0112-KDIL1-3.4012.165.2025.1.AKS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości częściowego odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dokonanych na potrzeby realizacji projektu. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Począwszy od 1 stycznia 2017 r., na podstawie ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego – Powiat rozlicza podatek VAT wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi – stanowią one zatem, na gruncie ustawy VAT, jednego podatnika z Powiatem. Powiat, będący organem władzy publicznej, realizuje zadania nałożone na niego przepisami prawa, w tym w szczególności ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym. Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych – zadania oświatowe jednostek samorządu terytorialnego w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym kształcenia specjalnego i profilaktyki społecznej, są finansowane na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. W ramach realizacji zadań własnych Powiat realizuje między innymi zadania edukacji publicznej. Zadania te wykonywane są przez Powiat m.in. poprzez działalność szkół. Jedną z takich szkół w Powiecie jest: 1. A. 2. A ma swoją siedzibę w (...) 3. W skład A wchodzą: (...). Szkoła realizuje cele i zadania wynikające z przepisów prawa, w szczególności z ustawy – Prawo oświatowe i ustawy o systemie oświaty oraz ze Statutu (...) – A. Szkoła w szczególności realizuje poniższe cele: 1. Edukacja, w tym: a) zapewnienie wysokiej jakości kształcenie i wychowanie uczniów; b) stworzenie warunków do indywidualnego rozwoju każdego ucznia;

c) udzielanie im pomocy psychologiczno-pedagogicznej; d) organizowanie opieki nad uczniami z niepełnosprawnościami. 2. Kształtowanie i rozwijanie wśród uczniów kompetencji wspierających wszechstronny rozwój człowieka i zapewniających przygotowanie do życia we współczesnym świecie, do dalszej edukacji i życia zawodowego. 3. Upowszechnianie wśród uczniów wiedzy z zakresu edukacji ekologicznej, klimatycznej, prawnej i seksualnej. 4. Kształtowanie wśród uczniów postaw obywatelskich, prodemokratycznych oraz zachęcanie ich do brania aktywnego udziału w życiu społeczno-politycznym państwa i regionu. 5. Umożliwianie uczniom podtrzymywania poczucia tożsamości narodowej, etnicznej, językowej i religijnej oraz kultury i tradycji regionalnej. 6. Upowszechnianie oraz wdrażanie wiedzy o zasadach bezpieczeństwa oraz promowaniu ochrony zdrowia i jego wzmacnianiu w znaczeniu fizycznym i psychicznym. 7. Kształcenie zawodowe, związane z rolnictwem i pokrewnymi obszarami, wyposażenie uczniów w wiedzę i umiejętności zawodowe potrzebne do odnalezienia się absolwentom na rynku pracy. 8. Umożliwianie nauki obcokrajowcom i Polakom powracającym z zagranicy. Cele, o których mowa powyżej, szkoła realizuje w szczególności poprzez następujące zadania: 1. Organizację obowiązkowych i dodatkowych zajęć edukacyjnych. 2. Tworzenie warunków do bezpiecznego i wszechstronnego rozwoju każdego ucznia. 3. Zapewnienie uczniom opieki pedagogicznej i bezpieczeństwa podczas zajęć szkolnych, przerw i zajęć organizowanych poza szkołą. 4. Stosowanie metod wspierających efektywne uczenie się. 5. Kształtowanie wśród uczniów umiejętności w zakresie: komunikacji interpersonalnej, współpracy, radzenia sobie z trudnymi emocjami, planowania własnego rozwoju, ponoszenia odpowiedzialności za swoje decyzje i wybory. 6. Dostosowywanie treści, metod i organizacji nauczania do możliwości psychofizycznych uczniów lub indywidualnego ucznia. 7. Udzielanie pomocy psychologiczno-pedagogicznej stosownie do zdiagnozowanych potrzeb uczniów. 8. Nauczanie i pracę oparte na podmiotowości każdego członka społeczności szkolnej. 9. Zapewnienie uczniom dojeżdżającym opieki w świetlicy szkolnej, w sytuacjach koniecznych i za zgodą organu prowadzącego. 10. Uczestniczenie w konkursach, olimpiadach przedmiotowych, projektach. 11. Organizowanie wycieczek, spotkań i wydarzeń. 12. Współpracę z organizacjami pozarządowymi, samorządowymi, rządowymi i innymi, w tym stowarzyszeniami. 13. Stworzenie możliwości udziału w działaniach z zakresu wolontariatu. 