrzymania zapłaty (przedpłaty/zaliczki), jeżeli:
- data ta nie została określona albo
- jest taka sama jak data wystawienia faktury.
Jak zostało wskazane w opisie Przypadku 2 – sprzedawany towar w ramach transakcji
krajowej dostawy towarów, eksportu towarów, czy wewnątrzwspólnotowej dostawy
towarów, gdzie towar jest wysyłany do kupującego przez spedytora działającego na
zlecenie Spółki:
- przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel następuje w chwili
wydania towaru przez spedytora kupującemu;
- wraz z wydaniem towaru Spółka wystawia fakturę, która jest wysyłana do klienta pocztą
elektroniczną lub tradycyjną;
- na wystawionej fakturze Spółka będzie umieszczać datę wystawienia faktury, ale nie
będzie umieszczała daty sprzedaży (odpowiadającej dacie dokonania dostawy towarów).
Wynika to z faktu, że w momencie wystawienia faktury i wydania towaru spedytorowi
Wnioskodawca nie będzie miał wiedzy, kiedy nastąpi odbiór towaru przez kupującego od
spedytora. Wobec tego nie będzie znana data dokonania dostawy na rzecz kupującego.
Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem przepisów szczególnych.
Jak zostało wskazane w opisanym we wniosku Przypadku 2, dostawa towarów ma miejsce
w chwili wydania towaru przez spedytora kupującemu – w tym dniu powstaje obowiązek
podatkowy. Pomimo, że na fakturze nie będzie daty sprzedaży, Spółka będzie ujmowała
podatek należny VAT z tytułu dostawy towarów w prawidłowym okresie rozliczeniowym w
deklaracji JPK_VAT, tj.:
a) jeżeli faktura wystawiana będzie do 20-tego dnia danego miesiąca – w systemie
księgowym Spółki jako data sprzedaży będzie wskazywana data wystawienia + 3 dni
robocze (Spółka ocenia, że z dużym prawdopodobieństwem towar dotrze do nabywcy w
tym dniu – czyli za 3 dni robocze od chwili wystawienia faktury). W rejestrze VAT i dla
potrzeb rozliczenia podatku VAT należnego faktura bez wskazanej daty sprzedaży będzie
ujęta w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w VAT;
b) W przypadku gdy spedytor dostarczy informację, że dostarczył towar do nabywcy już w
kolejnym miesiącu, wówczas Spółka będzie korygowała datę sprzedaży systemie
księgowym, w rejestrze VAT oraz złoży korektę deklaracji JPK_VAT, jeśli zajdzie taka
potrzeba;
c) jeżeli faktura będzie wystawiana po 20-stym dniu danego miesiąca, wówczas Spółka w
systemie księgowym będzie wskazywała datę sprzedaży dopiero w momencie, gdy będzie
znana data dokonania dostawy towarów. Faktura będzie ujmowana w rejestrze VAT i dla
celów złożenia deklaracji JPK_VAT za ten okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w
VAT.
Wnioskodawca zatem w opisanym Przypadku 2 będzie ujmował fakturę bez wykazanej
daty sprzedaży odpowiadającej dacie dokonania/zakończenia dostawy w prawidłowym
okresie rozliczeniowym dla celów prowadzenia rejestrów VAT i składania deklaracji
VAT_JPK, a w razie konieczności (przesunięcia dostawy towarów do kupującego już w
kolejnym miesiącu niż miesiąc ujęcia faktury dla celów rozliczeń VAT), będą robione
odpowiednie korekty.
Z uwagi na powyższe zdarzenie przyszłe oraz brzmienie wskazanych przepisów, w ocenie
Wnioskodawcy, Spółka postąpi prawidłowo wystawiając fakturę dokumentującą sprzedaż
(dostawę krajową towarów, eksport towarów, wewnątrzwspólnotową dostawę towarów),
na której będzie widniała wyłącznie data wystawienia faktury, ale nie będzie na tej fakturze
daty sprzedaży odpowiadającej dacie dokonania dostawy towarów i jednocześnie
prawidłowo rozliczy VAT za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Uzasadnieniem podejścia Spółki jest to, że data dokonania dostawy towarów w chwili
wystawienia faktury nie będzie określona, ponieważ faktycznie nie będzie znana. Przepis
art. 106e ust. 1 pkt 6 dopuszcza taką możliwość, o ile są spełnione warunki braku
określenia dostawy towarów, co w przypadku Spółki będzie miało miejsce.
Zaprezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach
indywidualnych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.: w interpretacji
indywidualnej z dnia 27 września 2022 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.363.2022.2.KP, Dyrektor
Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:
„Zatem odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie poprawności wystawienia
faktury należy wskazać, że art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy dopuszcza możliwość nie
wskazania na wystawionej fakturze daty sprzedaży, o ile nie jest ona określona, a różni
się od daty wystawienia faktury. Tym samym, skoro z przedstawionych okoliczności
sprawy wynika, że w dniu wystawienia faktury, taka data nie jest przez Państwa
określona, nie jesteście Państwo zobowiązani, w myśl ww. przepisu, do jej wskazania.
Zatem wystawiona przez Państwa faktura na podstawie powołanych wyżej przepisów,
będzie fakturą prawidłowo wystawioną, chociaż nie będzie zawierała daty dostawy
towarów.
(...)
W konsekwencji, biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy oraz przedstawiony opis
sprawy należy się z Państwem zgodzić, że postąpicie Państwo prawidłowo nie wykazując
daty sprzedaży na fakturze (wykazując wyłącznie datę wystawienia faktury), skoro data
ta w dniu wystawienia faktury nie będzie Państwu znana. Obowiązek podatkowy z tytułu
dostawy sprzętu medycznego, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, powstanie z chwilą
dokonania ich dostawy natomiast jeśli przed dokonaniem dostawy zostanie uiszczona
całość lub część należnej zapłaty – w myśl art. 19a ust. 8 ustawy – obowiązek podatkowy
powstanie z tą chwilą i w części otrzymanej zapłaty”.
Ad 2.
Wnioskodawca w opisanym Przypadku 2 nie musi korygować faktury wystawionej z tytułu
sprzedaży towarów bez wskazania „daty sprzedaży” na tej fakturze w momencie, kiedy
będzie już znana faktyczna data dokonania dostawy towarów na rzecz kupującego, skoro
prawidłowo będzie wykazany podatek VAT należny w deklaracji JPK_VAT za okres, w którym
powstał obowiązek podatkowy.
Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy VAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
2) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
3) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1
pkt 4,
4) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury,
- podatnik wystawia fakturę korygującą.
W ocenie Spółki, w opisanym Przypadku 2, jeżeli Spółka wystawi fakturę dokumentującą
sprzedaż (dostawę krajową towarów, eksport towarów, wewnątrzwspólnotową dostawę
towarów), na której będzie widniała wyłącznie data wystawienia faktury, ale nie będzie
widniała data sprzedaży odpowiadająca dacie dokonania dostawy towarów, Spółka nie
będzie musiała wystawiać faktury korygującej do faktury pierwotnej w momencie, kiedy
będzie już znana faktyczna data dokonania dostawy towarów na rzecz kupującego.
Uzasadnieniem podejścia Spółki jest to, że nie zaistnieją żadne z przesłanek wskazanych w
art. 106j ust. 1 ustawy VAT, obligujące do wystawienia faktury korygującej, tj.:
1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze nie ulegnie zmianie;
2) nie będzie miał miejsca zwrot na rzecz Spółki sprzedanych uprzednio towarów i
opakowań;
3) nie będzie miał miejsca zwrot na rzecz nabywcy całości lub części zapłaty, o której
mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 (zaliczki/przedpłaty);
4) nie będzie miała miejsca pomyłka w jakiejkolwiek pozycji na fakturze – w szczególności
brak umieszczania daty sprzedaży odpowiadającej dacie dokonania lub zakończenia
dostawy towarów na fakturze nie należy rozpatrywać w kontekście pomyłki. Zgodnie z
internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN, słowo „pomyłka” oznacza m.in.
„spostrzeżenie, sąd niezgodny z rzeczywistością, niewłaściwe postępowanie, posunięcie”.
Pomyłkę należy zatem postrzegać w kategorii błędu, czyli podanie nieprawdziwych
danych/informacji na fakturze. W przypadku braku umieszczenia daty sprzedaży na
fakturze wskutek tego, że nie jest ona znana, nie dochodzi do pomyłki/błędu.
