Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
7 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży Nieruchomości.
Uzupełnili go Państwo pismem z 12 maja 2025 r. (wpływ 12 maja 2025 r.) – w odpowiedzi
na wezwanie.
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
A
(...);
2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
B
(...).
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca będący stroną
postępowania wraz z Wnioskodawcą niebędącym stroną postępowania nabył w ramach
małżeńskiej wspólnoty majątkowej nieruchomość w drodze przetargu ogłoszonego przez
Gminę (...) (dalej jako: „Gmina”) (...)2024 r. (umowa sprzedaży zawarta przed notariuszem
(...)). Nieruchomość położona na terenie (...), składająca się z działki ewidencyjnej nr 1 o
powierzchni (...) ha, objęta księgą wieczystą nr (...) (dalej jako: „Nieruchomość”).
Zgodnie z opisem zawartym w operacie szacunkowym sporządzonym dla Nieruchomości
(...).
Na terenie Nieruchomości znajdują się również naniesienia w postaci płyt chodnikowych
oraz schody zewnętrzne wejściowe do Budynku. W odniesieniu do Budynku nie została
wydana decyzja o rozbiórce. Najniższą kondygnację Budynku podziemno-nadziemną
stanowi piwnica, która jest w pełni użytkowa i może pełnić swoją pierwotną funkcję bez
ponoszenia nakładów.
W wypisie z rejestru gruntów, stanowiącym załącznik do niniejszego wniosku, widnieje
2informacja, że na działce znajduje się budynek o pow. (...) m.
Zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (...),
Nieruchomość znajduje się w obszarze oznaczonym na rysunku planu symbolem (...) –
tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Pytanie 1:
Czy Nieruchomość została nabyta przez Pana A i Panią B do majątku prywatnego w celach
osobistych? Jeżeli tak, to jakich?
Odpowiedź 1:
Tak, Nieruchomość została nabyta przez Zainteresowanego będącego stroną
postępowania oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania do majątku
prywatnego w celach osobistych.
Zainteresowani nie wykluczają natomiast, że mogą wykorzystać majątek do prowadzenia
działalności gospodarczej w przyszłości i chcą poznać skutki podatkowe występowania
przy transakcji sprzedaży tej nieruchomości w roli podatnika VAT.
Pytanie 2:
Czy Nieruchomość została nabyta przez Pana A w celu prowadzenia przez Pana A
działalności gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
podatku od towarów i usług – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm. – zwanej dalej „ustawą
VAT”), w tym działalności rolniczej (o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy VAT)?
Odpowiedź 2:
Nieruchomość została nabyta przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania
oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania do majątku prywatnego w celach
osobistych.
Zainteresowani nie wykluczają natomiast, że mogą wykorzystać majątek do prowadzenia
działalności gospodarczej w przyszłości i chcą poznać skutki podatkowe występowania
przy transakcji sprzedaży tej nieruchomości w roli podatnika VAT.
Pytanie 3:
Czy Nieruchomość była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana A w działalności
gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT), w tym działalności rolniczej (o
której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy VAT)?
Odpowiedź 3:
Nieruchomość została nabyta przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania
oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania do majątku prywatnego w celach
osobistych. Na dzień składania odpowiedzi Nieruchomość nie jest wykorzystywana w
działalności gospodarczej.
Zainteresowani nie wykluczają natomiast, że mogą wykorzystać majątek do prowadzenia
działalności gospodarczej w przyszłości i chcą poznać skutki podatkowe występowania
przy transakcji sprzedaży tej nieruchomości w roli podatnika VAT.
Pytanie 4:
Czy z tytułu prowadzenia ww. działalności, w tym działalności rolniczej, Pan A był/jest
/będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli nie, to
z jakiego powodu?
Odpowiedź 4:
Jeżeli działalność gospodarcza będzie prowadzona, to Zainteresowani będą występować w
roli czynnego, zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług.