14. Opracowywanie i wdrażanie programu wychowawczo-profilaktycznego na podstawie corocznej diagnozy w zakresie występujących w środowisku szkolnym potrzeb rozwojowych uczniów, uwzględniając zagrożenia związane z używaniem substancji psychoaktywnych i kształcenie w zakresie udzielania pierwszej pomocy oraz uwzględniając wytyczne ministerstwa na dany rok szkolny. 15. Opracowanie i wdrożenie Standardów Ochrony Małoletnich. 16. Organizowanie praktyk zawodowych w zakładach pracy. 17. Prowadzenie dodatkowych zajęć nauki języka polskiego jako obcego dla obcokrajowców i Polaków powracających z zagranicy. Zadania te wykonywane są przez Powiat za pośrednictwem (...) – A – są to czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Poza zapewnieniem bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki nad młodzieżą, Jednostka ta wykonuje czynności w ramach działalności gospodarczej, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i są to: 1) hodowla zwierząt mlecznych, 2) uprawa zbóż, 3) odpłatna sprzedaż produktów zwierzęcych, 4) odpłatna sprzedaż inwentarza żywego, 5) odpłatna sprzedaż zbóż. Powiat uzyskał za pośrednictwem Fundacji (...), wsparcie finansowe na: „(...)” w ramach Konkursu „(...)” na warunkach określonych w Umowie. 1. Przedsięwzięcie obejmuje utworzenie BCU pod adresem (...) polegające na budowie /adaptacji a następnie wsparcie funkcjonowania BCU poprzez realizację działań łącznie w następujących obszarach wskazanych w Regulaminie konkursu: a) działalność edukacyjno-szkoleniowa, b) działalność integrująco-wspierająca, c) działalność innowacyjno-rozwojowa, d) działalność doradczo-promocyjna, e) działalność w zakresie zadań dodatkowych: - współpraca z instytutami i ośrodkami badawczymi, m.in. w rozwoju umiejętności w danej dziedzinie, - organizowanie turniejów lub olimpiad tematycznych dla uczniów szkół prowadzących kształcenie zawodowe związane z daną dziedziną lub branżowych konkursów umiejętności, f) współorganizowanie eliminacji do konkursów umiejętności zawodowych g) prowadzenie doradztwa walidacyjnego dla osób dorosłych z zastosowaniem metody bilansu kompetencji. Maksymalna kwota wsparcia wynosi (...) zł (wsparcie w kwocie netto). W ramach zadania planuje się wykonać: 1. Budowa budynku gospodarczego (...). 2. Remont budynku warsztatowego wraz z wyposażeniem hali i warsztatów. (...). 3. Budowa placu manewrowego do nauki jazdy wraz z kontenerem biurowym (...). 4. Rozsiewacz nawozu. 5. Prasa rolująca zmiennokomorowa. 6. Waga samochodowa. 7. Zestaw uprawno-siewny pneumatyczny. 8. Przyczepa rolnicza jednoosobowa. 9. Przyczepa rolnicza tandemowa. 10. Pług dłutowy. 11. Ciągnik rolniczy. 12. Kombajn zbożowy. 13. Przystawka do zbioru ziarna kukurydzy. 14. Wóz paszowy. 15. Opryskiwacz połowy ciągany o pojemności 2400 I. 16. Ciągnik rolniczy. 17. Ciągnik rolniczy do nauki jazdy. 18. Podnośnik dwukolumnowy wraz z montażem. 19. Owijarka Bel samozaładowcza. 20. (...) – aktywny czujnik optyczny do pomiaru i rejestracji odżywiania i biomasy roślin, urządzenie do zmiennego nawożenia w czasie rzeczywistym dopasowanego do potrzeb roślin. 21. Rezerwa – ryzyko inflacyjne. 22. Wynagrodzenie kierownika BCU. 23. Obsługa księgowa BCU. 24. Wynagrodzenie pracownika administracyjnego. 25. Zestaw edukacyjny – pomoce naukowe. 26. Monitor interaktywny wraz z montażem – wyposażenie sal dydaktycznych przy warsztatach BCU. 27. Laptop/netbook wyposażenie Sali w warsztatach BCU. 28. Programy biurowe do komputerów w warsztatach BCU. 29. Monitoring BCU – system monitoringu będzie zabezpieczał budynki gospodarcze. 30. Realizacja szkolenia. Część ww. kosztów będzie wykorzystywana bezpośrednio do działalności gospodarczej, która jest wykonywana w A, dotyczy to następujących pozycji: 1. Budowa budynku gospodarczego przeznaczonego do przechowywania sprzętu. 2. Rozsiewacz nawozu. 3. Prasa rolująca. 4. Waga samochodowa. 5. Zestaw uprawno-siewny. 6. Przyczepa rolnicza jednoosiowa. 7. Przyczepa rolnicza tandemowa. 8. Pług dłutowy. 9. Ciągnik rolniczy. 10. Kombajn zbożowy. 11. Wóz paszowy. 12. Owijarka Bel samozaładowcza. 13. Claac crop sensor – aktywny czujnik optyczny. 