Ponadto, wskazać należy, że skoro ustawa VAT wskazuje sytuację, kiedy data dokonania
/zakończenia dostawy towarów nie musi być ujmowana na fakturze i nie nakazuje jej
korygowania w momencie, kiedy data jest już określona/znana. Wobec tego nie ma
obowiązku korygowania takiej faktury pierwotnej.
W kontekście powyższego kluczowe jest, aby obowiązek podatkowy dla celów rozliczeń
VAT został rozpoznany przez Spółkę prawidłowo, tj. w tym okresie rozliczeniowym, w
którym powstał obowiązek podatkowy w VAT. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia
przyszłego (Przypadek 2), Wnioskodawca będzie ujmował fakturę bez wykazanej daty
sprzedaży odpowiadającej dacie dokonania/zakończenia dostawy w prawidłowym okresie
rozliczeniowym dla celów prowadzenia rejestrów VAT i składania deklaracji JPK_VAT.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie zajętego stanowiska.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
Według art. 2 pkt 1 ustawy:
Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
zastrzeżeniem art. 2a.
Na mocy art. 2 pkt 4 ustawy:
Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa wchodzące
w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Natomiast jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:
Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w
skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Według art. 13 ust. 1 ustawy:
Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5,
rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w
art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem
ust. 2-8.
Stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy:
Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub
transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
1) dostawcę lub na jego rzecz, lub
2) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem
towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub
zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub
innych środków transportu służących do celów prywatnych
– jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
Na mocy art. 2 pkt 31 ustawy:
Przez fakturę rozumie się dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej
zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
Zgodnie z zasadą ogólną, zawartą w art. 19a ust. 1 ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania
usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
Natomiast, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy:
Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub
część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub
mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub
lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania
w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób,
o którym mowa w ust. 1b;
2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy
powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
Powołany art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek
podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co
oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana
została dostawa towarów bądź świadczenie usług i podatek ten powinien być rozliczony za
ten okres. Natomiast jeśli przed dokonaniem dostawy bądź wykonaniem usługi zostanie
uiszczona całość lub część należnej zapłaty – w myśl art. 19a ust. 8 ustawy – obowiązek
podatkowy powstanie z tą chwilą i w części otrzymanej zapłaty.
Przy ustalaniu momentu powstania obowiązku podatkowego w eksporcie towarów
stosuje się te same zasady jak przy krajowej dostawie towarów.
Według art. 20 ust. 1 ustawy:
W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca
następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy, z zastrzeżeniem ust. 4.
Z powołanego przepisu wynika, że dokonanie dostawy w ramach wewnątrzwspólnotowej
dostawy towarów rozpoczyna bieg szczególnego rodzaju terminu wyznaczającego
moment powstania obowiązku podatkowego. Termin ten kończy bieg w 15. dniu miesiąca
następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy. Do czasu upływu tego
terminu, wystawienie faktury dokumentującej przedmiotową transakcję skutkuje
powstaniem obowiązku podatkowego w momencie jej wystawienia. Jeśli jednak do 15.
dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy, faktura nie
zostanie wystawiona, obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od daty wystawienia
faktury.
Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art.
133 i art. 138g ust. 2.
W myśl art. 99 ust. 7c ustawy:
Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
podatnika.
Jak stanowi art. 99 ust. 11c ustawy:
Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który obejmuje
deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o
którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach
wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami
określonymi w tych przepisach.
W myśl art. 109 ust. 3 ustawy:
Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3
oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113
ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane
pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji
podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego,
w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty
podatku naliczonego;
3) kontrahentów;
4) dowodów sprzedaży i zakupów.
Zgodnie z art. 109 ust. 3b ustawy:
Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach
określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą
środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z
deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
Powyższy przepis obliguje czynnych podatników podatku VAT do wykazywania
określonych czynności w ewidencji oraz do przesyłania do urzędu skarbowego ewidencji
prowadzonej na potrzeby podatku od towarów i usług, łącznie z deklaracją podatkową, w
terminie do złożenia tej deklaracji, za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Z
uwagi na to, że podatek od towarów i usług należy do grupy podatków powstających z
mocy prawa, który pobierany jest w trybie tzw. samoobliczenia, dlatego też szczególnie
istotną rolę w tym podatku odgrywają deklaracje podatkowe (plik JPK_VAT z deklaracją).
