Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, w zakresie:
- braku opodatkowania dofinansowania uzyskanego w związku z realizacją zadania
inwestycyjnego pn. „(...)”,
- uznania czynności realizowanych w ramach ww. zadania za niepodlegające
opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług),
- braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww.
zadania.
Uzupełnili go Państwo pismem z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 22 kwietnia 2025 r.). – w
odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina „A” (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
podatnikiem VAT.
Realizując zadanie własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie
gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), tj.
zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach pomocy
społecznej, Gmina zamierza realizować zadanie inwestycyjne pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja”
lub „Projekt”), którego celem jest udzielenie wsparcia mieszkańcom, którzy potrzebują
specjalnej pomocy w zakresie dostosowania budynków i mieszkań, aby poprawić warunki
ich codziennego funkcjonowania.
Projekt będzie polegał na udzielaniu mieszkańcom Gminy (dalej: „Grantobiorcy”), którzy
wyrazili chęć udziału w Projekcie, grantów na poprawę dostępności w codziennym
funkcjonowaniu lokali mieszkalnych.
Gmina zamierza realizować Projekt przy współudziale środków pochodzących ze źródeł
zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Gmina wystąpiła z wnioskiem o
udzielnie dofinansowania w ramach (...). Wnioskodawca zrealizuje projekt przekazując
środki pieniężne Grantobiorcom, natomiast Grantobiorcy będą zobowiązani do
poniesienia wkładu własnego. Jednocześnie, Gmina z własnych środków pokryje część
wartości Inwestycji. VAT został wskazany jako koszt kwalifikowalny.
W ramach Inwestycji przewidziano wsparcie (...) osób potrzebujących adaptacji lokalu
mieszkalnego do ich indywidulanych potrzeb. Zakres prac związanych z realizacją Projektu
w poszczególnych lokalach, uzależniony będzie od zgłoszonych przez Grantobiorców
potrzeb, a w szczególności obejmować będzie:
- prace remontowo-instalacyjne,
- windę zewnętrzną/wewnętrzną,
- budowę podjazdu do budynku dla wózków inwalidzkich,
- dostosowanie wejścia do budynku umożliwiającego swobodę poruszania się osobom
z niepełnosprawnościami,
- pochylnię umożliwiającą dostęp do budynku z poziomu terenu,
- domofon umożliwiający kontakt osobie z niepełnosprawnością i przystosowany
technicznie dla osób z niepełnosprawnościami,
- dostosowanie pomieszczeń i urządzeń higieniczno-sanitarnych (elementy montowane
na stałe), np. uchwyty, poręcze.
Ponadto, w ramach Projektu Gmina nabędzie również usługę zarządzania oraz
zapewnienia nadzoru nad Inwestycją.
Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z Projektem będą wystawiane na
Grantobiorców, z wyjątkiem nadzoru inwestorskiego, którego koszt poniesie Gmina. W
związku z powyższym Grantobiorcy otrzymają faktury VAT z podatkiem naliczonym.
Majątek wytworzony w ramach Projektu będzie przeznaczony do użytku niekomercyjnego.
Służyć on będzie nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, którzy ze względu na stan zdrowia,
wiek lub niepełnosprawność wymagają opieki lub wsparcia i wyrazili chęć udziału w
Projekcie, zgodnie z celami, w których jest on realizowany – tj. w celu poprawy jakości
życia i dostępności na rzecz osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu
poprzez dostosowanie infrastruktury do ich indywidualnych potrzeb.
W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągała jakichkolwiek dochodów z tytułu
wykorzystania infrastruktury, która powstanie w ramach Projektu przez wskazane powyżej
osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww.
infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
Doprecyzowanie opisu sprawy
1. W odpowiedzi na pytanie: Czy umowę z wykonawcą prac w ramach zadania pn. „(...)”
będą zawierali Państwo czy mieszkańcy biorący udział w ww. zadaniu?
wskazali Państwo:
Gmina pragnie wskazać, że umowę z wykonawcą w ramach Inwestycji będą
zawierali mieszkańcy.
2. W odpowiedzi na pytanie: Czy planują Państwo zawrzeć umowy z mieszkańcami na
wykonanie prac w ramach ww. zadania? Jeżeli tak, to do wykonania jakich konkretnie
czynności zobowiążą się Państwo w ramach umowy dotyczącej ww. zadania?
wskazali Państwo:
Gmina nie planuje zawrzeć umowy z mieszkańcami na wykonanie prac w ramach
ww. zadania.
3. W odpowiedzi na pytanie: Czy wykonanie nadzoru inwestorskiego, o którym mowa we
wniosku, zostanie sfinansowane z budżetu Gminy czy z otrzymanego dofinansowania
w ramach programu (...)?
wskazali Państwo:
Wykonanie nadzoru inwestorskiego, o którym mowa we wniosku, zostanie
sfinansowane zarówno z budżetu Gminy jak i z otrzymanego dofinansowania w
ramach programu (...).
