Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
- nieuznania wykonywanych w ramach umowy cash poolingu przez Spółkę jako
Uczestnika czynności za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy;
- braku obowiązku wykazania przez Spółkę importu usług w związku z czynnościami
wykonywanymi przez Cash Pool Mastera;
- obowiązku wykazania przez Spółkę importu usług zwolnionych od podatku VAT (podatek od towarów i usług) w
związku z czynnościami wykonywanymi przez Bank na rzecz Spółki oraz braku
obowiązku uwzględniania wartości usług nabywanych od Banku przy kalkulacji tzw.
współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
Uzupełnili go Państwo pismem z 6 maja 2025 r. (wpływ 9 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na
wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca planuje przystąpienie do nowej umowy o zarządzanie środkami
finansowymi (cash pooling), zwanej dalej Nową umową. Umowa ta ma zastąpić
dotychczasowe porozumienie z bankami, którego stroną jest Wnioskodawca. Stronami
umowy będą trzy Spółki będące polskimi rezydentami podatkowymi, w tym
Wnioskodawca (zwane dalej Uczestnikami):
- Spółka A (obecnie: X),
- Spółka B,
- Spółka C,
oraz Spółka będąca rezydentem Niemiec, nieposiadająca zakładu podatkowego w Polsce
– D (zwana dalej Cash Pool Masterem lub Masterem), jak również bank zagraniczny i
krajowy (zwane dalej odpowiednio Bankiem i Bankiem lokalnym). Banki nie są
podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą. Wnioskodawca jest również stroną
wewnątrzgrupowej umowy w sprawie udziału w procedurze zarządzania środkami
pieniężnymi.
Powyższe porozumienia służą zoptymalizowaniu procesu zarządzania posiadanymi
środkami pieniężnymi, jak również maksymalizacji przychodów i minimalizacji kosztów
odsetkowych.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, nie korzysta ze zwolnienia z
opodatkowania podatkiem dochodowym, nie prowadzi działalności w specjalnej strefie
ekonomicznej.
Opisany poniżej stan faktyczny dotyczy zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy (zwanej dalej Grupą), do której należą
także inne podmioty z rezydencją podatkową na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i w
innych krajach oraz Cash Pool Master. Grupa zajmuje się świadczeniem
wyspecjalizowanych usług inżynieryjnych, projektowych i doradczych dla przemysłu.
Wnioskodawca jest firmą oferującą usługi z zakresu (...). (...). Spółka prowadzi działalność
produkcyjną w Polsce, zaś usługi montażowe wykonuje w obiektach zlokalizowanych
zarówno w Polsce, jak i w innych krajach Europy. Udziałowcem większościowym Spółki jest
D, który posiada co najmniej 25% udziałów przez okres ponad 2 lat.
W ramach Nowej umowy, realizowany będzie transgraniczny cash pooling bezpośrednio z
Bankiem, który będzie odpowiedzialny za realizację umowy. Nie zostanie podpisana
dodatkowa umowa kredytowa dla limitu śróddziennego. Cash Pool Masterowi i
Uczestnikom będą należne odsetki w związku z udostępnianym kapitałem. Bank będzie
pobierał opłaty za prowadzenie rachunków bankowych.
Usługa Banku będzie polegać przede wszystkim na prowadzeniu rachunków bankowych
poszczególnych Uczestników i rachunku bankowego Cash Pool Mastera. Bank będzie
dokonywać transferów pieniężnych na rachunek Mastera oraz transferów odsetek na
rachunki wskazane przez Mastera i w kwotach wyliczonych przez niego. Jeśli Uczestnicy
nie wskażą salda jakie powinien wykazywać ich rachunek bankowy po transferze, zakłada
się, że saldo powinno wynosić zero. Nowa umowa będzie mieć charakter cash poolingu
rzeczywistego.
Zgodnie z Nową umową, Uczestnicy przyjmą solidarną odpowiedzialność za wszelkie salda
debetowe, które powstaną na rachunku Mastera w wyniku bezpośredniego lub
pośredniego przeniesienia środków oraz za wszelką odpowiedzialność Mastera, w
zakresie, w jakim naliczenie salda debetowego na rachunku Mastera będzie powiązane z
Uczestnikiem. Odpowiedzialność obejmie również wszelkie salda debetowe, które zostaną
wchłonięte przez okresowe saldo rachunku Mastera.
Dodatkowo, w przypadku wypowiedzenia całej umowy lub odstąpienia którejkolwiek ze
spółek od umowy, Master przejmie odpowiedzialność w stosunku do wszelkich roszczeń
Banku wobec występujących spółek. Uczestnicy upoważnią Mastera do przekazywania lub
otrzymywania od Banku i Banku lokalnego wszelkich zawiadomień w związku z Nową
umową oraz dokonywania wszelkich czynności niezbędnych do jej realizacji. Master
będzie również upoważniony do wyrażania zgody w imieniu Uczestników na przystąpienie
nowych spółek do umowy. Rola Wnioskodawcy oraz pozostałych Uczestników będzie
ograniczać się do udzielenia Masterowi odpowiednich upoważnień, przedkładania w
Banku swoich sprawozdań finansowych oraz zawiadamiania Banku o ewentualnej
niewypłacalności czy rozpoczęciu likwidacji.
Jak już wspomniano wcześniej, Wnioskodawca jest również stroną wewnątrzgrupowej
umowy w sprawie udziału w procedurze zarządzania środkami pieniężnymi. Umowa
wewnątrzgrupowa nie przewiduje wynagrodzenia dla Cash Pool Mastera innego niż
otrzymywane odsetki w związku z udostępnianym kapitałem. Cash Pool Master w
regularnych odstępach czasu ustala saldo płynności na wewnętrznych rachunkach
rozliczeniowych uczestników i na tej podstawie określa kwotę odsetek do wypłaty dla lub
do zapłaty przez uczestników cash poolingu.