Przy ich pomocy podatnik określa i zgłasza organowi podatkowemu (deklaruje) wysokość
zobowiązania podatkowego. Deklaracja podatkowa (plik JPK_VAT z deklaracją) stanowi
zatem opis zdarzeń, zaistniałych w określonym przedziale czasowym, który w efekcie ma
doprowadzić do wykonania przez podatnika obowiązku zapłaty podatku lub zrealizowania
swojego uprawnienia w postaci uzyskania zwrotu podatku od organu podatkowego.
Kwestie dotyczące wystawienia faktur regulują przepisy określone w art. 106-106q ustawy.
Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
niebędącej podatnikiem;
2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z
procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
pkt 1;
4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust.
1b.
Na podstawie art. 106i ust. 1 ustawy:
Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.
Na mocy art. 106i ust. 2 ustawy:
Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub
część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie później
niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część
zapłaty od nabywcy.
Stosownie do art. 106i ust. 7 ustawy:
Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60. dnia przed:
1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;
2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub
części zapłaty.
Według art. 106i ust. 8 ustawy:
Przepis ust. 7 pkt 1 nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie dostawy i świadczenia
usług, o których mowa w art. 19a ust. 3, 4 i ust. 5 pkt 4, jeżeli faktura zawiera
informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.
Powołane przepisy wyraźnie wskazują, że podatnik jest zobowiązany do wystawienia
faktury nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano
dostawy lub wykonano usługę, lecz nie wcześniej niż 60. dnia przed dokonaniem tej
dostawy lub wykonaniem usługi. Jeżeli podatnik otrzyma całość lub część zapłaty przed
dokonaniem danej czynności – powinien wystawić fakturę również nie później niż 15. dnia
miesiąca następującego po miesiącu w którym otrzymał całość lub część zapłaty, jednak
nie wcześniej niż 60 dnia przed otrzymaniem tej części zapłaty lub całości.
Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego
przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu
prawnego.
Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy:
Faktura powinna zawierać:
1) datę wystawienia;
2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary
lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
określona i różni się od daty wystawienia faktury;
7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej
netto;
11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania
z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;
13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące
poszczególnych stawek podatku;
15) kwotę należności ogółem.
W tym miejscu należy podkreślić, że faktury są dokumentami sformalizowanymi i muszą
być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w tym względzie.
Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla w sposób
prawidłowy zdarzenie gospodarcze, celem faktury jest przede wszystkim
udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, pełni ona bowiem
szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT. Prawidłowość
materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie
gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt dokonania dostawy towarów czy też otrzymania
zaliczki, co oznacza, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy nie wskazuje ona
zaistniałego zdarzenia gospodarczego.
Wskazaliście Państwo, że Spółka sprzedaje towary na rzecz klientów z Polski i klientów
zagranicznych (zarówno unijnych jak i pozaunijnych).
Towar jest wysyłany do kupującego przez spedytora działającego na zlecenie Spółki:
· przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel następuje dopiero w
chwili wydania towaru przez spedytora kupującemu;
· wraz z wydaniem towaru Spółka wystawia fakturę, która jest wysyłana do klienta pocztą
elektroniczną lub tradycyjną;
· na wystawionej przez Spółkę fakturze umieszczana będzie wyłącznie data wystawienia
faktury;
· na fakturze Spółka nie będzie wskazywała daty sprzedaży, ponieważ w momencie
wystawienia faktury i wydania towaru spedytorowi Spółka nie będzie miała wiedzy,
kiedy nastąpi odbiór towaru przez kupującego od spedytora. Wobec tego nie będzie
znana data dokonania dostawy na rzecz kupującego, w tym data powstania obowiązku
podatkowego w VAT w przypadku dostaw krajowych i eksportu towarów.
Dodatkowo wskazali Państwo, że Spółka nie wystawia faktur wcześniej niż na 60 dni przed
dokonaniem dostawy towarów.
Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy prawidłowo Państwo
postąpią nie wykazując na fakturze wystawionej z tytułu sprzedaży towarów „daty
sprzedaży”, tj. daty odpowiadającej dacie dokonania dostawy towarów i czy tym samym
prawidłowo wykażą Państwo podatek VAT należny w deklaracji JPK_VAT za okres, w
którym powstał obowiązek podatkowy.
Zgodnie z powyższymi przepisami jeszcze raz należy wskazać, że dopuszczalne jest
wystawianie faktur przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi bądź też
przed otrzymaniem (przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi) całości
lub części zapłaty. Jednak z powołanych przepisów wynika, że faktura może być
wystawiona maksymalnie na 60 dni przed:
- dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi,
- dokonaniem zapłaty w całości lub w części.
Zatem odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie poprawności wystawienia faktury
należy wskazać, że art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy, dopuszcza możliwość nie wskazania na
wystawionej fakturze „daty sprzedaży”, o ile nie jest ona określona, a różni się od daty
wystawienia faktury. Tym samym, skoro z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że
w dniu wystawienia faktury, taka data nie jest przez Państwa określona, nie jesteście
Państwo zobowiązani, w myśl ww. przepisu, do jej wskazania. Zatem wystawiona przez
Państwa faktura na podstawie powołanych wyżej przepisów, będzie fakturą prawidłowo
wystawioną, chociaż nie będzie zawierała daty dostawy towarów. Ponadto, powinni
Państwo wykazać podatek VAT należny za okres, w którym powstanie obowiązek
podatkowy, tj. dla realizowanych przez Państwa:
- dostaw krajowych i eksportu towarów z chwilą dokonania dostawy towarów a jeśli
przed dokonaniem dostawy zostanie uiszczona całość lub część należnej zapłaty,
obowiązek podatkowy powstanie z tą chwilą i w części otrzymanej zapłaty,
- wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów z chwilą wystawienia faktury, nie później
jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej
dostawy.
W konsekwencji prawidłowo Państwo postąpią w Przypadku 2 nie wykazując na fakturze
wystawionej z tytułu sprzedaży towarów „daty sprzedaży”, tj. daty odpowiadającej dacie
dokonania dostawy towarów i prawidłowo wykażą podatek VAT należny w deklaracji
JPK_VAT za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, tj.: dla:
- dostaw krajowych i eksportu towarów z chwilą dokonania dostawy towarów a jeśli
przed dokonaniem dostawy zostanie uiszczona całość lub część należnej zapłaty,
obowiązek podatkowy powstanie z tą chwilą i w części otrzymanej zapłaty,
- wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów z chwilą wystawienia faktury, nie później
jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej
dostawy.
Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytanie nr 1 jest prawidłowe.
W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą, wskazania, czy postąpią Państwo
prawidłowo w Przypadku 2 nie korygując faktury wystawionej z tytułu sprzedaży towarów
bez wskazania „daty sprzedaży” na tej fakturze w momencie, kiedy będzie już znana
faktyczna data dokonania dostawy towarów na rzecz kupującego, skoro prawidłowo
będzie wykazany podatek VAT należny w deklaracji JPK_VAT za okres, w którym powstał
obowiązek podatkowy.
W odniesieniu do przedmiotowych wątpliwości wskazać należy, że obowiązek wystawienia
faktury korygującej powstaje między innymi w sytuacji, o której mowa w art. 106j ust. 1
pkt 5 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
W przypadku gdy po wystawieniu faktury, stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji
faktury podatnik wystawia fakturę korygującą.
W rozpatrywanej sprawie, jak ustalono powyżej, mogą Państwo nie wykazywać na
fakturze wystawionej z tytułu sprzedaży towarów „daty sprzedaży”, tj. daty odpowiadającej
dacie dokonania dostawy towarów.
Zatem, w przedmiotowej sprawie nie można uznać, że stwierdzono pomyłkę w
jakiejkolwiek innej pozycji faktury bowiem niewpisanie daty dostawy nie należy traktować
jako pomyłkę.
Tym samym, w analizowanym przypadku nie będą Państwo zobowiązani do wystawienia
faktury korygującej dla pozycji „data sprzedaży” na tej fakturze w momencie, kiedy będzie
już znana faktyczna data dokonania dostawy towarów.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego
stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.