4. W odpowiedzi na pytanie: Czy wydatki poniesione przez Państwa na wykonanie ww.
nadzoru inwestorskiego będą miały wyłącznie na celu umożliwienie prawidłowego
rozliczenia, kontroli oraz sprawdzenia efektów realizacji ww. zadania?
oraz
5. W odpowiedzi na pytanie: Czy wystawią Państwo faktury VAT z tytułu pełnienia funkcji
nadzoru inwestorskiego na rzecz mieszkańców i obciążą mieszkańców tymi kosztami?
wskazali Państwo:
Mając na uwadze charakterystykę powyższych pytań, Gmina udzieli łącznej
odpowiedzi na pytania numer 4 i 5.
Usługa nadzoru inwestorskiego zostanie zakupiona przez Gminę celem
sprawdzenia czy zrealizowana przez mieszkańców infrastruktura spełnia warunki
określone w regulaminie naboru grantów. W konsekwencji, usługa nadzoru nie
zostanie zakupiona celem jej świadczenia (refaktury) na rzecz mieszkańca, lecz w
celu kontroli prawidłowości przebiegu Projektu.
Mając na uwadze powyższe Gmina nie obciąży mieszkańców fakturami VAT z
tytułu nabycia usługi nadzoru inwestorskiego.
6. W odpowiedzi na pytanie: Do wykonywania jakich czynności będą służyć Państwu
towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu, o którym mowa we wniosku,
tj. czy do czynności:
a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich),
b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
jakich),
c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
jakich)?
wskazali Państwo:
Jak Gmina wskazywała we Wniosku, majątek wytworzony w ramach Inwestycji
będzie przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Będzie on własnością
mieszkańców Gminy, którzy ze względu na stan zdrowia, wiek lub
niepełnosprawność wymagają opieki lub wsparcia i wyrazili chęć udziału w
projekcie, będzie wykorzystywany zgodnie z celami, w których będzie on
realizowany – tj. w celu udzielenia wsparcia mieszkańcom, którzy potrzebują
specjalnej pomocy w zakresie dostosowania budynków i mieszkań, aby poprawić
warunki ich codziennego funkcjonowania.
W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z
tytułu wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury przez
wskazane powyżej osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany
charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za
odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
Wobec powyższego, w ocenie Gminy, realizacja Projektu przez Gminę nie będzie
związana z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych VAT.
Zarówno w przypadku nabywanych usług zapewnienia nadzoru inwestorskiego,
jak również w zakresie wypłat grantów na rzecz mieszkańców, Gmina będzie
realizować swoje zadania własne w obszarze zaspokajania zbiorowych potrzeb
wspólnoty w sprawach pomocy społecznej.
W konsekwencji, zdaniem Gminy towary i usługi, w tym usługa nadzoru
inwestorskiego, nabywane w ramach Projektu będą służyć wyłącznie do
czynności nieopodatkowanych VAT.
Jednocześnie, Gmina pragnie podkreślić, że przedmiotowa kwestia jest
przedmiotem zapytania Gminy w ramach Wniosku. W konsekwencji, Gmina
oczekuje rozstrzygnięcia przedmiotowej kwestii przez Organ na bazie opisu
zdarzenia przyszłego opisanego we Wniosku przez Gminę.
7. W odpowiedzi na pytanie: W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że:
„Wnioskodawca zrealizuje projekt przekazując środki pieniężne Grantobiorcom,
natomiast Grantobiorcy będą zobowiązani do poniesienia wkładu własnego”, proszę
wskazać, czy:
a) pobiorą Państwo od Grantobiorców opłaty w związku z udziałem w ww. zadaniu?
Jeśli tak, to proszę wskazać z tytułu jakich czynności realizowanych przez Państwa?
b) mieszkańcy wniosą płatność na rzecz wykonawcy w związku z wykonanymi
pracami w ramach ww. zadania?
wskazali Państwo:
Gmina wskazuje, iż nie będzie pobierać od Grantobiorców opłat w związku z
udziałem w ww. zadaniu. Mieszkańcy będą wnosić płatność na rzecz wykonawcy
w związku z wykonywanymi pracami w ramach ww. zadania.
