0112-KDIL1-1.4012.173.2025.1.JKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) przeniesienia składników majątkowych do innej istniejącej Spółki. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

AB spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) (dalej jako: „A”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji (...) Niezależnie od tego A zajmuje się działalnością gospodarzą w zakresie zarządzania nieruchomością i wynajem nieruchomościami i, w tym wynajmuje na rzecz osób trzecich nieruchomości, stanowiące własność A oraz oddaje je w dzierżawę (dalej: „działalność nieruchomościowa”). Wynajmowana i oddawana w dzierżawę na rzecz osób trzecich jest nieruchomość w (...), dla której prowadzona jest KW. A jest zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym (jak każda inna spółka prawa handlowego). Chociaż siedziba A znajduje się pod adresem (...), działalność produkcyjna prowadzona jest pod adresem (...), natomiast działalność dotycząca zarządzania nieruchomościami wykonywana jest pod adresem (...). A powstała w wyniku przekształcenia ze Spółki A Spółka z o.o. w roku 2018, z kolei A Spółka z o.o. swoją działalność gospodarczą prowadziła od roku 2015. Przedsiębiorstwo A w zakresie obu rodzajów działalności gospodarczej (tj. działalność dot. (...) i działalność nieruchomościowa) funkcjonuje niezależnie od siebie. A jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. A jest czynnym rezydentem podatkowym w Polsce. A nie jest rezydentem podatkowym w jakimkolwiek innym kraju. Zorganizowana część przedsiębiorstwa A, służąca do wykonywania działalności nieruchomościowej (tj. związanej z zarządzaniem oraz wynajmem nieruchomościami), będzie zwana dalej: „Zakładem Nieruchomościowym” – ta część przedsiębiorstwa posiada własne logo. Zakład Nieruchomościowy obejmuje m.in. nieruchomość wynajmowaną i wydzierżawianą na rzecz osób trzecich położoną w (...), dla której prowadzona jest KW , dla której prowadzona jest KW. Zakład Nieruchomościowy zajmuje się także zarządzaniem powyższą nieruchomością od 14 kwietnia 2016 r. Przedsiębiorstwo A w zakresie działalności nieruchomościowej zawarła umowy z poniższymi firmami na dzierżawę na czas nieokreślony. Poniżej wskazują Państwo dane firm wraz z datą zawarcia umowy. (...). Dzierżawione są tylko budynki pod adresem nieruchomości: (...). Zakład Nieruchomościowy posiada swoją własną grupę klientów (wyżej wymienionych),

dostawców (...). Zakład Nieruchomościowy prowadzi wyodrębnione księgi rachunkowe, posiada wyodrębniony rachunek bankowy, jak również wyodrębnioną ewidencję środków trwałych. Natomiast w ramach działalności w zakresie (...) obecnie wydzierżawiona jest nieruchomość pod adresem (...). A planuje wnieść zorganizowaną część jego przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego do innej istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terenie Polski (dalej: „Spółka”). Zorganizowana część przedsiębiorstwa w wyniku podziału zostanie wniesiona do spółki X Sp. z o.o., która została założona w dniu 13 czerwca 2024 r. Spółka będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, będzie posiadać rezydencję podatkową w Polsce i będzie prowadzić działalność nieruchomościową. Spółka od razu po wprowadzeniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie mogła dalej prowadzić Zakład Nieruchomościowy, bez żadnych przerw w zakresie tej działalności. Zakład Nieruchomościowy ma być podstawowym majątkiem Spółki. Spółka bez podejmowania innych działań i wyłącznie w oparciu o otrzymaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa Zakład Nieruchomościowy może prowadzić/kontynuować działalność Zakładu Nieruchomościowego. Przedmiotem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, posiada zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo z punktu widzenia finansowego, funkcjonalnego oraz organizacyjnego. Spółka, do której zostanie wniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie miała możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności prowadzącej przez AB Sp. z o.o. Należy dodać, że w związku z wniesieniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa A do Spółki w postaci Zakładu Nieruchomościowego, A zarówno przed wniesieniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki, jak i po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki, o którym mowa powyżej, będzie prowadzić swoje przedsiębiorstwo w zakresie działalności (...). A zachowa bowiem te elementy przedsiębiorstwa (i nie będzie ich wnosił do Spółki), które są niezbędne do wykonywania działalności (...). A zachowa status podatnika VAT czynnego i polskiego rezydenta podatkowego. Spółka, do której zostanie wniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie kontynuowała działalność gospodarczą w zakresie, w jakim jest ona realizowana w przedsiębiorstwie A, tj. w zakresie działalności nieruchomościowej polegających na dzierżawie nieruchomości, wyłącznie w oparciu o wniesioną zorganizowaną część przedsiębiorstwa składniki majątkowe i niemajątkowe. Spółka nie będzie obejmowała umowę o zarządzanie Nieruchomością – zatrudnia pracowników (samozarządzanie). Wydzielenie zorganizowane; części przedsiębiorstwa nie będzie obejmowało umowy o zarządzanie aktywami. W ramach przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie przeniesienia finansowania dłużnego z uwagi na jego brak. Wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego do istniejącej Spółki ma na celu uporządkowanie spraw organizacyjnych i sukcesyjnych A a przede wszystkim, aby nie łączyć ze sobą tak zróżnicowanych przedmiotów działalności gospodarczej. Powyższe czynności nie mają na celu unikania opodatkowania lub uchylania się od opodatkowania. W skład Zakładu Nieruchomościowego, służącego do wykonywania działalności nieruchomościowej, które powstanie przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki: a) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości przy (...), która jest zabudowana budynkami usługowo-produkcyjnymi. Nieruchomość w (...), jest i będzie w całości wykorzystywana przez Spółkę do prowadzenia Zakładu Nieruchomościowego i wykonywania działalności nieruchomościowej. Nieruchomość będzie wykorzystywana w całości jako Zakład nieruchomościowy. Na Spółkę, w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zostaną przeniesione składniki majątkowe (ruchomości) Zakładu Nieruchomościowego służące do wykonywania działalności nieruchomościowej, w tym w szczególności: (...). Dodatkowo do Zakładu Nieruchomościowego przejdą pracownicy, których zakresem obowiązków są: techniczne utrzymanie nieruchomości, zadania gospodarcze, administracja nieruchomością. W związku z zawartymi umowami Spółka posiada należności przyszłe (zobowiązania niewymagalne), które są naliczane każdorazowo w związku z upływem kolejnych okresów rozliczeniowych oraz zobowiązania wymagane, które nie zostały zapłacone wydzierżawiającemu. Oba rodzaje należności mają charakter pieniężny i pochodzą z zawartych umów najmu. Wskazane należności wchodzą w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Spółka w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa nabędzie prawa i obowiązki obecnie wynajmującego, tj. Spółki AB Sp. z o.o. A zachowa szereg składników majątkowych (ruchomości), niezbędnych do wykonywania działalności, w tym w szczególności: (...). Poza tym A posiada klientów, którymi są (...), które w swoich (...). Dla nich Spółka remontuje, modernizuje maszyny, projektuje i sprzedaje (...). Dostarcza części zamienne, akcesoria (...). Stałymi odbiorcami Spółki są zakłady (...). Po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki, nazwa firmy A nie ulegnie zmianie, natomiast Spółka, do której wniesiona zostanie zorganizowana części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego, otrzyma odrębną nazwę, tak aby odróżnić ją od działalności A. Zakład Nieruchomościowy obecnie posiada swoje odrębne logo, które ma go wyróżniać od tej części przedsiębiorstwa służącej do wykonywania działalności (...), natomiast po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa logo zostanie przeniesione do nowej spółki. Innymi słowy Zakład Nieruchomościowy posiada swoją własną grupę klientów, kontrahentów, dostawców, podwykonawców, pracowników, księgi rachunkowe. Obecnie przedsiębiorstwo A prowadzi odrębną dokumentację księgową, rachunkową itp. odrębnie dla Zakładu Nieruchomościowego i działalności A. Zakład Nieruchomościowy, posiada wydzielony majątek, który jest prowadzony w odrębnej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Posiada własną politykę rachunkowości, wydzielony rachunek bankowy. Zakład nieruchomościowy sporządza odrębnie bilans oraz rachunek zysków i strat. Natomiast A, posiada również wydzielony majątek, który jest prowadzony w odrębnej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Posiada własną politykę rachunkowości, wydzielony rachunek bankowy, oraz sporządza odrębnie bilans oraz rachunek zysków i strat. W umowach o pracę, zawieranych przez A z pracownikami, uwzględnia się zróżnicowanie miejsca i warunków zatrudnienia, w zależności od tego, czy pracownik wykonuje prace w zakresie działalności (...), czy też działalności nieruchomościowej. Nie ma miejsca sytuacja, że pracownik wykonuje pracę w obu rodzajach działalności. Jest wprowadzony wyraźny rozdział (zresztą zarządzanie i wynajem nieruchomościami wymaga innych kwalifikacji, kompetencji i predyspozycji niż praca produkcyjna dotycząca (...)). Na potrzeby działalności nieruchomościowej w ramach Zakładu Nieruchomościowego A zatrudnia obecnie 3 pracowników, którzy zajmują się wyłącznie zarządzaniem i wynajmem nieruchomości i nie wykonują żadnych czynności w zakresie działalności (...). W następstwie wniesienia wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego, pracownicy związani z Zakładem Nieruchomościowym staną się pracownikami Spółki. Już w tym momencie widoczna jest niezależność organizacyjna, gdyż pracownicy Zakładu Nieruchomościowego mają w umowach o pracę wskazane, że wykonują czynności związane z Zakładem Nieruchomościowym. Wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 23(1) Kodeksu pracy. Pozostała część przedsiębiorstwa A, służąca do wykonywania (...) również może samodzielnie kontynuować prowadzenie działalności operacyjnej bez konieczności podejmowania dodatkowych działań/czynności. Firma posiadać będzie 30 pracowników. Działalność nieruchomościowa, będzie na dzień wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyodrębniony organizacyjnie w przedsiębiorstwie A, będzie stanowił wyodrębnioną organizacyjnie część, tj. zespół składników wyodrębniony w sposób faktyczny działalnością operacyjną, do której można przyporządkować poszczególne składniki materialne i niematerialne, jak i organizacyjnie. Działalność nieruchomościowa, będzie na dzień wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyodrębniony w przedsiębiorstwie A, posiadała samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie prowadzonych odrębnych ksiąg rachunkowych możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego. Wnioskodawca wskazuje, że zespół składników materialnych i niematerialnych, należących do zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego, służącego do wykonywania działalności nieruchomościowej jest wyodrębniony na następujących płaszczyznach: a) organizacyjnej – techniczne wyodrębnienie nastąpi poprzez wydruk listy wydzielonych już składników majątkowych, wyodrębnionych, będących elementami Zakładu Nieruchomościowego, wnoszonego do Spółki wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, projektu uchwały o wniesieniu wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz pozostałej dokumentacji obligatoryjnej przy dokonaniu transakcji tego rodzaju. Wskazać należy, że docelowe wyodrębnienie nastąpi na podstawie aktu notarialnego, przenoszącego własność składników, objętych wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa na Spółkę; b) finansowej – wyodrębnienie będzie przejawiało się samodzielnością finansową Zakładu Nieruchomościowego pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Spółka po uzyskaniu wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego, tj. zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będzie dysponować odrębnym majątkiem i będzie odpowiadać odrębnie za zobowiązania. Na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest i będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również ewentualnych należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, pozwalające na określenie wyniku finansowego dla Zakładu Nieruchomościowego; c) funkcjonalnej – na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji (wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa) zespół składników materialnych i niematerialnych (zorganizowana część przedsiębiorstwa) w postaci Zakładu Nieruchomościowego, który będzie wniesiony do Spółki, będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań i nie będą wymagać innych składników majątku, bądź podejmowania innych działań przez Spółkę. Na podstawie uzyskanego Zakładu Nieruchomościowego Spółka od razu może przystąpić do wykonywania działalności nieruchomościowej. Podsumowując, Zakład Nieruchomościowy posiada składniki majątku w postaci środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, własne logo, wyodrębnioną politykę rachunkowości wraz z planem kont (wskazującym na zobowiązania, należności, przychody i koszty), jak i wyodrębniony rachunek bankowy, kadrę pracownicza, podpisane umowy z dostawcami i odbiorcami. Jako zespół składników wyodrębniony organizacyjnie i finansowo podmiot można zdefiniować jako zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko AB spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawcy), zgodnie z którym transakcja, polegająca na wniesieniu Zakładu Nieruchomościowego, tj. wyodrębnionej, zorganizowanej części przedsiębiorstwa AB spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (służącej do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z zarządzaniem nieruchomościami oraz wynajmem nieruchomości) w formie wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa do innej istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka), będzie stanowić czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług po stronie AB spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawcy)? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem AB Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawcy), transakcja, polegająca na wniesieniu Zakładu Nieruchomościowego, tj. wyodrębnionej, zorganizowanej części przedsiębiorstwa AB Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (służącej do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z zarządzaniem nieruchomościami oraz wynajmem nieruchomości) w formie wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa do innej istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka), będzie stanowić czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług po stronie AB Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Uzasadnienie dla odpowiedzi na pytanie Zgodnie z normą art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował zaś w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Jednocześnie, w art. 6 ustawy o VAT, ustawodawca zawarł katalog czynności, do których nie stosuje się przepisów ustawy o VAT. Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie stosuje się do „transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Transakcja zbycia obejmować będzie wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania zbywalnym składnikiem majątku lub majątkiem jak właściciel. W szczególności, pojęcie transakcji zbycia obejmować będzie swym zakresem takie czynności jak wniesienie wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Należy podkreślić, że skoro ustawodawca nie zawarł w ustawie o VAT definicji legalnej pojęcia transakcji zbycia, to oznacza to, że nie jest istotna forma, w jakiej owo zbycie następuje, lecz samo zadysponowanie w taki sposób, że dochodzi do zmiany podmiotu władającego zbywalnym składnikiem majątku lub majątkiem.