Ponadto, Wnioskodawca jest także stroną grupowej umowy o zarządzanie ((...) – umowa
Y). Grupa stosuje scentralizowane podejście do finansowania. Podstawą tego podejścia
jest to, że D (dział (...)) jest centralnym punktem kontaktowym dla wszystkich transakcji
finansowych i usług związanych z finansami w Grupie. Głównymi celami zarządzania
finansami są w szczególności zabezpieczenie i zapewnienie płynności, ograniczenie ryzyka,
optymalizacja zysków oraz optymalizacja procesów finansowych w Grupie. Oprócz relacji
inwestorskich, dział (...) zajmuje się w szczególności następującymi obszarami:
- Finansowanie korporacyjne/Zarządzanie ryzykiem,
- Zarządzanie gwarancjami,
- Zarządzanie gotówką/kontrola ryzyka,
- Cash pooling,
- Uzgodnienia i kompensaty między spółkami.
Tak więc w ramach swojej funkcji „banku wewnętrznego” D obsługuje i koordynuje
procesy finansowe w Grupie, także te związane z cash poolingiem. Wynagrodzenie
związane z obsługą cash poolingu zostało więc ujęte i skalkulowane w umowie Y.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
1. Jaką funkcję w ramach Nowej Umowy o zarządzanie środkami finansowymi – cash
poolingu – będzie pełnić Spółka (D): czy będzie Pool Masterem, czy też bankiem
wewnętrznym?
W ramach Nowej umowy, D będzie pełnić funkcję Cash Pool Mastera. Przytoczona
umowa Y dotyczy wszelkich usług wewnątrzgrupowych (w tym także finansowych,
ale nie tylko), które to usługi obsługuje i koordynuje D i za tę obsługę i koordynację
pobiera wynagrodzenie (w przypadku wszelkich usług finansowych jako „bank
wewnętrzny”).
Jeśli chodzi o system cash poolingu to Nowa umowa jest uszczegółowieniem
ogólnych zapisów umowy Y w zakresie wewnątrzgrupowych usług finansowych.
Jako uszczegółowienie umowy Y, Nowa umowa wskazuje rolę D jako Cash Pool
Mastera.
2. Czy Spółka (D – Pool Master), która posiada siedzibę działalności gospodarczej na
terytorium Niemiec, będzie na terytorium Niemiec podatnikiem w rozumieniu art. 28a
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz.
361 ze zm.)?
D będzie na terytorium Niemiec podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia
11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
3. Czy Cash Pool Masterm (D) będzie posiadać na terytorium Polski siedzibę działalności
gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, lub też będzie
zarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług na terytorium Polski?
D nie będzie posiadać na terytorium Polski siedziby działalności gospodarczej ani
stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej; nie będzie też
zarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług na terytorium Polski.
4. Z jakiego miejsca prowadzonej działalności gospodarczej lub stałego miejsca
prowadzenia działalności gospodarczej Cash Pool Master (D) wykonywać będzie
czynności Pool Leadera w ramach Nowej Umowy cash poolingu na rzecz pozostałych
Uczestników?
D będzie wykonywać czynności Cash Pool Leadera ze stałego miejsca prowadzenia
działalności gospodarczej położonego na terenie Niemiec.
5. Czy Cash Pool Master (D) w ramach opisanej Umowy o zarządzanie środkami
finansowymi – cash poolingu – za wykonywane czynności będzie otrzymywać od
Państwa jakiekolwiek wynagrodzenie (np. uwzględniane w odsetkach funkcjonujących
w ramach Cash poolingu, w formie prowizji lub innej opłaty), proszę dokładnie
wyjaśnić kwestię wynagrodzenia wypłacanego dla Pool Mastera (D) przez Państwa jako
Uczestnika?
Zgodnie z zapisami Nowej umowy Cash Pool Master nie będzie otrzymywał
wynagrodzenia za wykonywane czynności. Cash Pool Master będzie otrzymywał
jedynie odsetki od udostępnionych przez niego środków pieniężnych.
6. Czy Bank zagraniczny (Bank) – będzie posiadać na terytorium Polski siedzibę
działalności gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,
lub też będzie zarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług na terytorium
Polski i czy z tego miejsca będzie wykonywać czynności w Ramach Nowej Umowy cash
poolingu)?
Spółka nie dysponuje wiedzą na temat tego, czy (...) będzie posiadać na terytorium
Polski siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności
gospodarczej lub czy będzie zarejestrowany dla celów podatku od towarów i usług
na terytorium Polski. Umowa została podpisana przez niemiecki oddział (...),
zlokalizowany w Z. Spółka zakłada, że obsługę Nowej umowy przeprowadzać będzie
również niemiecki oddział banku.
7. Czy Bank zagraniczny będzie od Państwa otrzymywać wynagrodzenie z tytułu
wykonywania czynności w Ramach Nowej Umowy Cash poolingu?
Nowa umowa przewiduje wynagrodzenie Banku za prowadzenie rachunków
bankowych oraz czynności związane z obsługą cash poolingu.
8. Z jakiego miejsca prowadzonej działalności gospodarczej lub stałego miejsca
prowadzenia działalności gospodarczej – Bank Zagraniczny – będzie wykonywać
czynności w ramach Nowej Umowy cash poolingu na Państwa rzecz (tzn. czy czynności
te będą wykonywane na terytorium Niemiec, czy na terytorium Polski)?
Umowa została podpisana przez niemiecki oddział (...), zlokalizowany w Z. Spółka
zakłada, że obsługa Nowej umowy prowadzona będzie na terytorium Niemiec.
9. Czy pomiędzy Państwem i pozostałymi Uczestnikami w ramach przedstawionej Nowej
Umowy o zarządzanie środkami finansowymi – cash poolingu – dojdzie do świadczenia
jakichkolwiek czynności i czy Nowa Umowa będzie przewidywała wynagrodzenie z
tego tytułu dla Państwa jako Uczestnika od innych Uczestników?
Pomiędzy Spółką a pozostałymi Uczestnikami nie będzie dochodzić do świadczenia
jakichkolwiek czynności. Nowa umowa nie przewiduje również żadnego innego
wynagrodzenia dla Spółki (i innych Uczestników) niż odsetki od udostępnionych
środków pieniężnych.