14. Monitoring BCU – system monitoringu Pozostała część kosztów będzie wykorzystywana bezpośrednio do czynności niepodlegających opodatkowaniu i/lub w części pośrednio do działalności gospodarczej. Właścicielem powstałej infrastruktury będzie Powiat. Powstała w wyniku realizacji inwestycji infrastruktura zostanie przekazana w zarządzanie jednostce organizacyjnej, tj. A Jak już informowano powyżej, Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Powiat dokonuje sprzedaży opodatkowanej VAT i zwolnionej z VAT oraz sprzedaży niepodlegającej VAT. Powiat wykonuje zadania nałożone na niego odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany. Większość z tych zadań jest realizowana przez Powiat w ramach reżimu publicznego, jednak niektóre czynności Powiat wykonuje na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT. W myśl art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 107), Powiat wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Powiat wykonuje powyższe czynności samodzielnie lub poprzez powołane powiatowe jednostki organizacyjne. Od stycznia 2017 r. Powiat dokonał centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz z wszystkimi jednostkami budżetowymi. W ramach swojej działalności Powiat wykonuje szereg czynności zarówno podlegających VAT (opodatkowanych i zwolnionych) oraz niepodlegających VAT. Czynności niepodlegające opodatkowaniu wynikają w szczególności z zadań nałożonych na Powiat w art. 4 ustawy o samorządzie powiatowym. Stosownie do przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm., dalej ustawa o VAT) w ewidencji prowadzonej dla celów VAT, Powiat odlicza podatek naliczony w następujący sposób: - w przypadku, kiedy nabywane towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych – odlicza podatek w 100%; - w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych do celów wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w sytuacji, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, odliczane są na podstawie proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT; - odnośnie do kwoty podatku naliczonego przyporządkowanej do celów innych niż działalność gospodarcza, Powiat nie odlicza podatku. Faktury za realizację projektu wystawiane będą na Powiat, który jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dokumentować będą wydatki dla A. W związku z realizacją projektu całość wydatków można przyporządkować do tej Jednostki organizacyjnej. Jak już wskazano wyżej, realizacja projektu w części nie będzie służyła działalności Powiatu podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, w tej części podatek VAT nie podlega odliczeniu. Jednakże wydatki dotyczące: · Budowy budynku gospodarczego (...); zakupu rozsiewacz nawozu; zakupu prasy rolującej; zakupu wagi samochodowej; zakupu zestawu uprawno-siewnego; zakupu przyczepy rolniczej jednoosiowej; zakupu przyczepy rolniczej tandemowej; zakupu pługa dłutowego; zakupu ciągnika rolniczego; zakupu kombajnu zbożowego; zakupu wozu paszowego; zakupu owijarki Bel samozaładowczej; zakupu (...) – aktywnego czujnika optycznego; zainstalowaniu monitoring BCU – będą wykorzystywane do działalności gospodarczej (...). Okres realizacji projektu to 1 czerwca 2024 r. do 30 czerwca 2026 r. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w zakresie A, jak już wskazano powyżej: w części będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Pytanie

Czy Powiat, będąc czynnym podatnikiem VAT, ma możliwość częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dokonanych na potrzeby realizacji projektu? Państwa stanowisko w sprawie Powiat będąc podatnikiem VAT czynnym, ma możliwość częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego. Analizując powyższe, Powiat uważa, że w zamierzonym projekcie będzie miał możliwość częściowego odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług w przypadku A jako scentralizowanej jednostki organizacyjnej Powiatu. Uzasadnienie stanowiska Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT,

podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Powiat nabywając towary i usługi celem realizacji projektu „(...)” w ramach Konkursu „(...)” – będzie nabywał je do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym będzie działał w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wymieniony wyżej budynek, maszyny i urządzenia nabywane w ramach realizacji projektu będą również wykorzystywane przez Powiat do produkcji i sprzedaży zboża, hodowli i sprzedaży zwierząt, a więc istnieje bezsporny związek planowanych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Powiat nabywając towary i usługi celem zrealizowania projektu, będzie miał prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na jego realizację, ponieważ spełnia przesłanki umożliwiające skorzystanie z tego prawa. Częściowe odliczenie podatku VAT jest związane z tym, że powstały budynek i zakupione urządzenia rolnicze będą wykorzystywane zarówno do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, jak również do czynności niepodlegających opodatkowaniu. W związku z tym, że Powiatowi przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku VAT od wydatków dotyczących towarów i usług nabywanych celem zrealizowania projektu, Powiat zamierza zastosować proporcję do celów VAT, która będzie odzwierciedlała faktyczne wykorzystanie budynku i urządzeń powstałych i zakupionych w ramach realizacji projektu. Mając na uwadze to, że w chwili realizacji projektu Powiat nie jest w stanie określić precyzyjnie zakresu w jakim powyższe wydatki będą służyły czynnościom opodatkowanym, a udział ten może ulec zmianie, do wydatków inwestycyjnych na etapie prowadzenia inwestycji, Powiat zamierza zastosować odliczenie z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193). Powiat zamierza wykorzystać do tego celu tak wyliczony współczynnik jednostki organizacyjnej A, która to będzie faktycznym użytkownikiem efektów inwestycji pod nazwą „(...)” w ramach Konkursu „(...)” i u której powstanie sprzedaż dotycząca wybudowanego budynku gospodarczego i zakupionych maszyn i urządzeń. Sposób dokonania odliczenia: W odniesieniu do wydatków (zakupów) dotyczących zadania inwestycyjnego za poszczególne lata, w okresie prowadzonej inwestycji, zamierza się dokonać odliczenia z zastosowaniem tzw. „proporcji wstępnej”, obliczonej zgodnie z delegacją zawartą w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, oszacowanej na podstawie danych z roku ubiegłego, dla jednostki A. Podatek naliczony odliczony według „proporcji wstępnych” będzie podlegał późniejszej korekcie, w sposób szczególny, w trybie przepisów art. 91 ust. 1-6 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku nieruchomości, odliczony podatek naliczony podatnik koryguje proporcjonalnie w ciągu dziesięciu lat, licząc od roku, w którym nieruchomość została oddana do użytkowania. Wybudowany obiekt, podlegał więc będzie dziesięcioletniemu okresowi korekty. Korekta będzie dokonywana w deklaracjach VAT-7 za styczeń w kolejnych latach po oddaniu nieruchomości do użytkowania. Pierwszym rokiem, który podlegał będzie korekcie wieloletniej jest rok, w którym budynek zostanie oddany do użytkowania. Korekta, w kolejnych latach, dotyczyła będzie 1/10 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości. W przypadku ruchomości, odliczony podatek naliczony podatnik koryguje proporcjonalnie w ciągu pięciu lat, licząc od roku, w którym ruchomość została oddana do użytkowania. Zakupione maszyny i urządzenia, podlegają pięcioletniemu okresowi korekty. Korekta będzie dokonywana w deklaracjach VAT-7 za styczeń w kolejnych latach po oddaniu maszyn i urządzeń do użytkowania. Pierwszym rokiem, który podlegał będzie korekcie wieloletniej jest rok, w którym ruchomość zostanie oddana do użytkowania. Korekta, w kolejnych latach, dotyczyć będzie 1/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu tej ruchomości. Powyższe dotyczy środków trwałych, których wartość przekracza kwotę 15 000 zł. W pozostałych przypadkach stosowana będzie korekta jednoroczna.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części

podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT. Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. W świetle art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Należy ponadto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku. Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz art. 90 ustawy. W oparciu o art. 86 ust. 2a ustawy: W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy: Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli: 1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz 2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. Przepis art. 86 ust. 2c ustawy stanowi, że: Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane: 1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością; 2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością; 3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza; 4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością. W myśl art. 86 ust. 2d ustawy: W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy. Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy: Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio. W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 2h ustawy: W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji. W świetle art. 86 ust. 22 ustawy: Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego. Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”. Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia: Rozporządzenie to określa, w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji. W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze. Stosownie do zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia: Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o: jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego – rozumie się przez to: a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, b) jednostkę budżetową, c) zakład budżetowy. Według § 3 ust. 1 rozporządzenia: W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Zatem w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla: · urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego), · samorządowej jednostki budżetowej, · samorządowego zakładu budżetowego. Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych. W § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia ustawodawca podał ustalony według wzoru sposób określania proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz w przypadku zakładu budżetowego. Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Ponadto w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy. Należy wskazać, że na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Według art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze: - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.): Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Katalog zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, które wykonuje powiat został określony w art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym. Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Powiat rozlicza podatek VAT wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi – stanowią one zatem, na gruncie ustawy VAT, jednego podatnika z Powiatem. W ramach realizacji zadań własnych Powiat realizuje między innymi zadania edukacji publicznej. Zadania te wykonywane są przez Powiat m.in. poprzez działalność szkół. Jedną z takich szkół w Powiecie jest A jest szkołą publiczną ponadpodstawową. Szkoła realizuje cele i zadania wynikające z przepisów prawa, w szczególności z ustawy – Prawo oświatowe i ustawy o systemie oświaty oraz ze Statutu (...) – A, są to czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Poza zapewnieniem bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki nad młodzieżą, Jednostka ta wykonuje czynności w ramach działalności gospodarczej, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Powiat uzyskał za pośrednictwem Fundacji Rozwoju Systemu Edukacji, wsparcie finansowe na: „(...)” w ramach Konkursu „(...)” na warunkach określonych w Umowie. W ramach ww. zadania planuje się wykonać: 1. Budowa budynku gospodarczego (...). 2. Remont budynku warsztatowego wraz z wyposażeniem hali i warsztatów. (...). 3. Budowa placu manewrowego do nauki jazdy (...). 4. Rozsiewacz nawozu. 5. Prasa rolująca zmiennokomorowa. 6. Waga samochodowa. 7. Zestaw uprawno-siewny pneumatyczny. 8. Przyczepa rolnicza jednoosobowa. 9. Przyczepa rolnicza tandemowa. 10. Pług dłutowy. 11. Ciągnik rolniczy. 12. Kombajn zbożowy. 13. Przystawka do zbioru ziarna kukurydzy. 14. Wóz paszowy. 15. Opryskiwacz połowy ciągany o pojemności 2400I. 16. Ciągnik rolniczy. 17. Ciągnik rolniczy do nauki jazdy. 18. Podnośnik dwukolumnowy wraz z montażem. 19. Owijarka Bel samozaładowcza. 20. (...) – aktywny czujnik optyczny do pomiaru do pomiaru i rejestracji odżywiania i biomasy roślin, urządzenie do zmiennego nawożenia w czasie rzeczywistym dopasowanego do potrzeb roślin. 21. Rezerwa – ryzyko inflacyjne. 22. Wynagrodzenie kierownika BCU. 23. Obsługa księgowa BCU. 24. Wynagrodzenie pracownika administracyjnego. 25. Zestaw edukacyjny – pomoce naukowe. 