8. W odpowiedzi na pytanie: Czy realizacja przedmiotowego zadania będzie uzależniona
od otrzymania dofinansowania?
wskazali Państwo:
Gmina pragnie wyjaśnić, iż żądanie uzupełnienia przez podatnika alternatywnego
zdarzenia przyszłego wykracza poza rozpatrywane w niniejszej sprawie
interpretacyjnej pytanie podatnika. Jak wielokrotnie wskazywał tutejszy organ
podatkowy pojęcie „zdarzenia przyszłego” musi mieć zindywidualizowany i
jednoznaczny charakter. Interpretacja indywidualna ma nie tylko informować w
sposób konkretny, a nie warunkowy, ale przede wszystkim dać się zastosować w
procesie samoobliczania podatku i to w takich okolicznościach, które będą się
pokrywały z wcześniej opisanymi i wziętymi pod uwagę przy jej wydawaniu. Opis
musi być zatem zindywidualizowany przedmiotowo tak, aby było możliwe
porównanie stanu wynikającego z wniosku o wydanie interpretacji ze stanem
występującym w rzeczywistości. W tym celu zasadniczo niezbędne jest podanie
informacji w zakresie elementów pozwalających na uchwycenie tożsamości
zdarzeń, zależnie od specyfiki wynikającej z przepisów prawa podatkowego
będących w danym przypadku przedmiotem interpretacji (zob. m.in. wyrok NSA z
dnia 21 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 376/12).
Ponadto, indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego, o której
mowa w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.; dalej: „Ordynacja podatkowa”) nie stanowi
porady prawnej lub optymalizacji podatkowej w zakresie wielu wariantów stanu
faktycznego przedstawionych przez Gminę. Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji
podatkowej Organ, wydając interpretację, ocenia prawidłowość, czyli zgodność z
prawem, stanowiska prawnego Gminy, stanowiącego odpowiedź Gminy na jej
pytanie interpretacyjne w konkretnym i adekwatnym do pytania i stanowiska
obszarze stanu faktycznego. W przypadku negatywnej oceny własnego prawnego
stanowiska Gminy, Organ, na podstawie art. 14c § 2 Ordynacji podatkowej,
przedstawia wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z jego uzasadnieniem
prawnym. Przedstawienie zagadnienia interpretacyjnego w relacji do wielu
stanów faktycznych i stanowisk własnych Gminy, uzasadniałoby ocenę, że Gmina
w istocie domagałaby się w tym zakresie wykładni prawa podatkowego, a nie
udzielenia odpowiedzi na pytanie poprzez weryfikację odnoszącego się do niego
stanowiska prawnego oraz (ewentualne) wskazanie i uzasadnienie prawidłowego
stanowiska.
Indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego dlatego są
indywidualne, że udzielać mają wnioskodawcy informacji o możliwości
stosowania i wykładni konkretnych przepisów prawa w relacji do określonego
stanu faktycznego, nie zaś porady prawnej w obszarze wielu unormowań i
stanów faktycznych, w celu zapoznania się we wszystkich tych zakresach z
zapatrywaniami prawnymi organu interpretacyjnego dla (ewentualnego)
wybrania jednej z przedstawionych możliwości stosowania i wykładni prawa lub
jednego z możliwych sposobów ukształtowania prowadzonej bądź projektowanej
działalności podatkowo znaczącej (zob. wyrok NSA z dnia 27 listopada 2015 r.
sygn. akt II FSK 2745/13).
W tym kontekście Gmina pragnie uniknąć sytuacji, w której wskazałaby
alternatywne stany faktyczne (otrzymanie dofinansowania lub jego
nieotrzymanie i wpływ na realizację projektu), gdyż uniemożliwiłoby to de facto
wydanie organowi podatkowemu jednoznacznej interpretacji indywidualnej w
tym zakresie. Z uwagi na istotę interpretacji indywidualnych, w szczególności ich
gwarancyjny charakter, przedmiotem tych rozstrzygnięć nie może być ocena
abstrakcyjnych i jednocześnie hipotetycznych sytuacji faktycznych. Przyjęcie jako
podstawy do wydania interpretacji indywidualnej ogólnikowego (ujmowanego w
ramach tylko i wyłącznie pewnej kategorii) opisu zdarzeń mogłoby prowadzić do
naruszenia zasady zaufania do organów podatkowych wyrażonej w art. 121 § 1
Ordynacji podatkowej w związku z odesłaniem zawartym w art. 14h tej ustawy
(zob. wyroki NSA: z dnia 27 czerwca 2013 r., sygn. akt I FSK 864/12; z dnia 25
lutego 2015 r., sygn. akt II FSK 900/13; z dnia 10 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK
2356/13; z dnia 4 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 2548/13).
W przedstawionym przez Gminę zdarzeniu przyszłym wskazano, że udzielanie
grantów nastąpi w ramach Inwestycji współfinansowanej ze środków (...).
Opisano konkretny wniosek o dofinansowanie i konkretny projekt inwestycyjny.