10. Czy Państwo (obecnie: X Sp. z o.o.) będą posiadać na terytorium Niemiec siedzibę
działalności gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,
lub też będą Państwo zarejestrowani dla celów podatku od wartości dodanej na
terytorium Niemiec?
X sp. z o.o. posiada na terytorium Niemiec stałe miejsce prowadzenia działalności
gospodarczej (oddział) i jest zarejestrowany do VAT. Adres oddziału: (...).
Nowa Umowa podpisana została jednak przez polską spółkę (polski oddział) i nie
jest związana z działalnością niemieckiego oddziału.
Pytania
1. Czy w ramach opisywanej Nowej umowy dojdzie do świadczenia jakichkolwiek usług
przez Wnioskodawcę na gruncie przepisów VAT, w tym w rozumieniu art. 8 ust. 1
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT)?
Czy, w razie odpowiedzi twierdzącej, Wnioskodawca będzie zobowiązany do
zmniejszenia kwoty odliczenia VAT naliczonego i czy będzie uprawniony do
zastosowania uproszczenia w postaci proporcjonalnego odliczenia podatku
naliczonego opisanego w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT?
2. Czy w ramach opisywanej Nowej umowy Wnioskodawca będzie zobowiązany do
rozpoznania importu usług w związku z czynnościami wykonywanymi przez Bank lub
Cash Pool Mastera? Czy, w razie odpowiedzi twierdzącej, Wnioskodawca będzie
zobowiązany do zmniejszenia kwoty odliczenia VAT naliczonego i czy będzie
uprawniony do zastosowania proporcjonalnego odliczenia podatku opisanego w art.
90 ust. 3 ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Państwa zdaniem, w ramach opisywanej Nowej umowy nie dojdzie do świadczenia przez
niego jakichkolwiek usług na gruncie przepisów ustawy o VAT. W związku z tym – zdaniem
Wnioskodawcy – nie wystąpi również konieczność proporcjonalnego odliczenia VAT
naliczonego na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
terytorium kraju.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
jakiej dokonano czynności prawnej,
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
czynności lub sytuacji,
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które
składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie
(nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7
ustawy, a więc każde świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu
czyjegoś zachowania, niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
(wynagrodzenie).
Trzeba podkreślić, że oba ww. warunki muszą być spełnione, aby świadczenie jako usługa
podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem dana czynność podlega
opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy
świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
Z założeń Nowej umowy wynika, że rola Wnioskodawcy będzie bierna i ograniczać się
będzie jedynie do udzielenia Cash Pool Masterowi odpowiednich upoważnień,
przedkładania w Banku swoich sprawozdań finansowych oraz zawiadamiania Banku o
ewentualnej niewypłacalności czy rozpoczęciu likwidacji.
Tym samym, czynności te powinny pozostawać poza zakresem opodatkowania podatkiem
od towarów i usług, gdyż nie można tu mówić ani o nabyciu z tego tytułu jakiegokolwiek
świadczenia przez Bank czy Mastera, ani o świadczeniu wzajemnym w postaci
wynagrodzenia. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
dnia 13 listopada 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.600.2023.3.WN) czytamy: „spółki w
ramach Umowy o cash pooling, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od
towarów i usług (...). Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że Spółki nie będą
świadczyć jakichkolwiek usług w rozumieniu art. 8 ustawy VAT na rzecz innych podmiotów,
w tym w szczególności na rzecz Banku, czy też sobie nawzajem, w związku z
uczestnictwem w Umowie o cash pooling, tj. Spółki nie będą działać w charakterze
podatnika VAT i z tego tytułu nie będą wykonywać czynności opodatkowanych VAT”.
Podobnie wypowiada się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
indywidualnej z dnia 7 lipca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.326.2023.4.WN), gdzie
czytamy m.in., że: „uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym
świadczeniem”.
Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Nowej umowy nie powinny być
również kwalifikowane jako nieodpłatne świadczenia usług zrównane z odpłatnym
świadczeniem usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
Biorąc pod uwagę, jak wskazano powyżej, iż żadna z czynności wykonywanych przez
Wnioskodawcę nie będzie kwalifikowana do świadczenia usług na gruncie przepisów o
VAT, bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie w tym wypadku zagadnienia nieodpłatności
świadczeń.
Poglądy te potwierdzają też inne interpretacje indywidualne, przykładowo:
- 0111-KDIB3-1.4012.191.2023.2.AMA z 5 maja 2023 r.,
- 0114-KDIP4-3.4012.740.2020.3.KM z 24 marca 2021 r.,
- 0112-KDIL1-1.4012.594.2020.3.AW z 9 marca 2021 r.,
- 0111-KDIB3-1.4012.855.2019.2.WN z 11 lutego 2020 r.,
- 0115-KDIT1-1.4012.827.2018.1.KM z 8 stycznia 2019 r.,
- 0114-KDIP1-1.4012.94.2018.4.DG z 11 kwietnia 2018 r.,
- 0114-KDIP1-1.4012.92.2018.4.MMA z 10 kwietnia 2018 r.
Odrębnego omówienia wymaga natomiast kwestia udostępniania przez Wnioskodawcę
kapitału do wyrównania sald ujemnych w ramach procedury cash poolingu i pobierania z
tego tytułu odsetek.
Zdaniem Wnioskodawcy – bazując na dostępnych interpretacjach – również ta okoliczność
będzie pozostawała poza zakresem ustawy o VAT. Stanowisko takie znajdziemy
przykładowo w wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji
indywidualnej z dnia 13 listopada 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.600.2023.3.WN).
Dyrektor KIS wskazał w niej, że wypłacane w ramach cash poolingu odsetki nie wynikają ze
zobowiązania do udostępnienia określonej kwoty pieniędzy.
Uzyskane odsetki będą efektem usługi zarządzania środkami pieniężnymi przez Bank, tak
więc Wnioskodawca nie będzie świadczyć w związku z tym usług w rozumieniu ustawy o
VAT.
