Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
5 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy:
· zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
10 ustawy o podatku od towarów i usług w ramach transakcji zbycia nieruchomości,
jeśli strony nie złożą oświadczenia o wyborze opodatkowania wskazanej transakcji
(pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
· opodatkowania transakcji zbycia nieruchomości, jeśli strony złożą oświadczenia o
rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz prawa do
odliczenia podatku naliczonego przez Nabywcę nieruchomości (pytania oznaczone we
wniosku nr 2).
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 10 kwietnia 2025 r.
(wpływ 10 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
(...)
2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
(...) Sp. z o.o. Sp. k.
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, będącą czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Uzyskuje
dodatkowo przychody z tytułu najmu prywatnego, które również objęte są podatkiem VAT.
Posiada prawo użytkowania wieczystego dwóch działek gruntu przy ul. (...) oraz prawo
własności budynków posadowionych na tych działkach, które to prawa zamierza zbyć na
rzecz Współwnioskodawcy do końca 2025 r.
Pierwsza działka o nr (...) jest zabudowana budynkiem produkcyjno-magazynowym z
częścią socjalną. Budynek wybudowano w latach 70-tych; brak jednak szczegółowej
dokumentacji budowy. Ostatni większy remont przeprowadzono w roku 2006.
Nieruchomość została zakupiona przez Wnioskodawcę w roku 2015. Po tej dacie
Wnioskodawca poniósł na ten budynek niewielkie wydatki remontowe o wartości ok. (...).
Na drugiej działce nr (...) stoi budynek magazynowo-biurowy. Został wybudowany na
przełomie lat 50-tych i 60-tych; brak szczegółowej dokumentacji budowy. Nieruchomość
została zakupiona przez Wnioskodawcę w 2015 r. i od tego czasu Wnioskodawca nie
poniósł nakładów na tę nieruchomość.
Współwnioskodawcą jest polska sp. z o.o. będąca czynnym podatnikiem VAT, która
zamierza nabyć wskazane nieruchomości i wykorzystywać je do działalności
opodatkowanej.
Współwnioskodawcą jest polska spółka komandytowa będąca czynnym podatnikiem VAT,
która zamierza nabyć wskazane nieruchomości i wykorzystywać je do działalności
opodatkowanej.
Obie strony rozważają dwa warianty przeprowadzenia transakcji, tj. bez złożenia
oświadczenia o wyborze opcji opodatkowania dostawy tych nieruchomości oraz ze
złożeniem takiego oświadczenia przed notariuszem sporządzającym umowę sprzedaży.
Strony zawarły wcześniej umowę przedwstępną sprzedaży wraz z aneksami, ale nie
zawarły w nich żadnego oświadczenia o wyborze opcji opodatkowania dostawy tych
nieruchomości.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
1. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT z tytułu najmu prywatnego
nieruchomości będących przedmiotem wniosku oraz mieszkań i lokali, a także z tytułu
prowadzonej działalności gospodarczej.
2. Nieruchomości były i są przedmiotem najmu prywatnego, wykonywanego poza
jednoosobową działalnością gospodarczą.
3. Nieruchomości są środkami trwałymi w ramach najmu prywatnego. Były
amortyzowane w ramach tego najmu do końca 2022 r.
4. Nieruchomości nabyto w celu osiągania przychodów z najmu.
5. Obie nieruchomości od chwili nabycia były w całości wynajmowane.
6. Na nieruchomościach nie ma innych budynków ani budowli.
7. Budynek produkcyjno-magazynowy z częścią̨ socjalną posadowiony na działce nr (...)
oraz budynek magazynowo-biurowy posadowiony na działce nr (...) stanowią̨ budynek
w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
8. Najem początkowo na czas określony 1 roku od 2015 a potem na czas nieokreślony,
odpłatny, objęty fakturami, rozliczany dla celów VAT, rozliczany dla celów PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych).
9. Na pytanie: Jakie są konkretne postanowienia umowy przedwstępnej sprzedaży
wskazanych we wniosku nieruchomości? Prosimy opisać, czy w umowie
przedwstępnej zostały określone warunki, które muszą zostać spełnione, aby doszło
do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży ww. nieruchomości (np. uzyskanie zgód,
pozwoleń, opinii, decyzji, itp.)?
Udzielono odpowiedzi: Umowa nie zawiera takich warunków poza uzyskaniem
odpowiednich zaświadczeń urzędowych, pozytywnym wynikiem badania stanu
prawnego oraz wystąpieniem o przedmiotową interpretację.
Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej jest uzyskanie prawomocnego pozwolenia
na budowę lub przynajmniej uchwalenie dla nieruchomości miejscowego planu
zagospodarowania przestrzennego na inwestycję mieszkaniową wielorodzinną z
towarzyszącymi usługami o wielkości przynajmniej 10000 PUM.
