0112-KDIL1-1.4012.159.2025.2.WK

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia: 1) czy w związku z otrzymaniem opłaty rezerwacyjnej po Pana stronie powstanie obowiązek podatkowy; 2) czy opłata manipulacyjna, która będzie naliczana i potrącana przez Pana z opłaty rezerwacyjnej otrzymanej od klienta, w przypadku, gdy do sprzedaży produktów nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług). Uzupełnił go Pan pismem z 30 kwietnia 2025 r. (wpływ 30 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą oraz jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej w sklepach stacjonarnych. W ofercie Wnioskodawcy znajduje się szeroki asortyment związany (...). W zakresie prowadzonej działalności Wnioskodawca podlega m.in. regulacjom ustawy (...), w związku z powyższym sprzedaż produktów odbywa się wyłącznie w sklepach stacjonarnych. Wnioskodawca na swojej stronie internetowej utworzył system rezerwacyjny, w ramach którego użytkownik (klient) systemu może dokonać rezerwacji konkretnego produktu w celu jego ewentualnego późniejszego nabycia przez użytkownika w sklepie stacjonarnym Wnioskodawcy. Korzystanie z systemu rezerwacyjnego reguluje regulamin. Zgodnie z regulaminem użytkownikami systemu nie mogą być osoby fizyczne poniżej 18 roku życia. W ramach usługi rezerwacyjnej Wnioskodawca umożliwia użytkownikom posiadającym konto użytkownika, wyłącznie dokonanie rezerwacji produktów za pośrednictwem systemu rezerwacyjnego. W ramach dokonanej rezerwacji Wnioskodawca zapewnia dostępność wybranych przez użytkownika produktów we wskazanym przez użytkownika sklepie przez okres 7 dni od daty przesłania produktu do sklepu. Korzystanie z systemu rezerwacyjnego i usług dostępnych w systemie rezerwacyjnym jest dla użytkowników nieodpłatne, system rezerwacyjny nie umożliwia dokonania zakupu produktów. W toku procesu rezerwacji, użytkownik uiszcza opłatę rezerwacyjną, która stanowi depozyt wpłacany przez użytkownika w trakcie usługi rezerwacyjnej. Sprzedaż zarezerwowanego produktu następuje po przedstawieniu przez użytkownika numeru rezerwacji oraz po stwierdzeniu pełnoletności użytkownika przez sprzedawcę w sklepie. Zawarcie umowy sprzedaży produktu następuje w sklepie przy jednoczesnej obecności stron umowy sprzedaży z chwilą dokonania zapłaty przez użytkownika. Zapłata ceny za produkty następuje poprzez zaliczenie na poczet ceny opłaty rezerwacyjnej, uiszczonej przez użytkownika w toku usługi rezerwacyjnej i dokonuje się z chwilą wystawienia przez sklep paragonu, dokumentującego sprzedaż zarezerwowanych produktów. Wydanie produktów następuje w sklepie przy zawieraniu umowy sprzedaży. Dokonanie rezerwacji poprzez system rezerwacyjny nie stanowi oferty i nie zobowiązuje użytkownika do nabycia zarezerwowanego produktu. Ewentualna decyzja o nabyciu zarezerwowanego produktu zostaje podjęta przez użytkownika w sklepie, po zapoznaniu się z zarezerwowanym produktem. W przypadku, gdy nie dojdzie do sprzedaży zarezerwowanego produktu, w szczególności gdy ze względu na przepisy powszechnie obowiązującego prawa, w szczególności wskazane w ustawie (...), nie będzie możliwości zgodnego z prawem zawarcia umowy sprzedaży, sprzedaż zarezerwowanego produktu nie nastąpi i Wnioskodawca zwraca użytkownikowi uiszczoną przez niego opłatę rezerwacyjną (innymi słowy do transakcji nie

dojdzie w przypadku, gdy po weryfikacji wieku nabywcy przez sprzedawcę okaże się, że ten pierwszy nie ma ukończonych 18 lat). Ponadto, Wnioskodawca planuje wprowadzić zmianę w regulaminie poprzez wprowadzenie opłaty manipulacyjnej, która będzie potrącana przez Wnioskodawcę z uiszczonej przez użytkownika opłaty rezerwacyjnej, w sytuacji, gdy do transakcji nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta, tj. klient nie dokonana zakupu zarezerwowanych produktów w terminie określonym w regulaminie, bądź do sprzedaży nie dojdzie z uwagi na fakt, że nie będzie możliwości zgodnego z prawem zawarcia umowy sprzedaży. Obciążenie użytkownika kosztami manipulacyjnymi przez Wnioskodawcę ma na celu rekompensatę poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów realizacji rezerwacji produktów, przede wszystkim w postaci poniesionych kosztów transportu zarezerwowanych produktów do sklepów wskazanych przez klientów w toku rezerwacji. Pozostała po potrąceniu opłaty manipulacyjnej kwota opłaty rezerwacyjnej będzie w takiej sytuacji zwracana klientowi. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy 1. Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (...) i jest podatnikiem VAT czynnym od (...) 2008 r. Przeważającą działalnością gospodarczą w ogólnej działalności podmiotu jest (...). Prowadzona jest ona w sklepach sprzedaży detalicznej. 2. Możliwość rezerwacji produktów wskazanych w opisie sprawy za pomocą systemu rezerwacyjnego obowiązuje od (...) 2024 r. 3. Opłata rezerwacyjna – zgodnie z definicją zawartą w regulaminie jest to depozyt wpłacany przez Użytkownika po złożeniu rezerwacji i zaliczany na poczet ceny sprzedaży Produktu z chwilą dokonywania zakupu Produktu w Sklepie. Regulamin zawiera również następujące zapisy dotyczące opłaty rezerwacyjnej: „Użytkownik dokonuje rezerwacji poprzez wybranie Produktu dostępnego w Systemie rezerwacyjnym, wskazując jego ilość oraz Sklep, w którym ma zostać zawarta umowa sprzedaży Produktu. Następnie Użytkownik dokonuje opłaty rezerwacyjnej poprzez system bankowości elektronicznej, której uiszczenie kończy proces rezerwacji. W przypadku braku dokonania płatności w ciągu 48 godzin, realizacja rezerwacji zostaje przerwana. Następnie na podany przez Użytkownika adres poczty elektronicznej Użytkownik otrzymuje potwierdzenie o dokonaniu rezerwacji, a w dalszej kolejności informację o przyjęciu rezerwacji do realizacji oraz o przesłaniu Produktu do Sklepu wybranego przez klienta. Zapłata ceny za Produkty następuje poprzez zaliczenie na poczet ceny Opłaty rezerwacyjnej, uiszczonej przez Użytkownika w toku procesu rezerwacji i dokonuje się z chwilą wystawienia przez Sklep dokumentu sprzedaży (paragonu lub faktury), dokumentującego sprzedaż zarezerwowanych Produktów. Wydanie Produktów następuje w Sklepie przy zawieraniu umowy sprzedaży. W przypadku, gdy ze względu na przepisy powszechnie obowiązującego prawa, w szczególności wskazane w ustawie (...), nie będzie możliwości zgodnego z prawem zawarcia umowy sprzedaży, sprzedaż zarezerwowanego Produktu nie nastąpi. W takim przypadku nastąpi zwrot na rzecz Użytkownika uiszczoną przez niego opłatę rezerwacyjną”. Podatnik planuje zmianę niniejszego zapisu, tak aby kwota zwracanej opłaty rezerwacyjnej była pomniejszana o opłatę manipulacyjną. Zgodnie z planowanymi zapisami dotyczącymi opłaty manipulacyjnej, opłata manipulacyjna ma być stałą, zryczałtowaną kwotą w wysokości 16 zł i ma stanowić rekompensatę poniesionych kosztów wysyłki zarezerwowanego produktu do sklepu – punktu odbioru, w tym kosztu usługi pakowania i opakowania, tj. karton, folia, taśma itp. („opłata manipulacyjna w wysokości (...) zł za koszt wysyłki rezerwacji na sklep”). Opłata ta nie będzie zwracana przy anulacji z przyczyn formalnych: Jeśli rezerwacja zostanie anulowana (np. do sprzedaży w sklepie stacjonarnym nie dojdzie z powodu niepełnoletności klienta), opłata manipulacyjna nie będzie zwracana, klient odzyska tylko opłatę rezerwacyjną potrąconą o wysokość opłaty manipulacyjnej. 