Zatem uzyskiwanie przez Wnioskodawcę odsetek będzie czynnością pozostającą poza
zakresem podatku VAT.
Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w innych indywidulanych
interpretacjach przepisów prawa podatkowego m.in.:
- 0111-KDIB3-1.4012.191.2023.2.AMA z 5 maja 2023 r.,
- 0112-KDIL1-1.4012.594.2020.3.AW z 9 marca 2021 r.
Również w wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi interpretacji indywidualnej z
dnia 7 stycznia 2013 r. (sygn. IPTPP2/443-840/12-4/PR), czytamy, że: „czynności
wykonywane przez Wnioskodawcę jako uczestnika przedmiotowej usługi, umożliwiające
Bankowi dokonywanie odpowiednich operacji związanych z wykonywaniem umowy cash-
poolingu, nie będą stanowić odrębnego (odpłatnego) świadczenia przez Spółkę usług w
rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy. W rezultacie, przychody odsetkowe otrzymywane
przez Wnioskodawcę, będącego uczestnikiem usługi cash poolingu, nie będą stanowić
obrotu, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy. Zatem oceniając stanowisko
Wnioskodawcy w zakresie nieuznania za obrót odsetek otrzymywanych przez
Wnioskodawcę będącego uczestnikiem usługi cash poolingu należało uznać za
prawidłowe”.
Biorąc pod uwagę fakt, że uzyskiwane przez Wnioskodawcę odsetki nie będą oznaczać
świadczenia przez niego usługi zwolnionej z VAT, nie będzie on również zobowiązany do
weryfikacji kwot podatku naliczonego do odliczenia.
Zgodnie z art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT, jeśli usługi i towary są wykorzystywane przez
podatnika zarówno do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo
obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie
przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku
naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, podatnik może obniżyć kwotę
podatku należnego w oparciu o ustaloną proporcję. Proporcję zaś ustala się jako udział
rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności zarówno
tych, w stosunku do których przysługuje jak i tych, w stosunku do których nie przysługuje
prawo do obniżenia podatku należnego.
Jak już wspomniano powyżej, zapisy te nie znajdą zastosowania w opisanym przypadku.
Podsumowując – w zakresie wszelkich czynności, które będzie wykonywać Wnioskodawca
w związku z realizacją Nowej umowy, jak również w zakresie uzyskiwanych przez niego
odsetek nie będzie on świadczył jakichkolwiek usług objętych zakresem ustawy o VAT.
Ad 2.
Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach opisywanej Nowej umowy nie będzie on zobowiązany
do rozpoznania importu usług od czynności wykonywanych przez Cash Pool Mastera w
ramach zarządzania Nową umową, czy otrzymywanych od niego odsetek. Będzie on
natomiast zobligowany do rozpoznania importu usług od czynności wykonywanych przez
Bank. Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo rozpoznania importu usług, nie będzie on jednak
musiał dokonywać proporcjonalnego odliczenia VAT naliczonego, opisanego w art. 90 ust.
3 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć
każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie
czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych
stanów rzeczy), które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub
tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu
ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
a) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
b) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
(wynagrodzenie).
Trzeba podkreślić, że oba ww. warunki muszą być spełnione, aby świadczenie jako usługa
podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dana czynność podlega
opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy
świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
Zgodnie z Nową umową, Master upoważniony będzie do:
a) przekazywania lub otrzymywania od Banku i Banku lokalnego wszelkich zawiadomień
w związku z realizacją Nowej umowy oraz dokonywania wszelkich innych czynności
niezbędnych do realizacji umowy,
b) wyrażania zgody w imieniu Uczestników na przystąpienie nowych spółek do umowy
koncentracji środków pieniężnych.
Nie można tu mówić o świadczeniu przez niego jakichkolwiek usług w rozumieniu ustawy
o VAT, lecz jedynie o wykonywaniu pewnych czynności techniczno-organizacyjnych. W
związku z tym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania importu usług z
tego tytułu.
Opinię taką można znaleźć również w interpretacjach indywidualnych:
- 0111-KDIB3-1.4012.191.2023.2.AMA z 5 maja 2023 r.,
- 0114-KDIP4-3.4012.740.2020.3.KM z 24 marca 2021 r.,
- 0112-KDIL1-1.4012.594.2020.3.AW z 9 marca 2021 r.,
- 0111-KDIB3-1.4012.855.2019.2.WN z 11 lutego 2020 r.,
- 0114-KDIP1-1.4012.94.2018.4.DG z 11 kwietnia 2018 r.,
- 0114-KDIP1-1.4012.92.2018.4.MMA z 10 kwietnia 2018 r.,
- 0111-KDIB3-1.4012.600.2023.3.WN z 13 listopada 2023 r.
W tej ostatniej stwierdzono m.in., że: „Spółki nie będą świadczyć jakichkolwiek usług w
rozumieniu art. 8 ustawy VAT na rzecz innych podmiotów, w tym w szczególności na rzecz
Banku, czy też sobie nawzajem, w związku z uczestnictwem w Umowie o cash pooling, tj.
Spółki nie będą działać w charakterze podatnika VAT i z tego tytułu nie będą wykonywać
czynności opodatkowanych VAT”.
Również odsetki wypłacane przez Cash Pool Mastera nie będą rodziły dla Wnioskodawcy
konsekwencji na gruncie ustawy o VAT. Przekazywanie oraz pozyskiwanie środków będzie
odbywać się w związku z występującymi u każdego z zaangażowanych w cash pooling
podmiotów przejściowymi nadwyżkami lub niedoborami kapitału, których zarządzaniem
zajmie się Bank. Uzyskanie odsetek będzie wiązać się z wykonywaniem przez Bank usług
zarządzania środkami pieniężnymi, nie zaś świadczeniem jakichkolwiek usług przez
pozostałych uczestników cash poolingu. W konsekwencji, w ramach Nowej umowy ani
Master ani żaden z Uczestników nie będą świadczyć usług w rozumieniu przepisów o VAT.