Mając na uwadze powyższe oraz treść normy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jak właściciel. Tym samym, o ile majątek wnoszony do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w formie wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to jego przeniesienie do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako czynność ex lege z zakresu tego opodatkowania wyłączona. Z definicji „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, wynika, że jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Z przedstawionego stanu faktycznego bezsprzecznie wynika, że można mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa w odniesieniu do Zakładu Nieruchomościowego, który służy do wykonywania działalności gospodarczej, związanej z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości. Jest to zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych. Ze względu na fakt, że przedmiotem wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa (Zakład Nieruchomościowy), co do której możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań zorganizowanej części, a także zważywszy na to Zakład Nieruchomościowy posiada swój odrębny majątek, ze uznać trzeba, że Zakład Nieruchomościowy spełnia warunki z definicji z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Dodatkowo będąca przedmiotem wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego (służącego do wykonywania działalności gospodarczej, związanej z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości) może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Wskazuje się, że zespół składników materialnych i niematerialnych, należących do zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego, służącego do wykonywania działalności gospodarczej związanej z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości będzie wyodrębniony na wszystkich płaszczyznach, tj.: a) organizacyjnej – wyodrębnienie nastąpi poprzez listę składników majątkowych, będących elementami Zakładu Nieruchomościowego, wnoszonego do Spółki, projektu uchwały o wniesieniu wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz pozostałej dokumentacji obligatoryjnej przy dokonaniu transakcji tego rodzaju. Wskazać należy, że docelowe wyodrębnienie nastąpi na podstawie aktu notarialnego, przenoszącego własność składników, objętych wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa na Spółkę; b) finansowej – wyodrębnienie będzie przejawiało się samodzielnością finansową Zakładu Nieruchomościowego, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Spółka po uzyskaniu wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego, tj. zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będzie dysponować odrębnym majątkiem i będzie odpowiadać odrębnie za zobowiązania. Na podstawie prowadzonej odrębnej ewidencji księgowej możliwe jest i będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również ewentualnych należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, pozwalające na określenie wyniku finansowego dla Zakładu Nieruchomościowego; (Zakład posiada własną politykę rachunkowości, wyodrębnione księgi rachunkowe , majątek jak i rachunek bankowy); c) funkcjonalnej – na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji (wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa) zespół składników materialnych i niematerialnych (zorganizowana część przedsiębiorstwa) w postaci Zakładu Nieruchomościowego, który będzie wniesiony do Spółki, będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań i nie będą wymagać innych składników majątku, bądź podejmowania innych działań przez Spółkę. Na podstawie uzyskanego Zakładu Nieruchomościowego Spółka od razu może przystąpić do wykonywania działalności gospodarczej, związanej z szeroko pojętym ogrodnictwem i nie potrzebuje do tego innych aktywów. Niezależnie od powyższego stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również wyrok TSUE z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10, w którym to wskazano, że definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana z uwzględnieniem art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE. W konkretnym przypadku należy zwrócić uwagę czy zbycie całości lub części przedsiębiorstwa umożliwia dalsze prowadzenie tego przedsiębiorstwa (w przypadku zbycia całości) lub też zbywana część umożliwia prowadzenie niezależnej części przedsiębiorstwa (w przypadku zbycia części przedsiębiorstwa). Oznacza to, że wnoszona wydzielona część przedsiębiorstwa jest zorganizowanym zespołem składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład. Przepisy ustawy o VAT w art. 6 wyłączają czynności zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa od podatku od towarów i usług. W związku z definicją z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uznać trzeba, że w niniejszej sprawie dojdzie do wniesienia do innej istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w formie wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zakładu Nieruchomościowego, co będzie stanowić zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie AB Sp. z o.o. (Wnioskodawcy).