4. Opłata rezerwacyjna to opłata zaliczana w całości na poczet ceny sprzedaży produktu z chwilą dokonywania zakupu produktu w sklepie. Obejmuje ona wyłącznie wartość rezerwowanego przez użytkownika towaru. Opłata manipulacyjna potrącana będzie w przypadku, gdy do transakcji sprzedaży nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta. Pokrywa całkowity koszt wysyłki zarezerwowanego towaru z magazynu do wybranego sklepu (punktu odbioru), z uwzględnieniem kosztów kuriera i kosztów pakowania. 5. Pytanie Organu: W jaki sposób jest/będzie ustalana wysokość opłaty rezerwacyjnych i opłaty manipulacyjnej? Informacji należy udzielić oddzielnie dla opłaty rezerwacyjnej i opłaty manipulacyjnej. Pana odpowiedź: Wysokość opłaty rezerwacyjnej jest równa wartości zarezerwowanego towaru. Jest ona zależna od cen rezerwowanych towarów. Wysokość opłaty manipulacyjnej to stała, zryczałtowana stawka, ustalona z góry na poziomie (...) zł, niezależnie od liczby produktów czy odległości między magazynem a sklepem. Będzie ona stanowiła średnią cenę za wysłanie paczki do punktu odbioru oraz kosztów pakowania. 6. Pytanie Organu: W jaki sposób kalkuluje/będzie kalkulował Pan wysokości opłaty rezerwacyjnej i opłaty manipulacyjnej? Informacji należy udzielić oddzielnie dla opłaty rezerwacyjnej i opłaty manipulacyjnej. Pana odpowiedź: Opłata rezerwacyjną stanowi wartość zarezerwowanych towarów (sumowanie cen jednostkowych towarów x ilość zarezerwowanego towaru). Opłata manipulacyjna będzie pobierana w stałej kwocie, skalkulowana w oparciu o koszty za wysłanie paczki do punktu odbioru oraz kosztów pakowania. 7. Pytanie Organu: Czy opłata rezerwacyjną jest/będzie pobierana w wysokości równej wartości towaru (cenie) i kosztów transportu? Jeśli nie, to w jakiej? Pana odpowiedź: Nie, opłata rezerwacyjną pokrywa tylko wartość zarezerwowanego towaru (bez kosztów transportu). 8. Pytanie Organu: W jakich konkretnie sytuacjach może nie dojść do wydania towarów po dokonaniu ich rezerwacji? Czy powyższe wynika/będzie wynikać z regulaminu systemu rezerwacyjnego? Pana odpowiedź: Po pierwsze, w sytuacji stwierdzenia niepełnoletności klienta. Sprzedawca w sklepie weryfikuje dowód osobisty, w sytuacji, gdy w wyniku weryfikacji stwierdzi brak pełnoletności klienta to rezerwacja zostaje anulowana, nie dochodzi do sprzedaży towarów, a klient otrzyma zwrot opłaty rezerwacyjnej pomniejszonej o opłatę manipulacyjną. Drugi przypadek to sytuacja, gdy wystąpią przeszkody w realizacji rezerwacji. „W przypadku wystąpienia przeszkód w realizacji rezerwacji, w szczególności w przypadku braku produktu lub jego niewystarczającej ilości. Użytkownik otrzymuje na podany adres poczty elektronicznej komunikat o braku możliwości zrealizowania rezerwacji lub ewentualnym wydłużonym czasie oczekiwania na produkty”. Trzeci przypadek to nieodebranie rezerwacji w terminie 7 dni: „Jeżeli klient, mimo otrzymania informacji o dostępności, nie stawi się w sklepie w ciągu 7 dni, rezerwacja zostaje anulowana, a klient zostaje zablokowany na 30 dni, opłata rezerwacyjną zostanie mu zwrócona, potrącona o opłatę manipulacyjną”. Wszystkie powyższe sytuacje wynikają wprost z zapisów regulaminu systemu rezerwacyjnego odnośnie opłaty rezerwacyjnej. Podatnik planuje wdrożyć odpowiednie zapisy związane z opłatą manipulacyjną. Pytania 1. Czy w związku z otrzymaniem opłaty rezerwacyjnej po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy z tego tytułu? 2. Czy opłata manipulacyjna, która będzie naliczana i potrącana przez Wnioskodawcy z opłaty rezerwacyjnej otrzymanej od klienta, w przypadku, gdy do sprzedaży produktów nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Pana stanowisko w sprawie Ad. 1 Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z art. 7 ust. 1 tejże ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Pod pojęciem „towaru” z kolei, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. W świetle powyższych regulacji należy zaznaczyć, że przepisy ustawy o VAT zaliczają do kategorii usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów. Usługą może być zatem każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towaru, dla którego istnieje bezpośredni konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Pod pojęciem odpłatności rozumie się prawo podatnika dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty wynagrodzenia. Zatem, aby daną relację można było uznać za świadczenie usług, musi zostać spełnionych szereg przesłanek, a mianowicie: 1) istnieją jasno określone strony świadczenia - podmiot świadczący usługę i jej konkretny, indywidualnie określony odbiorca, przy czym świadczący jest podatnikiem w związku z wykonywaniem przedmiotowej usługi, a nabywca jest jej beneficjentem, otrzymującym określoną korzyść; 2) świadczenie wynika ze stosunku prawnego łączącego strony; istniejąca między stronami relacja prawna określa świadczenie wzajemne; 3) istnieje bezpośredni związek między świadczoną usługą i otrzymanym (lub należnym) wynagrodzeniem; istnieje precyzyjnie określone wynagrodzenie należne w zamian za wykonanie świadczenia, które stanowi korzyść świadczącego usługę i wynagrodzenie to jest wyrażalne w pieniądzu; 4) świadczona jest określona (możliwa do zdefiniowania) usługa – czyli konkretne, zindywidualizowane świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów. Jeśli natomiast otrzymana płatność ma charakter kaucyjny, sankcyjny czy odszkodowawczy i w związku z jej otrzymaniem podatnik nie jest zobowiązany do żadnego świadczenia na rzecz drugiej strony, wówczas taka płatność nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usługi i w konsekwencji zdarzenie to nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W ocenie Wnioskodawcy, kluczowym dla odpowiedzi na pytanie nr 1 jest ustalenie, czy opłata rezerwacyjna, w momencie