Stanowisko takie potwierdzają poniższe interpretacje indywidualne:
- 0111-KDIB3-1.4012.600.2023.3.WN z 13 listopada 2023 r.,
- 0111-KDIB3-1.4012.191.2023.2.AMA z 5 maja 2023 r.,
- 0112-KDIL1-1.4012.594.2020.3.AW z 9 marca 2021 r.
Zatem żadna z czynności wykonywanych przez Cash Pool Mastera, jak również wypłacane
przez niego odsetki nie będą stanowiły świadczenia usług, w związku z czym na
Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek rozpoznania z tego tytułu importu usług.
Konieczność rozliczenie importu usług przez Wnioskodawcę pojawi się natomiast w
związku z usługami świadczonymi przez Bank.
Usługi wykonywane przez Bank, jako typowe usługi finansowe, korzystają ze zwolnienia od
opodatkowania z VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 i 40 ustawy o VAT ze zwolnienia od
opodatkowania korzystają między innymi usługi:
a) udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu
usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami
lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę (art. 43 ust. 1 pkt
38 ustawy VAT),
b) w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych,
wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych,
długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług (art. 43
ust. 1 pkt 40 ustawy VAT).
Wnioskodawca będzie zatem zobowiązany do rozpoznania importu usług dla tych
transakcji. Oczywiście przy rozliczeniu importu usług w tym wypadku Wnioskodawca
zastosuje stawkę VAT zwolniony.
Wskazane we wniosku czynności wykonywane przez Bank będą zwolnione z
opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT, jako usługi w zakresie
depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego
rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i
weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
Wnioskodawca nie będzie musiał wystawiać faktury wewnętrznej, a jedynie rozliczyć tę
transakcję jako import usług.
Stanowisko takie znajdziemy przykładowo w wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
Skarbowej interpretacji indywidualnej z dnia 7 lipca 2023 (sygn. 0111-KDIB3-
1.4012.326.2023.4.WN). Dyrektor KIS stwierdził w niej m.in.: „w analizowanej sprawie Lider
wykonuje na rzecz Państwa, jako Uczestnika, szereg czynności składających się łącznie na
usługę w postaci kompleksowej usługi zarządzania płynnością finansową, czyli cash
poolingu. Zatem biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne zaprezentowanej umowy
Cash Poola, (...), należy stwierdzić, że usługi zarządzania płynnością finansową świadczone
przez Lidera na Państwa rzecz, w ramach opisanego systemu Cash Poola, podlegać będą
zwolnieniu od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy. Tym samym w
przypadku nabycia przez Państwa opisanych usług zarządzania płynnością finansową (tzw.
cash poolingu), miejscem ich świadczenia i opodatkowania – zgodnie z zasadą wyrażoną w
art. 28b ust. 1 ustawy – będzie terytorium kraju, w którym usługobiorca (Państwo) posiada
siedzibę (tj. Polska). Tym samym, w opisanej sytuacji, będą Państwo zobowiązani do
rozpoznania importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4
ustawy, przy czym czynność ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie
art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy”.
W tym miejscu należy dodać, że rozliczenie przez Wnioskodawcę podatku należnego od
importu usług ze stawką zwolnioną nie będzie się wiązało z proporcjonalnym rozliczeniem
podatku naliczonego, przewidzianym w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
Przepis ten nie odnosi się bowiem do nabycia usługi, dla której podatnikiem jest jej
nabywca, lecz do sprzedaży dokonywanej w ramach prowadzonej działalności. Import
usług zaś nie mieści się w definicji sprzedaży zawartej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT,
dlatego nie powinien być brany pod uwagę przy wyliczaniu ww. wskaźnika proporcji.
Potwierdzenie tego stanowiska znajdziemy w piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w
Poznaniu z 22 kwietnia 2014 r. (sygn. ILPP4/443-33/14-5/ISN), w którym czytamy:
„(...) powołane powyżej przepisy art. 90 ustawy nie odnoszą się do będącej przedmiotem
sprawy transakcji nabycia usługi, dla której podatnikiem będzie jej nabywca, lecz do
dokonywanej przez Spółkę sprzedaży”.
Podsumowując – zdaniem Wnioskodawcy będzie on zobowiązany do rozpoznania importu
usług jedynie od czynności wykonywanych przez Bank. Nie będzie natomiast zobowiązany
do proporcjonalnego rozliczania kwoty podatku VAT naliczonego, w związku z importem
usług zwolnionych z VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju.
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne
świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na
podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.
Na mocy art. 2 pkt 1 ustawy:
Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
zastrzeżeniem art. 2a.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
(nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest
dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów
polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem,
co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione
następujące warunki:
- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
(wynagrodzenie).
Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
ust. 1 pkt 1 ustawy.
Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie
wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu
VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych
w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
wynagrodzenia.
W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
sprzedającego.
Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
świadczenia.
Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Zatem, za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w
których:
- istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
następuje świadczenie wzajemne,
- wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w
zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
- istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
lub usługi,
- odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
- istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle
określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za
spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług.
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Z powyższych zapisów wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:
- w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do celów
innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do
odliczenia – w całości lub w części – podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub
wytworzeniu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
- w przypadku świadczenia usług – świadczenie ich do celów innych niż działalność
gospodarcza podatnika.
Zatem dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w
związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia.
Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej,
wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług
podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione
jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
przez podatnika.
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
zarobkowych.
Należy zauważyć, że polskie przepisy podatkowe nie zawierają regulacji dotyczących
umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako umowa nienazwana –
umowa cash poolingu porównywana jest często z umową pożyczki. Chociaż umowa ta do
pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w polskim prawie
umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie dochodzi w tym
przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do
przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.
Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi,
stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej, lub podmioty powiązane
ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków
pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym
rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu
korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych
przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów.
Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów
z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach
porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i
zarządzający systemem. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla
wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w
przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników, to na jego rachunek
trafiają środki finansowe.