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej: ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy: Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, 1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”, zgodnie z którym: Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: 1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); 2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; 3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; 4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; 5) koncesje, licencje i zezwolenia; 6) patenty i inne prawa własności przemysłowej; 7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; 8) tajemnice przedsiębiorstwa; 9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. 2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego: Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. 1Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa. Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy. W myśl art. 2 pkt 27e ustawy: Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). W wyroku z 11 kwietnia 2019 r. sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób prawnych). I tak: 1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze; 2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie; 3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki: 1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania; 2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; 3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych; 4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m. in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa. O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy. Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. W pierwszej kolejności należy więc ustalić, czy przenoszone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.). Zgodnie z art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych: Podział może być dokonany: 1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie); 2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek); 3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki); 4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie); 5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie). Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez przeniesienie części majątku Spółki do innej istniejącej spółki (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności. W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy. Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Spółki dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po podziale przez wydzielenie powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę przejmującą, w oparciu o przejęte składniki. Analizując, czy określone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zawsze należy wziąć pod uwagę profil działalności danego przedsiębiorcy, warunki rynkowe oraz specyfikę danej branży. Nie można zatem wyznaczyć szczegółowego katalogu warunków koniecznych do spełnienia, aby można było mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Prawidłowa klasyfikacja przedmiotu transakcji – zorganizowana część przedsiębiorstwa lub poszczególne składniki majątkowe – ma decydujące znaczenie dla prawidłowego ustalenia skutków podatkowych transakcji. Jak wskazali Państwo we wniosku przedmiotem wydzielenia będzie zespół składników materialnych i niematerialnych, w postaci Zakładu Nieruchomościowego, który będzie wniesiony do Spółki, będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań i nie będą wymagać innych składników majątku, bądź podejmowania innych działań przez Spółkę. Na podstawie uzyskanego Zakładu Nieruchomościowego Spółka od razu może przystąpić do wykonywania działalności nieruchomościowej. Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że: · Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą dotyczącą (...) oraz działalność nieruchomościową (w zakresie zarządzania nieruchomością i wynajem nieruchomościami i, w tym wynajmuje na rzecz osób trzecich nieruchomości, stanowiące własność A oraz oddaje je w dzierżawę). Wynajmowana i oddawana w dzierżawę na rzecz osób trzecich jest nieruchomość w (...). · A jest zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym (jak każda inna spółka prawa handlowego). Chociaż siedziba A znajduje się pod adresem (...), działalność produkcyjna prowadzona jest pod adresem (...), natomiast działalność dotycząca zarządzania nieruchomościami wykonywana jest pod adresem (...). · Przedsiębiorstwo A w zakresie obu rodzajów działalności gospodarczej (tj. działalność (...) i działalność nieruchomościowa) funkcjonuje niezależnie od siebie. · Zorganizowana część przedsiębiorstwa A, służąca do wykonywania działalności nieruchomościowej (tj. związanej z zarządzaniem oraz wynajmem nieruchomości), posiada własne logo. · Zakład Nieruchomościowy obejmuje m.in. nieruchomość wynajmowaną i wydzierżawianą na rzecz osób trzecich położoną w (...). Zakład Nieruchomościowy zajmuje się także