jej otrzymania, jest wynagrodzeniem lub zaliczką związaną z jakimkolwiek świadczeniem na rzecz klienta, czy też ma charakter kaucji /zabezpieczenia wykonania zobowiązań, i w związku z tym, zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Ustawa o VAT nie zawiera definicji „zaliczki”, „przedpłaty” czy też „kaucji”. Z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego PWN wynika, że „kaucja” to suma pieniężna złożona jako gwarancja dotrzymania zobowiązania. Z kolei „zaliczka” to część należności wpłacana z góry na poczet należności. Zatem zaliczkę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Natomiast przez „przedpłatę” należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. Stosownie do powyższego, zaliczka, jak również przedpłata jako zapłata na poczet przyszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją i oznacza płatność w pieniądzu. W tym świetle, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymana przez Wnioskodawcę opłata rezerwacyjna nie stanowi ani zaliczki, ani przedpłaty. Opłata rezerwacyjna nie jest bowiem wnoszona przez Klienta na poczet zapłaty ceny za dany produkt. Na moment jej otrzymania nie jest bowiem pewne, czy do sprzedaży produktu/produktów dojdzie (np. po weryfikacji wieku klienta przez sprzedawcę w sklepie okaże się, że nie ma on ukończonych 18 lat i wtedy zgodnie z przepisami do transakcji sprzedaży zgodnie z przepisami prawa nie dojdzie). Strony nie zawarły również żadnej umowy, która zobowiązywałaby je do zawarcia umowy sprzedaży, zgodnie z zapisami regulaminu, dokonanie rezerwacji poprzez system rezerwacyjny nie stanowi oferty i nie zobowiązuje użytkownika do nabycia zarezerwowanego produktu. Ewentualna decyzja o nabyciu zarezerwowanego produktu zostaje podjęta przez użytkownika w sklepie, po zapoznaniu się z zarezerwowanym produktem, jak również przez sprzedawcę po weryfikacji wieku ewentualnego nabywcy. Może zatem zdarzyć się tak, że klient zrezygnuje z zakupu po dokonaniu rezerwacji lub po zapoznaniu się z produktami w sklepie dokona zakupu tylko niektórych z zarezerwowanych produktów. Może się też zdarzyć, że sprzedawca po weryfikacji wieku odmówi sprzedaży produktu. W ocenie Wnioskodawcy, w dacie otrzymania przez Wnioskodawcę opłaty rezerwacyjnej, wpłacanej w toku rezerwacji zgodnie z regulaminem, opłata ta nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczenie usług ani stanowić zaliczki na poczet dostawy towarów, a jedynie będzie gwarantować (wzmacniać) wolę stron zawarcia umowy sprzedaży w sklepie stacjonarnym Wnioskodawcy. Opłata rezerwacyjna w dacie jej otrzymania nie wiąże się zatem z wykonaniem jakiegokolwiek świadczenia i tym samym – w dacie jej otrzymania – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym, otrzymana przez Wnioskodawcę opłata rezerwacyjna nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT. Dopiero w sytuacji, gdy wpłacona opłata rezerwacyjna zostaje zaliczona, zgodnie z postanowieniami stron, w momencie zawarcia umowy sprzedaży w sklepie, na poczet należności za dostawę towarów, będzie stanowiła ona obrót, o którym mowa w art. 29a ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, a zatem w momencie, w którym opłata rezerwacyjna przestaje spełniać swoją funkcję kaucyjną, będzie rodzić obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, w terminach przewidzianych w ustawie, stanowiąc część ceny za produkt. Ad. 2 Wnioskodawca jest na stanowisku, że opłata manipulacyjna nie podlega podatkowi od towarów i usług, ponieważ pozostaje poza zakresem opodatkowania tym podatkiem. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej niebędącej dostawą towarów w rozumieniu art. 7. Opłata manipulacyjna, którą ma zamiar nakładać oraz potrącać z opłaty rezerwacyjnej Wnioskodawca jest związana z rzeczywistymi kosztami poniesionymi przez Wnioskodawcę, w związku z niedokonaniem z zakupu produktu przez klienta, przede wszystkim w postaci poniesionych kosztów transportu zarezerwowanych produktów do sklepów wskazanych przez klientów w toku rezerwacji. W związku z tym, opłata manipulacyjna powstała wskutek tego, że nie doszło do zawarcia umowy sprzedaży zarezerwowanych produktów z przyczyn leżących po stronie klienta z umowy, nie stanowi świadczenia w rozumieniu ustawy VAT, a tym samym, nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Opodatkowaniu podlegają świadczenia o charakterze ekwiwalentnym – czyli usługa lub dostawa towaru musi być wykonana w zamian za wynagrodzenie. Otrzymanie opłaty manipulacyjnej nie spełnia tych warunków, ponieważ występuje tu płatność, która nie jest następstwem wykonania świadczenia, tylko stanowi rekompensatę poniesionych kosztów. W takiej sytuacji opłata manipulacyjna, pełni funkcję sankcyjną/odszkodowawczą za poniesione przez Wnioskodawcę straty/koszty. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż w związku z brakiem zawarcia umowy sprzedaży zarezerwowanych produktów z przyczyn leżących po stronie klienta nie dochodzi do ani do dostawy towaru ani do świadczenia usług przez Wnioskodawcę. Opłata manipulacyjna pełni wyłącznie funkcję odszkodowawczą, a tym samym nie stanowi zapłaty za towar/usługi i nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2) eksport towarów; 3) import towarów na terytorium kraju; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W myśl art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie. Stosownie do treści art. 8 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powołany wyżej przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy: Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f. Zatem obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek jest wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dostarczono towar bądź świadczono usługę i powinien być rozliczony za ten okres. W myśl art. 19a ust. 2 ustawy: W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. Stosownie do treści art. 19a ust. 8 ustawy: Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem: 1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b; 2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4. Z opisu sprawy wynika, że: · jest Pan osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą oraz jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny; · prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan podatnikiem VAT czynnym od (...) 