10. Kupujący otrzymał pełnomocnictwo do przeglądania dokumentacji nieruchomości oraz
do uzyskiwania zaświadczeń z urzędów, o których mowa w pkt 9. Dodatkowo kupujący
otrzymał pełnomocnictwo do dysponowania nieruchomościami na cele budowlane w
rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane.
11. Na pytanie: Czy ogłaszał Pan sprzedaż wskazanych we wniosku nieruchomości w
środkach masowego przekazu, tj. w Internecie, prasie, radiu bądź podejmował inne
działania marketingowe w celu sprzedaży tej Nieruchomości? Jeżeli tak, prosimy
wskazać jakie.
Udzielono odpowiedzi: Nie było takich ogłoszeń.
12. Na pytanie: Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług
deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?
Udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca nie prowadzi takiej działalności.
13. Na pytanie: Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę
podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte ?
c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
posiadanie do chwili sprzedaży?
d) kiedy dokonywał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy
użytkowe)?
f) czy sprzedaż tych nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług?
Udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca nie dokonywał takiej sprzedaży.
14. Czy posiada Pan inne nieruchomości, które zamierza Pan sprzedać? Jeśli tak, proszę
wskazać: jakie to nieruchomości (zabudowane, niezabudowane) oraz ile ich jest?
Udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca nie planuje sprzedaży innych posiadanych
nieruchomości.
15. Czy nabycie nieruchomości będących przedmiotem palowanej sprzedaży nastąpiło w
ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Udzielono odpowiedzi: Zakup tych nieruchomości nie był opodatkowany VAT.
16. Na pytanie: Czy nabycie przedmiotowej nieruchomości zostało udokumentowane
fakturą z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług?
Udzielono odpowiedzi: Nie wystawiono faktury.
17. Na pytanie: Czy przy nabyciu nieruchomości będących przedmiotem planowanej
sprzedaży przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego i czy z tego
prawa Pan skorzystał?
Udzielono odpowiedzi: Jak w pkt. 15 i 16.
18. Na pytanie: Czy nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży była/jest/będzie przez
cały okres posiadania wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
podatku VAT (jeżeli tak, to na jakiej podstawie – proszę podać podstawę prawną
zwolnienia)?
Udzielono odpowiedzi: Jak w pkt. 5 i 8.
19. Na pytanie: Czy w odniesieniu do nieruchomości posadowionej na działce nr (...)
ponosił/poniesie Pan wydatki na ulepszenie lub przebudowę ww. budynku w
rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30%
wartości początkowej danego obiektu? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:
a) Kiedy takie wydatki były ponoszone?
b) Czy ulepszenie budynku prowadziło do jego przebudowy, tj. dokonania istotnych
zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej
zmiany warunków jego zasiedlenia?
c) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynku po ulepszeniu?
d) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku?
e) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku po ulepszeniu, to należy wskazać
kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
f) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie
okres dłuższy niż 2 lata?
g) Czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku
naliczonego?
Udzielono odpowiedzi: Nie było takich nakładów.
20. Nabywca wykorzysta nieruchomości do celów działalności opodatkowanej VAT.
Pytania
1. Czy zbycie tych nieruchomości (prawa użytkowania wieczystego wraz z własnością
budynków posadowionych na gruncie) będzie zwolnione z podatku VAT na podstawie
art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jeżeli strony nie złożą oświadczenia o wyborze opcji
opodatkowania dostawy tych nieruchomości?
2. Czy zbycie tych nieruchomości (prawa użytkowania wieczystego wraz z własnością
budynków posadowionych na gruncie) będzie opodatkowane VAT jeżeli strony złożą
takie oświadczenie przed notariuszem sporządzającym umowę sprzedaży i czy
Współwnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego przy tej
transakcji?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy jeżeli strony nie złożą stosownego oświadczenia przed
notariuszem, transakcja sprzedaży będzie zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 1
pkt 10 ustawy.
Jeżeli strony złożą stosowne oświadczenie, transakcja będzie opodatkowana i
Współwnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
sprzedaży tych nieruchomości.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków,
budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
okres krótszy niż 2 lata.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Przedmiotowa dostawa nieruchomości będzie dokona po 2 latach od pierwszego
zasiedlenia, dlatego co do zasady będzie zwolniona z podatku na podst. art. 43 ust. 1 pkt
10 ww. ustawy.
Przepisy przewidują jednak możliwość wyboru opcji opodatkowania przedmiotowej
transakcji.