W istocie nie sposób logicznie odpowiedzieć na pytanie czy realizacja Projektu
jest uzależniona od otrzymania dofinansowania, gdyż zdarzenie takie nie miało
miejsca i mieć już miejsca nie będzie z uwagi na fakt, że na moment
sporządzania niniejszej odpowiedzi na Wezwanie Gmina posiada już podpisaną
umowę o dofinansowanie na realizację przedmiotowego projektu. Gmina
podkreśla zatem, że przedstawiona poniżej informacja nie stanowi elementu
opisu zdarzenia przyszłego, ale wychodząc naprzeciw oczekiwaniom DKIS Gmina
odniesie się do hipotetycznych zdarzeń, o które pyta Organ.
W przypadku braku otrzymania dofinansowania Gmina musiałaby rozważyć, czy i
w jaki sposób realizować Projekt. W przypadku podjęcia decyzji o jego dalszej
realizacji teoretycznie Gmina mogłaby zdecydować się na zaciągnięcie kredytu
albo niezrealizowanie innych inwestycji, żeby pokryć wydatki na realizację
Projektu. Gmina mogłaby również zrealizować swoje plany w tym zakresie w
terminie późniejszym, wydłużyć okres ich realizacji albo zmienić zakres prac.
Niemniej jednak, Gmina nie rozważa takich alternatywnych scenariuszy, bo nie
ma takiej potrzeby.
9. W odpowiedzi na pytanie: Jaki jest sposób kalkulacji kwoty dofinansowania na ww.
zadanie?
wskazali Państwo:
Gmina dokonała kalkulacji kwoty dofinansowania na ww. zadanie według
regulaminu naboru wniosków w ramach programu (...).
10. W odpowiedzi na pytanie: Od czego jest uzależniona wysokość otrzymanego
dofinansowania (czy np. od ilości osób biorących udział w ww. zadaniu, od zgłoszonych
przez mieszkańców potrzeb)?
wskazali Państwo:
Wysokość otrzymanego dofinansowania jest uzależniona od ilości mieszkańców,
którzy wyrazili chęć udziału w Projekcie.
11. W odpowiedzi na pytanie: Czy będą mogli Państwo przeznaczyć ww. dofinansowanie
na inny cel?
wskazali Państwo:
Gmina nie będzie mogła przeznaczyć ww. dofinansowania na inny cel.
12. W odpowiedzi na pytanie: Czy w trakcie realizacji ww. zadania będą Państwo
zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych? Jeśli tak, to z kim i
w jaki sposób będą Państwo je rozliczać?
wskazali Państwo:
W trakcie realizacji ww. zadania Gmina będzie zobowiązana do rozliczania
otrzymanych płatności pośrednich w formie zaliczki z Instytucją Zarządzającą jaką
jest Zarząd Województwa (...). Gmina będzie dokonywać rozliczenia otrzymanych
środków poprzez złożenie wniosku o płatność, w którym Gmina będzie
zobowiązana wykazać wydatki kwalifikowane.
13. W odpowiedzi na pytanie: Czy w przypadku niezrealizowania ww. zadania będą
Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?
wskazali Państwo:
Gmina będzie zobowiązana do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych w
przypadku niezrealizowania zadania w zakresie wszystkich Grantobiorców, bądź
niewykorzystania całej kwoty dofinansowania z uwagi na mniejszą niż zakładana
wartość złożonych wniosków o grant.
14. W odpowiedzi na pytanie: Czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie będzie
stanowiło dopłatę do ceny konkretnych świadczonych przez Państwa usług? Jeżeli tak,
to proszę wskazać:
a) jakie konkretnie będą to usługi?
b) czy dzięki otrzymanym środkom dla mieszkańców biorących udział w ww. zadaniu
będą obowiązywały niższe ceny w stosunku do ww. usług?
wskazali Państwo:
Jak Gmina wskazała w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1 zawartego we
Wniosku, Gmina nie będzie świadczyła jakichkolwiek usług związanych z realizacją
Projektu, polegającego na udzieleniu grantów mieszkańcom.
15. W odpowiedzi na pytanie: Jakie czynności będą Państwo wykonywali przy
wykorzystaniu majątku powstałego w związku z realizacją ww. zadania?
wskazali Państwo:
Gmina nie będzie wykonywała żadnych czynności przy wykorzystaniu majątku
powstałego w związku z realizacją ww. zadania. Powstały majątek będzie stanowił
własność mieszkańców biorących udział w Projekcie.
Pytania
1. Czy dofinansowanie uzyskane w ramach (...) na realizację Projektu, w ramach
którego Wnioskodawca przekaże środki pieniężne Grantobiorcom, powinno zostać
opodatkowane podatkiem VAT?
2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których Gmina będzie
wykorzystywać majątek, który powstanie w ramach Projektu, będą stanowić
czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o
VAT?
3. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
podatnika.