2008 r. Przeważającą działalnością gospodarczą w ogólnej działalności podmiotu jest PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) (...). Prowadzona jest ona w sklepach sprzedaży detalicznej; · prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej w sklepach stacjonarnych (...); · w zakresie prowadzonej działalności podlega Pan m.in. regulacjom ustawy (...); · sprzedaż produktów odbywa się wyłącznie w sklepach stacjonarnych; · na swojej stronie internetowej utworzył Pan system rezerwacyjny, w ramach którego użytkownik (klient) systemu może dokonać rezerwacji konkretnego produktu w celu jego ewentualnego późniejszego nabycia przez użytkownika w Pana sklepie stacjonarnym; · korzystanie z systemu rezerwacyjnego reguluje regulamin; · zgodnie z regulaminem użytkownikami systemu nie mogą być osoby fizyczne poniżej 18 roku życia; · w ramach usługi rezerwacyjnej umożliwia Pan użytkownikom posiadającym konto użytkownika, wyłącznie dokonanie rezerwacji produktów za pośrednictwem systemu rezerwacyjnego; · w ramach dokonanej rezerwacji zapewnia Pan dostępność wybranych przez użytkownika produktów we wskazanym przez użytkownika sklepie przez okres 7 dni od daty przesłania produktu do sklepu; · korzystanie z systemu rezerwacyjnego i usług dostępnych w systemie rezerwacyjnym jest dla użytkowników nieodpłatne, system rezerwacyjny nie umożliwia dokonania zakupu produktów; · w toku procesu rezerwacji, użytkownik uiszcza opłatę rezerwacyjną, która stanowi depozyt wpłacany przez użytkownika w trakcie usługi rezerwacyjnej; · sprzedaż zarezerwowanego produktu następuje po przedstawieniu przez użytkownika numeru rezerwacji oraz po stwierdzeniu pełnoletności użytkownika przez sprzedawcę w sklepie; · zawarcie umowy sprzedaży produktu następuje w sklepie przy jednoczesnej obecności stron umowy sprzedaży z chwilą dokonania zapłaty przez użytkownika; · zapłata ceny za produkty następuje poprzez zaliczenie na poczet ceny opłaty rezerwacyjnej, uiszczonej przez użytkownika w toku usługi rezerwacyjnej i dokonuje się z chwilą wystawienia przez sklep paragonu, dokumentującego sprzedaż zarezerwowanych produktów; · wydanie produktów następuje w sklepie przy zawieraniu umowy sprzedaży; · dokonanie rezerwacji poprzez system rezerwacyjny nie stanowi oferty i nie zobowiązuje użytkownika do nabycia zarezerwowanego produktu; · decyzja o nabyciu zarezerwowanego produktu zostaje podjęta przez użytkownika w sklepie, po zapoznaniu się z zarezerwowanym produktem; · w przypadku, gdy nie dojdzie do sprzedaży zarezerwowanego produktu, w szczególności gdy ze względu na przepisy powszechnie obowiązującego prawa, w szczególności wskazane w ustawie (...), nie będzie możliwości zgodnego z prawem zawarcia umowy sprzedaży, sprzedaż zarezerwowanego produktu nie nastąpi i Wnioskodawca zwraca użytkownikowi uiszczoną przez niego opłatę rezerwacyjną (innymi słowy do transakcji nie dojdzie w przypadku gdy po weryfikacji wieku nabywcy przez sprzedawcę okaże się, że ten pierwszy nie ma ukończonych 18 lat); · planuje Pan wprowadzić zmianę w regulaminie poprzez wprowadzenie opłaty manipulacyjnej, która będzie potrącana przez Pana z uiszczonej przez użytkownika opłaty rezerwacyjnej, w sytuacji, gdy do transakcji nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta, tj. klient nie dokonana zakupu zarezerwowanych produktów w terminie określonym w regulaminie bądź do sprzedaży nie dojdzie z uwagi na fakt, że nie będzie możliwości zgodnego z prawem zawarcia umowy sprzedaży; · obciążenie użytkownika kosztami manipulacyjnymi przez Pana ma na celu rekompensatę poniesionych przez Pana kosztów realizacji rezerwacji produktów, przede wszystkim w postaci poniesionych kosztów transportu zarezerwowanych produktów do sklepów wskazanych przez klientów w toku rezerwacji. Pozostała po potrąceniu opłaty manipulacyjnej kwota opłaty rezerwacyjnej będzie w takiej sytuacji zwracana klientowi; · możliwość rezerwacji produktów wskazanych w opisie sprawy za pomocą systemu rezerwacyjnego obowiązuje od (...) 2024 r.; · Opłata rezerwacyjna – zgodnie z definicją zawartą w regulaminie jest to depozyt wpłacany przez Użytkownika po złożeniu rezerwacji i zaliczany na poczet ceny sprzedaży Produktu z chwilą dokonywania zakupu Produktu w Sklepie; · użytkownik dokonuje rezerwacji poprzez wybranie Produktu dostępnego w Systemie rezerwacyjnym, wskazując jego ilość oraz Sklep, w którym ma zostać zawarta umowa sprzedaży Produktu; · w przypadku braku dokonania płatności w ciągu 48 godzin, realizacja rezerwacji zostaje przerwana. Następnie na podany przez Użytkownika adres poczty elektronicznej Użytkownik otrzymuje potwierdzenie o dokonaniu rezerwacji, a w dalszej kolejności informację o przyjęciu rezerwacji do realizacji oraz o przesłaniu Produktu do Sklepu wybranego przez klienta; · zapłata ceny za Produkty następuje poprzez zaliczenie na poczet ceny Opłaty rezerwacyjnej, uiszczonej przez Użytkownika w toku procesu rezerwacji i dokonuje się z chwilą wystawienia przez Sklep dokumentu sprzedaży (paragonu lub faktury), dokumentującego sprzedaż zarezerwowanych Produktów. Wydanie Produktów następuje w Sklepie przy zawieraniu umowy sprzedaży; · w przypadku, gdy ze względu na przepisy powszechnie obowiązującego prawa, w szczególności wskazane w ustawie (...), nie będzie możliwości zgodnego z prawem zawarcia umowy sprzedaży, sprzedaż zarezerwowanego Produktu nie nastąpi, nastąpi zwrot na rzecz Użytkownika uiszczonej opłaty rezerwacyjnej; · opłata manipulacyjna ma być stałą, zryczałtowaną kwotą w wysokości 16 zł i ma stanowić rekompensatę poniesionych kosztów wysyłki zarezerwowanego produktu do sklepu – punktu odbioru, w tym kosztu usługi pakowania i opakowania, tj. karton, folia, taśma itp. („opłata manipulacyjna w wysokości 16 zł za koszt wysyłki rezerwacji na sklep”). Opłata ta nie będzie zwracana przy anulacji z przyczyn formalnych; · jeśli rezerwacja zostanie anulowana (np. do sprzedaży w sklepie stacjonarnym nie dojdzie z powodu niepełnoletności klienta), opłata manipulacyjna nie będzie zwracana, klient odzyska tylko opłatę rezerwacyjną potrąconą o wysokość opłaty manipulacyjnej; · opłata rezerwacyjna to opłata zaliczana w całości na poczet ceny sprzedaży produktu z chwilą dokonywania zakupu produktu w sklepie. Obejmuje ona wyłącznie wartość rezerwowanego przez użytkownika towaru; · opłata manipulacyjna potrącana będzie w przypadku, gdy do transakcji sprzedaży nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta. Pokrywa całkowity koszt wysyłki zarezerwowanego towaru z magazynu do wybranego sklepu (punktu odbioru), z uwzględnieniem kosztów kuriera i kosztów pakowania; · wysokość opłaty rezerwacyjnej jest równa wartości zarezerwowanego towaru. Jest ona zależna od cen rezerwowanych towarów (sumowanie cen jednostkowych towarów x ilość zarezerwowanego towaru); · opłata rezerwacyjną pokrywa tylko wartość zarezerwowanego towaru (bez kosztów transportu). Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z otrzymaniem opłaty rezerwacyjnej po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy. Ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy definicji zaliczki ani przedpłaty. Zgodnie więc ze Słownikiem języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa – www.sjp.pwn.pl), zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet należności. Zatem zaliczkę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Natomiast przez przedpłatę należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. Stosownie do powyższego, zaliczka jak również przedpłata jako zapłata na poczet przyszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją. Aby uznać wpłacaną kwotę za zaliczkę/przedpłatę na poczet przyszłych dostaw towarów lub świadczenia usług, istotne jest aby przyszłe świadczenie było jasno określone w sposób umożliwiający jego identyfikację, a strony świadczenia, w momencie wpłaty zaliczki /przedpłaty, nie miały woli dokonywania jego zmian w przyszłości. Przepisy podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług nie zawierają również definicji „kaucji”. Zgodnie ze znaczeniem słownikowym „kaucja” jest to suma pieniężna złożona jako gwarancja dotrzymania zobowiązania i stanowiąca odszkodowanie w razie niedopełnienia zobowiązania. Cechą charakterystyczną kaucji jest to, że może ona zostać wykorzystana tylko w ściśle określonym przypadku, tj. w razie niedopełnienia zobowiązania. Zabezpieczenie wykonania umowy, poprzez ustanowienie kaucji ma charakter gwarancyjny, zabezpieczający, co oznacza, iż ustanowiona jest ona na wypadek, gdyby strona umowy, która złożyła kaucję nie wywiązała się z niej. Wówczas druga strona umowy może zaspokoić się ze złożonej kaucji. Co do zasady kaucja, nie jest zaliczana na poczet ceny i podlega zwrotowi po zrealizowaniu warunków umowy. Nie jest to otrzymanie części należności, a zatem nie można uznać jej ani za zaliczkę, ani za zadatek, ani tym bardziej za przedpłatę lub ratę. Z tych względów pobrana kaucja, będąca zabezpieczeniem wykonania umowy, która jest zwracana klientowi, nie jest obrotem w rozumieniu art. 29a ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług i nie rodzi obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Natomiast w sytuacji, gdy wpłacona kaucja zostaje zaliczona, zgodnie z postanowieniami stron, na poczet przyszłej należności za dostawę towarów lub świadczenie usługi, bądź na poczet już wykonanej czynności, stanowi ona obrót, o którym mowa w art. 29a ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem w momencie, w którym kaucja przestaje spełniać swoją funkcję, będzie rodzić obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, w terminach przewidzianych w ustawie, stanowiąc odpowiednio część ceny, zaliczki, zadatku, raty lub przedpłaty. W przedmiotowej sprawie istotne są tezy orzecznictwa TSUE, jak i krajowych sądów administracyjnych, gdzie utrwalił się pogląd, że w przypadku, gdy przedpłata została dokonana przed wykonaniem dostawy towarów lub świadczeniem usług, dla powstania obowiązku podatkowego konieczne jest, aby wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego były już znane, w tym w szczególności, w momencie dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powinny być szczegółowo określone (wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z 21 lutego 2006 r. C-419/02, wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z 18 lipca 2007 r. C-277/05, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 marca 2015 r. I FSK 231/14). Obowiązek podatkowy nie powstanie natomiast w sytuacji, gdy strony nie dokonały ostatecznego skonkretyzowania przyszłych dostaw, na poczet których dokonano wpłaty. Jeśli warunki dotyczące rodzaju i ilości sprzedawanych towarów, nie są znane w chwili wpłaty pieniędzy przez kontrahenta, nie powinno się traktować przedmiotowych wpłat jako przedpłaty, zaliczki czy zadatku, o których mowa w powołanym art. 19a ust. 8 ustawy. Jeśli warunki dotyczące kształtowania ceny za dostawę towarów, w tym wartość rzeczywiście poniesionych kosztów, nie są znane w chwili wpłaty pieniędzy przez kontrahenta, nie powinno się traktować przedmiotowej zapłaty z góry jako przedpłaty, zaliczki czy zadatku, o których mowa w powołanym art. 19a ust. 8 ustawy. W wyroku z 21 lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 (BUPA H i in.) Trybunał Sprawiedliwości UE wskazał, że w stosunku do przedpłaty na przyszłe dostawy towarów obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje tylko, jeśli w momencie dokonania tej przedpłaty wszelkie okoliczności mające znaczenie dla przyszłej dostawy są znane, a towary zostały szczegółowo określone. Przepis art. 10 ust. 2 akapit trzeci szóstej dyrektywy Rady 77/388 /EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. U. UE L 145.1 ze zm.), obecnie art. 65 Dyrektywy Rady 2006/112/WE, umożliwia Państwom Członkowskim wprowadzenie zasady, że obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie w czasie późniejszym od zaistnienia zdarzenia podatkowego w trzech przypadkach: · nie później niż w chwili wystawienia faktury lub dokumentu uznawanego za fakturę; · nie później niż w momencie pobrania ceny; · bądź w przypadku, kiedy faktura lub dokument uznawany za fakturę nie jest wystawiony lub jest wystawiony z opóźnieniem, w określonym terminie od daty zdarzenia podatkowego. Przepis art. 10 ust. 2 akapit drugi szóstej dyrektywy 77/388/EWG odchodzi od tego porządku chronologicznego przewidując, że w przypadku dokonania płatności zaliczkowej obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje zanim dostawa towarów lub świadczenie usług zostaną wykonane. Aby obowiązek podatkowy powstał w takiej sytuacji wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszła dostawa lub świadczenie usług muszą już być znane, a zatem w szczególności w momencie dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powinny być szczegółowo określone. Ponadto opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają dostawy towarów i świadczenie usług, a nie płatności dokonane z tytułu tych transakcji. W konsekwencji w zakresie art. 10 ust. 2 akapit drugi szóstej dyrektywy 77/388/EWG nie mieści się przedpłata taka jak będąca przedmiotem postępowania przed sądem krajowym, dokonana w kwocie ryczałtowej na towary wskazane w sposób ogólny w wykazie który może zostać w każdej chwili zmieniony za porozumieniem nabywcy i sprzedawcy, z którego nabywca może ewentualnie wybrać towary na podstawie umowy, którą może on w każdej chwili rozwiązać odzyskując w całości niewykorzystaną przedpłatę (obecnie odpowiednikiem art. 10 VI Dyrektywy Rady 77 /388/EWG z 17 maja 1977 r. jest art. 65 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 2(...) 