26. Monitor interaktywny wraz z montażem – wyposażenie sal dydaktycznych przy warsztatach BCU. 27. Laptop/netbook wyposażenie Sali w warsztatach BCU. 28. Programy biurowe do komputerów w warsztatach BCU. 29. Monitoring BCU – system monitoringu będzie zabezpieczał budynki gospodarcze. 30. Realizacja szkolenia. Część ww. kosztów będzie wykorzystywana bezpośrednio do działalności gospodarczej, która jest wykonywana w A, dotyczy to następujących pozycji: 1. Budowa budynku gospodarczego przeznaczonego do przechowywania sprzętu. 2. Rozsiewacz nawozu. 3. Prasa rolująca. 4. Waga samochodowa. 5. Zestaw uprawno-siewny. 6. Przyczepa rolnicza jednoosiowa. 7. Przyczepa rolnicza tandemowa. 8. Pług dłutowy. 9. Ciągnik rolniczy. 10. Kombajn zbożowy. 11. Wóz paszowy. 12. Owijarka Bel samozaładowcza. 13. (...) – aktywny czujnik optyczny. 14. Monitoring BCU – system monitoringu Pozostała część kosztów będzie wykorzystywana bezpośrednio do czynności niepodlegających opodatkowaniu i/lub w części pośrednio do działalności gospodarczej. Właścicielem powstałej infrastruktury będzie Powiat. Powstała w wyniku realizacji inwestycji infrastruktura zostanie przekazana w zarządzanie jednostce organizacyjnej, tj. A. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w zakresie A w części będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych oraz niepodlegających opodatkowaniu. Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy mają Państwo możliwość częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dokonanych na potrzeby realizacji projektu. Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary (usługi) te są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast w przypadku wykorzystywania nabywanych towarów i usług zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej. Przy czym w odniesieniu do zakupów, które wykorzystywane są zarówno do celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej (czynności opodatkowane) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu), a podatnik nie jest w stanie ich powiązać z konkretnymi kategoriami działalności, ma on obowiązek stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Analiza opisanego stanu faktycznego na tle powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że w sytuacji – na co wskazują okoliczności przedstawione we wniosku – gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu „(...)” będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych oraz niepodlegających opodatkowaniu, w sytuacji gdy Powiat nie jest w stanie ich powiązać z konkretnymi ww. kategoriami działalności, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia mają zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. Jednocześnie z okoliczności sprawy nie wynika, aby efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu miały być wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania, wobec tego wyliczony na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów rozporządzenia, podatek naliczony przypisany do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, będzie podlegał odliczeniu w całości. Zatem, z uwagi na fakt, że poniesione przez Powiat wydatki na realizację ww. projektu są wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej przez Powiat działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych podatkiem VAT) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (do czynności niepodlegających opodatkowaniu), a Powiat nie jest w stanie powiązać tych wydatków z poszczególnymi ww. kategoriami działalności, to od tych wydatków przysługuje mu prawo do odliczenia części podatku naliczonego – na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Przy czym, prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Podsumowując, stwierdzić należy, że Powiat będąc czynnym podatnikiem VAT, ma możliwość częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług dokonanych na potrzeby realizacji projektu pn. „(...)”. Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej: Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Należy ponadto podkreślić, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza zadane przez Państwa pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności sposobu dokonania odliczenia podatku naliczonego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.