Wpływ dofinansowania na cenę
W świetle przytoczonego powyżej art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania
zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze
mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług
świadczonych przez podatnika.
Podobnie wskazuje art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r., 347 s. 1
ze zm.; dalej: „Dyrektywa VAT”), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje
wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w
zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby
trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
świadczenia.
W konsekwencji, decydujący dla opodatkowania dofinansowania podatkiem VAT powinien
być element bezwzględnego i bezpośredniego związku dofinansowania z ceną
jednostkową towaru lub usługi (możliwość alokacji dotacji do ceny towaru lub usługi).
Jeżeli zatem sposób kalkulacji dofinansowania związany jest nawet z ceną jednostkową
towaru lub usługi, ale jedynie pośrednio (tylko w sensie ekonomicznym) albo kalkulacja
dofinansowania oderwana jest całkowicie od ceny towaru czy usługi świadczonej przez
podatnika, dofinansowanie takie nie podlega opodatkowaniu.
Przedmiotem umowy, która będzie zawierana przez Gminę z Grantobiorcą będzie jedynie
zwrot kosztów i operacji tej nie towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą a
Mieszkańcem. Okoliczność otrzymania środków przez Mieszkańca od Gminy nie będzie
generowało skutków podatkowych w VAT dla Gminy. Gmina w tym wypadku będzie
występowała jako instytucja udzielająca grantu.
Podsumowując, w przedmiotowej sytuacji, nie będzie możliwości powiązania otrzymanego
dofinansowania z ceną świadczonych usług, ponieważ takowe (cena oraz świadczenie
usług) po stronie Gminy nie będą występować.
Stanowisko Gminy zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
Krajowej Informacji Skarbowej:
· z dnia 31 sierpnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.253.2018.2.NK, zgodnie z którą:
„W konsekwencji dofinasowanie, które Gmina otrzyma w związku z realizacją
opisanego Projektu, nie będzie stanowiło dotacji, subwencji lub innej dopłaty o
podobnym charakterze mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych
lub usług świadczonych przez podatnika, gdyż w przedmiotowej sytuacji Gmina nie
będzie nabywać towarów ani usług i nie będzie odsprzedawać ich dalej na rzecz
Grantobiorcy”;
· z dnia 10 maja 2019 r., o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.150.2019.1.ICZ, w której organ
stwierdził:
„W konsekwencji, stwierdzić należy, że otrzymana przez Gminę dotacja na wymianę
systemów grzewczych c.o. na systemy ekologiczne w formule grantowej, nie będzie
dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług lub dostaw
towarów, nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczone usługi lub dokonane
dostawy towarów i nie będzie zwiększać podstawy opodatkowania, o której mowa w
art. 29a ust. 1 ustawy o VAT”.
Cel przyjętej regulacji
Ponadto Wnioskodawca wskazuje na cel normy prawnej określonej w art. 29a ust. 1
ustawy o VAT. Mianowicie jest nim realizacja zasady neutralności VAT.
Konieczność uwzględnienia otrzymanych przez podatnika dotacji w podstawie
opodatkowania związana jest z wynikającą z tego możliwością obniżenia cen z tytułu
świadczonych usług lub dostawy towarów. Gdyby zatem dofinansowanie w takich
okolicznościach pozostało poza zakresem opodatkowania VAT, podatnik, zachowując
pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego, korzystałby – przy niezmiennej wysokości
uzyskanego dochodu – z możliwości zmniejszenia swego zobowiązania z tytułu podatku
należnego VAT.
Norma prawna określona w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, pozwala zatem na
wyeliminowanie ww. nieuprawnionej korzyści po stronie podatnika i utrzymanie
wysokości podatku należnego na poziomie zapewniającym zachowanie zasady
neutralności VAT.
W opinii Wnioskodawcy, uznanie przez organ, iż w przedmiotowej sprawie zachodzi
konieczność opodatkowania dofinansowania byłoby sprzeczne z realizacją powyżej
przedstawionego celu. Wynika to z faktu, iż Gmina, w związku z realizacją Projektu, nie
wykona podlegających opodatkowaniu VAT świadczeń, skutkujących nabyciem prawa do
obniżenia podatku należnego (co zostało szerzej przedstawione w dalszej części
uzasadnienia).
Przyznanie grantu jako nieodpłatne świadczenie usług
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż Gmina realizując Projekt, będzie
wypełniała swoje zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie
gminnym oraz nie będzie działała na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, to na
podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, Gmina nie będzie działała w przedmiotowym
zakresie jako podatnik VAT.