Pytanie 5:
Czy Nieruchomość została nabyta w celu prowadzenia przez Panią B działalności
gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT), w tym działalności rolniczej (o
której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy VAT)?
Odpowiedź 5:
Nieruchomość została nabyta przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania
oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania do majątku prywatnego w celach
osobistych.
Zainteresowani nie wykluczają natomiast, że mogą wykorzystać majątek do prowadzenia
działalności gospodarczej w przyszłości i chcą poznać skutki podatkowe występowania
przy transakcji sprzedaży tej nieruchomości w roli podatnika VAT.
Pytanie 6:
Czy Nieruchomość była/jest/będzie wykorzystywana przez Panią B w działalności
gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT), w tym działalności rolniczej (o
której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy VAT)?
Odpowiedź 6:
Nieruchomość została nabyta przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania
oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania do majątku prywatnego w celach
osobistych. Na dzień składania odpowiedzi Nieruchomość nie jest wykorzystywana w
działalności gospodarczej.
Zainteresowani nie wykluczają natomiast, że mogą wykorzystać nieruchomość do
prowadzenia działalności gospodarczej przyszłości i chcą poznać skutki podatkowe
występowania przy transakcji sprzedaży tej nieruchomości w roli podatnika VAT.
Pytanie 7:
Czy z tytułu prowadzenia ww. działalności, w tym działalności rolniczej, Pani B była/jest
/będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli nie, to
z jakiego powodu?
Odpowiedź 7:
Jeżeli działalność gospodarcza będzie prowadzona, to Zainteresowani będą występować w
roli czynnego, zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług.
Pytanie 8:
W jaki sposób Nieruchomość była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana A od momentu
jej nabycia? Czy były/są/będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione z
opodatkowania podatkiem VAT, czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?
Odpowiedź 8:
Nieruchomość od momentu jej nabycia nie była wykorzystywana.
Zainteresowani nie wykluczają natomiast, że mogą wykorzystać Nieruchomość do
prowadzenia działalności gospodarczej w przyszłości i chcą poznać skutki podatkowe
występowania przy transakcji sprzedaży tej nieruchomości w roli podatnika VAT.
Pytanie 9:
W jaki sposób Nieruchomość była/jest/będzie wykorzystywana przez Panią B od momentu
jej nabycia? Czy były/są/będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione z
opodatkowania podatkiem VAT, czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?
Odpowiedź 9:
Nieruchomość od momentu jej nabycia nie była wykorzystywana.
Zainteresowani nie wykluczają natomiast, że mogą wykorzystać Nieruchomość do
prowadzenia działalności gospodarczej w przyszłości i chcą poznać skutki podatkowe
występowania przy transakcji sprzedaży tej nieruchomości w roli podatnika VAT.
Pytanie 10:
Czy Nieruchomość była/jest/będzie udostępniana przez Pana A/Panią B osobom trzecim
na podstawie umów cywilnoprawnych (np. dzierżawy, najmu, użyczenia) lub innej umowy
o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to:
a) na podstawie jakiej umowy?
b) kto (wyłącznie Pan A, wyłącznie Pani B, czy zarówno Pan A jak i Pani B) był/jest/będzie
stroną tej umowy?
c) w jakim okresie czasu (np. 3 miesiące, rok, czas nieokreślony)?
d) czy były/są/będą to umowy odpłatne, czy nieodpłatne?
Jeżeli były/są/będą to umowy odpłatne, to:
e) czy ww. opłaty z tytułu udostępniania Nieruchomości były/są/będą dokumentowane
fakturami? Jeżeli tak, to kto (wyłącznie Pan A, wyłącznie Pani B, czy zarówno Pan A jak i
Pani B) wystawiał/wystawia/będzie wystawiał faktury? Jeżeli nie, to dlaczego?
f) kto (wyłącznie Pan A, wyłącznie Pani B, czy zarówno Pan A jak i Pani B) dokonywał
/dokonuje/będzie dokonywał rozliczenia podatku należnego z tytułu udostępniania
Nieruchomości? Z jakich powodów i na jakiej podstawie prawnej?
g) jeżeli podatek należny z tytułu udostępniania Nieruchomości nie był/nie jest/nie będzie
rozliczany, to z jakiego powodu?