I tak zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od
podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków,
budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku,
budowli lub ich części:
1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2) złożą:
a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
naczelnikowi urzędu skarbowego lub
b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
obiektów
– zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
części.
Wedle art. 43 ust. 11 oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
3) adres budynku, budowli lub ich części.
Na podstawie cytowanych przepisów strony transakcji — jako podatnicy VAT czynni –
mogą złożyć przed notariuszem zgodne oświadczenie o odpowiedniej treści, które
zostanie umieszczone w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż tych
nieruchomości. Skutkiem złożenia takiego oświadczenia będzie opodatkowanie całej
transakcji.
Podatek należny od tej sprzedaży będzie dla Współwnioskodawcy podatkiem naliczonym,
który będzie on mógł odliczyć na ogólnych zasadach, wynikających z art. 86 ustawy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm. ), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Według art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: (...)
6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do
rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na
przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do
faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.
Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1, ze zm.), zwanej
dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
a) określone udziały w nieruchomości,
b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub
faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki oraz
budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
stanowi czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana
tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
podatnikiem podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
zarobkowych.
Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w
odniesieniu do danej transakcji.
Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
zwolnienia od tego podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług zostały określone m.in. w art.
43 ustawy.
W przypadku dostawy budynku, budowli lub ich części zwolnienie od podatku przysługuje
na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności
gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
Ponadto należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do
zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
początkowej tych obiektów.
Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich
części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą
być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.
Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
· towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
· brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
wytworzeniu) tych towarów.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627
/12 wskazał, że:
Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma
prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-
280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
podatku VAT.
Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
towarów i usług.
Stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
wartości gruntu.
Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej
wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy
dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
W tym miejscu zauważyć należy, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych
między podmiotami oraz kwestie przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa
z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej
dalej Kodeksem cywilnym.
Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
zapłacić sprzedawcy cenę.
Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
cywilnego, w myśl którego:
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że
strony inaczej postanowiły.
Z kolei zgodnie z art. 389 § 1 Kodeksu cywilnego:
Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
przyrzeczonej.
Na mocy art. 389 § 2 Kodeksu cywilnego:
Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
zawarcia.
Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
Zgodnie z powołanymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca
przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w
formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.
Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielonego przez Pana pełnomocnictwa.
Na podstawie art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
przedstawiciela.
Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:
Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
(przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
(pełnomocnictwo).
Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:
Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
czynności.
Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
formie.
Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
Jak stanowi art. 108 Kodeksu cywilnego:
Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w
imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze
względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
reprezentuje obie strony.
Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:
Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
woli ma być złożone przedstawicielowi.
Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo to
jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
(pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem VAT z tytułu najmu prywatnego
nieruchomości będących przedmiotem wniosku oraz mieszkań i lokali, a także z tytułu
prowadzonej działalności gospodarczej. Posiada prawo użytkowania wieczystego
wskazanych we wniosku dwóch działek gruntu przy oraz prawo własności budynków
posadowionych na tych działkach, które to prawa zamierza zbyć na rzecz (...) Sp. z o.o. Sp.
k. Jak wskazał Pan w opisie sprawy nieruchomości nabył Pan w celu osiągania przychodów
z najmu. Obie nieruchomości od chwili nabycia były w całości wynajmowane i stanowią
środki trwałe w ramach prowadzonej działalności. Zakup tych nieruchomości nie był
opodatkowany VAT. Nabycie przedmiotowej nieruchomości nie zostało udokumentowane
fakturą z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług. Pierwsza działka o nr (...) jest
zabudowana budynkiem produkcyjno-magazynowym z częścią socjalną. Budynek
wybudowano w latach 70-tych. Ostatni większy remont przeprowadzono w roku 2006.
Nieruchomość została zakupiona przez Pana w roku 2015. Nie ponosił Pan wydatków na
ulepszenie lub przebudowę ww. budynku w rozumieniu przepisów o podatku
dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Na drugiej działce
nr (...) stoi budynek magazynowo-biurowy. Został wybudowany na przełomie lat 50-tych i
60-tych. Nieruchomość została zakupiona przez Pana w roku 2015 i od tego czasu nie
ponosił Pan nakładów na tę nieruchomość. Zamierza Pan zbyć wskazane nieruchomości
na rzecz sp. z o.o. będącej czynnym podatnikiem VAT. Zawarł Pan z przyszłym Nabywcą
umowę przedwstępną. Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej jest uzyskanie
prawomocnego pozwolenia na budowę lub przynajmniej uchwalenie dla nieruchomości
miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego na inwestycję mieszkaniową
wielorodzinną z towarzyszącymi usługami. Dodatkowo udzielił Pan przyszłemu Nabywcy
pełnomocnictwa do dysponowania nieruchomościami na cele budowlane w rozumieniu
art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane. Rozważacie Państwo (Pan i
przyszły Nabywca) dwa warianty przeprowadzenia transakcji, tj. bez złożenia oświadczenia
o wyborze opcji opodatkowania dostawy tych nieruchomości oraz ze złożeniem takiego
oświadczenia przed notariuszem sporządzającym umowę sprzedaży.