Według Wnioskodawcy, wykonywanie opisywanych działań będzie analogiczne do innych
czynności realizowanych w ramach wykonywania zadań własnych przez Gminę, np. prace
porządkowe, remonty dróg, itp. Działania te realizowane są na rzecz lokalnej społeczności
nieodpłatnie, a jednocześnie można w wielu przypadkach zidentyfikować konkretnych
beneficjentów zrealizowanych czynności (np. mieszkańców ulicy, która była przedmiotem
remontu).
Tym samym, w opinii Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż Projekt nie będzie przez
Gminę realizowany w charakterze podatnika podatku VAT (a zatem nie podlega ocenie na
gruncie regulacji ustawy o VAT), to jego zrealizowanie nie powinno zostać uznane za
nieodpłatne świadczenie usług zrównane z odpłatnym świadczeniem usług na podstawie
art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w
odniesieniu do stanów faktycznych dotyczących analogicznych projektów:
interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2020 r., sygn. 0112-KDIL1-
2.4012.125.2020.1.AG, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, iż:
„(...) należy stwierdzić, że – mimo, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym
podatnikiem podatku VAT – w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w
art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione. Gmina realizując przedmiotową
inwestycję nie będzie działać bowiem w charakterze podatnika VAT, a towary i
usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą związane z czynnościami
opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Gminę”;interpretacji
indywidualnej z dnia 1 lutego 2018 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.604.2017.MG,
zgodnie z którą wg organu: „Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8
marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.),
gmina wykonuje zadania
publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z
art. 6 ust. 1 powyższej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb
wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). Realizacja powyższego Projektu nastąpi w
ramach wypełniania przez Gminę zadań własnych w zakresie zaspokajania
zbiorowych potrzeb wspólnoty w sferze zaopatrzenia w energię elektryczną, cieplną
i gaz, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym”.
W związku z tym, iż:
· Grantobiorcy sami będą wybierać wykonawcę i zawartą z nim umowę,
· faktura zostanie wystawiona przez przedsiębiorcę na Grantobiorcę,
· Grantobiorca będzie właścicielem majątku powstałego w ramach Projektu,
nie będziemy mieć do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
a przekazywanych środków finansowych nie będzie można uznać za wynagrodzenie z
tytułu świadczonej usługi/dokonanej dostawy towarów na rzecz mieszkańców.
W konsekwencji dofinasowanie, które Gmina otrzyma w związku z realizowaniem
opisanego Projektu, nie będzie stanowiło dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym
charakterze mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
świadczonych przez podatnika, gdyż w przedmiotowej sytuacji Gmina nie będzie nabywała
towarów ani usług i nie będzie odsprzedawała ich dalej na rzecz Grantobiorców.
Uwzględniając powyżej przedstawioną argumentację, w opinii Wnioskodawcy,
dofinansowanie nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Ad 2 i 3.
Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie wykorzystywany
przez Gminę wyłącznie na potrzeby poprawy dostępności dla osób potrzebujących
codziennego wsparcia, w ocenie Gminy, nie będzie on wykorzystywany w ramach
jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową infrastrukturę w ramach zadań własnych
związanych ze sprawami pomocy społecznej (art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie
gminnym). Jednocześnie, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu
wykorzystania infrastruktury, która powstanie w ramach Projektu, przez wskazane
powyżej osoby. Tym samym nie będzie tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy
odpłatnego świadczenia usług, a omawiana infrastruktura wykorzystywana będzie
wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym,
niepodlegające opodatkowaniu VAT).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
podatkowi.
Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
więc ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które będą ponoszone na realizację
Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
przedmiotowej sprawie).
W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie będzie związana z
wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
konsekwencji, warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
naliczonego od wydatków, które będą ponoszone na realizację przedmiotowego projektu.
Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
dnia 21 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.3.2024.1.MBN, w której Dyrektor Krajowej
Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „W omawianej sprawie, warunki uprawniające do
odliczenia nie są spełnione, gdyż – jak Państwo wskazali – realizacja Projektu przyczyni się
do poprawy dostępności Urzędu Gminy dla osób z niepełnosprawnościami, a nabywane w
tym celu towary i usługi będą służyły tym osobom. Efekty Projektu nie będą służyć do
czynności opodatkowanych. Za korzystanie z efektów Projektu Gmina nie będzie pobierać
jakichkolwiek opłat. W konsekwencji, efekty Projektu nie będą generowały przychodu.
Zatem, Gminie nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki, które
Gmina będzie ponosić w związku z realizacją Projektu pn.: »(...)«”.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
majątek będący przedmiotem Projektu nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od
wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych
wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
art. 7 (...).
Zatem opodatkowane podatkiem VAT są odpłatne dostawy towarów lub odpłatne
świadczenie usług.
Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Cytowany przepis stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia
28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
UE L Nr 347 str. 1 ze zm.). Z treści ww. artykułu wynika, że:
W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
świadczenia.
Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną
dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie
stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę
opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu
sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy
opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy. Nie ma przy tym znaczenia,
od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy
od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za
daną konkretną dostawę.
W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy
opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112
/WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy
lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług,
a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania
subwencji (np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby
subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona
być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on
określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja
może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej
usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).
Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące
jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy
(wyrok w sprawie C-184/00, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca
lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku
odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (pkt 29
wyroku C#144/02).
Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w
sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Sam fakt otrzymania dotacji
nie stanowi czynności opodatkowanej i nie kreuje obowiązku zapłaty podatku. Dotacje
(dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są
związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy
świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają
opodatkowaniu.
Ponadto zaznaczyć należy, że aby dana czynność (dostawa lub usługa) podlegała
opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
przyczynowym, pomiędzy dokonywaną dostawą towarów lub świadczoną usługą a
otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę towarów lub wyodrębnioną usługę
świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń
wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
VAT i w ramach zadań własnych zamierzają Państwo realizować zadanie inwestycyjne pn.
„(...)” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”), którego celem jest udzielenie wsparcia
mieszkańcom, którzy potrzebują specjalnej pomocy w zakresie dostosowania budynków i
mieszkań, aby poprawić warunki ich codziennego funkcjonowania. Projekt będzie polegał
na udzielaniu mieszkańcom Gminy (dalej: „Grantobiorcy”), którzy wyrazili chęć udziału w
Projekcie, grantów na poprawę dostępności w codziennym funkcjonowaniu lokali
mieszkalnych. Zamierzają Państwo realizować Projekt przy współudziale środków
pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Gmina
wystąpiła z wnioskiem o udzielnie dofinansowania w (...). Środki pieniężne przekażą
Państwo Grantobiorcom, natomiast Grantobiorcy będą zobowiązani do poniesienia
wkładu własnego. Umowę z wykonawcą w ramach Inwestycji będą zawierali mieszkańcy,
którzy będą wnosić płatność na rzecz wykonawcy w związku z wykonywanymi pracami w
ramach ww. zadania. Nie planują Państwo zawrzeć umowy z mieszkańcami na wykonanie
prac w ramach ww. zadania. Nie będą Państwo pobierać od Grantobiorców opłat w
związku z udziałem w ww. zadaniu. Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z
Projektem będą wystawiane na Grantobiorców, z wyjątkiem nadzoru inwestorskiego,
którego koszt poniosą Państwo. W ramach Projektu nabędą Państwo usługę zarządzania
oraz zapewnienia nadzoru nad Inwestycją. Wykonanie nadzoru inwestorskiego zostanie
sfinansowane zarówno z budżetu Gminy, jak i z otrzymanego dofinansowania. Usługa
nadzoru inwestorskiego zostanie zakupiona przez Państwa celem sprawdzenia czy
zrealizowana przez mieszkańców infrastruktura spełnia warunki określone w regulaminie
naboru grantów. W konsekwencji, usługa nadzoru nie zostanie zakupiona celem jej
świadczenia (refaktury) na rzecz mieszkańca, lecz w celu kontroli prawidłowości przebiegu
Projektu. W związku z tym nie obciążą Państwo mieszkańców fakturami VAT z tytułu
nabycia usługi nadzoru inwestorskiego. Nie będą Państwo świadczyli jakichkolwiek usług
związanych z realizacją Projektu, polegającego na udzieleniu grantów mieszkańcom.
Towary i usługi, w tym usługa nadzoru inwestorskiego, nabywane w ramach Projektu będą
służyć wyłącznie do czynności nieopodatkowanych VAT. Majątek wytworzony w ramach
Projektu będzie przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Nie będą Państwo wykonywali
żadnych czynności przy wykorzystaniu majątku powstałego w związku z realizacją ww.
zadania. Powstały majątek będzie stanowił własność mieszkańców biorących udział w
Projekcie.
Mając na uwadze zakres postawionych we wniosku pytań, w pierwszej kolejności należy
odnieść się do kwestii objętej zakresem pytania nr 2, tj. uznania, czy czynności
realizowane w ramach Projektu stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu
podatkiem VAT.
Jak wskazali Państwo w opisie sprawy:
umowę z wykonawcą będą zawierali mieszkańcy,
nie planują Państwo zawrzeć umowy z mieszkańcami na wykonanie prac w
ramach ww. zadania,
faktury VAT dokumentujące wydatki związane z Projektem będą wystawiane na
Grantobiorców, z wyjątkiem nadzoru inwestorskiego, którego koszt poniosą
Państwo,
nie obciążą Państwo mieszkańców fakturami VAT z tytułu nabycia usługi nadzoru
inwestorskiego, ponieważ usługa nadzoru nie zostanie zakupiona celem jej
świadczenia (refaktury) na rzecz mieszkańca, lecz w celu kontroli prawidłowości
przebiegu Projektu,
nie będą Państwo pobierać od Grantobiorców opłat w związku z udziałem w ww.
zadaniu,
mieszkańcy będą wnosić płatność na rzecz wykonawcy w związku z
wykonywanymi pracami w ramach ww. zadania,
nie będą Państwo świadczyli jakichkolwiek usług związanych z realizacją Projektu,
polegającego na udzieleniu grantów mieszkańcom,
powstały majątek będzie stanowił własność mieszkańców biorących udział w
Projekcie.