Odpowiedź 10:
Na dzień składania wniosku oraz sporządzania niniejszego pisma nie ma planów co do
udostępnienia Nieruchomości osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych.
Pytanie 11:
Czy Pan A i Pani B zawarli/zawrą umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości? Jeżeli
tak, to jakie prawa i obowiązki wynikające z umowy przedwstępnej ciążyły/ciążą/będą
ciążyły na potencjalnym nabywcy, a jakie na Panu A i Pani B (sprzedających)? Proszę
wskazać wszystkie warunki ww. umowy.
Odpowiedź 11:
Nie, nie była zawierana umowa przedwstępna sprzedaży Nieruchomości.
Pytanie 12:
Czy w ramach ww. umowy przedwstępnej zostały/zostaną udzielone pełnomocnictwa lub
jakiekolwiek inne umocowania prawne do działania w imieniu Pana A i Pani B w związku z
uzyskaniem przez potencjalnego nabywcę Nieruchomości zgód i uzgodnień związanych z
jej nabyciem? Jeżeli tak, to proszę wskazać zakres pełnomocnictwa (np. występowanie
przed organami administracji publicznej; podejmowanie działań faktycznych i prawnych,
niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń; składanie wniosków; odbiór decyzji i
postanowień itp.).
Odpowiedź 12:
Nie, nie była zawierana umowa przedwstępna sprzedaży Nieruchomości.
Pytanie 13:
Czy Pan A i Pani B ponosili/poniosą nakłady lub dokonali/dokonają działań, które
zwiększają wartość bądź atrakcyjność Nieruchomości (np. wydzielenie, podział, budowa
drogi, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji
sanitarnej oraz energetyczne, ogrodzenie działki itp.)? Jeżeli tak, to jakie dokładnie były
/będą to nakłady/działania?
Odpowiedź 13:
Nie, Zainteresowani nie ponosili nakładów, natomiast nie wykluczają poniesienia
nakładów w przyszłości.
Pytanie 14:
Z jakiego powodu/w jakim celu Pan A i Pani B ponieśli/poniosą ww. nakłady i dokonali
/dokonają ww. działań?
Odpowiedź 14:
Nakłady nie były ponoszone.
Pytanie 15:
Czy Pan A/Pani B ogłaszali/będą ogłaszali sprzedaż Nieruchomości w środkach masowego
przekazu, tj. sieci internetowej, prasie, radiu bądź podejmowali/będą podejmowali inne
działania marketingowe? Jeżeli tak, to jakie?
Odpowiedź 15:
Nie, na moment składania wniosku jak i sporządzenia niniejszego pisma działania
marketingowe nie były podejmowane i nie ma w planach podjęcia takich.
Pytanie 16:
Czy Pan A dokonywał/Pani B dokonywała wcześniej sprzedaży innych nieruchomości?
Jeżeli tak, to proszę podać osobno dla każdej sprzedanej nieruchomości:
a) kiedy i w jaki sposób Pan A wszedł/Pani B weszła w posiadanie tych nieruchomości?
b) w jakim celu Pan A nabył/Pani B nabyła te nieruchomości?
c) czy Pan A nabył/Pani B nabyła te nieruchomości w ramach majątku prywatnego, czy w
ramach prowadzonej działalności gospodarczej? Czy sprzedaż nastąpiła w ramach
majątku prywatnego Pana A/Pani B, czy w ramach prowadzonej przez Pana A/Panią B
działalności gospodarczej (czy była to działalność związana ze zbyciem nieruchomości)?
d) w jaki sposób Pan A wykorzystywał/Pani B wykorzystywała te nieruchomości od
momentu wejścia w ich posiadanie do chwili ich sprzedaży?
e) kiedy (proszę wskazać daty) Pan A dokonał/Pani B dokonała ich sprzedaży i co było
przyczyną ich sprzedaży?
f) ile nieruchomości Pan A sprzedał/Pani B sprzedała i jakich (niezabudowanych czy
zabudowanych, a jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy
użytkowe)?
g) na co Pan A przeznaczył/Pani B przeznaczyła środki z ich sprzedaży?