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej). Zbieżny z powyższym pogląd wyrażony został w wyroku TSUE w sprawie C-277/05 (Societe thermale d’Eugenieles-Bains). Jak wynika z powołanych wyżej przepisów Dyrektywy 77/388/EWG oraz orzecznictwa TSUE, jeśli warunki dotyczące rodzaju i ilości sprzedawanych towarów, nie są znane w chwili wpłaty pieniędzy przez klienta, nie powinno się traktować przedmiotowych wpłat jako przedpłaty, zaliczki, zadatku, o których mowa w powołanym art. 19a ust. 8 ustawy. Zatem, opodatkowanie wpłat otrzymanych przed dostawą towarów następuje w przypadku, gdy dostawca będzie w stanie powiązać (przyporządkować) dokonaną wpłatę z konkretnym zamówieniem, czyli skonkretyzowanym towarem. Warunku tego nie będzie spełniała kwota wpłacona przez nabywcę w momencie, gdy nie zostało złożone konkretne zamówienie z wykazem towarów. Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 lipca 2009 r. sygn. akt I FSK 932/08. Sąd uznał, że: „dla uznania wpłaconej kwoty jako zaliczki na poczet wykonanych usług, w rozumieniu art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), istotnym jest, aby przyszłe świadczenie było określone w sposób jednoznaczny co do rodzaju towaru bądź usługi, tzn. w sposób umożliwiający ich identyfikację, a dodatkowo strony tego świadczenia, w momencie wpłaty zaliczki, nie mają woli dokonywania jego zmian w przyszłości”. Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 sierpnia 2010 r., sygn. I FSK 1100/09. Sąd uznał w nim, że obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania płatności przed dostawą towarów/wykonaniem usługi powstaje jedynie wówczas, gdy: „zapłata dokonana przed wykonaniem dostawy lub świadczeniem usług, następuje w sytuacji, gdy wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszłej dostawy lub świadczenia usług, są jednoznacznie i niezmiennie określone pod względem podmiotowym i przedmiotowym, a nie ma ona jedynie charakteru zabezpieczającego wykonanie nie do końca jeszcze sprecyzowanej czynności opodatkowanej”. Zatem, aby zapłatę na poczet przyszłych należności uznać za zaliczkę/przedpłatę, muszą zostać spełnione następujące przesłanki: · zapłata musi zostać dokonana na poczet konkretnej transakcji, tj. przyszłe świadczenie powinno być określone co do rodzaju w sposób jednoznaczny (określone powinny być cechy identyfikujące rodzaj towaru bądź usługi), · konkretyzacja przyszłego świadczenia powinna być wystarczająco dokładna dla określenia zasad opodatkowania świadczenia, tj. w szczególności należy móc określić miejsce świadczenia i stawkę opodatkowania, · w momencie wpłaty zaliczki strony nie mają intencji zmiany świadczenia w przyszłości. Jednocześnie należy wskazać, że zaliczka, przedpłata nie tworzą samodzielnego bytu podatkowego, lecz są ściśle związane z konkretnym świadczeniem i nie można rozpatrywać ich jako czynności „oderwanej” od sprzedaży. Nie są one dodatkowymi czynnościami, lecz są integralnie związane z dostawą towarów lub świadczeniem usług, na poczet których zostały uiszczone. W opisie sprawy wskazał Pan, że na swojej stronie internetowej utworzył Pan system rezerwacyjny, w ramach którego użytkownik (klient) systemu może dokonać rezerwacji konkretnego produktu w celu jego ewentualnego późniejszego nabycia przez użytkownika w Pana sklepie stacjonarnym. Zgodnie z regulaminem użytkownikami systemu nie mogą być osoby fizyczne poniżej 18 roku życia. W ramach dokonanej rezerwacji zapewnia Pan dostępność wybranych przez użytkownika produktów we wskazanym przez użytkownika sklepie przez okres 7 dni od daty przesłania produktu do sklepu. Korzystanie z systemu rezerwacyjnego i usług dostępnych w systemie rezerwacyjnym jest dla użytkowników nieodpłatne, system rezerwacyjny nie umożliwia dokonania zakupu produktów. W toku procesu rezerwacji, użytkownik uiszcza opłatę rezerwacyjną, która stanowi depozyt wpłacany przez użytkownika w trakcie usługi rezerwacyjnej. Zawarcie umowy sprzedaży produktu następuje w sklepie przy jednoczesnej obecności stron umowy sprzedaży z chwilą dokonania zapłaty przez użytkownika. Zapłata ceny za produkty następuje poprzez zaliczenie na poczet ceny opłaty rezerwacyjnej, uiszczonej przez użytkownika w toku usługi rezerwacyjnej i dokonuje się z chwilą wystawienia przez sklep paragonu, dokumentującego sprzedaż zarezerwowanych produktów. Dokonanie rezerwacji poprzez system rezerwacyjny nie stanowi oferty i nie zobowiązuje użytkownika do nabycia zarezerwowanego produktu. Decyzja o nabyciu zarezerwowanego produktu zostaje podjęta przez użytkownika w sklepie, po zapoznaniu się z zarezerwowanym produktem. W przypadku, gdy nie dojdzie do sprzedaży zarezerwowanego produktu, w szczególności gdy ze względu na przepisy powszechnie obowiązującego prawa, w szczególności wskazane w ustawie (...), nie będzie możliwości zgodnego z prawem zawarcia umowy sprzedaży, sprzedaż zarezerwowanego produktu nie nastąpi i zwraca Pan użytkownikowi uiszczoną przez niego opłatę rezerwacyjną. Możliwość rezerwacji produktów wskazanych w opisie sprawy za pomocą systemu rezerwacyjnego obowiązuje od (...) 2024 r. Opłata rezerwacyjna – zgodnie z definicją zawartą w regulaminie jest to depozyt wpłacany przez Użytkownika po złożeniu rezerwacji i zaliczany na poczet ceny sprzedaży Produktu z chwilą dokonywania zakupu Produktu w Sklepie. Opłata rezerwacyjna to opłata zaliczana w całości na poczet ceny sprzedaży produktu z chwilą dokonywania zakupu produktu w sklepie. Obejmuje ona wyłącznie wartość rezerwowanego przez użytkownika towaru. Wysokość opłaty rezerwacyjnej jest równa wartości zarezerwowanego towaru. Jest ona zależna od cen rezerwowanych towarów. Opłata rezerwacyjną stanowi wartość zarezerwowanych towarów (sumowanie cen jednostkowych towarów x ilość zarezerwowanego towaru). Opłata rezerwacyjną pokrywa tylko wartość zarezerwowanego towaru (bez kosztów transportu). Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że wpłacane przez użytkownika systemu rezerwacyjnego na rzecz Pana opłaty za rezerwację dotyczą konkretnego produktu w celu późniejszego nabycia towaru przez użytkownika w Pana sklepie stacjonarnym, a więc znane jest miejsce i konkretny produkt, za który użytkowanik dokonuje opłaty rezerwacyjnej w kwocie równej wartości zarezerwowanego produktu. Podkreślenia bowiem wymaga, że opłata rezerwacyjną stanowi wartość zarezerwowanych towarów (sumowanie cen jednostkowych towarów x ilość zarezerwowanego towaru). Opłata rezerwacyjną pokrywa tylko wartość zarezerwowanego towaru. Zatem opłata rezerwacyjna, która jest wpłacana na Pana konto za rezerwację konkretnego produktu w systemie rezerwacyjnym jest zaliczką w rozumieniu art. 19a ust. 8 ustawy. W konsekwencji w niniejszej sprawie w momencie otrzymania od użytkownika opłaty rezerwacyjnej na konkretny produkt, powstaje u Pana obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy. W przedstawionej sytuacji otrzymana od użytkownika płatność ma wyraźny związek z późniejszym konkretnym świadczeniem, które jest jasno określone w momencie rezerwacji produktu. Zapłata ta uprawnia bowiem użytkownika do zakupu konkretych produktów w konkretnym Pana sklepie, w odpowiednim czasie wynikającym z rezerwacji tych produktów. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że w przypadku otrzymania przez Pana opłaty rezerwacyjnej (zaliczki) na konkretny produkt, który ma zostać odebrany w Pana sklepie stacjonarnym, obowiązek podatkowy dla Pana powstanie – zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy – z chwilą otrzymania przez Pana opłaty rezerwacyjnej. Podsumowanie W związku z otrzymaniem przez Pana opłaty rezerwacyjnej na konkretny towar po Pana stronie powstanie obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy. Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe. Pana wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy opłata manipulacyjna, która będzie w przyszłości naliczona i potrącona przez Pana z opłaty rezerwacyjnej otrzymanej od klienta, w przypadku, gdy do sprzedaży produktów nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Z pojęcia usługi będzie natomiast wyłączone takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy ocenie charakteru świadczenia, jako usługi, należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze świadczeniem, to na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ono albo usługę, albo dostawę towarów. Ponadto, z treści powołanego art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji, usługa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Z powołanych regulacji wynika, że usługą jest każde świadczenie wykonane przez podatnika w ramach działalności gospodarczej, które nie jest dostawą towarów, w tym m. in. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Zatem, na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). W przypadku uznania danego świadczenia za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, winien istnieć bezpośredni konsument, beneficjent świadczenia, odnoszący wymierną korzyść. Warto w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council v Commissioners of Customs and Excise TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT. Na uwagę zasługuje także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R.J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywana w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy. Tak więc, aby uznać dane świadczenie za świadczenie odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem i w zamian za wykonywane usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazywanym wynagrodzeniem. Tym samym, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest określenie, czy wykonano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki: § w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia, § świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie). Należy przy tym podkreślić, że ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało – jako dostawa towarów – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji odszkodowania. Zatem, w tym zakresie należy posiłkować się przepisami prawa cywilnego. Na gruncie prawa cywilnego odszkodowanie za doznaną szkodę majątkową lub niemajątkową uzależnione jest od zaistnienia zdarzenia, z którym przepisy łączą obowiązek naprawienia szkody. Ponadto, między zdarzeniem a zaistniałą w jego wyniku szkodą musi istnieć związek przyczynowy. Regulacje dotyczące odszkodowania zostały zawarte w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Z postanowień art. 361 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że: Zobowiązany do odszkodowania ponosi odpowiedzialność tylko za normalne następstwa działania lub zaniechania, z którego szkoda wynikła. W myśl art. 361 § 2 Kodeksu cywilnego: W powyższych granicach, w braku odmiennego przepisu ustawy lub postanowienia umowy, naprawienie szkody obejmuje straty, które poszkodowany poniósł, oraz korzyści, które mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono. Zatem, szkoda to każdy uszczerbek, który dotyka poszkodowanego, zarówno o charakterze majątkowym, jak i niemajątkowym. Na gruncie prawa cywilnego odszkodowanie za doznaną szkodę uzależnione jest od zaistnienia zdarzenia, z którym przepisy łączą obowiązek naprawienia szkody. Ponadto, między zdarzeniem a zaistniałą w jego wyniku szkodą musi istnieć związek przyczynowy. Zgodnie z art. 471 Kodeksu cywilnego: Dłużnik obowiązany jest do naprawienia szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania, chyba że niewykonanie lub nienależyte wykonanie jest następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Stosownie do art. 363 Kodeksu cywilnego: § 1. Naprawienie szkody powinno nastąpić, według wyboru poszkodowanego, bądź przez przywrócenie stanu poprzedniego, bądź przez zapłatę odpowiedniej sumy pieniężnej. Jednakże gdyby przywrócenie stanu poprzedniego było niemożliwe albo gdyby pociągało za sobą dla zobowiązanego nadmierne trudności lub koszty, roszczenie poszkodowanego ogranicza się do świadczenia w pieniądzu. § 2. Jeżeli naprawienie szkody ma nastąpić w pieniądzu, wysokość odszkodowania powinna być ustalona według cen z daty ustalenia odszkodowania, chyba że szczególne okoliczności wymagają przyjęcia za podstawę cen istniejących w innej chwili. W myśl art. 483 Kodeksu cywilnego: § 1. Można zastrzec w umowie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy (kara umowna). § 2. Dłużnik nie może bez zgody wierzyciela zwolnić się z zobowiązania przez zapłatę kary umownej. Istotą odszkodowań nie jest zatem płatność za świadczenie lecz rekompensata za szkodę. W takim przypadku nie mamy do czynienia z transakcją ekwiwalentną – świadczenie w zamian za wynagrodzenie, co oznacza, że otrzymane odszkodowanie nie wiąże się z żadnym świadczeniem ze strony podatnika. Zapłata ta nie jest też związana z zobowiązaniem się otrzymującego daną kwotę do wykonania