Usługa cash poolingu jest usługą zazwyczaj wykonywaną przez bank. Natomiast
uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Należy pamiętać,
że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług podlega
opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem
musi bowiem być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa
jako podatnik podatku VAT.
Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo przystąpienie do Nowej umowy o zarządzanie
środkami finansowymi (cash pooling). Umowa ta ma zastąpić dotychczasowe
porozumienie z bankami, którego są Państwo stroną. Stronami umowy będą trzy Spółki
będące polskimi rezydentami podatkowymi, w tym Państwo (Uczestnicy): Spółka A
(obecnie: X ), Spółka B, Spółka C oraz Spółka, będąca rezydentem Niemiec, nieposiadająca
zakładu podatkowego w Polsce – D (Cash Pool Master), jak również bank zagraniczny i
krajowy (Bank i Bank lokalny). Banki nie są podmiotami powiązanymi z Państwem. Są
Państwo również stroną grupowej umowy o zarządzanie ((...) – umowa Y). Grupa stosuje
scentralizowane podejście do finansowania. Podstawą tego podejścia jest to, że D (dział
(...)) jest centralnym punktem kontaktowym dla wszystkich transakcji finansowych i usług
związanych z finansami w Grupie. Głównymi celami zarządzania finansami są w
szczególności zabezpieczenie i zapewnienie płynności, ograniczenie ryzyka, optymalizacja
zysków oraz optymalizacja procesów finansowych w Grupie. W ramach Nowej umowy,
realizowany będzie transgraniczny cash pooling bezpośrednio z Bankiem, który będzie
odpowiedzialny za realizację umowy. Nie zostanie podpisana dodatkowa umowa
kredytowa dla limitu śróddziennego. Cash Pool Masterowi i Uczestnikom będą należne
odsetki w związku z udostępnianym kapitałem. Bank będzie pobierał opłaty za
prowadzenie rachunków bankowych.
W pierwszej kolejności, Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy w ramach Nowej
umowy dojdzie do świadczenia jakichkolwiek usług przez Państwa w rozumieniu art. 8 ust.
1 ustawy oraz – w przypadku odpowiedzi twierdzącej – czy będą Państwo zobowiązani do
zmniejszenia kwoty odliczenia VAT naliczonego i czy będą Państwo uprawnieni do
zastosowania proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust 3
ustawy.
Z uwagi na cechy charakterystyczne systemu Cash poolingu należy zauważyć, że
najczęściej w roli usługodawcy będzie występować Bank, który będzie obsługiwał umowę
Cash poolingu. Jednakże należy również brać pod uwagę rolę innych Uczestników Systemu
Cash poolingu.
Wskazali Państwo, że Nowa umowa będzie mieć charakter cash poolingu rzeczywistego.
Zgodnie z Nową umową, Uczestnicy przyjmą solidarną odpowiedzialność za wszelkie salda
debetowe, które powstaną na rachunku Mastera w wyniku bezpośredniego lub
pośredniego przeniesienia środków oraz za wszelką odpowiedzialność Mastera, w
zakresie, w jakim naliczenie salda debetowego na rachunku Mastera będzie powiązane z
Uczestnikiem. Odpowiedzialność obejmie również wszelkie salda debetowe, które zostaną
wchłonięte przez okresowe saldo rachunku Mastera.
Państwa rola będzie ograniczać się do udzielenia Masterowi odpowiednich upoważnień,
przedkładania w Banku swoich sprawozdań finansowych oraz zawiadamiania Banku o
ewentualnej niewypłacalności czy rozpoczęciu likwidacji. Pomiędzy Państwem a
pozostałymi Uczestnikami nie będzie dochodzić do świadczenia jakichkolwiek czynności.
Nowa umowa nie przewiduje również żadnego innego wynagrodzenia dla Państwa niż
odsetki od udostępnionych środków pieniężnych.
Należy zatem stwierdzić, że skoro pomiędzy Państwem a pozostałymi Uczestnikami nie
zostanie zawarta odrębna, dodatkowa umowa, w zakresie której Uczestnicy wykonywaliby
jakiekolwiek świadczenia związane z realizacją Nowej Umowy, tym samym Państwo jako
Uczestnik systemu cash poolingu, nie będą świadczyć odpłatnych usług w rozumieniu art.
8 ust. 1 ustawy, podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Jak bowiem wynika z opisu
sprawy, Państwo jako Uczestnik systemu cash poolingu nie będą wykonywać żadnych
czynności i nie będą w konsekwencji uzyskiwać wynagrodzenia z tego tytułu. Natomiast
odsetki otrzymywane/wypłacane przez Spółkę w związku z uczestnictwem w systemie
cash pooling nie będą stanowić wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług podlegających
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej Nowej umowy nie będą
również stanowić nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z opłatnym świadczeniem
usługi, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku nie wskazuje, by miały
one służyć do celów innych niż Państwa działalność gospodarcza. Zatem z tytułu
wykonywania ww. czynności, nie będą Państwo działać w charakterze podatnika podatku
od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
Podsumowując należy stwierdzić, że w świetle art. 5 ust. 1 ustawy, z tytułu uczestnictwa w
systemie cash poolingu, nie będą Państwo wykonywać czynności w rozumieniu art. 8
ustawy, podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
prawidłowe.
Z uwagi na fakt, że w kwestii objętej pytaniem nr 1, Państwo jako Uczestnik w ramach
Nowej Umowy nie będą wykonywać czynności opodatkowanych na gruncie przepisów
ustawy, to przepis art. 90 ust. 3 ustawy nie podlega ocenie.
Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą również ustalenia, czy w ramach
Nowej umowy, będą Państwo zobowiązani do rozpoznania importu usług w związku z
czynnościami wykonywanymi przez Bank lub Cash Pool Mastera oraz – w przypadku
odpowiedzi twierdzącej – czy będą Państwo zobowiązani do zmniejszenia kwoty odliczenia
VAT naliczonego i czy będą Państwo uprawnieni do zastosowania proporcjonalnego
odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla
prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia
danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa
podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.