Odpowiedź 16:
Zainteresowani nie dokonywali wcześniej sprzedaży innych nieruchomości. W związku z
tym nie znajduje zastosowania udzielenie odpowiedzi na pytania zawarte w punktach a)–
g).
Pytanie 17:
Czy Pan A/Pani B posiada jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do
sprzedaży? Jeżeli tak, to proszę podać osobno dla każdej z tych nieruchomości:
a) kiedy i w jaki sposób Pan A wszedł/Pani B weszła w posiadanie tych nieruchomości?
b) w jakim celu Pan A nabył/Pani B nabyła te nieruchomości?
c) czy Pan A nabył/Pani B nabyła te nieruchomości w ramach majątku prywatnego, czy w
ramach prowadzonej działalności gospodarczej? Czy sprzedaż nastąpi w ramach
majątku prywatnego Pana A/Pani B, czy w ramach prowadzonej przez Pana A/Panią B
działalności gospodarczej (czy będzie to działalność związana ze zbyciem
nieruchomości)?
d) w jaki sposób Pan A wykorzystywał i będzie wykorzystywał/Pani B wykorzystywała i
będzie wykorzystywała te nieruchomości od momentu wejścia w ich posiadanie do
chwili ich sprzedaży?
e) kiedy (proszę wskazać daty) Pan A/Pani B dokona ich sprzedaży i co będzie przyczyną
ich sprzedaży?
f) ile nieruchomości Pan A/Pani B sprzeda i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
a jeśli zabudowanych to czy będą to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
g) na co Pan A/Pani B przeznaczy środki z ich sprzedaży?
Odpowiedź 17:
Zainteresowani nie posiadają innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży. W
związku z tym pytania zawarte w punktach a)–g) nie mają zastosowania.
Pytanie 18:
Czy:
a) Budynek,
b) płyty chodnikowe,
c) schody zewnętrzne wejściowe do Budynku
będą stanowiły na moment sprzedaży budynki i/lub budowle w rozumieniu przepisów
ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)? Jeżeli nie, to
czym będą w rozumieniu ustawy Prawo budowlane?
Odpowiedź 18:
Wnioskodawca nie posiada specjalistycznej wiedzy w zakresie kwalifikacji techniczno-
prawnej obiektów budowlanych i nie jest w stanie jednoznacznie stwierdzić, czy wskazane
elementy – tj.:
a) budynek,
b) płyty chodnikowe,
c) schody zewnętrzne wejściowe do budynku –
stanowią budynki i/lub budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
Wnioskodawca dostarczył możliwie szczegółowy opis stanu faktycznego i jest gotowy
również dostarczyć zdjęcia ww. obiektów. Natomiast ocena ta należy do kompetencji
Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który dokonuje jej w ramach interpretacji
indywidualnej, na podstawie przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujących
przepisów prawa.
Jednakże Wnioskodawca będący stroną postępowania oraz Wnioskodawca niebędący
stroną postępowania posiłkując się dostępnymi opublikowanymi interpretacjami
indywidualnymi Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz według swojej najlepszej
wiedzy klasyfikują:
a) Budynek,
b) płyty chodnikowe,
c) schody zewnętrzne wejściowe do Budynku
w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane następująco:
Budynek – budynek parterowy w bliźniaczej zabudowie, podpiwniczony ze strychem z
dwuspadowym dachem, który jest częścią składową nieruchomości, jest w stanie ruiny po
pożarze. Na dzień jego nabycia nie był on objęty decyzją nakazującą jego rozbiórkę,
poprzedni właściciel nie wystąpił również o takie pozwolenie, nie dokonał również
zgłoszenia rozbiórki.