W związku z powyższym w okolicznościach niniejszej sprawy, nie będą Państwo
wykonywali na rzecz mieszkańców jakichkolwiek świadczeń w ramach ww. Projektu. Nie
będą Państwo również wykonywali żadnych czynności przy wykorzystaniu majątku
powstałego w związku z realizacją ww. Projektu, a powstały majątek będzie stanowił
własność mieszkańców biorących udział w projekcie. Jedyną czynnością, którą wykonają
Państwo na rzecz mieszkańców, będzie przekazanie im środków pieniężnych (grantów) z
uzyskanego w ramach ww. Projektu dofinansowania.
A zatem stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie nie będą Państwo wykonywali na rzecz
mieszkańców żadnych czynności, które będą stanowiły czynności podlegające
opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 i art. 8
ustawy.
W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
jest prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego przez
Państwa dofinansowania wskazać należy, że analiza przedstawionego opisu sprawy, treści
cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku,
iż przekazane przez Państwa mieszkańcom środki pieniężne z dofinansowania uzyskanego
w ramach programu (...) w postaci zwrotu kosztów dla mieszkańców w związku z realizacją
Projektu, nie będzie stanowiło dopłaty do ceny, gdyż nie wejdą Państwo w rolę inwestora,
a ponadto, jak wyżej wskazano – nie będą Państwo świadczyć usług na rzecz mieszkańców
biorących udział w Projekcie.
Jak Państwo wskazali, to mieszkańcy będą zawierali umowy z wykonawcą prac w ramach
Projektu, a faktury dokumentujące wydatki związane z Projektem zostaną wystawiane na
Grantobiorców, z wyjątkiem nadzoru inwestorskiego, którego koszt poniosą Państwo.
Należy zatem uznać, że czynność przekazania środków w formie pieniężnej
Grantobiorcom (refundacja poniesionych wydatków) nie będzie stanowiła świadczenia
usług ani dostawy towarów. Jak wyżej wskazano, nie będą Państwo świadczyć na rzecz
mieszkańców biorących udział w Projekcie jakichkolwiek czynności. To inwestor
(mieszkaniec Gminy) będzie zawierał umowę z wykonawcą w ramach realizacji ww.
Projektu. Państwo zrealizują Projekt przekazując środki pieniężne mieszkańcom i nie będą
Państwo pobierać od mieszkańców opłat w związku z udziałem w ww. Projekcie.
Przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że są Państwo Grantodawcą i nie
angażują się w realizację Projektu.
Zatem jeżeli przedmiotem realizowanego przez Państwa (beneficjenta) na rzecz
Grantobiorcy (mieszkańca) działania jest jedynie przekazanie środków pieniężnych jako
zwrot kosztów i operacji tej nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy
Państwem a mieszkańcem, to zwrot kosztów na rzecz Grantobiorcy (mieszkańca) nie
stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku
podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych mieszkańcowi (inwestorowi) w celu
dofinansowania na realizację ww. Projektu nie można uznać za wynagrodzenie za
świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru) w myśl
art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W konsekwencji, otrzymane przez Państwa dofinansowanie na realizację Projektu nie
będzie stanowiło podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy oraz
nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1
pkt 1 ustawy.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
prawidłowe.
Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia w związku z realizacją Projektu wskazać
należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały
sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,
Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
podatkowi.
Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego.
Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej.
Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot
działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą,
o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
ciągły dla celów zarobkowych.
Z treści powołanych przepisów wynika, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki
podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i
usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
odpowiedzialność.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
Odnosząc się zatem do powyższego powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej
przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy
uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
generujących podatek należny.
W omawianej sprawie związek taki nie występuje, jak Państwo wskazali – realizacja
zadania mieści się w katalogu zadań własnych Gminy, a ponoszone przez Państwa wydatki
na Projekt, tj. nadzór inwestorski nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
podatkiem VAT. Ponadto, jak wyżej wskazano, nie będą Państwo wykonywali na rzecz
mieszkańców jakichkolwiek czynności, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT.
Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z
realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(...)”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym
przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki
warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki na
realizację ww. zadania, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując należy stwierdzić, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
Projektu.
W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3
jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.