zarządzaniem powyższą nieruchomością od 14 kwietnia 2016 r. · Dzierżawione są tylko budynki pod adresem nieruchomości: (...). Zakład Nieruchomościowy posiada swoją własną grupę klientów, dostawców (...). Zakład Nieruchomościowy prowadzi wyodrębnione księgi rachunkowe, posiada wyodrębniony rachunek bankowy, jak również wyodrębnioną ewidencję środków trwałych. · W ramach działalności w zakresie (...) obecnie wydzierżawiona jest nieruchomość pod adresem (...). · A planuje wnieść zorganizowaną część jego przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego do innej istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terenie Polski. Zorganizowana część przedsiębiorstwa w wyniku podziału zostanie wniesiona do spółki X Sp. z o.o., która została założona w dniu 13 czerwca 2024 r. · Spółka, do której ma zostać wniesiona część przedsiębiorstwa, od razu po wprowadzeniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie mogła dalej prowadzić Zakład Nieruchomościowy, bez żadnych przerw w zakresie tej działalności. Zakład Nieruchomościowy ma być podstawowym majątkiem Spółki. Spółka bez podejmowania innych działań i wyłącznie w oparciu o otrzymaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa Zakład Nieruchomościowy może prowadzić/kontynuować działalność Zakładu Nieruchomościowego. · Przedmiot zorganizowanej części przedsiębiorstwa, posiada zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo z punktu widzenia finansowego, funkcjonalnego oraz organizacyjnego. Spółka, do której zostanie wniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie miała możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności prowadzącej przez AB Sp. z o.o. · W związku z wniesieniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa A do Spółki w postaci Zakładu Nieruchomościowego, A zarówno przed wniesieniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki, jak i po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki, o którym mowa powyżej, będzie prowadzić swoje przedsiębiorstwo w zakresie działalności (...). A zachowa bowiem te elementy przedsiębiorstwa (i nie będzie ich wnosił do Spółki), które są niezbędne do wykonywania działalności (...). A zachowa status podatnika VAT czynnego i polskiego rezydenta podatkowego. · Spółka, do której zostanie wniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie kontynuowała działalność gospodarczą w zakresie, w jakim jest ona realizowana w przedsiębiorstwie A, tj. w zakresie działalności nieruchomościowej polegających na dzierżawie nieruchomości, wyłącznie w oparciu o wniesioną zorganizowaną część przedsiębiorstwa składniki majątkowe i niemajątkowe. Spółka nie będzie obejmowała umową o zarządzanie Nieruchomością – zatrudnienia pracowników (samozarządzanie). Wydzielenie zorganizowane części przedsiębiorstwa nie będzie obejmowało umowy o zarządzanie aktywami. · W ramach przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie przeniesienia finansowania dłużnego z uwagi na jego brak. · W skład Zakładu Nieruchomościowego, służącego do wykonywania działalności nieruchomościowej, który powstanie przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki, wchodzi prawo użytkowania wieczystego nieruchomości przy (...), która jest zabudowana budynkami usługowo-produkcyjnymi. · Nieruchomość w (...), jest i będzie w całości wykorzystywana przez Spółkę do prowadzenia Zakładu Nieruchomościowego i wykonywania działalności nieruchomościowej. Nieruchomość będzie wykorzystywana w całości jako zakład nieruchomościowy. · Na Spółkę, w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zostaną przeniesione składniki majątkowe (ruchomości) Zakładu Nieruchomościowego służące do wykonywania działalności nieruchomościowej. · Do Zakładu Nieruchomościowego przejdą pracownicy, których zakresem obowiązków są: techniczne utrzymanie nieruchomości, zadania gospodarcze, administracja nieruchomością. · W związku z zawartymi umowami Spółka posiada należności przyszłe (zobowiązania niewymagalne), które są naliczane każdorazowo w związku z upływem kolejnych okresów rozliczeniowych oraz zobowiązania wymagane, które nie zostały zapłacone wydzierżawiającemu. Oba rodzaje należności mają charakter pieniężny i pochodzą z zawartych umów najmu. Wskazane należności wchodzą w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Spółka w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa nabędzie prawa i obowiązki obecnie wynajmującego, tj. Spółki AB Sp. z o.o. · Po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki, nazwa firmy A nie ulegnie zmianie, natomiast Spółka, do której wniesiona zostanie zorganizowana części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego, otrzyma odrębną nazwę, tak aby odróżnić ją od działalności A. · Zakład Nieruchomościowy obecnie posiada swoje odrębne logo, które ma go wyróżniać od tej części przedsiębiorstwa służącej do wykonywania działalności (...), natomiast po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa logo zostanie przeniesione do nowej spółki. Innymi słowy Zakład Nieruchomościowy posiada swoją własną grupę klientów, kontrahentów, dostawców, podwykonawców, pracowników, księgi rachunkowe. · Obecnie przedsiębiorstwo A prowadzi odrębną dokumentację księgową, rachunkową itp. odrębnie dla