Ruiny budynku mieszkalnego położone na działce nr 1 mieszczącej się (...) nie stanowiły w
dniu ich nabycia przez co i obecnie nie stanowią budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
bowiem brak jest w nim instalacji zapewniających możliwość użytkowania obiektu zgodnie
z jego przeznaczeniem.
Jednakże budynek w całości jest trwale związany z gruntem, jest wydzielony z przestrzeni
za pomocą przegród budowlanych (posiada wszystkie ściany nośne i działowe), znacząca
część dachu uległa zawaleniu na wskutek pożaru. Pozostałą część dachu stanowią 2
boczne ściany szczytowe z dachówkami oraz część więźby dachu dwuspadowego z
dachówkami od strony podwórka.
Dodatkowo najniższą kondygnację Budynku podziemno-nadziemną stanowi piwnica,
która jest w pełni użytkowa i może pełnić swoją pierwotną funkcję.
Z przywołanego powyżej opisu wynika zatem, że Budynek gdy z uwagi na brak pokrycia
dachowego utracił cechy budynku – stanowi cześć budynku/budowli w rozumieniu
przepisów ustawy Prawo budowlane, gdyż znacząca jego część, tj. kondygnacja piwnicy
pozostaje funkcjonalna i nie zmieniła swojej pierwotnej funkcji.
Płyty chodnikowe – stanowią powierzchnię utwardzoną w postaci chodnika, które należy
zakwalifikować jako budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
2Schody zewnętrzne wejściowe do Budynku – o powierzchni ok. (...) m stanowią
powierzchnię utwardzoną, które należy zakwalifikować jako budowlę w rozumieniu
przepisów ustawy Prawo budowlane.
Pytanie 19:
Czy na moment sprzedaży na działce nr 1 będzie posadowiony:
a) Budynek,
b) płyty chodnikowe,
c) schody zewnętrzne wejściowe do Budynku,
czy też ww. naniesienia zostaną przed sprzedażą z tej działki usunięte, rozebrane,
wyburzone?
Odpowiedź 19:
Tak, na moment sprzedaży na działce nr 1 będzie posadowiony Budynek, płyty
chodnikowe oraz schody zewnętrzne wejściowe do Budynku, a naniesienia te nie zostaną
przed sprzedażą z tej działki usunięte, rozebrane czy też wyburzone.
Pytanie 20:
Czy przed sprzedażą działki nr 1, w odniesieniu do ww. naniesień, zostanie:
a) założony dziennik rozbiórki?
b) odpowiednio zabezpieczony teren budowy (rozbiórki)?
c) umieszona na terenie budowy (rozbiórki), w widocznym miejscu:
· tablica informacyjna oraz
· ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i ochrony zdrowia?
Odpowiedź 20:
Wnioskodawca nie planuje żadnych prac rozbiórkowych w odniesieniu do ww. naniesień.
Wnioskodawca nie posiada specjalistycznej wiedzy w zakresie kwalifikacji techniczno-
prawnej obiektów budowlanych i nie jest w stanie jednoznacznie stwierdzić, czy wskazane
elementy – tj.:
a) budynek,
b) płyty chodnikowe,
c) schody zewnętrzne wejściowe do budynku –
stanowią budynki i/lub budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
Wnioskodawca dostarczył możliwie szczegółowy opis stanu faktycznego i jest gotowy
również dostarczyć zdjęcia ww. obiektów. Natomiast ocena ta należy do kompetencji
Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który dokonuje jej w ramach interpretacji
indywidualnej, na podstawie przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujących
przepisów prawa.