Stosownie do art. 28a ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
od wartości dodanej;
2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
świadczonych na jego rzecz usług.
Art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika. Definicja ta ma zastosowanie tylko
w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji, jest
podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w
tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.
Wnioskodawca spełnia definicję podatnika, wskazaną w cytowanym powyżej art. 28a
ustawy.
Zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy:
Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:
Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których
podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
b) usługobiorcą jest:
- w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w
art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
- w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju –
podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
którym mowa w art. 15,
- w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy:
W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
Ponadto, w myśl art. 17 ust. 1a ustawy:
Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 stosuje się również, w przypadku gdy
usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia
działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce
prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności
gospodarczej usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca
lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia
działalności gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach.
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia,
który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Powiązanie tego mechanizmu z
regulacjami w zakresie określenia miejsca świadczenia usług ma na celu, z jednej strony
opodatkowanie usług w miejscu ich konsumpcji, a z drugiej strony, zaoszczędzenie
usługodawcy obowiązków związanych z rejestracją oraz rozliczeniem podatku.
Z wniosku wynika, że są Państwo stroną grupowej umowy o zarządzanie ((...) – umowa Y).
D jest centralnym punktem kontaktowym dla wszystkich transakcji finansowych i usług
związanych z finansami w Grupie. Ww. umowa Y dotyczy wszelkich usług
wewnątrzgrupowych (w tym także finansowych), które to usługi obsługuje i koordynuje D i
za tę obsługę i koordynację pobiera wynagrodzenie (w przypadku usług wszelkich
finansowych jako „bank wewnętrzny”). Nowa umowa jest uszczegółowieniem ogólnych
zapisów umowy Y w zakresie wewnątrzgrupowych usług finansowych. Wynagrodzenie
związane z obsługą cash poolingu zostało więc ujęte i skalkulowane w umowie Y.
W ramach Nowej umowy D będzie pełnić funkcję Cash Pool Mastera. Zgodnie z funkcją
„banku wewnętrznego” D obsługuje i koordynuje procesy finansowe w Grupie, także te
związane z cash poolingiem. Dodatkowo, w przypadku wypowiedzenia całej umowy lub
odstąpienia którejkolwiek ze spółek od umowy, Master przejmie odpowiedzialność w
stosunku do wszelkich roszczeń Banku wobec występujących spółek. Uczestnicy
upoważnią Mastera do przekazywania lub otrzymywania od Banku i Banku lokalnego
wszelkich zawiadomień w związku z Nową umową oraz dokonywania wszelkich czynności
niezbędnych do jej realizacji. Master będzie również upoważniony do wyrażania zgody w
imieniu Uczestników na przystąpienie nowych spółek do umowy.
Wskazali Państwo, że zgodnie z zapisami Nowej umowy, Cash Pool Master nie będzie
otrzymywał wynagrodzenia za wykonywane czynności. Cash Pool Master będzie
otrzymywał jedynie odsetki od udostępnionych przez niego środków pieniężnych.
Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że D jako Cash Pool Master, w ramach
Nowej Umowy nie będzie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
VAT, gdyż w ramach ww. umowy cash poolingu rzeczywistego nie został określony wprost
żaden rodzaj wynagrodzenia dla Cash Pool Mastera. Zatem opisane czynności
wykonywane przez D w ramach Nowej Umowy cash poolingu, nie będą dokonywane
odpłatnie.
Tym samym, D z siedzibą w Niemczech, uczestnicząc w systemie cash poolingu jako Pool
Leader nie będzie wykonywać na rzecz Uczestników czynności, które będą stanowiły
świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Podejmowane przez Pool Leadera
czynności w ramach opisanej umowy nie stanowią również nieodpłatnego świadczenia
usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usługi, o którym mowa w art. 8 ust. 2
ustawy, gdyż treść wniosku nie wskazuje, by miały one służyć do celów innych niż
działalność gospodarcza tej spółki.
Zatem należy stwierdzić, że w świetle opisanego zdarzenia przyszłego D jako uczestnik
będący Pool Leaderem, z tytułu uczestnictwa w systemie cash poolingu, nie wykonuje
czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy.
W związku z powyższym, w ramach systemu cash pooling nie nabywają Państwo od Pool
Leadera żadnych usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a w
związku z tym nie są Państwo zobowiązani z tego tytułu dokonać importu usług, który
powinni Państwo rozliczać w Polsce.
Ponadto z opisu sprawy wynika, że w ramach Nowej umowy realizowany będzie
transgraniczny cash pooling bezpośrednio z Bankiem, który będzie odpowiedzialny za
realizację umowy. Umowa została podpisana przez niemiecki oddział (...), zlokalizowany w
Z. Zakładają Państwo, że obsługa Nowej umowy prowadzona będzie na terytorium
Niemiec.
Usługa Banku będzie polegać przede wszystkim na prowadzeniu rachunków bankowych
poszczególnych Uczestników i rachunku bankowego Cash Pool Mastera. Bank będzie
dokonywać transferów pieniężnych na rachunek Mastera oraz transferów odsetek na
rachunki wskazane przez Mastera i w kwotach wyliczonych przez niego. Nowa umowa
przewiduje wynagrodzenie Banku za prowadzenie rachunków bankowych oraz czynności
związane z obsługą cash poolingu.
Wobec powyższego należy uznać, że w przedmiotowej sprawie beneficjentami
świadczenia będą pozostali Uczestnicy, dla których Bank, zobowiązuje się w ramach
Nowej Umowy cash poolingu rzeczywistego wykonywać czynności, które będą polegać
przede wszystkim na prowadzeniu rachunków bankowych poszczególnych Uczestników i
rachunku bankowego Cash Pool Mastera. Bank będzie dokonywać transferów pieniężnych
na rachunek Pool Mastera oraz transferów odsetek na rachunki wskazane przez Mastera i
w kwotach wyliczonych przez niego.