Zakładu Nieruchomościowego i działalności A. Zakład Nieruchomościowy, posiada wydzielony majątek, który jest prowadzony w odrębnej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Posiada własną politykę rachunkowości, wydzielony rachunek bankowy. Zakład nieruchomościowy sporządza odrębnie bilans oraz rachunek zysków i strat. A, posiada również wydzielony majątek, który jest prowadzony w odrębnej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Posiada własną politykę rachunkowości, wydzielony rachunek bankowy, oraz sporządza odrębnie bilans oraz rachunek zysków i strat. · W umowach o pracę, zawieranych przez A z pracownikami, uwzględnia się zróżnicowanie miejsca i warunków zatrudnienia, w zależności od tego, czy pracownik wykonuje prace w zakresie działalności (...), czy też działalności nieruchomościowej. Nie ma miejsca sytuacja, że pracownik wykonuje pracę w obu rodzajach działalności. Jest wprowadzony wyraźny rozdział (zresztą zarządzanie i wynajem nieruchomościami wymaga innych kwalifikacji, kompetencji i predyspozycji niż praca produkcyjna dotycząca (...)). Na potrzeby działalności nieruchomościowej w ramach Zakładu Nieruchomościowego A zatrudnia obecnie 3 pracowników, którzy zajmują się wyłącznie zarządzaniem i wynajmem nieruchomości i nie wykonują żadnych czynności w zakresie działalności (...). W następstwie wniesienia wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego, pracownicy związani z Zakładem Nieruchomościowym staną się pracownikami Spółki. Już w tym momencie widoczna jest niezależność organizacyjna, gdyż pracownicy Zakładu Nieruchomościowego mają w umowach o pracę wskazane, że wykonują czynności związane z Zakładem Nieruchomościowym. Wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 23(1) Kodeksu pracy. Pozostała część przedsiębiorstwa A, służąca do wykonywania (...) również może samodzielnie kontynuować prowadzenie działalności operacyjnej bez konieczności podejmowania dodatkowych działań/czynności. Firma posiadać będzie 30 pracowników. · Działalność nieruchomościowa, będzie na dzień wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyodrębniony organizacyjnie w przedsiębiorstwie A, będzie stanowiła wyodrębnioną organizacyjnie część, tj. zespół składników wyodrębniony w sposób faktyczny działalnością operacyjną, do której można przyporządkować poszczególne składniki materialne i niematerialne, jak i organizacyjnie. · Działalność nieruchomościowa, będzie na dzień wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyodrębniony w przedsiębiorstwie A posiadała samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie prowadzonych odrębnych ksiąg rachunkowych możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego. · Zespół składników materialnych i niematerialnych, należących do zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego, służących do wykonywania działalności nieruchomościowej jest wyodrębniony na następujących płaszczyznach: a) organizacyjnej – techniczne wyodrębnienie nastąpi poprzez wydruk listy wydzielonych już składników majątkowych, wyodrębnionych będących elementami Zakładu Nieruchomościowego, wnoszonego do Spółki wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, projektu uchwały o wniesieniu wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz pozostałej dokumentacji obligatoryjnej przy dokonaniu transakcji tego rodzaju. Wskazać należy, że docelowe wyodrębnienie nastąpi na podstawie aktu notarialnego, przenoszącego własność składników, objętych wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa na Spółkę; b) finansowej – wyodrębnienie będzie przejawiało się samodzielnością finansową Zakładu Nieruchomościowego pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Spółka po uzyskaniu wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego, tj. zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będzie dysponować odrębnym majątkiem i będzie odpowiadać odrębnie za zobowiązania. Na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest i będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również ewentualnych należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, pozwalające na określenie wyniku finansowego dla Zakładu Nieruchomościowego; c) funkcjonalnej – na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji (wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa) zespół składników materialnych i niematerialnych (zorganizowana część przedsiębiorstwa) w postaci Zakładu Nieruchomościowego, który będzie wniesiony do Spółki, będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań i nie będą wymagać innych składników majątku, bądź podejmowania innych działań przez Spółkę. Na podstawie uzyskanego Zakładu Nieruchomościowego Spółka od razu może przystąpić do wykonywania działalności nieruchomościowej. Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, czy transakcja polegająca na wniesieniu Zakładu Nieruchomościowego, tj. części przedsiębiorstwa AB Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (służącej do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z zarządzaniem nieruchomościami oraz wynajmem nieruchomości) w formie wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa do innej istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka), będzie stanowiła czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług po stronie AB Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawcy). Jak wskazano wyżej, zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Przy czym, jak wynika z treści art. 2 pkt 27e ustawy, organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi występować w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Nie jest wystarczające, aby zbywane składniki majątkowe utworzyły przedsiębiorstwo u nabywcy – muszą one stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą zatem składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług okolicznością determinującą możliwość wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, stosowania przepisów ustawy do czynności zbycia określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem przepisy ustawy nie miały zastosowania do zbywanego mienia, musi ono obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w jego skład muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Zatem, skoro: · Zakład Nieruchomościowy posiada składniki majątku w postaci środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, własne logo, wyodrębnioną politykę rachunkowości wraz z planem kont (wskazującym na zobowiązania, należności, przychody i koszty), jak i wyodrębniony rachunek bankowy, kadrę pracownicza, podpisane umowy z dostawcami i odbiorcami, · Zespół składników materialnych i niematerialnych, należących do zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego, służących do wykonywania działalności nieruchomościowej jest wyodrębniony na płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej, · część przedsiębiorstwa AB Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością służy do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z zarządzaniem nieruchomościami oraz wynajmem nieruchomości, · Działalność nieruchomościowa, będzie na dzień wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyodrębniony organizacyjnie w przedsiębiorstwie A, będzie stanowiła wyodrębnioną organizacyjnie część, tj. zespół składników wyodrębniony w sposób faktyczny działalnością operacyjną, do której można przyporządkować poszczególne składniki materialne i niematerialne, jak i organizacyjnie, · Spółka, do której ma zostać wniesiona część przedsiębiorstwa, od razu po wprowadzeniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie mogła dalej prowadzić Zakład Nieruchomościowy, bez żadnych przerw w zakresie tej działalności, · Spółka, do której zostanie wniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie kontynuowała działalność gospodarczą w zakresie, w jakim jest ona realizowana w przedsiębiorstwie A, tj. w zakresie działalności nieruchomościowej polegających na dzierżawie nieruchomości, wyłącznie w oparciu o wniesioną zorganizowaną część przedsiębiorstwa, wniesione składniki majątkowe i niemajątkowe, to należy stwierdzić, że transakcja, polegająca na wniesieniu zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia ww. działalności gospodarczej do innej Spółki, będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, jako – jak sami Państwo wskazali – zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, pozwalająca na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim była realizowana w przedsiębiorstwie Państwa Spółki. Podsumowanie Transakcja, polegająca na wniesieniu Zakładu Nieruchomościowego, tj. wyodrębnionej, zorganizowanej części przedsiębiorstwa AB Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (służącej do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z zarządzaniem nieruchomościami oraz wynajmem nieruchomości) w formie wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa do innej istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka), będzie stanowić czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług po stronie AB Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawcy). Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na informacjach, że części przedsiębiorstwa AB Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością służy do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z zarządzaniem nieruchomościami oraz wynajmem nieruchomości; działalność nieruchomościowa, będzie

na dzień wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyodrębniony organizacyjnie w przedsiębiorstwie A, będzie stanowiła wyodrębnioną organizacyjnie część, tj. zespół składników wyodrębniony w sposób faktyczny działalnością operacyjną, do której można przyporządkować poszczególne składniki materialne i niematerialne, jak i organizacyjnie; Spółka, do której zostanie wniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie kontynuowała działalność gospodarczą w zakresie, w jakim jest ona realizowana w przedsiębiorstwie A, tj. w zakresie działalności nieruchomościowej polegających na dzierżawie nieruchomości, wyłącznie w oparciu o wniesioną zorganizowaną część przedsiębiorstwa składniki majątkowe i niemajątkowe. Powyższe stwierdzenia przyjęto jako element opisanego zdarzenia przyszłego i nie były one przedmiotem analizy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno- skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwa do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.