Jednakże Wnioskodawca będący stroną postępowania oraz Wnioskodawca niebędący
stroną postępowania posiłkując się dostępnymi opublikowanymi interpretacjami
indywidualnymi Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz według swojej najlepszej
wiedzy klasyfikują:
a) Budynek,
b) płyty chodnikowe,
c) schody zewnętrzne wejściowe do Budynku
w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane następująco:
Budynek – budynek parterowy w bliźniaczej zabudowie, podpiwniczony ze strychem z
dwuspadowym dachem, który jest częścią składową nieruchomości, jest w stanie ruiny po
pożarze. Na dzień jego nabycia nie był on objęty decyzją nakazującą jego rozbiórkę,
poprzedni właściciel nie wystąpił również o takie pozwolenie, nie dokonał również
zgłoszenia rozbiórki.
Ruiny budynku mieszkalnego położone na działce nr 1 mieszczącej się (...) nie stanowiły w
dniu ich nabycia przez co i obecnie nie stanowią budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
bowiem brak jest w nim instalacji zapewniających możliwość użytkowania obiektu zgodnie
z jego przeznaczeniem.
Jednakże budynek w całości jest trwale związany z gruntem, jest wydzielony z przestrzeni
za pomocą przegród budowlanych (posiada wszystkie ściany nośne i działowe), znacząca
część dachu uległa zawaleniu na wskutek pożaru. Pozostałą część dachu stanowią 2
boczne ściany szczytowe z dachówkami oraz część więźby dachu dwuspadowego z
dachówkami od strony podwórka.
Dodatkowo najniższą kondygnację Budynku podziemno-nadziemną stanowi piwnica,
która jest w pełni użytkowa i może pełnić swoją pierwotną funkcję.
Z przywołanego powyżej opisu wynika zatem, że Budynek gdy z uwagi na brak pokrycia
dachowego utracił cechy budynku – stanowi cześć budynku/budowli w rozumieniu
przepisów ustawy Prawo budowlane, gdyż znacząca jego część, tj. kondygnacja piwnicy
pozostaje funkcjonalna i nie zmieniła swojej pierwotnej funkcji.
Płyty chodnikowe – stanowią powierzchnię utwardzoną w postaci chodnika, które należy
zakwalifikować jako budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
2Schody zewnętrzne wejściowe do Budynku – o powierzchni ok. (...) m stanowią
powierzchnię utwardzoną, które należy zakwalifikować jako budowlę w rozumieniu
przepisów ustawy Prawo budowlane.
Pytanie 21:
Czy w odniesieniu do ww. budynków/budowli doszło/dojdzie do pierwszego zasiedlenia w
rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy VAT i czy od tego momentu do momentu planowanej
sprzedaży tych budynków/budowli upłynął/upłynie okres co najmniej 2 lat?
Odpowiedź 21:
W odniesieniu do wskazanych budynków/budowli zdaniem Zainteresowanych doszło do
pierwszego zasiedlenia w przeszłości zanim ta Nieruchomość została nabyta przez
Zainteresowanych, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy VAT. Tym samym upłynął okres co
najmniej 2 lat od pierwszego zasiedlenia do momentu planowanej sprzedaży tych
obiektów.
Pytanie 22:
Czy były/będą ponoszone wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu
przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej?
Odpowiedź 22:
Nie.
Pytanie 23:
Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, to czy po tym ulepszeniu zostały
/zostaną one oddane do użytkowania? Czy od ww. oddania do użytkowania do momentu
planowanej sprzedaży upłynął/upłynie okres co najmniej 2 lat?
Odpowiedź 23:
Z uwagi na negatywną odpowiedź na pytanie 22 brak konieczności udzielenia odpowiedzi
na to pytanie.
Pytanie 24:
Czy w stosunku do ww. budynków/budowli przysługiwało/będzie przysługiwało Panu A
/Pani B prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
Odpowiedź 24:
Nie.
Pytanie 25:
Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 22 jest twierdząca, to czy w stosunku do tych wydatków
przysługiwało/będzie przysługiwało Panu A/Pani B prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego?
Odpowiedź 25:
Z uwagi na negatywną odpowiedź na pytanie 22 brak konieczności udzielenia odpowiedzi
na to pytanie.