Zatem pomiędzy stronami, tj. Państwem jako Uczestnikiem oraz Bankiem, zaistnieje
stosunek prawny – zawarta zostanie Nowa Umowa cash poolingu rzeczywistego – a
czynności wykonywane przez Bank na podstawie opisanej umowy będą dokonywane
odpłatnie.
Tym samym będą spełnione przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 ustawy, powodujące
uznanie wykonywanych czynności przez Bank, na podstawie Nowej Umowy cash poolingu,
na Państwa rzecz jako odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu – zgodnie
z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Jak już wyżej wskazano, w przypadku świadczenia usług, gdy jedna ze stron posiada
siedzibę działalności gospodarczej poza terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego
rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia
(opodatkowania) danej usługi.
W omawianej sprawie w zakresie czynności wykonywanych w ramach Nowej Umowy,
usługodawcą będzie Bank, czyli podmiot nieposiadający siedziby działalności gospodarczej
na terytorium Polski. Bowiem jak wyjaśniono Nowa Umowa została podpisana przez
niemiecki oddział (...), zlokalizowany w Z. Obsługę Nowej umowy przeprowadzać będzie
niemiecki oddział banku. Natomiast beneficjentem tej usługi będą Państwo, jako
Uczestnik Nowej Umowy.
Skoro usługodawca tj. Bank – podmiot zagraniczny, będzie dokonywać czynności na
podstawie Nowej Umowy cash poolingu rzeczywistego na terytorium Niemiec, to
czynności te będą podlegać opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej
usługobiorcy, czyli odpowiednio na terytorium tego państwa gdzie usługobiorca posiada
siedzibę działalności gospodarczej, lub stałe miejsce prowadzenia działalności
gospodarczej, lub też będzie zarejestrowany dla celów podatku.
W omawianej sprawie usługobiorcą będą Państwo, jako podmiot posiadający siedzibę
działalności gospodarczej na terytorium Polski.
Zatem nabycie przez Państwa jako Uczestnika czynności wykonywanych przez Bank z
siedzibą na terytorium Niemiec – stanowić będzie dla Państwa import usług, o którym
mowa w art. 2 pkt 9 ustawy. Tym samym, będą Państwo zobowiązani, na podstawie art.
17 ust. 1 pkt 4 ustawy, opodatkować ww. usługę stosownie do art. 28a ust. 1 ustawy, na
terytorium Polski.
W odniesieniu natomiast do możliwości zwolnienia od podatku nabywanych przez
Państwa usług należy wskazać, że ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i przepisów
wykonawczych do niej, przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami
obniżonymi lub zwolnienia od podatku.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych,
prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych,
przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi
pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
Z kolei w świetle regulacji art. 43 ust. 15 cyt. ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
2) usług doradztwa;
3) usług w zakresie leasingu.
Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43
ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwa od
ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej
odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia od podatku usług finansowych oparte zostały na
obiektywnych kryteriach, nie są zaś uzależnione od rodzaju podmiotu świadczącego te
usługi.
Zatem biorąc pod uwagę cechy charakterystyczne zaprezentowanej umowy koncentracji
środków pieniężnych a także to, że wśród wymienionych w art. 43 ust. 15 ustawy,
czynności wyłączonych ze zwolnienia nie ma usług zarządzania płynnością finansową,
należy stwierdzić, że usługi zarządzania płynnością finansową, świadczone przez Bank, w
ramach opisanej Nowej Umowy, na Państwa rzecz podlegać będą zwolnieniu od podatku,
na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
W konsekwencji Państwo jako usługobiorca, będą zobowiązani do rozpoznania importu
usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, przy czym czynność
ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
Ponadto Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 2, dotyczą ustalenia czy będą Państwo
zobowiązani do zmniejszenia kwoty odliczenia VAT naliczonego i czy będą Państwo
uprawnieni do zastosowania proporcjonalnego odliczenia podatku opisanego w art. 90
ust. 3 ustawy.
Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy:
W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie natomiast z treścią art. 90 ust. 1 ustawy:
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
do obniżenia kwoty podatku należnego.
Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy:
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
zastrzeżeniem ust. 10.
W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:
Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Należy również zauważyć, że w świetle art. 90 ust. 5 ustawy:
Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na
potrzeby jego działalności.
Jak wskazano powyżej, działania podejmowane przez Państwa w związku z uczestnictwem
w Nowej Umowie cash poolingu nie stanowią świadczenia usług w rozumieniu art. 8
ustawy. Odsetki uzyskane przez Państwa w związku z uczestnictwem w Umowie nie
stanowią wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług. Tym samym nie będą one podlegały
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ponadto należy wyjaśnić, że w wyniku importu usług, nabywca nie wykonuje żadnej usługi
– jest wyłącznie zobowiązany do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu jej
nabycia.
Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, iż do obrotu będącego podstawą do obliczenia
proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, nie wlicza się takich zdarzeń jak import
usług. Wartość importu usług nie powiększa kwoty obrotu, o którym mowa w art. 90
ustawy.
Państwo nabywając od Banku (podmiotu z Niemiec) usługi finansowe nie wykonują żadnej
czynności, o której mowa w art. 2 pkt 22 ustawy, są Państwo wyłącznie zobowiązani do
rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu ich nabycia.
Zatem wartość usług nabywanych od Banku w ramach przedstawionej Nowej Umowy
cash-poolingu nie powinna być uwzględniana przez Państwa przy kalkulacji tzw.
współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
Podsumowując, należy stwierdzić, że:
- w ramach Nowej umowy nie będą Państwo zobowiązani do rozpoznania importu usług
w związku z czynnościami wykonywanymi przez Cash Pool Mastera;
- w ramach Nowej umowy będą Państwo zobowiązani do rozpoznania importu usług w
rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy w związku z czynnościami wykonywanymi przez Bank
na Państwa rzecz (Uczestnika systemu);
- pomimo rozpoznania importu usług, wartość usług nabywanych od Banku w ramach
przedstawionej Nowej Umowy nie powinna być przez Państwa uwzględniania przy
kalkulacji tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we
wniosku nr 2 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.