czynności, powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji. Zatem, jeżeli płatność o charakterze odszkodowawczym nie ma bezpośredniego związku z czynnością mającą charakter świadczenia, wówczas kwota wypłaconych odszkodowań nie mieści się w katalogu czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, i jako taka nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Zatem, ustalanie statusu wypłacanej rekompensaty, jako podlegającej bądź niepodlegającej opodatkowaniu VAT należy oceniać w kontekście związku z konkretnym świadczeniem. TSUE w sprawie o sygnaturze C-277/05 Societe Thermale D`Eugenie − Les − Bains stwierdził, że: „Artykuły 2 ust. 1 i 6 ust. 1 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych − wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, powinny być interpretowane w ten sposób, że kwoty zapłacone tytułem zadatku w ramach umów dotyczących świadczenia usług hotelarskich podlegających podatkowi VAT, w przypadku, gdy klient skorzysta z uprawnienia do odwołania rezerwacji, a kwoty te są zatrzymywane przez przedsiębiorstwo hotelarskie, należy uznać za odszkodowanie ryczałtowe płacone w celu naprawienia szkody poniesionej w następstwie niewykonania umowy przez klienta, bez bezpośredniego związku z jakąkolwiek odpłatnie świadczoną usługą, które jako takie nie podlega opodatkowaniu”. Z opisu sprawy wynika, planuje Pan wprowadzić zmianę w regulaminie poprzez wprowadzenie opłaty manipulacyjnej, która będzie potrącana przez Pana z uiszczonej przez użytkownika opłaty rezerwacyjnej, w sytuacji, gdy do transakcji nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta, tj. klient nie dokona zakupu zarezerwowanych produktów w terminie określonym w regulaminie, bądź do sprzedaży nie dojdzie z uwagi na fakt, że nie będzie możliwości zgodnego z prawem zawarcia umowy sprzedaży. Obciążenie użytkownika kosztami manipulacyjnymi przez Wnioskodawcę ma na celu rekompensatę poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów realizacji rezerwacji produktów, przede wszystkim w postaci poniesionych kosztów transportu zarezerwowanych produktów do sklepów wskazanych przez klientów w toku rezerwacji. Pozostała po potrąceniu opłaty manipulacyjnej kwota opłaty rezerwacyjnej będzie w takiej sytuacji zwracana klientowi. Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie, pobrana przez Pana opłata manipulacyjna w sytuacji, gdy do transakcji nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta, nie spełniają charakteru odszkodowawczego. Jak wskazano powyżej, aby dane wynagrodzenie mogło być uznane za odszkodowanie, muszą być spełnione przesłanki wynikające z cytowanych powyżej przepisów Kodeksu cywilnego − musi wystąpić szkoda, którą wyrządzający szkodę zobowiązany jest naprawić − co w analizowanej sprawie nie ma miejsca. Jak wynika z opisu sprawy, opłata manipulacyjna ma na celu pokryć poniesione przez Pana koszty realizacji rezerwacji produktów, przede wszystkim koszty transportu zarezerwowanych produktów do sklepu wskazanego przez klienta w toku rezerwacji. Ponadto, wskazał Pan, że pozostała po potrąceniu opłaty manipulacyjnej kwota opłaty rezerwacyjnej będzie zwracana klientowi. Zatem w tej sytuacji opłata manipulacyjna pobierana przez Pana od klienta jest wynagrodzeniem za wyświadczoną konkretną usługę (tj. koszty poniesione przez Pana w związku z zamówieniem i sprowadzeniem w ramach rezerwacji przez Klienta konkretnych produktów do konkretnego sklepu). Należy zaznaczyć, że opłata manipulacyjna, którą zamierza Pan pobierać od klientów, w sytuacji, gdy do transakcji nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta, będzie związana z konkretnym zamówieniem, na konkretne produkty, która ma pokryć koszty jakie Pan poniesie w związku z dokonaną przez klienta rezerwacją. Zgodnie z planowanymi zapisami dotyczącymi opłaty manipulacyjnej, opłata manipulacyjna ma być stałą, zryczałtowaną kwotą w wysokości (...) zł i ma stanowić rekompensatę poniesionych kosztów wysyłki zarezerwowanego produktu do sklepu – punktu odbioru, w tym kosztu usługi pakowania i opakowania, tj. karton, folia, taśma itp. („opłata manipulacyjna w wysokości (...) zł za koszt wysyłki rezerwacji na sklep”). Opłata ta nie będzie zwracana przy anulacji z przyczyn formalnych: Jeśli rezerwacja zostanie anulowana (np. do sprzedaży w sklepie stacjonarnym nie dojdzie z powodu niepełnoletności klienta), opłata manipulacyjna nie będzie zwracana, klient odzyska tylko opłatę rezerwacyjną potrąconą o wysokość opłaty manipulacyjnej. Opłata manipulacyjna potrącana będzie w przypadku, gdy do transakcji sprzedaży nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta. Ww. opłata pokrywa całkowity koszt wysyłki zarezerwowanego towaru z magazynu do wybranego sklepu (punktu odbioru), z uwzględnieniem kosztów kuriera i kosztów pakowania. W związku z powyższym, opłata manipulacyjna będzie stanowiła wynagrodzenie za usługę związaną ze złożonym zamówieniem przez klienta na konkretne produkty, które będzie sprowadzał Pan do konkretnego sklepu wskazanego przez klienta. Tym samym, kwota opłaty manipulacyjnej pobranej przez Pana od klienta, w sytuacji gdy, do transakcji nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta, tj. klient nie dokona zakupu zarezerwowanych produktów w terminie określonym w regulaminie, bądź do sprzedaży nie dojdzie z uwagi na fakt, że nie będzie możliwości zgodnego z prawem zawarcia umowy sprzedaży, będzie stanowiła wynagrodzenie należne Panu z tytułu realizowania przez Pana czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy, tj. odpłatnej usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, polegającej na wysyłce zarezerwowanego towaru z magazynu do wybranego przez użytkownika sklepu oraz pakowaniu. Podsumowanie Opłata manipulacyjna, która będzie naliczana i potrącana przez Pana z opłaty rezerwacyjnej otrzymanej od klienta, w przypadku, gdy do sprzedaży produktów nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta będzie stanowiła wynagrodzenie za wykonaną przez Pana usługę, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy. Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego bądź stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Jednocześnie należy podkreślić, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Wydana interpretacja indywidualna w zakresie podatku od towarów i usług dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że ocena, czy postanowienia wynikające z zawartych przez Pana umów z

klientami nie pozostają w sprzeczności z innymi przepisami prawa nie była przedmiotem analizy. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.