Pana wątpliwości dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w ramach transakcji zbycia nieruchomości, jeśli
strony nie złożą oświadczenia o wyborze opodatkowania wskazanej transakcji (
Pytanie
oznaczone we wniosku nr 1) oraz opodatkowania transakcji zbycia nieruchomości, jeśli
strony złożą oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
10 ustawy (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2).
W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży przez Pana wskazanych
nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy
rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do znajdujących się na nich budynków miało
miejsce pierwsze zasiedlenie.
Z opisu sprawy wynika, że budynki znajdujące się na wskazanych działkach nie zostały
wybudowane przez Pana, a od momentu ich pierwszego zasiedlenia upłynał okres ponad
dwóch lat. Nie ponosił Pan wydatków związanych z ich ulepszeniem stanowiących co
najmniej 30% ich wartości początkowej.
W konsekwencji zostaną spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od
podatku od towarów i usług dla dostawy budynków znajdujących się wskazanych
działkach.
Zatem dostawa przez Pana działek gruntów – w stosunku do których przysługuje Panu
prawo użytkowania wieczystego – na których posadowione są wskazane budynki,
stosownie do art. 29a ust. 8 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, również będzie korzystała
ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W związku z tym, że planowana przez Pana sprzedaż budynków oraz prawa do
użytkowania wieczystego gruntów na których te budynki są posadowione będzie
korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10
ustawy dalsza analiza zwolnień wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2
ustawy jest bezzasadna.
Mając na uwadze opis spraw oraz rozważane przez Pana i przyszłego Nabywcę warianty
zbycia wskazanych nieruchomości należy wskazać, że podatnicy dokonujący dostawy
budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od
podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków
posiadają możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach
ogólnych.
Uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia
fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2) złożą:
a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
naczelnikowi urzędu skarbowego lub
b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
obiektów
– zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
ich części.
Dodatkowo w art. 43 ust. 11 ustawy wskazano, że:
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
3) adres budynku, budowli lub ich części.
Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
Zwolnienie od podatku od towarów i usług dostawy wskazanych nieruchomości na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stwarza stronom tej transakcji możliwość wyboru
opcji opodatkowania tej dostawy podatkiem VAT na zasadach ogólnych. Stosownie do
regulacji art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy, Pan jako sprzedający oraz Kupujący,
możecie jako czynni podatnicy VAT, złożyć zgodne oświadczenie o wybraniu
opodatkowania dostawy wskazanych nieruchomości:
· w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą tych obiektów,
lub
· przed dniem dostawy tych budynków do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla
ich nabywcy.
W wyniku podjęcia decyzji o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, oraz spełniając warunki,
o których mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, dostawa wskazanych nieruchomości
będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
Przy czym, uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie przez Pana prawa
użytkowania wieczystego gruntów na których posadowione są ww. budynki będzie
również opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.
Podsumowując stwierdzam, że planowana transakcja zbycia wskazanych nieruchomości
będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
z możliwością rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11
ustawy.
Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 oraz w zakresie części
pytania oznaczonego nr 2 uznaję za prawidłowe.
Państwa wątpliwości w dalszej kolejności dotyczą prawa do odliczenia podatku
naliczonego przez Nabywcę nieruchomości (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2).
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego sformułowane są w art. 86
ust. 1 ustawy. W oparciu o powyższy przepis:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Jak wskazano w opisie sprawy przyszły Nabywca jest czynnym podatnikiem podatku od
towarów i usług i zamierza wykorzystywać wskazane nieruchomości będące przedmiotem
transakcji do działalności opodatkowanej.
W omawianej sprawie warunki odliczania podatku naliczonego sformułowane w art. 86
ustawy będą spełnione, ponieważ przyszły Nabywca jest zarejestrowanym, czynnym
podatnikiem podatku od towarów i usług, a wydatki poniesione na zakup wskazanych
nieruchomości będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem.
W związku z powyższym – zgodnie z art. 86 ustawy – przyszłemu Nabywcy będzie
przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na zakup
wskazanych nieruchomości pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek
określonych w art. 88 ustawy.
Tym samym Pana stanowisko w zakresie części pytania oznaczonego nr 2 uznaję za
prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Pan ponosi
ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
przez Zainteresowanego, który
jest stroną postępowania
Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
Ordynacji podatkowej.