Pytanie 26:
Czy ww. działka/budynki/budowle od momentu nabycia przez Pana/Panią B były, są i będą
wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeżeli tak, to
proszę podać podstawę zwolnienia.
Odpowiedź 26:
Brak odpowiedzi.
Pytanie 27:
Czy z tytułu nabycia ww. działki/budynków/budowli przysługiwało Panu/Pani B prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Czy przy nabyciu
wystąpił podatek VAT?
Odpowiedź 27:
Brak odpowiedzi.
Pytanie
Czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Dostawa Nieruchomości będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, o
którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W oparciu o art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt oraz budynki i budowle spełniają
definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako
czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1
ustawy.
Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej
„Kodeksem cywilnym”.
Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011
r., sygn. akt I FPS 2/11.
Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
zarobkowych.
Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług
wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
rozumieniu przepisów ustawy.
Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część
majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach
połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że czynności związane ze
zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za
prowadzenie działalności gospodarczej. Należy dodać, że sama liczba i zakres transakcji
sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł
Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między
czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że
dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma
takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na
uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji
dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym
wykonywaniem prawa własności.
Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
(profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
zaistnienia pojedynczych z nich.
W kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości istotne jest zatem, czy
sprzedający w celu dokonania sprzedaży podjęli lub podejmą aktywne działania w
zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co
skutkuje koniecznością uznania sprzedających nieruchomość za podmiot prowadzący
działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od
towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
(a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może
być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
nieruchomości w ramach majątku prywatnego. Przykładem takiego wykorzystania
nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
mieszkaniowych.
Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie
wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np.
nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku
prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów
zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również
nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na
potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów dostawa towarów (w tym nieruchomości)
będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy
działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia
działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w
odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo.
W związku z powyższym należy wskazać, że elementami przesądzającymi o uznaniu
transakcji sprzedaży nieruchomości za prowadzenie działalności gospodarczej jest cel
nabycia oraz całokształt działań jakie podmiot podjął w odniesieniu do tejże
nieruchomości przez cały okres jej posiadania.
Z opisu sprawy wynika, że (...) nabyli Państwo w ramach małżeńskiej wspólnoty
majątkowej Nieruchomość – działkę. Częścią składową działki jest Budynek. Na terenie
Nieruchomości znajdują się również naniesienia w postaci płyt chodnikowych oraz schody
zewnętrzne wejściowe do Budynku. Nieruchomość od momentu jej nabycia nie była
wykorzystywana. Nie wykluczają Państwo natomiast, że mogą wykorzystać ww. majątek
do prowadzenia działalności gospodarczej w przyszłości i chcą Państwo poznać skutki
podatkowe występowania przy transakcji sprzedaży tej nieruchomości w roli podatnika
VAT. Jeżeli działalność gospodarcza będzie prowadzona, to będą Państwo występować w
roli czynnego, zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług.
Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku VAT sprzedaży Nieruchomości.
Zatem jeżeli podejmą Państwo działania mające na celu wykorzystanie Nieruchomości w
celach gospodarczych (do prowadzenia działalności gospodarczej), których nie można
uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, to w związku ze
sprzedażą tej Nieruchomości, należy uznać Państwa za podatników podatku od towarów i
usług. W takiej sytuacji Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży będą
Państwo wykorzystywali w sposób, któremu nie można przypisać znamion
wykorzystywania majątku w celach prywatnych – majątek ten nie będzie bowiem
wykorzystywany przez Państwa wyłącznie w celach prywatnych w całym okresie jego
posiadania.
Ze wskazanego powyżej orzeczenia C-291/92 wynika, że aby nieruchomość stanowiła
majątek prywatny, to podatnik musi w całym okresie jej posiadania wykazywać zamiar
wykorzystywania danej nieruchomości czy jej części, w ramach majątku prywatnego.
Należy podkreślić, że przez termin „zamiar” należy pojmować nie wolę wewnętrzną, ale
wolę dającą się określić na podstawie obiektywnych możliwych do stwierdzenia
okoliczności. Przy ustalaniu zamiaru nie można poprzestawać tylko na oświadczeniach
zainteresowanej osoby, lecz muszą istnieć obiektywne dowody potwierdzające
przeznaczenie danej nieruchomości wyłącznie do celów prywatnych. Jak wynika z
powyższego w niniejszej sprawie nie miało to miejsca.
W konsekwencji należy uznać, że sprzedaż przez Państwa Nieruchomości
wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej przez czynnych,
zarejestrowanych podatników podatku od towarów i usług, będzie dostawą dokonywaną
przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt
1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo
opodatkowana, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług zostały określone m.in. w art.
43 ustawy.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
momentu.
Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
korzystania z budynku/budowli.
Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:
Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2) złożą:
a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
naczelnikowi urzędu skarbowego lub
b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
obiektów
– zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
ich części.
W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
3) adres budynku, budowli lub ich części.
Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca
umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
początkowej tych obiektów.
Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich
części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą
być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym przepisie.
Ponadto, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość
skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Analiza przepisów ustawy, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku
dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych
towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego
podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności
towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter
wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość
wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik
uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez
niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona
ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku
od towarów i usług.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
budowle rozstrzyga natomiast art. 29a ust. 8 ustawy, stosownie do:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
wartości gruntu.
W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Zatem, aby ustalić, czy dla dostawy działki zabudowanej budynkiem/budowlą,
zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 10 ustawy, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww.
budynku/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynie pomiędzy
pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku/budowli.
Jak wynika z opisu sprawy, na moment sprzedaży na działce będzie posadowiony
Budynek, płyty chodnikowe oraz schody zewnętrzne wejściowe do Budynku, a naniesienia
te nie zostaną przed sprzedażą z tej działki usunięte, rozebrane czy też wyburzone. Nie
planuje się żadnych prac rozbiórkowych w odniesieniu do ww. naniesień. W odniesieniu
do wskazanych budynków/budowli doszło do pierwszego zasiedlenia w przeszłości w
rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Upłynął okres co najmniej 2 lat od pierwszego zasiedlenia
do momentu planowanej sprzedaży tych obiektów. Nie były/nie będą ponoszone wydatki
na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej.
Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego
zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa budynków/budowli nie
będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż doszło do
pierwszego zasiedlenia w przeszłości w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i nie były/nie będą
ponoszone wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o
podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej.
Jednocześnie upłynął okres co najmniej 2 lat od pierwszego zasiedlenia do momentu
planowanej sprzedaży tych obiektów.
Mając na uwadze powyższe, dostawa ww. budynków/budowli będzie korzystała ze
zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Z uwagi na fakt, że dostawa ww. budynków/budowli będzie korzystała ze zwolnienia od
podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, analiza zwolnienia tej dostawy
wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i 43 ust. 1 pkt 2 w tym zakresie jest
bezzasadna.
Tym samym, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, również dostawa działki przypadająca do ww.
budynków/budowli, będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
ustawy.
Podsumowując, sprzedaż Nieruchomości będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie
art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zwracam uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach
określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
(interpretację indywidualną).
W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem
merytorycznej analizy.
Ponadto, w myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą
Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w
złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację
oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, w szczególności na
stwierdzeniu, że nie wykluczają Państwo, że mogą wykorzystać majątek do prowadzenia
działalności gospodarczej w przyszłości i chcą poznać skutki podatkowe występowania
przy transakcji sprzedaży tej nieruchomości w roli podatnika VAT. Jeżeli działalność
gospodarcza będzie prowadzona, to będą Państwo występować w roli czynnego,
zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług.
W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny,
interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
odpowiedź traci swoją aktualność.
Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
indywidualną przedstawiam jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych
przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku
stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuję, jako podstawę
rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli
skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
przez Zainteresowanego, który
jest stroną postępowania
Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
Ordynacji podatkowej.